Un contrôle externe de la qualité de la prestation de services d'audit est effectué. Contrôle externe de la qualité de l'activité d'audit. Les grandes étapes de l'organisation du contrôle qualité

Contrôle de la qualité des audits visant à prévenir une évaluation erronée du risque d'audit ; obtenir l'assurance raisonnable que l'audit satisfait aux exigences des utilisateurs de l'opinion professionnelle de l'auditeur ; garantir le niveau de confiance nécessaire et suffisant dans l'opinion de l'auditeur de la part des utilisateurs des états financiers (comptables).

Le contrôle qualité des activités d'audit est organisé au niveau externe (fédéral et au niveau des organismes d'audit autorégulés) et au niveau interne (au sein des organismes d'audit).

Organisme fédéral autorisé (ministère des Finances Fédération Russe) est tenue de vérifier le système de contrôle interne de la qualité des travaux des auditeurs individuels, des cabinets d'audit et des cabinets d'audit autoréglementés.

La base d'information pour la vérification des auditeurs individuels et des organisations d'audit sont les rapports annuels sur les activités d'audit sous la forme n ° 2 "Rapport sur les activités d'audit", approuvés par le décret Rosstat n ° 66 du 14 novembre 2006 "Sur l'approbation des outils statistiques pour organiser le suivi statistique des activités d'audit par le ministère des Finances de la Fédération de Russie" .

Une organisation d'audit et un auditeur individuel sont tenus de :

subir un contrôle externe de la qualité des travaux, y compris fournir toute la documentation et les informations nécessaires à la vérification ;
participer à la mise en œuvre par l'organisme d'autorégulation des commissaires aux comptes, dont ils sont membres, du contrôle externe de la qualité des travaux des autres membres de cet organisme.

Le contrôle externe de la qualité du travail des organismes d'audit, des auditeurs individuels est effectué par des organismes d'autorégulation des auditeurs en relation avec leurs membres.

L'inspection peut être planifiée ou non. Vérification planifiée qualité de travail organisation d'audit, un audit individuel est effectué au moins une fois tous les cinq ans, mais pas plus d'une fois par an.

La base de la mise en œuvre d'un contrôle de qualité externe non programmé du travail d'un organisme d'audit, un auditeur individuel peut être soumis à organisme d'autorégulation auditeurs ou un organisme fédéral autorisé une plainte contre les actions (inaction) d'une organisation d'audit, un auditeur individuel qui viole les exigences de la loi fédérale «sur l'activité d'audit» n ° E07-FZ, les normes d'audit, les règles d'indépendance des auditeurs et organismes d'audit, ainsi que le code de déontologie des auditeurs. D'autres motifs pour effectuer un audit externe non programmé de la qualité du travail d'un organisme d'audit, un auditeur individuel sont établis par la législation de la Fédération de Russie.

L'organisme d'autorégulation des auditeurs est tenu de soumettre au ministère des Finances de la Fédération de Russie au moins une fois par trimestre un rapport sur les contrôles de qualité effectués.

L'organisation du contrôle qualité des travaux d'audit au niveau des organismes d'audit implique de stimuler les auditeurs à la qualité de l'exécution de leur travail. La procédure de contrôle qualité interne est régie par :

règle fédérale (norme) de l'activité d'audit n ° 7 "Contrôle de la qualité de l'exécution des missions d'audit";
règle fédérale (norme) de l'activité d'audit n ° 34 «Contrôle de la qualité des services dans les organisations d'audit».

Toutes les organisations d'audit doivent disposer d'un système de contrôle de la qualité de l'audit interne. Les principes du contrôle interne de la qualité et les procédures spécifiques pour leur mise en œuvre sont déclarés par les normes internes des organismes d'audit.

Contrôle interne la qualité du travail de l'organisation d'audit est divisée en préliminaire, actuel, ultérieur et est fournie par trois facteurs:

des conseils appropriés sur la progression de l'audit par le responsable de l'organisation d'audit ;
supervision par les auditeurs des actions des assistants lors de l'audit ;
vérifier les résultats des travaux effectués. Le contrôle de qualité interne préliminaire de l'audit est effectué par le responsable de l'organisation au stade de la planification.

Le contrôle qualité de l'audit interne courant s'exerce sous la forme d'un contrôle du responsable de l'équipe d'audit sur les travaux de ses membres. A ce stade, sont contrôlés :

1. Zones d'audit distinctes, y compris :

la procédure de respect des principes d'audit ;
mise en œuvre du plan général et du programme d'audit ;
une documentation appropriée des preuves d'audit ;
validité des conclusions des commissaires aux comptes.

2. Contrôle général de la qualité de l'audit :

contrôle des qualités personnelles des employés;
une répartition raisonnable des responsabilités entre les membres du groupe ;
respect des règles (normes) de l'audit.

Si des faits d'exécution incorrecte de la tâche sont révélés, le responsable de l'audit peut remplacer l'auditeur (ou son assistant) par un autre spécialiste.

Au stade du contrôle qualité de l'audit interne ultérieur, le responsable de l'équipe d'audit vérifie les travaux effectués par les assistants et les auditeurs dans les domaines suivants :

si le travail effectué est conforme au programme d'audit ;
si les résultats sont correctement documentés dans les documents de travail de l'auditeur :
Les objectifs des procédures d'audit sont-ils atteints ?
si les conclusions sont cohérentes avec les résultats des travaux effectués et si elles étayent l'opinion d'audit.

Étant donné que la responsabilité de l'audit des auditeurs et des assistants incombe au responsable de l'équipe d'audit, il doit étudier en détail les questions reflétant :

la suffisance des preuves d'audit ;
la clarté des conclusions tirées par les auditeurs à la suite de l'audit ;
exhaustivité des lacunes notées dans la comptabilité ;
l'exhaustivité et le calendrier d'achèvement des procédures d'audit conformément au programme d'audit.

Contrôle qualité de l'audit interne

La notion de " qualité des audits» peut être défini comme le degré de confiance nécessaire et suffisant dans l'opinion de l'auditeur de la part des utilisateurs concernant la fiabilité des informations contenues dans les états financiers (comptables) de l'entité auditée. Dans le cadre du renforcement des exigences de la législation de la Fédération de Russie dans le domaine du contrôle de la qualité de l'audit, l'attention croissante des cabinets d'audit à cet aspect de leurs activités devient l'un des facteurs les plus importants de compétitivité et de survie dans le domaine de l'audit marché des services.

Pour effectuer des services d'audit conformément aux exigences des normes d'audit, l'organisme d'audit effectue un contrôle qualité interne - la politique et les procédures adoptées par l'organisme d'audit pour fournir une assurance raisonnable que tous les audits effectués par le cabinet d'audit ont été réalisés conformément aux Règle fédérale (norme) n ° 1 "Objectifs et principes de base de l'audit rapport financier", approuvé par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 23 septembre 2002 n ° 696, et conformément aux exigences de la règle fédérale (norme) n ° 7 "Contrôle de la qualité de l'audit interne", approuvé par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 4 juillet 2003 n ° 405. Les principes et procédures spécifiques de contrôle de la qualité de l'audit sont mis en œuvre dans le cadre de l'ensemble de l'activité de l'organisation d'audit, et lors de chaque audit, et peuvent également être appliqués dans la fourniture de services liés à l'audit.

L'organisme d'audit doit déterminer les méthodes et les procédures spécifiques de contrôle interne de la qualité des travaux pour garantir la conduite de l'audit et la fourniture des services liés à l'audit conformément :

avec les lois fédérales ;
règlements fédéraux(normes) de l'activité d'audit ;
les règles internes (normes) en vigueur dans une association professionnelle d'audit, dont le cabinet d'audit est membre ;
autres documents.

Principes du contrôle qualité de l'audit interne, la nature, le délai, les objectifs et les procédures spécifiques utilisées par le cabinet d'audit dépendent du volume et de la nature de l'activité de l'entité auditée, de sa localisation territoriale, structure organisationnelle, rapport coût-bénéfice. En conséquence, les méthodes et les procédures, ainsi que la portée de la documentation, vont changer. Cependant, les principes et procédures de contrôle de la qualité de l'audit interne, présentés dans la Federal Rule (Standard) No. 7, sont obligatoires pour tous les organismes d'audit et comprennent :

exigences professionnelles - respect par les employés de l'organisation d'audit des principes d'indépendance, d'honnêteté, d'objectivité et de confidentialité, ainsi que des normes de conduite professionnelle ;
compétence professionnelle - la possession par les employés de l'organisation d'audit des compétences appropriées et la possession du professionnalisme nécessaire pour exercer leurs fonctions avec la diligence requise ;
attribuer des tâches - attribuer des responsabilités d'audit à des employés ayant une formation et une expérience spéciales nécessaires dans des conditions spécifiques ;
pouvoirs de contrôle - diriger le travail adéquat du personnel d'audit, exercer un contrôle permanent à tous les niveaux pour fournir une assurance raisonnable que le travail effectué correspond à un niveau de qualité approprié ;
consultation - tenir, si nécessaire, des consultations avec des spécialistes possédant les connaissances appropriées;
travailler avec des entités auditées et des personnes qui reçoivent des services liés à l'audit - travail constant avec des clients potentiels et existants ;
contrôle de l'efficacité des procédures - contrôle régulier de l'adéquation et de l'efficacité des principes et procédures spécifiques de contrôle interne de la qualité.

