Code général des impôts Article 264 p 1. Frais de représentation. En ce qui concerne le cumul par les organismes d'autorégulation du droit d'entrée, des cotisations régulières et de la contribution au fonds de compensation, nous informons

1. Les autres dépenses liées à la production et à la vente comprennent les dépenses suivantes d'un contribuable :

1) le montant des taxes et redevances, des droits et redevances de douane, des primes d'assurance pour l'assurance retraite obligatoire, l'assurance sociale obligatoire en cas d'incapacité temporaire et liée à la maternité, assurance santé accumulés conformément à la procédure établie par le présent Code, à l'exception de ceux énumérés dans le présent Code ;

2) les frais de certification des produits et services, ainsi que la déclaration de conformité avec la participation d'un tiers ;

2.1) les frais de normalisation, compte tenu des dispositions du paragraphe du présent article ;

3) le montant des commissions et autres frais similaires pour les prestations réalisées tiers travaux (prestations de services);

4) les montants des droits de port et d'aérodrome, les frais de services de pilotage et autres frais similaires ;

5) le montant des frais de levage payés dans les limites établies conformément à la loi Fédération Russe;

6) les frais d'assurance de la sécurité incendie du contribuable conformément à la législation de la Fédération de Russie, les frais d'entretien du service de sauvetage du gaz, les frais des services de protection des biens, l'entretien des alarmes incendie, les frais d'acquisition d'une protection contre l'incendie services et autres services d'activités de sécurité, y compris les services fournis par la sécurité privée dans le cadre des organes des affaires intérieures de la Fédération de Russie conformément à la législation de la Fédération de Russie, ainsi que les coûts de maintien de leur propre service de sécurité pour remplir les fonctions de protection des banques et opérations commerciales et la sécurité actifs matériels(à l'exception du coût de l'équipement, de l'acquisition d'armes et d'autres moyens spéciaux de protection) ;

7) les dépenses pour assurer les conditions normales de travail et les mesures de sécurité, prévu par la loi Fédération de Russie, dépenses pour défense civile conformément à la législation de la Fédération de Russie, ainsi que le coût du traitement maladies professionnelles les travailleurs employés à des travaux dans des conditions de travail nocives ou difficiles, les dépenses liées à l'entretien des locaux et à l'inventaire des centres de santé situés directement sur le territoire de l'organisation ;

8) les frais de recrutement des salariés, y compris les frais de services d'organismes spécialisés pour la sélection du personnel ;

9) les frais de prestation de services pour les réparations et l'entretien sous garantie, y compris les déductions à la réserve pour les dépenses futures de réparations et d'entretien sous garantie (sous réserve des dispositions du présent Code) ;

10) les paiements de location (location) pour les biens loués (acceptés pour la location) (y compris terre), ainsi que les frais d'acquisition des biens loués. Si le bien reçu dans le cadre d'un contrat de location est comptabilisé par le preneur, les dépenses suivantes sont comptabilisées en charges comptabilisées conformément au présent alinéa :

pour le locataire - les paiements de location (location) moins le montant de l'amortissement de ce bien, accumulé conformément aux articles - du présent code ;

du bailleur - les frais d'acquisition du bien loué ;

10.1) la redevance payée par le concessionnaire au concédant pendant la période d'utilisation (exploitation) de l'objet du contrat de concession (redevance de concession) ;

11) les frais d'entretien des transports officiels (routiers, ferroviaires, aériens et autres). Frais d'indemnisation pour l'utilisation de voitures et de motos personnelles pour des voyages d'affaires dans les limites établies par le gouvernement de la Fédération de Russie ;

12) les frais de déplacement, notamment pour :

déplacement de l'employé vers le lieu du voyage d'affaires et retour vers le lieu de travail permanent ;

location de logements. Sous ce poste de dépenses, les dépenses du salarié pour payer des services supplémentaires fournis dans les hôtels (à l'exception des frais de service dans les bars et restaurants, des frais de service en chambre, des frais d'utilisation des installations de loisirs et de santé);

per diem ou indemnité de terrain;

enregistrement et délivrance de visas, passeports, bons, invitations et autres documents similaires ;

redevances consulaires, d'aérodrome, redevances pour le droit d'entrée, de passage, de transit d'automobiles et d'autres moyens de transport, pour l'utilisation des canaux maritimes, d'autres structures similaires et autres paiements et redevances similaires ;

12.1) le coût de la livraison du lieu de résidence (collecte) au lieu de travail et retour des employés employés dans des organisations qui fonctionnent par rotation ou dans des conditions de terrain (expédition). Ces dépenses doivent être prévues par les conventions collectives ;

13) les frais de régime des équipages de mer, de rivière et d'avion ;

14) frais de services juridiques et d'information ;

15) les frais de conseil et autres services similaires ;

16) paiement à un notaire public et (ou) privé pour enregistrement notarié. En même temps, ces dépenses sont acceptées dans les limites des tarifs approuvés de la manière prescrite ;

17) les frais de services d'audit ;

18) les dépenses de gestion de l'organisation ou de ses divisions individuelles, ainsi que les dépenses d'acquisition de services pour la gestion de l'organisation ou de ses divisions individuelles ;

19) les dépenses pour les services de mise à disposition de main-d'œuvre d'employés (personnel) par des organisations tierces pour la participation aux activités de production, y compris la gestion de la production, l'exécution d'autres fonctions liées à la production et (ou) à la vente de produits (travaux, services );

20) les frais de publication des états comptables (financiers), ainsi que la publication et toute autre divulgation d'autres informations, si la législation de la Fédération de Russie impose au contribuable l'obligation de les publier (divulguer);

21) les dépenses liées à la soumission de formulaires et d'informations d'observation statistique de l'État, si la législation de la Fédération de Russie impose au contribuable l'obligation de fournir ces informations ;

22) les frais de représentation associés à la réception officielle et à l'entretien des représentants d'autres organisations participant aux négociations en vue d'établir et de maintenir la coopération, de la manière prescrite au paragraphe du présent article ;

23) les frais de formation et de réussite d'une évaluation indépendante des qualifications pour le respect des exigences de qualification des employés du contribuable de la manière prescrite par le paragraphe du présent article ;

24) frais de papeterie ;

25) les dépenses pour les services postaux, téléphoniques, télégraphiques et autres services similaires, les dépenses pour le paiement des services de communication, les centres informatiques et les banques, y compris les dépenses pour les services de télécopie et de communication par satellite, le courrier électronique, ainsi que systèmes d'information(SWIFT, réseau d'information et de télécommunication « Internet » et autres systèmes similaires) ;

26) les dépenses liées à l'acquisition du droit d'utilisation des programmes informatiques et des bases de données dans le cadre d'accords avec le titulaire du droit (accords de licence et de sous-licence). Ces coûts comprennent également le coût d'achat droits exclusifs pour les programmes informatiques d'une valeur inférieure au montant de la valeur des biens amortissables, déterminée par le paragraphe 1 du présent code ;

27) dépenses pour l'étude courante (recherche) des conditions du marché, collecte d'informations directement liées à la production et à la vente de biens (travaux, services);

28) les frais de publicité pour les biens fabriqués (acquis) et (ou) vendus (travaux, services), les activités d'un contribuable, la marque de commerce et de service, y compris la participation aux expositions et foires, sous réserve des dispositions du paragraphe du présent article ;

29) contributions, contributions et autres paiements obligatoires versés à des organisations non commerciales, si le paiement de ces contributions, contributions et autres paiements obligatoires est une condition pour la mise en œuvre d'activités par les contribuables - payeurs de ces contributions, contributions ou autres paiements obligatoires ;

30) cotisations versées organisations internationales et les organisations fournissant des systèmes de paiement et systèmes électroniques transfert d'informations si le paiement de telles contributions est une condition préalable à la mise en œuvre d'activités par les contribuables - payeurs de ces contributions ou est une condition pour la fourniture par une organisation internationale de services nécessaires à la conduite de telles activités par le contribuable - payeur de ces cotisations ;

31) dépenses liées au paiement de services à des organisations tierces pour l'entretien et la vente, conformément à la procédure établie par la législation de la Fédération de Russie, des objets de gage et de gage pendant la durée où lesdits objets sont avec le créancier gagiste après la cession par le constituant du gage ;