Les principes et les procédures spécifiques de contrôle qualité de l'audit interne doivent être portés à l'attention des salariés du cabinet d'audit de manière à fournir une assurance raisonnable qu'ils sont compris et appliqués dans la pratique.

La règle fédérale (norme) n° 7 définit les catégories de personnes impliquées dans le contrôle de la qualité :

responsable de l'audit - l'auditeur responsable de l'audit ;
employés - cadres supérieurs, autres spécialistes impliqués dans les activités d'audit d'un cabinet d'audit, ainsi que dans la fourniture de services liés à l'audit ;
les assistants de l'auditeur sont des salariés qui participent à l'audit et qui ne sont pas des auditeurs.

Un contrôle interne de la qualité des travaux est réalisé en relation avec chaque audit, y compris pendant l'audit. Pour ce faire, le responsable d'audit doit :

appliquer ces procédures de contrôle qui sont cohérentes avec les buts et objectifs de l'audit ;
analyser la compétence professionnelle des auditeurs et des assistants d'audit qui effectuent les travaux qui leur sont confiés ;
formuler des instructions claires sur l'exécution par les auditeurs et leurs assistants des procédures d'audit appropriées.

Les principaux moyens de communiquer les directives d'audit aux assistants de l'auditeur sont : le programme d'audit, l'estimation du temps et le plan d'audit global.

Au cours de l'audit, les employés exerçant des fonctions de contrôle doivent :

contrôler le déroulement de l'audit afin de déterminer la compétence professionnelle des assistants de l'auditeur, leur compréhension des instructions pour la réalisation de l'audit, l'exécution des travaux conformément au plan général et au programme d'audit ;
recevoir des informations et examiner les questions importantes sur le terrain comptabilité et d'audit survenant au cours de l'audit, évaluer leur importance et apporter les modifications appropriées au plan et au programme d'audit global ;
éliminer les divergences dans les jugements professionnels des employés.

Lors de l'exécution des travaux des assistants auditeurs, les résultats sont vérifiés par des salariés de niveau de compétence au moins égal sur :

pour le respect du programme d'audit ;
correct documenter travail et résultats;
reflet de tout aspects importants audit dans les constatations d'audit ;
réalisation de l'objectif des procédures d'audit ;
cohérence des conclusions avec les résultats des travaux et confirmation de l'opinion de l'auditeur.

Le contrôle qualité d'un test spécifique comprend :

analyse du plan global et du programme d'audit ;
évaluation du risque inhérent et du risque des contrôles internes, y compris les résultats des tests des contrôles internes et les modifications apportées au plan et au programme d'audit global ;
documenter les éléments probants recueillis à l'issue des contrôles de substance et les conclusions qui en sont tirées, notamment les résultats des consultations ;
examen des comptes, propositions de modifications et Le rapport de l'auditeur.

L'évaluation des travaux d'audit peut inclure des procédures de contrôle supplémentaires avant la fourniture du rapport d'audit, qui sont effectuées par des employés ne participant pas à cet audit. Outre le contrôle interne de la qualité des services d'audit au sein de chaque organisation spécifique, le contrôle approprié par l'État et les associations d'audit public est actuellement renforcé. L'État a délégué le contrôle de la qualité des services d'audit et du respect des normes d'audit à des associations d'audit professionnelles accréditées. Par exemple, au sein de la Chambre des comptes de Russie (APR), un comité a été créé et fonctionne, qui effectue les contrôles appropriés auprès des organismes d'audit membres de l'APR. Les audits sont réalisés par des experts agréés APR agréés dans ce domaine. Sur la base des résultats des inspections, une conclusion est émise sur la conformité de la qualité du travail de l'organisme d'audit avec les exigences des actes juridiques réglementaires. Une association professionnelle d'audit agit en tant que garant du respect par les auditeurs des normes, ainsi que des principes et procédures de contrôle interne de la qualité.

Le contrôle de la qualité des travaux de l'auditeur s'exerce sous plusieurs aspects : contrôle de l'auditeur principal sur les travaux de ses assistants ; contrôle du cabinet d'audit sur les travaux de l'auditeur et contrôle externe.

Plusieurs normes fédérales sont consacrées aux questions de contrôle qualité : FSAD n° 7 « Contrôle qualité des missions d'audit » ; FSAD n° 8 "Comprendre les activités de l'entité auditée, l'environnement dans lequel elles sont exercées et évaluer les risques d'anomalies significatives dans les états financiers (comptables) audités" ; FSAD n° 34 "Contrôle de la qualité des services dans les organismes d'audit". Ces normes ont été approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie n° 696 du 23 septembre 2002 "sur l'approbation des règles fédérales (normes) d'audit".

La FSAD n° 34 traitait des questions d'organisation du contrôle qualité de l'audit dans une organisation d'audit, et les FSAD n° 7 et n° 8 traitaient de l'organisation d'un système de contrôle interne d'une entité auditée, évaluant l'efficacité de ce système et le degré de confiance dans les résultats du contrôle.

Conformément aux exigences de la FSAD n° 34, une organisation d'audit doit établir un système de contrôle de la qualité des services (tâches) qui fournit une assurance raisonnable que cette organisation d'audit et ses employés effectuent un audit et fournissent des services liés à l'audit conformément aux exigences. des actes législatifs et autres actes juridiques réglementaires de la Fédération de Russie, des règles fédérales (normes) d'audit, des règles internes (normes) d'audit, ainsi que du fait que les conclusions et autres rapports émis par l'organisation d'audit sont conformes aux conditions spécifiques affectations.

Le système de contrôle de la qualité des services repose sur le fait que l'audit est effectué légalement et est conforme aux exigences de la législation et aux normes internes de l'organisme d'audit.

L'exigence n° 34 de la FSAD est appliquée par tous les organismes d'audit. Les principes et procédures que l'organisme d'audit développe et adopte de manière indépendante conformément à la norme dépendent de l'échelle et de l'organisation de ses activités, de sa participation à un groupe d'organismes d'audit apparentés et d'autres facteurs.

Par conséquent, la nature et l'étendue des procédures de contrôle dépendent conditions suivantes:

la taille du cabinet d'audit;
le niveau d'indépendance des salariés de l'entreprise ;
le contenu des activités pratiques pour la conduite des audits ;
répartition des responsabilités entre les employés (auditeurs clés) pour la mise en œuvre des procédures de contrôle de la qualité ;
la procédure de communication aux salariés des règles et procédures de contrôle de la qualité du travail.

Le contrôle par le cabinet d'audit des travaux de l'auditeur s'effectue, d'une part, sous la forme d'une discussion et d'une vérification de la validité du plan d'audit et du programme d'audit pour ce client ; d'autre part, le strict respect des principes d'organisation et de déontologie de l'audit (en particulier, un auditeur conseillant un client ou restituant la comptabilité d'un client ne lui est pas envoyé avec un chèque) ; troisièmement, certains cabinets d'audit pratiquent à plusieurs reprises, gratuitement pour le client, la revérification de la fiabilité des rapports d'un autre auditeur du cabinet après l'émission d'un rapport d'audit par l'auditeur principal.

Dans chaque organisme d'audit, un système de contrôle qualité intra-entreprise doit être créé et maintenu afin de s'assurer que les audits réalisés par cet organisme sont parfaitement conformes aux documents réglementaires régissant les activités d'audit :

le respect par le personnel professionnel de l'organisme d'audit des exigences d'indépendance, d'honnêteté, d'objectivité, de confidentialité et d'éthique professionnelle ;
doter l'organisme d'audit d'employés professionnels possédant les connaissances, les compétences et les capacités nécessaires à la bonne exécution de leurs fonctions ;
l'attribution de missions d'audit à des salariés professionnels dont les qualifications correspondent aux caractéristiques de ces missions ;
exécution de tous les types de travaux pendant l'audit sur la base des lignes directrices, du suivi et de la vérification

le travail effectué de telle manière qu'il réponde aux exigences de qualité nécessaires ;

l'obtention par les employés manquant d'expérience ou de connaissances dans des circonstances spécifiques de consultations appropriées tant au sein de l'organisation d'audit qu'en dehors de celle-ci ;
développement et application dans les organismes d'audit sur une base continue de la procédure de sélection et de rejet des clients ;
mise en place de mesures de contrôle régulier de la fiabilité et de l'efficacité du système interne de contrôle de la qualité du travail en tant que tel ;
prendre les mesures nécessaires à l'égard des employés de l'organisme d'audit en cas d'inexécution ou de mauvaise exécution par eux des tâches qui leur sont confiées.

Les principes et procédures de base du système de contrôle de la qualité du travail d'un organisme d'audit doivent être portés à l'attention de chaque employé professionnel de cet organisme.

Il existe neuf principes fondamentaux sur lesquels un système de contrôle de la qualité de l'audit doit être construit :

1) indépendance ;
2) affectation d'un employé à un objet de vérification spécifique ;
3) conseil sur des questions complexes de comptabilité et de reporting ;
4) contrôle ;
5) développement professionnel ;
6) emploi de spécialistes qualifiés ;
7) accueil et gestion des clients ;
8) l'utilisation d'employés sur différentes régions travail;
9) contrôle.

Avant le début de l'audit, le responsable de l'organisation d'audit doit approuver le responsable et les auditeurs principaux d'un audit spécifique, ce qui doit être reflété dans le plan d'audit global. Le responsable de l'audit et les auditeurs principaux doivent analyser les capacités professionnelles du personnel d'audit, planifier le travail qui peut leur être confié et déterminer les spécificités et l'étendue des conseils, de la surveillance et des audits des travaux effectués. L'associé d'audit est tenu d'appliquer au cours de l'audit les contrôles de qualité établis par le cabinet d'audit qui sont les mieux adaptés à cet audit particulier.

Toute attribution de travail à des auditeurs principaux et à des participants ordinaires à l'audit doit être effectuée de telle manière que celui qui attribue le travail ait un degré raisonnable de confiance dans le fait que l'exécutant possède les connaissances, les compétences et les capacités nécessaires à la bonne exécution des ce travail.

Les directives destinées aux auditeurs principaux et aux participants de base à l'audit comprennent des informations sur leurs responsabilités et les objectifs des procédures qu'ils sont tenus de suivre. Ces instructions doivent également contenir des informations sur les caractéristiques des activités de l'entreprise inspectée. entité économique Et à propos problèmes possibles la comptabilité et l'audit, ce qui peut affecter les spécificités, la portée et le temps consacré à l'application des procédures d'audit.

Lors de la préparation des orientations, le plan d'audit global et les estimations de temps d'audit doivent être pris en compte. Le principal véhicule pour fournir des conseils aux responsables de la mise en œuvre est le programme d'audit. Le contrôle actuel du travail des artistes interprètes consiste en des éléments de lignes directrices et de vérification du travail effectué.

La vérification des résultats du travail effectué doit être effectuée par rapport à chaque interprète et employé, au moins pas inférieur en connaissances, compétences et capacités à ceux qu'ils vérifient. Lors de la vérification des résultats, l'accent doit être mis sur les questions suivantes :

si le travail a été effectué conformément au programme d'audit ;
si le travail effectué et ses résultats ont été correctement documentés ;
si tous les commentaires importants formulés au cours de l'audit ont été clarifiés et reflétés dans les conclusions de l'auditeur ;
si les objectifs des procédures d'audit pertinentes ont été atteints ;
si les conclusions tirées par l'auditeur découlent des résultats qu'il a obtenus et si les résultats des travaux constituent la base de l'opinion de l'auditeur.

Les salariés qui contrôlent les résultats des travaux sont tenus d'apposer leur signature ou leur symbole facilement identifiable sur les documents de travail contrôlés. Les inspecteurs peuvent, si nécessaire, évaluer les actions de la personne contrôlée dans les documents de travail, formuler des remarques, commentaires ou recommandations.

Au cours de l'audit, le personnel chargé d'examiner les résultats des travaux est tenu d'effectuer régulièrement les activités suivantes :

surveiller l'avancement du plan et du programme d'audit global ;
procéder à des évaluations des risques sur l'exploitation, des risques de contrôles, y compris des résultats des tests de contrôles, des risques de non-détection et, si nécessaire, apporter des ajustements au plan général et au programme d'audit relevant de sa compétence ;
surveiller la documentation appropriée des éléments probants obtenus à la suite de procédures d'audit de corroboration et vérifier l'exactitude des conclusions tirées au cours des travaux, y compris les résultats des consultations ;
identifier et évaluer le degré d'influence des erreurs et des inexactitudes constatées lors de l'audit et des corrections recommandées dans ce cadre sur la fiabilité États financiers entité économique auditée.

Il convient également de noter que l'attribution dans le processus d'audit d'une certaine étape de contrôle de la qualité de l'audit est nécessaire pour contrôler la mise en œuvre du plan dans son ensemble, sa clarification et son ajustement. Ce n'est que si les principaux objectifs de l'audit sont atteints que l'on peut passer à l'étape finale de l'audit.

Selon la loi fédérale art. 14 La qualité des audits doit être assurée par un contrôle externe organisé. Le contrôle qualité de l'audit peut être préliminaire, courant et ultérieur.

Le contrôle préliminaire est effectué lors de la certification et de l'agrément des auditeurs et des organismes d'audit, en passant des examens de qualification et en obtenant une licence pour exercer des activités d'audit.

1. Contrôle actuel des audits individuels ;

2. Contrôle général de la qualité de l'audit.

Mise en œuvre d'un contrôle continu de la qualité de l'audit, conformité à la législation, aux normes d'audit fédérales et autres, à l'éthique professionnelle des auditeurs, respect des principes de base de l'audit, vérification de la conformité du travail effectué avec les normes, vérification de l'exhaustivité et de la suffisance des documents, preuves d'audit à atteindre l'objectif de la vérification.

Le contrôle ultérieur de la qualité des audits et de l'exécution des services liés à l'audit est effectué par l'organisme fédéral autorisé sous la forme d'audits qui peuvent être effectués par lui indépendamment ou par une association professionnelle d'audit agréée.

L'autorité de délivrance des licences a le droit d'effectuer des inspections du travail des auditeurs et des organismes d'audit, sur la base desquelles peut être un plan d'inspection, une demande reçue de l'État. ou d'autres organismes, les clients sur les violations par les auditeurs. Au cours de ces inspections, l'autorité de délivrance des licences a le droit de demander aux titulaires de licence les matériaux nécessaires, des documents sur les problèmes émergents, diverses explications, de rédiger des actes (protocoles) sur la base des résultats des inspections, de prendre une décision obligeant le titulaire de licence à éliminer les violations identifiées dans délais adresser un avertissement au titulaire.

À leur tour, les auditeurs et les organismes d'audit sont tenus de s'assurer les conditions nécessaires pour vérification. La non-réalisation d'un examen externe de la qualité de l'audit peut constituer un motif pour envisager la suspension ou la révocation d'une licence d'audit.

Les revues de qualité de l'audit externe ne doivent pas être menées plus d'une fois par an sur les mêmes questions, sauf lorsque des violations sont signalées.

Contrôle qualité des audits intra-entreprise

Les auditeurs et les organismes d'audit sont tenus, conformément aux exigences de la loi fédérale, d'assurer et de respecter les règles de contrôle de la qualité de l'audit interne.

Les exigences relatives à l'organisation du contrôle qualité de l'audit interne sont définies Règle russe audit (standard) n° 7 "Contrôle qualité de l'audit interne".

L'organisme d'audit doit déterminer de manière indépendante les méthodes et procédures de mise en œuvre du contrôle qualité, qui doivent garantir la conduite de l'audit et la fourniture des services connexes conformément à la loi fédérale, aux normes fédérales, aux normes des associations professionnelles d'audit.

Les principes d'organisation du contrôle interne, la nature, la finalité, les procédures de contrôle dépendent des éléments suivants :

La taille de l'organisation d'audit ;

Le niveau d'indépendance des auditeurs du cabinet ;

Structure organisationnelle de l'organisation d'audit et implantation territoriale ;

Répartition des tâches entre les employés, etc.

Le contrôle préliminaire de la qualité de l'audit est effectué par le responsable du cabinet d'audit au stade de la nomination du responsable de l'audit et de l'approbation du plan, du programme d'audit et de la composition de l'équipe d'audit.