32) dépenses pour l'entretien des camps de rotation et temporaires, y compris tous les objets de logement et à des fins communautaires et sociales, les fermes subsidiaires et autres services similaires, dans des organisations fonctionnant par rotation ou travaillant dans des conditions de terrain (expédition). Ces charges fiscales sont comptabilisées dans les limites d'entretien des installations et services similaires agréés par les collectivités territoriales du lieu d'activité du contribuable. Si ces normes ne sont pas approuvées par les collectivités locales, le contribuable a le droit d'appliquer la procédure de détermination des frais d'entretien de ces objets, qui est en vigueur pour les objets similaires situés sur le territoire donné et subordonnés auxdits organismes ;

33) les prélèvements sur les entreprises et organismes exploitant notamment des industries et installations à risque radiologique et nucléaire pour la constitution de réserves destinées à assurer la sûreté de ces industries et installations à tous les stades de leur exploitation. cycle de la vie et le développement conformément à la législation de la Fédération de Russie sur l'utilisation de l'énergie atomique et de la manière établie par le Gouvernement de la Fédération de Russie ;

34) dépenses pour la préparation et le développement de nouvelles industries, ateliers et unités ;

35) les coûts associés à l'introduction des technologies de production, ainsi que les méthodes d'organisation de la production et de la gestion ;

36) dépenses pour les services d'entretien comptabilité fournis par des tiers ou entrepreneurs individuels;

37) paiements périodiques (courants) pour l'utilisation des droits sur les résultats de l'activité intellectuelle et des droits sur les moyens d'individualisation (en particulier, les droits découlant des brevets d'invention, des modèles d'utilité, des dessins et modèles industriels) ;

38) les dépenses engagées par un organisme contribuable employant la main-d'œuvre de personnes handicapées sous forme de fonds destinés à des objectifs qui assurent protection sociale désactivé, si nombre total les employés d'un tel contribuable sont handicapés à au moins 50 % et la part du coût des salaires des personnes handicapées dans le coût des salaires est d'au moins 25 %.

Les objectifs de la protection sociale des personnes handicapées conformément à la législation de la Fédération de Russie sur la protection sociale des personnes handicapées sont les suivants :

amélioration des conditions de travail et de la protection des travailleurs handicapés;

création et maintien d'emplois pour les personnes handicapées (achat et installation d'équipements, y compris l'organisation du travail des travailleurs à domicile);

formation (y compris nouvelles professions et méthodes de travail) et emploi des personnes handicapées;

production et réparation de produits prothétiques;

l'achat et l'entretien du matériel technique de rééducation (y compris l'achat de chiens guides) ;

services de sanatorium et de villégiature pour personnes handicapées, ainsi que pour les personnes accompagnant les personnes handicapées du groupe I et les enfants handicapés;

la protection des droits et intérêts légitimes des personnes handicapées ;

des mesures pour l'intégration des personnes handicapées dans la société (y compris des événements culturels, sportifs et autres événements similaires);

offrir aux personnes handicapées l'égalité des chances avec les autres citoyens (y compris les services de transport pour les personnes accompagnant les personnes handicapées du groupe I et les enfants handicapés);

acquisition et distribution parmi les personnes handicapées publications imprimées les organisations publiques de personnes handicapées;

achat et distribution de matériel vidéo avec sous-titres ou traduction en langue des signes parmi les personnes handicapées ;

les contributions versées par ces organisations aux organisations publiques de personnes handicapées pour leur entretien.

Pour la détermination du nombre total de personnes handicapées, le nombre moyen de salariés n'inclut pas les personnes handicapées travaillant à temps partiel, les contrats de travail et autres contrats de droit civil ;

39) les dépenses des contribuables - organisations publiques de personnes handicapées, ainsi que des contribuables - institutions dont les seuls propriétaires des biens sont organismes publics personnes handicapées, sous forme de fonds destinés à la mise en œuvre des activités de ces organisations publiques de personnes handicapées et aux fins spécifiées au sous-paragraphe 38 du présent paragraphe.

Les bénéficiaires de fonds destinés à la mise en œuvre des activités d'une organisation publique de personnes handicapées et aux fins de la protection sociale des personnes handicapées, à la fin de la période d'imposition, soumettent dans le formulaire approprié autorités fiscales au lieu de son immatriculation un rapport sur utilisation prévue fonds reçus.

En cas d'utilisation abusive de ces fonds à partir du moment où leur destinataire a effectivement utilisé ces fonds à d'autres fins que celles auxquelles ils étaient destinés (violé les conditions de fourniture de ces fonds), ces fonds sont reconnus comme un revenu du contribuable qui a reçu ces fonds.