1. Contrôle général de la qualité.

2. Contrôle des audits individuels.

Garantir que le contrôle qualité global de l'audit repose sur les qualités personnelles des auditeurs, la répartition rationnelle et raisonnable des responsabilités entre les membres de l'équipe d'audit, le contrôle constant du respect par les auditeurs des exigences des normes, le suivi de l'efficacité des procédures de contrôle qualité.

Le contrôle des audits individuels repose sur le respect des principes d'indépendance, de professionnalisme, de compétence des auditeurs, sur le contrôle de l'exécution des travaux conformément aux normes, sur le suivi du degré de réalisation de l'objectif fixé.

Le contrôle qualité de l'audit interne courant peut être réalisé par le contrôle du travail des auditeurs par un cabinet d'audit, le contrôle du travail des assistants par des auditeurs seniors, etc. en fonction de la structure de l'organisation d'audit.

Si l'audit est effectué par un groupe d'auditeurs, le chef du groupe est tenu de surveiller en permanence le travail des assistants ou des auditeurs avancés. Toute attribution et répartition des responsabilités doit dépendre des qualifications et du professionnalisme de l'auditeur. L'auditeur principal doit être convaincu que le travail de l'assistant sera qualifié, soigneusement conforme aux exigences. L'auditeur principal doit obtenir une assurance raisonnable que l'assistant a bien compris la mission, les délais de réalisation, ainsi que les méthodes de travail et les règles d'inscription. documents de travail.

Pour la mise en œuvre du contrôle actuel et ultérieur, les documents de travail de l'auditeur sont importants, qui donnent une idée de l'avancement de l'audit, des résultats des travaux effectués, des problèmes identifiés et des solutions.

La standardisation des documents de travail augmente l'efficacité du contrôle.

Lors de l'exercice du contrôle, un programme d'audit devient important, qui contient l'objectif de l'audit, le calendrier de travail, la répartition des responsabilités entre les auditeurs avec la définition des coûts de temps.

Le contrôle de qualité de l'audit interne ultérieur est effectué en vérifiant les résultats des travaux de l'ensemble du groupe d'auditeurs et des exécutants individuels.

Lors de la vérification des résultats, faites attention aux questions suivantes :

1. Conformité des travaux avec le programme d'audit ;

2. Exactitude de la documentation du travail effectué et de ses résultats ;

3. Intégralité de la réflexion dans les documents de travail de toutes les lacunes identifiées ;

4. Le degré de réalisation des objectifs des procédures d'audit ;

5. Dépendance des conclusions de l'auditeur sur les résultats des travaux ;

6. L'influence des conclusions des auditeurs sur certaines questions d'audit sur l'opinion exprimée dans le rapport de l'auditeur.

Avant la soumission finale, les rapports et les conclusions doivent être examinés par le responsable de l'audit, qui est responsable des résultats de l'audit.

Afin d'assurer un contrôle qualité des contrôles dans l'organisme d'audit, des contre-vérifications peuvent être effectuées pour établir la fiabilité des résultats obtenus. Ces audits sont réalisés aux frais de l'organisme d'audit par un groupe d'auditeurs n'ayant pas participé à cet audit.

Les principes de contrôle et ses procédures doivent être résumés dans le standard interne du cabinet d'audit et communiqués à chaque auditeur.

Organisation d'audit, auditeur obligé: 1) passe contrôle qualité externe, y compris la fourniture de tous les documents et informations nécessaires à la vérification ; 2) participer à la mise en œuvre de la SOA, dont ils sont membres, du contrôle externe de la qualité du travail des autres membres de cette organisation.

Le contrôle externe de la qualité du travail des organismes d'audit, des auditeurs individuels est effectué par la SOA en relation avec leurs membres. Contrôle externe de la qualité du travail des organismes d'audit effectuant un audit obligatoire des états comptables (financiers) des entreprises et organisations unitaires d'État, municipales, où plus de 25% du capital autorisé appartient à la propriété de l'État, en plus de SOA, le Ministère des Finances de la Fédération de Russie peut également effectuer.

Sujet le contrôle externe de la qualité du travail est le respect par un organisme d'audit, un auditeur des exigences de la loi fédérale "sur l'audit", des normes d'audit, des règles d'indépendance des auditeurs et des organismes d'audit, du code de déontologie des auditeurs.

Principes de mise en œuvre le contrôle externe de la qualité du travail des organismes d'audit, des auditeurs individuels et les exigences relatives à l'organisation de ce contrôle sont régis par les normes d'audit fédérales. SOA, conformément à ces principes de mise en œuvre du contrôle externe de la qualité du travail et aux exigences de son organisation, établit règles d'organisation et de mise en œuvre le contrôle externe de la qualité du travail de ses membres, définissant notamment: 1) formes de contrôle externe ; 2) termes ; 3) la fréquence des inspections, y compris les inspections effectuées par les membres de la SOA par rapport aux autres membres de cette organisation. Examen externe programmé la qualité du travail d'un organisme d'audit, un auditeur individuel est effectué au moins une fois tous les 5 ans mais pas plus d'une fois par an. Contrôles de qualité externes programmés le travail de chaque organisme d'audit effectuant un audit obligatoire des états comptables (financiers) des entreprises et organisations unitaires d'État, municipales, où plus de 25% du capital autorisé appartient à l'État, effectué:

- la SOA dont le cabinet d'audit est membre, au moins une fois tous les 3 ans, mais pas plus d'une fois par an à partir de année civile suivant l'année d'inscription des informations sur l'organisme d'audit dans le registre des auditeurs et des organismes d'audit ;
- par le ministère des Finances de la Fédération de Russie pas plus d'une fois tous les deux ans, à compter de l'année civile suivant l'année de saisie des informations sur l'organisme d'audit dans le registre des auditeurs et des organismes d'audit.

Base de mise en œuvre contrôle de qualité externe non programmé du travail d'un organisme d'audit, un auditeur individuel, une plainte peut être déposée auprès de la SOA ou du ministère des Finances de la Fédération de Russie contre les actions (inaction) d'un organisme d'audit, un auditeur individuel qui enfreint les exigences de la législation sur l'audit.

L'organisation d'audit doit constamment chercher à réduire ses coûts, y compris le temps consacré à l'audit, sans pour autant réduire la qualité. La capacité d'organiser le travail pour créer et améliorer le cadre réglementaire des audits est donnée par méthodes de réseau. Ils ouvrent la possibilité évaluation objective du travail des interprètes et des divisions structurelles.

L'inclusion dans le modèle de réseau de toutes les procédures d'audit prévues dans le programme d'audit vous permet d'atteindre la complexité de la planification. L'un des concepts les plus importants des méthodes de réseau est le chemin critique - il s'agit d'une telle séquence de travaux et d'événements interdépendants qui a la plus longue durée, car c'est la base pour optimiser les plans, coordonner et contrôler le travail. Les méthodes de réseau comprennent également un certain nombre de procédures qui assurent le contrôle tout au long du processus de production. Ces procédures prévoient la réception régulière d'informations de la part des exécutants sur l'avancement des procédures d'audit et sur changements possibles leurs notes ou leur contenu. Conformément aux informations entrantes, le modèle de réseau est périodiquement mis à jour et, par conséquent, le principe de continuité de la planification est respecté. Ainsi, sur la base du programme convenu entre les parties, l'étendue des travaux, le coût des services sont déterminés, qui est établi dans 2 documents: un accord et un protocole d'accord sur le prix du contrat. Le contrat peut être établi pour une prestation d'audit de longue durée (1 à 3 ans) et l'exécution ponctuelle d'un certain type de travaux, notamment un audit.

Envoyer votre bon travail dans la base de connaissances est simple. Utilisez le formulaire ci-dessous

Les étudiants, les étudiants diplômés, les jeunes scientifiques qui utilisent la base de connaissances dans leurs études et leur travail vous en seront très reconnaissants.

Posté sur http:// www. le mieux. fr/

Ministère de l'éducation et des sciences de la Fédération de Russie

Agence fédérale pour l'éducation

GOU VPO Institut panrusse de correspondance des finances et de l'économie

Travail de cours

domaine "Audit"

sur le thème de : « Contrôle de la qualité des audits »

INTRODUCTION

CONCLUSION

INTRODUCTION

En Russie, l'audit est une nouvelle direction de contrôle sur les activités économiques des organisations.

Développement relations de marché nécessité l'adoption d'un grand nombre de nouvelles réglementations régissant Probleme juridique activités des entreprises (organisations), organisation et formulation de la comptabilité et des rapports, fiscalité, procédure de formation du coût des produits (travaux, services).

En accepté règlements divers changements et ajouts sont souvent apportés (notamment sur le plan comptable et fiscal), qui, en raison de diverses circonstances, ne sont pas toujours entièrement communiqués aux contribuables.