Les dépenses visées à l'alinéa 38 du présent paragraphe et au présent alinéa ne peuvent être incluses dans les dépenses liées à la production et (ou) à la vente de produits soumis à accise, de matières premières minérales, d'autres minéraux et d'autres biens selon la liste déterminée par le Gouvernement de la Fédération de Russie en accord avec les organisations panrusses de personnes handicapées, ainsi qu'avec la fourniture de services intermédiaires liés à la vente de ces biens, minéraux et minéraux ;

39.1) dépenses des contribuables-organisations, dont le capital (actions) autorisé est entièrement constitué de la contribution des organisations religieuses, sous la forme de bénéfices provenant de la vente de littérature religieuse et d'articles religieux, à condition que ces montants soient transférés pour la mise en œuvre des activités statutaires de ces organisations religieuses ;

39.2) les frais de constitution, conformément à la procédure établie par le présent Code, des réserves dépenses à venir aux fins de la protection sociale des personnes handicapées, prévues à l'alinéa 38 du présent paragraphe, qui sont réalisées par un contribuable - une organisation publique de personnes handicapées, ainsi qu'un contribuable - une organisation qui utilise le travail de personnes handicapées handicapés, si les personnes handicapées représentent au moins 50 % du nombre total d'employés d'un tel contribuable et la part des dépenses pour le paiement du travail des personnes handicapées représente au moins 25 % des coûts de main-d'œuvre ;

39.3) les dépenses pour la constitution, conformément à la procédure établie par le présent Code, de réserves pour les dépenses futures de recherche scientifique et (ou) de conception expérimentale ;

40) paiements pour l'enregistrement des droits immobiliers et fonciers, transactions avec ces objets, paiements pour fournir des informations sur les droits enregistrés, paiement des services des organismes autorisés et des organisations spécialisées pour l'évaluation des biens, préparation des documents pour la comptabilité cadastrale et technique (inventaire) d'objets immobiliers ;

41) les dépenses découlant de contrats de droit civil (y compris les contrats de travail) conclus avec des entrepreneurs individuels qui ne font pas partie du personnel de l'organisation ;

42) dépenses des contribuables - organisations agricoles pour l'alimentation des travailleurs engagés dans les travaux agricoles;

43) les frais de remplacement des appareils défectueux, perdus état commercialisable en cours de transport et (ou) de vente et d'exemplaires manquants de périodiques en colis, mais pas plus de 7 % du coût de la circulation du numéro correspondant de l'édition imprimée du périodique ;

44) les pertes sous la forme du coût de produits médiatiques et de livres défectueux, perdus commercialisables et non vendus dans les délais spécifiés dans le présent alinéa (moralement obsolètes) amortis par les contribuables engagés dans la production et la diffusion de produits médiatiques et produits du livre, dans la limite de 10 pour cent au maximum du coût de la circulation du numéro correspondant de l'édition imprimée périodique ou de la circulation correspondante des produits du livre, ainsi que des frais de radiation et d'élimination des défectueux, perdu commercialisable et produits invendus médias de masse et production de livres.

Une charge est comptabilisée comme le coût des produits de médias de masse et des livres non vendus au cours des périodes suivantes :

pour les périodiques imprimés - dans la période jusqu'à la publication du prochain numéro du périodique imprimé correspondant ;

pour les livres et autres publications non périodiques - dans les 24 mois suivant leur publication ;

45) les cotisations à l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles, versées conformément à la législation de la Fédération de Russie ;

46) les contributions des contribuables versées pour assurer les activités de surveillance des institutions spécialisées prévues par la législation de la Fédération de Russie afin de contrôler le respect par ces contribuables des exigences et conditions pertinentes, ainsi que les contributions des contribuables aux réserves créées conformément à la législation de la Fédération de Russie réglementant les activités dans le domaine des communications;

47) les pertes liées au mariage ;

48) dépenses liées à l'entretien des locaux d'objets Restauration au service des collectifs de travail (y compris le montant des amortissements cumulés, le coût de la réparation des locaux, le coût de l'éclairage, du chauffage, de l'approvisionnement en eau, de l'électricité, ainsi que du combustible pour la cuisine), si ces dépenses ne sont pas prises en compte conformément au présent code ;