En conséquence, il est devenu nécessaire de créer nouvelle forme contrôle non étatique sur les activités des entreprises, qui comprendrait des conseils sur l'organisation et la tenue de la comptabilité, le calcul correct des impôts, l'assistance juridique et d'autres types de services fournis pour améliorer la comptabilité et l'établissement de rapports dans les entreprises, accroître l'efficacité de leurs activités commerciales Activités.

Le concept d'audit est beaucoup plus large que le concept d'audit ou d'autres formes de contrôle, car il inclut non seulement la vérification de la fiabilité des indicateurs financiers, mais également l'élaboration de propositions d'amélioration activité économique entreprises afin de rationaliser les coûts et d'optimiser les impôts sur une base légale.

Chaque commissaire aux comptes doit faire preuve d'honnêteté, d'objectivité et d'indépendance vis-à-vis de l'entité économique. Ce n'est qu'en observant ces normes ethniques et ces exigences irréprochables envers soi-même, la conscience professionnelle que tout audit peut être effectué avec une qualité élevée, dont les résultats affecteront positivement les activités du client et apporteront satisfaction à l'auditeur.

Malheureusement, tous les auditeurs ne respectent pas ces exigences et, dans certains cas, ils font preuve de négligence dans leur travail, montrent une mauvaise connaissance des documents réglementaires en vigueur sur les questions auditées. Contrôles ultérieurs effectués inspections fiscales et d'autres organismes de réglementation dans les entreprises, révèlent parfois de graves violations de la comptabilité opérations commerciales, qui à leur tour entraînent par la suite une modification significative des états financiers déjà confirmés par l'auditeur.

Par conséquent, le but du travail est d'examiner le système de contrôle de la qualité de l'audit dans la Fédération de Russie et d'identifier les facteurs négatifs affectant la qualité de l'audit.

Les tâches du travail consistent à définir :

Outils de contrôle de la qualité des audits ;

Droits et obligations des organismes d'audit ;

Droits et obligations de l'entité économique auditée ;

Assurance responsabilité civile professionnelle des commissaires aux comptes.

CHAPITRE 1. OUTILS DE CONTRÔLE DE LA QUALITÉ DE L'AUDIT

1.1 Externe et contrôles internes qualité des audits

La loi fédérale "sur les activités d'audit" du 7 août 2001 n° 119-FZ prévoit trois niveaux de contrôle de la qualité de l'audit, dont deux sont externes et le troisième est interne.

Les revues de contrôle qualité des audits externes peuvent être effectuées par :

Organisme fédéral autorisé pour réglementation de l'État activités d’audit dont les principales fonctions sont :

1. Organisation et planification :

1.1. Publication, dans le cadre de sa compétence, d'actes juridiques normatifs réglementant les activités d'audit ;

1.2. Organisation de l'élaboration et de la soumission pour approbation au gouvernement de la Fédération de Russie des règles fédérales (normes) d'audit ;

1.3. Organisation, conformément à la procédure établie par la législation de la Fédération de Russie, d'un système d'attestation, de formation et de perfectionnement des auditeurs dans la Fédération de Russie ;

1.4. Autorisation des activités d'audit ;

1.5 Accréditation des associations professionnelles d'audit.

2. Supervision et contrôle :

2.1. Organisation d'un système de contrôle du respect par les organismes d'audit et les auditeurs individuels des exigences et conditions d'agrément ;

2.2. Contrôle du respect par les organismes d'audit et les auditeurs individuels des règles fédérales (normes) de l'activité d'audit.

3. Comptabilité et rapports :

3.1. Tenir des registres d'État conformément au règlement sur la tenue de registres approuvés par l'organisme fédéral agréé des auditeurs certifiés, des organismes d'audit, des auditeurs individuels, des associations professionnelles d'audit, des centres de formation et de méthodologie ;

3.2. Fournir les informations contenues dans les registres à toutes les parties intéressées ;

3.3 Détermination du volume et développement de la procédure de soumission des rapports des organismes d'audit et des auditeurs individuels à l'organisme fédéral autorisé.

Associations professionnelles d'audit accréditées, si le droit à de tels audits leur a été délégué par l'organisme fédéral autorisé pour la réglementation de l'audit. Les droits incluent :

1.1. Appliquer au Conseil d'audit des propositions sur la réglementation des activités d'audit ;

1.2. Promouvoir le développement de la profession d'audit et améliorer l'efficacité de l'audit dans la Fédération de Russie ;

1.3. Protéger les intérêts professionnels des auditeurs des autorités publiques de la Fédération de Russie et des sujets de la Fédération de Russie, des tribunaux et des forces de l'ordre.

2. Pour la fourniture de leurs intérêts :

2.1. Participer par l'intermédiaire de leurs représentants aux travaux du Conseil d'audit relevant du Ministère des finances de la Fédération de Russie ;

2.2. Représenter les intérêts des auditeurs dans les organisations professionnelles internationales d'auditeurs.

3. Lors de la certification :

3.1. Participer à la certification pour le droit d'effectuer des activités d'audit menées par l'organisme fédéral autorisé ;

3.2.Élaborer des programmes et des plans conformément aux les exigences de qualification Organisme fédéral autorisé;

3.3. Réaliser la formation professionnelle des auditeurs ;

3.4. S'adresser à l'organisme fédéral autorisé pour la délivrance de certificats de qualification d'auditeur aux candidats ;

3.5 Demander à l'organisme fédéral autorisé de suspendre et d'annuler le certificat de qualification d'auditeur à l'égard de ses membres.

4. Lors de l'octroi de licences :

4.1. Demander à l'organisme fédéral autorisé la délivrance d'une licence à l'égard de ses membres ;

4.2. Demander à l'organisme fédéral autorisé la suspension et l'annulation de la licence à l'égard de ses membres.

5. Lors de l'exercice du contrôle :

5.1. Procéder de manière indépendante à des contrôles de qualité du travail des organismes d'audit ou des auditeurs individuels qui en sont membres ;

5.2. Au nom de l'organisme fédéral autorisé, effectuer des contrôles de qualité du travail des organisations d'audit ou des auditeurs individuels qui en sont membres ;

5.3. Sur la base des résultats des inspections, appliquer des mesures d'influence aux coupables ;

5.4. S'adresser à l'Organe Fédéral Autorisé avec une requête motivée pour imposer une peine aux coupables.

6. En fournissant des informations :

6.1. Élaborer et publier des ouvrages et des périodiques sur l'audit et les services connexes.

Toutefois, les associations professionnelles d'auditeurs agréées ne peuvent effectuer des audits que sur les membres de leurs associations.

Le système de vérification de la qualité du travail des auditeurs individuels et des organisations d'audit par des auditeurs externes est établi par l'organisme fédéral agréé.

Selon l'article 14 de la loi fédérale "sur l'audit" "Contrôle de la qualité des organismes d'audit et des auditeurs individuels", les organismes d'audit et les auditeurs individuels sont tenus d'établir et de respecter les règles de contrôle interne de la qualité de leurs audits.

Les exigences de ces règles sont régies par les règles fédérales (normes) d'audit.

Le fait d'éviter le contrôle externe de la qualité des travaux ou la non-soumission par les inspecteurs de toute la documentation nécessaire à la vérification ou d'autres informations requises peut servir de base à l'annulation de l'autorisation d'effectuer des activités d'audit par un organisme d'audit ou un auditeur individuel.

Dans le cas où, lors d'un audit externe de la qualité du travail des organisations d'audit ou des auditeurs individuels, des faits de violation systématique par les organisations d'audit ou les auditeurs individuels des exigences des actes juridiques réglementaires ou des règles fédérales (normes) de l'activité d'audit sont révélés, les inspecteurs sont tenus de signaler ces faits à l'organisme fédéral autorisé.

Les personnes coupables de telles infractions peuvent être tenues responsables en vertu de la présente loi fédérale, jusqu'à l'annulation de leur certificat de qualification d'auditeur, ainsi que l'annulation de leur autorisation d'exercer des activités d'audit.

Les niveaux externes et internes de contrôle de la qualité de l'audit sont assurés par le contrôle du niveau de professionnalisme des auditeurs.

Le contrôle de qualité externe préliminaire de l'audit est effectué par les candidats qui réussissent les examens de qualification pour le droit d'exercer des activités d'audit.

Le contrôle de qualité externe actuel et ultérieur de l'audit est réalisé en organisant une surveillance constante des activités des auditeurs et des organismes d'audit.

Exigences d'organisation et de fonctionnement système interne le contrôle de la qualité de l'audit, qui devrait exister dans les organismes d'audit et les auditeurs-entrepreneurs afin de s'assurer que leur travail répond aux normes d'audit.