48.1) les frais de l'employeur pour le paiement, conformément à la législation de la Fédération de Russie, des prestations d'invalidité temporaire (à l'exception des accidents du travail et des maladies professionnelles) pour les jours d'invalidité temporaire de l'employé, qui sont payés à la charge de l'employeur et dont le nombre est établi loi fédérale du 29 décembre 2006 N 255-FZ "Sur l'obligation assurance sociale en cas d'incapacité temporaire et en rapport avec la maternité", dans la mesure où ils ne sont pas couverts par les paiements d'assurance versés aux employés par des organismes d'assurance titulaires d'une licence délivrée conformément à la législation de la Fédération de Russie pour exercer le type d'activité concerné, dans le cadre de contrats auprès des employeurs en faveur des salariés en cas d'incapacité temporaire (à l'exception des accidents du travail et des maladies professionnelles) pour les journées d'incapacité temporaire, qui sont payées aux frais de l'employeur et dont le nombre est fixé par la loi fédérale du 29 décembre 2006 N 255-FZ "sur l'assurance sociale obligatoire en cas d'incapacité temporaire liée à la maternité" ;

48.2) paiements (cotisations) des employeurs dans le cadre de contrats de assurance personnelle conclu avec des organismes d'assurance titulaires d'une licence délivrée conformément à la législation de la Fédération de Russie pour exercer le type d'activité concerné, en faveur des salariés en cas d'incapacité temporaire (à l'exception des accidents du travail et des maladies professionnelles) pendant des jours d'incapacité temporaire, qui sont payés aux frais des fonds de l'employeur et dont le nombre est établi par la loi fédérale du 29 décembre 2006 N 255-FZ "sur l'assurance sociale obligatoire en cas d'incapacité temporaire et en relation avec la maternité ". Les paiements spécifiés (cotisations) sont inclus dans les dépenses si le montant du paiement d'assurance en vertu de ces contrats ne dépasse pas le montant des prestations d'invalidité temporaire déterminée conformément à la législation de la Fédération de Russie (à l'exception des accidents du travail et des maladies professionnelles) pendant des jours d'incapacité temporaire de l'employé, qui sont payés à la charge de l'employeur et dont le nombre est fixé par la loi fédérale du 29 décembre 2006 N 255-FZ "sur l'assurance sociale obligatoire en cas d'incapacité temporaire et en relation avec Maternité". Dans ce cas, le montant total de ces paiements (cotisations) des employeurs et des cotisations spécifiées au paragraphe dix de l'article 16 de la deuxième partie du présent code est inclus dans les dépenses à hauteur de 3% maximum du montant des coûts de main-d'œuvre ;

48.3) les dépenses des contribuables liées à la fourniture gratuite de temps d'antenne et (ou) d'espace d'impression conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les élections et les référendums ;

48.4) dépenses des contribuables liées à la libre prestation de services pour la production et (ou) la distribution de publicité sociale conformément à la législation de la Fédération de Russie sur la publicité. Les dépenses visées au présent alinéa sont reconnues aux fins d'imposition, sous réserve du respect des exigences en matière de publicité sociale établies par l'alinéa 32° du paragraphe 3° du présent code ;

48.5) dépenses d'un contribuable, en faveur duquel le droit d'utiliser une parcelle de sous-sol est transféré conformément à la procédure établie par la législation de la Fédération de Russie, sous la forme d'une compensation pour les dépenses de développement ressources naturelles préalablement effectuée par l'ancien propriétaire du permis d'utilisation de cette parcelle de sous-sol en vue de son acquisition, à hauteur des frais réels du contribuable ;

48.6) montants des cotisations d'entrée et de garantie des fonds de pension non étatiques, cotisations de garantie fonds de pension de la Fédération de Russie, versée au fonds de garantie de l'épargne-pension conformément à la loi fédérale n° 422-FZ du 28 décembre 2013 "sur la garantie des droits des assurés dans le système de assurance retraite la Fédération de Russie dans la formation et l'investissement de l'épargne-retraite, l'établissement et la mise en œuvre des paiements aux dépens de l'épargne-retraite » ;

48.7) les dépenses liées à la fourniture gratuite de biens (travaux, services) aux autorités publiques ou aux collectivités locales, étatiques et institutions municipales, entreprises unitaires d'État et municipales dans les cas où cette obligation du contribuable est établie par la législation de la Fédération de Russie ;

48.8) les frais de paiement des services des organismes de compensation liés à l'émission, au service de la circulation et au remboursement des certificats de participation à la compensation ;