Le contrôle qualité interne est assuré par :

La procédure de répartition des tâches des employés de l'organisme d'audit au cours de l'audit ;

Établissement d'exigences pour le système de contrôle de la qualité de l'audit interne ;

Établir une procédure de suivi de la qualité des travaux lors de l'audit.

1.2 Structure de gestion de l'organisme d'audit

Le responsable d'un organisme d'audit est un employé membre de l'administration et (ou) propriétaire d'un organisme d'audit, qui a le droit de signer des rapports d'audit au nom de cet organisme. Le responsable de l'organisme d'audit exerce les fonctions suivantes :

Négocie avec le responsable de l'entité économique ;

Nomme le responsable de l'audit et complète une équipe de spécialistes envoyés pour auditer l'entité économique ;

Exprime l'opinion de l'organisme d'audit sur la fiabilité des états financiers de l'entité économique auditée, reflétée dans le rapport d'audit.

Le responsable de l'organisme d'audit doit être au courant de toutes les raisons importantes qui ont déterminé le contenu du rapport d'audit délivré à cet organisme. Le chef d'une organisation d'audit peut, en règle générale, être une personne certifiée pour le droit d'exercer des activités d'audit dans l'une des spécialisations d'audit.

Le responsable de l'audit est chargé de gérer le personnel impliqué dans l'audit d'une entité économique particulière. Le responsable de l'audit est nommé par le responsable de l'organisme d'audit et est responsable devant lui.

Le responsable audit est chargé de :

Pour l'organisation et le contrôle courant du travail avec une entité économique spécifique ;

Pour la procédure de planification des travaux (approuve le plan général et le programme d'audit) ;

Pour la conformité de l'audit et de la documentation de travail établie sur la base de ses résultats avec les règles (normes) de l'activité d'audit et les exigences internes de l'entreprise ;

Pour porter à l'attention du responsable de l'organisme d'audit les principaux résultats de l'audit, qui peuvent affecter le contenu et les conclusions du rapport d'audit.

Le responsable de l'audit ne peut être qu'une personne certifiée pour le droit d'exercer des activités d'audit dans la spécialisation d'audit qui répond aux exigences de cette mission d'audit. Un auditeur senior est un employé de l'organisme d'audit qui est affecté ou peut être affecté au cours de cet audit pour superviser les participants ordinaires à cet audit. L'auditeur principal est responsable devant le responsable de l'audit et est exécuteur par rapport à lui. Le vérificateur principal est chargé de :

Pour la préparation, la mise en œuvre directe et la documentation des résultats des procédures d'audit ;

Pour l'organisation et le contrôle des travaux des participants ordinaires à l'audit qui lui sont imputables.

En règle générale, une personne certifiée pour le droit d'exercer des activités d'audit dans l'une des spécialisations d'audit est nommée auditeur principal.

Un participant ordinaire à l'audit est un employé qui relève de l'auditeur principal ou directement du responsable de l'audit et, par rapport à ces personnes, est l'exécuteur. Les employés réguliers peuvent inclure des auditeurs, des auditeurs juniors, des assistants, des stagiaires et d'autres professionnels non techniques, mais ceux qui ne peuvent pas se voir confier un travail indépendant sans les conseils d'un auditeur senior. Le personnel de base de la vérification est responsable de l'exécution des tâches qui lui sont confiées au cours de la vérification.

1.3 Système de contrôle qualité interne

Dans chaque organisme d'audit, un système intra-entreprise de suivi de la qualité des travaux doit être créé et maintenu afin de s'assurer que les audits réalisés par cet organisme sont en parfaite cohérence avec les documents réglementaires régissant les activités d'audit.

Les caractéristiques du système de contrôle qualité de l'organisme d'audit, son contenu interne et le temps et les ressources consacrés à son fonctionnement peuvent dépendre :

La taille de l'organisation d'audit ;

Ses spécialisations;

Sa structure organisationnelle ;

La présence de succursales et de divisions de l'organisation d'audit et leur éloignement spatial ;

L'efficacité économique du système de contrôle qualité appliqué (application de bénéfices tangibles à un coût raisonnable).

Le système de contrôle qualité du cabinet d'audit doit comprendre :

Respect des exigences d'indépendance, d'honnêteté, d'objectivité, de confidentialité et d'éthique professionnelle par les employés professionnels de l'organisme d'audit ;

Doter l'organisme d'audit d'employés professionnels possédant les connaissances, les compétences et les capacités nécessaires à la bonne exécution de leurs fonctions ;

Effectuer tous les types de travaux lors de l'audit en fonction des lignes directrices, du suivi et de la vérification des travaux effectués de manière à ce qu'ils répondent aux exigences de qualité nécessaires ;

Attribuer des missions d'audit à des personnels professionnels dont les qualifications correspondent aux spécificités de ces missions ;

Développement et application dans les organismes d'audit sur une base continue de la procédure de sélection et de rejet des clients ; dans le même temps, tant l'indépendance de l'organisme d'audit que sa capacité à effectuer un audit à un niveau de qualité élevé, ainsi que la réputation des dirigeants de l'entité auditée ou proposée pour un audit futur de l'entité économique, doivent être prises en compte Compte.

Les principes et procédures de base du système de contrôle de la qualité du travail d'un organisme d'audit devraient être portés à l'attention de chaque employé professionnel d'un tel organisme.

La bonne qualité du travail lors d'un audit spécifique est assurée par les mesures organisationnelles suivantes :

Avant le début de l'audit, le responsable de l'organisation d'audit approuve le responsable et les auditeurs principaux d'un audit particulier, ce qui doit être reflété dans le plan d'audit global ;

Le responsable de l'audit et les auditeurs seniors analysent les capacités professionnelles des participants ordinaires à l'audit afin de planifier les travaux qui peuvent leur être confiés et de déterminer les spécificités et l'étendue des orientations, du suivi et des revues des travaux effectués ;

Le responsable de l'audit applique lors de l'audit les moyens de contrôle de la qualité des travaux établis par l'organisme d'audit, en tenant compte des conditions d'un audit particulier.

Les directives destinées aux auditeurs principaux et aux participants de base à l'audit comprennent des informations sur leurs responsabilités et les objectifs des procédures qu'ils sont tenus de suivre. Ces instructions doivent également contenir des informations sur les spécificités des activités de l'entité économique auditée et sur les éventuels problèmes de comptabilité et d'audit susceptibles d'affecter les spécificités, l'étendue et les coûts en temps des procédures d'audit utilisées.

Le contrôle qualité de l'audit interne, ainsi qu'externe, comprend trois types de contrôle : préliminaire, courant et ultérieur.

Le contrôle interne préalable est réalisé dans l'élaboration du plan général, le calcul du temps consacré à l'audit. Le principal véhicule pour fournir des conseils aux responsables de la mise en œuvre est le programme d'audit.

Le contrôle interne actuel du travail des artistes interprètes comprend des éléments de lignes directrices et de vérification du travail effectué.

Le personnel de surveillance professionnel remplit les fonctions suivantes pendant l'audit :

Je vérifie si les artistes interprètes ont les connaissances, les compétences et les capacités nécessaires pour exécuter le travail qui leur est confié ;

Vérifiez si les interprètes comprennent les directives pertinentes ;

Déterminer si le travail effectué est conforme au plan d'audit global et au programme d'audit ;

Identifie les problèmes significatifs liés à la comptabilité et à l'audit rencontrés lors de l'audit, évalue ces problèmes et prend des décisions sur l'ajustement du plan d'audit global et du programme d'audit à cet égard, dans les limites de leur autorité ;

Dans le cadre de leurs attributions, ils prennent des décisions fondées sur le jugement professionnel de l'auditeur, dans les cas où il n'est pas possible de déterminer sans ambiguïté et avec rigueur la procédure d'intervention de l'auditeur, ou décident de la nécessité de recourir à des consultations.

Au cours de l'audit, le personnel chargé d'examiner les résultats des travaux est tenu d'effectuer régulièrement les activités suivantes :

Surveiller l'avancement du plan d'audit global et du programme d'audit ;

Procéder à des évaluations des risques à la ferme, des risques de contrôles, y compris sur la base des résultats des tests de contrôle, du risque de non-détection et, si nécessaire, apporter des ajustements relevant de sa compétence au plan d'audit global et au programme d'audit ;

Connaître et évaluer le degré d'influence des erreurs et des distorsions constatées lors de l'audit et des corrections recommandées à cet égard sur la fiabilité des états financiers de l'entité économique auditée.

Le contrôle interne a posteriori consiste à vérifier les résultats des travaux effectués par chaque exécutant. Ce faisant, l'accent devrait être mis sur les questions suivantes :

Si le travail a été effectué conformément au programme d'audit ;

Si le travail effectué et ses résultats ont été correctement documentés ;

Les objectifs des procédures d'audit pertinentes sont-ils atteints ?

Si les conclusions tirées par l'auditeur découlent des résultats qu'il a obtenus et si les résultats des travaux constituent la base de l'opinion de l'auditeur.

CHAPITRE 2. DROITS, OBLIGATIONS ET RESPONSABILITÉS DES AUDITEURS ET DES ORGANISMES D'AUDIT

2.1 Droits et obligations des cabinets d'audit

Les droits et obligations des organismes d'audit et des auditeurs individuels sont définis par l'article 5 de la loi fédérale "sur les activités d'audit" du 07.08.2001 n° 119-FZ.

Lors de la réalisation d'un audit, les organismes d'audit et les auditeurs individuels ont le droit de :

Déterminer indépendamment les formes et les méthodes d'audit ;

Vérifier intégralement la documentation relative aux activités financières et économiques de l'entité auditée, ainsi que la disponibilité effective de tout bien immobilier inclus dans cette documentation ;

Obtenir des responsables de l'entité auditée des clarifications orales et écrites sur les problèmes survenus au cours de l'audit ;

Exercer d'autres droits découlant de l'essence des relations juridiques définies par le contrat de prestation de services d'audit, et non contraires à la législation de la Fédération de Russie et à la présente loi fédérale "sur l'audit" du 07.08.2001 n ° 119-FZ.

Lors de la réalisation d'un audit, les organismes d'audit et les auditeurs individuels sont tenus de :

Effectuer un audit conformément à la législation de la Fédération de Russie ;

Fournir, à la demande de l'entité auditée, les informations nécessaires sur les exigences de la législation de la Fédération de Russie concernant la conduite d'un audit, ainsi que sur règlements Fédération de Russie, sur lesquels se fondent les commentaires et les conclusions de l'organisme d'audit ou de l'auditeur individuel ;

Dans le délai fixé par le contrat de prestation de services d'audit, transmettre le rapport d'audit à l'entité auditée et (ou) à la personne qui a conclu le contrat de prestation de services d'audit ;

Veiller à la sécurité des documents reçus et compilés lors de l'audit, ne pas divulguer leur contenu sans le consentement de l'entité auditée et (ou) de la personne qui a conclu le contrat de prestation de services d'audit, sauf cas prévue par la loi Fédération Russe;

2.2 Responsabilités des auditeurs et cabinets d'audit

Conformément à l'article 21 de la loi fédérale "sur les activités d'audit" "Responsabilité en cas de violation de la législation de la Fédération de Russie sur l'audit", les organismes d'audit et leurs chefs, les auditeurs individuels, les entités auditées et les personnes soumises à un audit obligatoire portent une responsabilité pénale, administrative et civile conformément à la législation de la Fédération de Russie et à la loi fédérale "sur l'audit"

La responsabilité peut prendre la forme de l'annulation d'une licence, d'un certificat de qualification et autres.

Les motifs et la procédure d'annulation d'un certificat de qualification d'auditeur sont définis à l'article 16 de la loi fédérale "sur l'audit" du 07.08.2001 n° 119-FZ. Le certificat de qualification de l'auditeur est annulé dans les cas où :

Le fait d'obtenir un certificat de qualification d'auditeur avec l'utilisation de faux documents a été établi. Une personne dont le certificat de qualification a été annulé sur cette base n'a pas le droit de demander à nouveau un certificat pour le droit d'exercer des activités d'audit dans les trois ans à compter de la date de la décision d'annuler le certificat de qualification d'auditeur ;

Une décision de justice est entrée en vigueur, prévoyant une sanction sous la forme d'une privation du droit d'exercer des activités d'audit pendant une période de certaine période. Une personne dont le certificat de qualification a été annulé sur cette base n'a pas le droit de demander à nouveau un certificat pour le droit d'exercer des activités d'audit dans le délai prévu par une décision de justice entrée en vigueur ;

Le fait du non-respect des exigences de maintien du secret d'audit a été établi. Une personne dont le certificat de qualification a été annulé sur cette base n'a pas le droit de demander à nouveau un certificat pour le droit d'exercer des activités d'audit dans les trois ans à compter de la date de la décision d'annuler le certificat de qualification d'auditeur ;

Le fait de la violation systématique par l'auditeur lors de l'audit des exigences établies par la législation de la Fédération de Russie ou les règles fédérales (normes) de l'activité d'audit a été établi. Une personne dont le certificat de qualification a été annulé sur cette base n'a pas le droit de demander à nouveau un certificat pour le droit d'exercer des activités d'audit dans les trois ans à compter de la date de la décision d'annuler le certificat de qualification d'auditeur ;

Le fait du non-respect des exigences d'indépendance des commissaires aux comptes et des organismes d'audit a été constaté. Une personne dont le certificat de qualification a été annulé sur cette base n'a pas le droit de demander à nouveau un certificat pour le droit d'exercer des activités d'audit dans les trois ans à compter de la date de la décision d'annuler le certificat de qualification d'auditeur ;

Il a été établi que l'auditeur n'effectue pas d'activités d'audit pendant deux années civiles consécutives ;

L'auditeur enfreint l'obligation de suivre une formation dans le cadre de programmes de perfectionnement professionnel.

La décision d'annuler le certificat de qualification d'auditeur est prise par l'organisme fédéral autorisé. L'organisme fédéral compétent rend une décision motivée annulant le certificat de qualification d'auditeur. Une personne dont le certificat de qualification a été annulé a le droit de faire appel de la décision de l'organisme fédéral autorisé d'annuler le certificat de qualification d'auditeur devant le tribunal dans les trois mois à compter de la date de réception de la décision d'annuler le certificat de qualification d'auditeur.

2.3 Assurance responsabilité civile professionnelle des auditeurs

Dans les pays ayant une longue tradition d'audit, les cabinets d'audit consacrent jusqu'à 10 % de leurs bénéfices à l'assurance contre les risques d'audit.

Le projet de loi fédérale "sur les activités d'audit" prévoyait que les organismes d'audit sont tenus de conclure des contrats d'assurance responsabilité civile et ne sont pas autorisés à remplir leurs obligations sans conclure un tel contrat d'assurance.

Conformément au projet, un événement assuré au titre d'un contrat d'assurance obligatoire de responsabilité civile des cabinets d'audit était la reconnaissance en justice des obligations des cabinets d'audit d'indemniser les dommages subis par le client du cabinet d'audit ou par tout tiers du fait de le fait que l'audit a été effectué en violation de la réglementation de la Fédération de Russie ( règles (normes) de l'activité d'audit).

Cependant, après l'adoption de la loi "sur l'audit" du 07.08.2001 n° 119-FZ, l'article 13 "Assurance pendant contrôle légal des comptes" fourni l'assurance obligatoire pas la responsabilité civile en général, mais le risque de responsabilité pour rupture de contrat. Dans le même temps, le respect de cette exigence n'est nécessaire que pour les audits obligatoires.

La pratique de l'assurance audit est au stade de la formation. Organismes d'assurance proposer une assurance responsabilité civile en cas de violation de tous les contrats de l'organisme d'audit pendant une certaine période, le plus souvent pendant un an. Toutefois, si la durée de validité du contrat de commissaire aux comptes, conclu pendant la durée de validité du contrat d'assurance, expire après la fin de la validité du contrat d'assurance, et que ce contrat est violé, alors il est possible que indemnité d'assurance ne sera pas payé.

2.4 Droits, obligations et responsabilité légale de l'entité économique auditée

Les droits et obligations des entités auditées et (ou) des entités qui ont conclu un accord pour la prestation de services d'audit sont définis par l'article 6 de la loi fédérale «sur les activités d'audit» du 07.08.2001 n ° 119-FZ.

Lors de la réalisation d'un audit, l'entité auditée et (ou) l'entité qui a conclu un accord pour la fourniture de services d'audit a le droit de :

Recevoir de l'organisation d'audit ou de l'auditeur individuel des informations sur les actes législatifs et réglementaires de la Fédération de Russie sur lesquels se fondent les conclusions de l'organisation d'audit ou de l'auditeur individuel ;

Recevoir un avis d'un organisme d'audit ou d'un auditeur individuel dans le délai spécifié dans le contrat de prestation de services d'audit ;

Exercer d'autres droits découlant de l'essence des relations juridiques définies par le contrat de prestation de services d'audit et non contraires à la législation de la Fédération de Russie.