48.9) fonds transférés au budget d'une entité constitutive de la Fédération de Russie sur la base d'accords (contrats) sur des contributions ciblées gratuites conclues conformément à la législation de la Fédération de Russie sur l'industrie de l'énergie électrique ;

48.10) dépenses d'une organisation unitaire à but non lucratif créée dans le but de mettre en œuvre le programme de rénovation de logements dans la ville de Moscou conformément à l'article 7.7 de la loi de la Fédération de Russie du 15 avril 1993 N 4802-1 "sur le statut de la capitale de la Fédération de Russie", pour l'acquisition (création) d'objets immobilier dans le cadre du programme de rénovation du parc immobilier de la ville de Moscou, à l'exception des dépenses engagées dans le cadre du financement ciblé et des revenus ciblés conformément à l'alinéa 14 du paragraphe 1 et au paragraphe 2 du présent code. Ces dépenses sont reconnues à des fins fiscales à compter de la date de transfert des objets immobiliers appartenant à ladite organisation à la ville de Moscou dans le cadre de la mise en œuvre du programme de rénovation de logements dans la ville de Moscou ;

49) autres dépenses liées à la production et (ou) à la vente.

2. Les frais de représentation comprennent les dépenses du contribuable pour la réception officielle et (ou) le service des représentants d'autres organisations participant aux négociations en vue d'établir et (ou) de maintenir une coopération mutuelle, ainsi que des participants arrivés aux réunions du conseil d'administration (comité de gestion) ou autre organe dirigeant contribuable, quel que soit le lieu desdits événements. Les frais de représentation comprennent les dépenses pour l'organisation d'une réception officielle (petit-déjeuner, déjeuner ou autre événement similaire) pour ces personnes, ainsi que les fonctionnaires de l'organisme contribuable participant aux négociations, le soutien au transport pour l'acheminement de ces personnes jusqu'au lieu de l'événement représentatif et (ou) réunion de l'organe directeur et vice versa, service de buffet pendant les négociations, paiement des services de traducteurs qui ne font pas partie du personnel du contribuable pour assurer la traduction lors d'événements de représentation.

Les frais d'accueil ne comprennent pas les frais d'organisation de divertissements, de loisirs, de prévention ou de traitement des maladies.

Les frais de représentation au cours de la période de déclaration (fiscale) sont inclus dans les autres dépenses pour un montant ne dépassant pas 4% des coûts de main-d'œuvre du contribuable pour cette période de déclaration (fiscale).

3. Dépenses du contribuable pour la formation dans les programmes d'enseignement professionnel de base, programmes de base formation professionnelle et des programmes professionnels supplémentaires, passant une évaluation de qualification indépendante pour la conformité aux exigences de qualification des employés du contribuable sont inclus dans les autres dépenses si :

1) la formation dans les programmes de formation professionnelle de base, les programmes de formation professionnelle de base et les programmes professionnels supplémentaires est réalisée sur la base d'un accord avec une organisation éducative russe, organisation scientifique ou une organisation éducative étrangère qui a le droit de conduire Activités éducatives la réussite d'une évaluation indépendante des qualifications pour le respect des exigences de qualification d'un employé d'un contribuable est effectuée sur la base d'un accord de service pour une évaluation indépendante des qualifications pour le respect des exigences de qualification conformément à la législation de la Fédération de Russie ;

2) la formation dans les programmes d'enseignement professionnel de base, les programmes de formation professionnelle de base et les programmes professionnels complémentaires est dispensée par des employés du contribuable qui ont conclu des contrats de travail avec le contribuable, ou des personnes qui ont conclu avec le contribuable des contrats prévoyant l'obligation d'un particulier au plus tard trois mois après la fin de la formation précisée, payée pour le contribuable, conclure avec lui contrat de travail et travailler avec le contribuable pendant au moins un an, une évaluation indépendante des qualifications pour le respect des exigences de qualification conformément à la législation de la Fédération de Russie est effectuée par les employés du contribuable qui ont conclu un contrat de travail avec lui.