Lors de la réalisation d'un audit, l'entité auditée et (ou) l'entité qui a conclu un accord pour la fourniture de services d'audit doivent :

Conclure des contrats d'audit légal avec des organismes d'audit dans les délais fixés par la législation de la Fédération de Russie ;

Créer les conditions permettant à l'organisme d'audit (auditeur individuel) de mener un audit en temps opportun et de manière complète, aider les organismes d'audit (auditeurs individuels) à mener un audit en temps voulu et de manière complète, leur fournir les informations et la documentation nécessaires à l'audit , leur donner, à la demande orale ou écrite des auditeurs ou des organismes d'audit, des explications et des confirmations complètes sous forme orale et écrite, ainsi que demander les informations nécessaires à l'audit auprès de tiers ;

Ne prenez aucune mesure pour limiter l'éventail des questions à clarifier lors de l'audit ;

Éliminer rapidement les violations des règles de comptabilité et de préparation des états financiers (comptables) identifiées par les auditeurs lors de l'audit ;

Payer en temps voulu les services des organisations d'audit (auditeurs individuels) conformément au contrat d'audit, y compris dans les cas où les conclusions du rapport d'audit ne concordent pas avec la position des employés de l'organisation auditée, ainsi qu'en cas de rapport incomplet l'exécution de travaux par les auditeurs pour des raisons indépendantes de leur volonté ;

Remplir d'autres obligations découlant de la nature de la relation juridique définie par le contrat de prestation de services d'audit et non contraires à la législation de la Fédération de Russie.

CONCLUSION

Le but de l'audit est d'exprimer une opinion sur la fiabilité des états financiers des entités auditées et la conformité de la procédure comptable avec la législation de la Fédération de Russie. Le but principal de l'audit est de fournir des informations objectives, réelles et précises sur l'objet audité, pour cela il est nécessaire de prévoir les tâches suivantes :

1) élaboration d'un plan et d'un programme d'audit.

2) détermination des types, sources, méthodes d'obtention des éléments probants.

3) la réalisation d'un audit d'une entité économique.

4) l'expression d'une opinion sur les résultats de l'audit sur la fiabilité des états financiers. La réalisation de l'objectif principal est facilitée par les caractéristiques de la conduite des activités d'audit : indépendance et objectivité dans la conduite des audits, confidentialité, professionnalisme, compétence, conscience, utilisation de méthodes statistiques et analyse économique, la capacité à prendre des décisions fondées sur les données d'audit, la bienveillance et la loyauté, la responsabilité de l'auditeur quant aux conséquences des recommandations et des conclusions.

L'indépendance du commissaire aux comptes tient au fait qu'il n'est pas salarié institution publique, n'est pas subordonné aux organismes de contrôle et d'audit, respecte les normes d'une association professionnelle d'audit, n'a aucun intérêt personnel dans l'entreprise auditée.

L'objectivité est assurée par une formation professionnelle élevée, une vaste expérience pratique, la connaissance de la dernière littérature méthodologique.

Confidentialité : l'auditeur ne doit fournir à aucune autorité des informations sur l'entité commerciale.

Qualifications professionnelles : l'auditeur ne doit pas fournir de services dans des domaines de l'économie dans lesquels il n'a pas de connaissances professionnelles suffisantes. L'utilisation de méthodes d'analyse statistique et économique permet d'organiser l'analyse des inspections menées à un haut niveau professionnel

Conformément à l'article 14 de la loi fédérale "sur les activités d'audit" du 7 août 2001 n ° 119-FZ, une organisation d'audit et des auditeurs individuels sont tenus d'établir et de respecter les règles de contrôle interne de la qualité de leurs audits.

Le système de contrôle de la qualité du travail par des inspecteurs externes est établi par l'organisme fédéral autorisé. Il effectue lui-même les inspections ou les confie à des organismes agréés. Esquive vérification obligatoire ou le fait que le vérificateur chargé de l'examen ne fournisse pas toutes les informations requises peut entraîner la révocation de la licence.

Dans ce dissertation les droits et obligations des auditeurs et des organismes d'audit, leur responsabilité ont été divulgués. Les outils de contrôle de la qualité de l'audit, la structure de gestion de l'organisme d'audit et le système de contrôle interne de la qualité des travaux de l'organisme d'audit ont été décrits.

BIBLIOGRAPHIE

1. Baryshnikov N.P. « Organisation et méthodologie de la conduite d'un audit général. » - M. : Filin, 2008

2. Bogomolov A.M., Goloshchapov N.A. "Audit interne. Organisation et conduite - M. : Examen, 2006

3. Nitetsky V.V., Kudryavtsev N.N. Audit d'entreprise. - M. : Delo, 2007

4. Skobara V.V. « Audit : méthodologie et organisation ». - M. : "Entreprise et Service", 2006

5. Suits V.P., Smirnov N.B. "Fondamentaux de l'audit russe".-M.: Maison d'édition "Entreprise et service", 2007

6. Sotnikova L.V. "Contrôle interne et audit": un manuel pour les universités.-M.: Finstatinform, 2007

7. Normes d'audit : manuel. Avantage. - M. : INFRA-M, 2007

8. Podolsky V.I., Savin A.A., Sotnikova L.V. et autres.Manuel "Audit" pour les universités, éd. prof. DANS ET. Podolsky - 3e éd. modifié et supplémentaire - M. : UNITY-DANA, Audit, 2003

9. la loi fédérale"Sur l'activité d'audit" du 08/07/2001 n° 119-FZ (avec ajouts et modifications ultérieurs)

10. Normes d'audit fédérales

11. Encyclopédie de l'audit général. Législatif et socle normatif, pratique, recommandations et modalités de mise en œuvre : En 2 tomes V.2 / Equipe d'auteurs - M. : International School of Management "Intensive" RAGS, maison d'édition "Delo and Service", 2008

Hébergé sur Allbest.ru

...

Documents similaires

Auditer les outils de contrôle qualité. Contrôles de qualité des audits externes. Un système de vérification de la qualité du travail des auditeurs individuels et des organisations d'audit par des auditeurs externes. Fonctions des employés de l'organisme d'audit au cours de l'audit.

test, ajouté le 14/04/2009

Le concept d'audit, les tâches, les types, les principes généraux de sa mise en œuvre. Étude et évaluation des systèmes comptables lors de l'audit. Contrôle de la qualité du travail des organismes d'audit et des auditeurs individuels. Planification des étapes d'audit, programme de vérification.

aide-mémoire, ajouté le 22/10/2009

Types de responsabilité des auditeurs et des organismes d'audit, assurance responsabilité. Buts et objectifs de l'audit comptable produits finis documents normatifs utilisés. Programme d'audit conforme à la règle d'activité d'audit.

test, ajouté le 27/05/2012

Audit de contrôle qualité interne et externe. Exigences pour le système de contrôle qualité de l'audit interne. Le processus de préparation d'un programme d'audit. Élaboration d'un plan d'audit global. Convention de vérification. Droits et obligations de l'organisme d'audit.

présentation, ajouté le 02/04/2017

Normes internes (intra-entreprise) pour l'éducation et la formation. Normes des organismes d'autoréglementation des auditeurs, établissant la procédure de contrôle interne de la qualité de l'audit. Motifs d'annulation du certificat de qualification d'auditeur.

test, ajouté le 19/09/2012

Le concept et les caractéristiques d'un audit, les objectifs et la procédure de réalisation, le cadre législatif activités en Fédération de Russie. Garanties d'indépendance et de qualité de l'audit. Droits et obligations des organismes d'audit et des auditeurs individuels, normes de leurs activités.

dissertation, ajouté le 10/06/2009

Le concept d'auditeur et les activités d'audit. Droits, obligations, responsabilité des auditeurs et des organismes d'audit. Actes juridiques normatifs de la Fédération de Russie, normes fédérales d'activité d'audit. Réceptions, méthodes et documentation d'audit.

dissertation, ajouté le 23/04/2009

Caractéristiques comparatives des Audit interne. Règles internes (normes) pour les activités des associations professionnelles d'audit accréditées, des cabinets et des auditeurs individuels. La procédure de conclusion de contrats pour la prestation de services d'audit.

dissertation, ajouté le 21/07/2012

Droits, devoirs et responsabilités des auditeurs et des organismes d'audit. Assurance responsabilité civile des commissaires aux comptes dans la pratique mondiale et en République du Kazakhstan. Exigences relatives à la formation et à la certification des personnes qui ont exprimé le désir de s'engager dans des activités d'audit.

dissertation, ajouté le 01/03/2012

Contrôle qualité de l'audit interne. Exigences pour assurer la qualité interne du travail pendant l'audit. La forme et le contenu des normes internes de l'organisme d'audit: une liste de normes, des dispositions sur la méthodologie d'audit.