Si le contrat de travail entre la personne physique déterminée et le contribuable a été résilié avant l'expiration d'un an à compter de la date de son commencement, à l'exception des cas de rupture du contrat de travail en raison de circonstances indépendantes de la volonté des parties (Code du travail du la Fédération de Russie), le contribuable est tenu d'inclure dans le revenu hors exploitation de la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ce contrat de travail a pris fin, le montant du paiement pour la formation spécifiée de la personne concernée, précédemment pris en compte lors du calcul assiette fiscale. Dans le cas où un contrat de travail entre un particulier et un contribuable n'a pas été conclu trois mois après la fin de la formation payée par le contribuable, ces dépenses sont également incluses dans les revenus hors exploitation de la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ce terme pour conclusion d'un contrat de travail a expiré.

Le contribuable est tenu de conserver les documents confirmant les coûts de la formation pendant toute la durée de la convention de formation pertinente et d'un an de travail d'une personne dont la formation a été payée par le contribuable conformément au contrat de travail conclu avec le contribuable, mais pas moins de quatre ans.

Le contribuable est tenu de conserver les documents confirmant les coûts d'un employé subissant une évaluation indépendante des qualifications pour le respect des exigences de qualification, pendant toute la durée du contrat de prestation de services pour une évaluation indépendante des qualifications pour le respect des exigences de qualification et un an de travail d'un particulier, en passant une évaluation de qualification indépendante pour la conformité dont les exigences de qualification ont été payées par le contribuable conformément au contrat de travail conclu avec le contribuable, mais pas moins de quatre ans.

Les dépenses d'éducation comprennent également les dépenses des contribuables encourues sur la base d'accords sur la forme de réseau de mise en œuvre de programmes éducatifs conclus conformément à la loi fédérale n° 273-FZ du 29 décembre 2012 "sur l'éducation dans la Fédération de Russie" avec des organisations éducatives, en notamment, les dépenses d'entretien des locaux et des équipements du contribuable utilisés pour la formation, les salaires, le coût des biens cédés pour assurer le processus de formation et les autres dépenses prévues par ces conventions. Ces dépenses sont comptabilisées dans la période fiscale au cours de laquelle elles ont été engagées, à condition qu'au cours de cette période fiscale au moins un des étudiants ayant terminé leurs études dans la organisations éducatives a conclu un contrat de travail avec le contribuable pour une durée d'au moins un an.

Non reconnu comme dépenses pour la formation des employés du contribuable ou personnes prévus au présent alinéa, les frais liés à l'organisation de divertissements, de loisirs ou de soins.

frais de participation à des salons, foires, expositions, vitrines, expositions-ventes, salles d'échantillons et salles d'exposition, production de brochures publicitaires et de catalogues contenant des informations sur les marchandises vendues, les travaux effectués, les services fournis, les marques de commerce et de service, et (ou) sur la l'organisation elle-même, pour le démarquage des marchandises qui ont totalement ou partiellement perdu leur qualités initiales lorsqu'il est exposé.

Dépenses du contribuable pour l'acquisition (fabrication) de prix décernés aux gagnants des tirages de ces prix lors de campagnes de publicité de masse, ainsi que les dépenses pour d'autres types de publicité non spécifiées aux paragraphes deux à quatre du présent paragraphe, effectuées par lui au cours de la période de déclaration (fiscale), à ​​des fins fiscales, sont reconnus pour un montant n'excédant pas 1% du produit des ventes, déterminé conformément au présent code.

5. Les coûts de normalisation sont les coûts des travaux d'élaboration des normes nationales inclus dans le programme d'élaboration des normes nationales approuvées par l'organisme national de normalisation de la Fédération de Russie, ainsi que les coûts des travaux d'élaboration des normes régionales. , sous réserve de l'approbation des normes en tant que normes nationales par l'organisme national de la Fédération de Russie pour la normalisation, l'enregistrement des normes régionales dans le Federal fonds d'information règlements techniques et normes de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie sur les règlements techniques.

Les dépenses de normalisation ne sont pas comptabilisées en dépenses d'élaboration des normes nationales et régionales par les organismes les élaborant en tant qu'exécutant (contractant ou sous-traitant).

La part spécifiée est déterminée en fonction du coût des biens expédiés (travail effectué, services rendus), transférés droits de propriété, en franchise d'impôt et spécifié au paragraphe 2 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie, dans le coût total des biens (travaux, services), les droits de propriété expédiés (transférés) pour le correspondant année civile. Dans le même temps, le montant de la taxe à récupérer n'est pas inclus dans le coût de ce bien, mais est pris en compte dans le cadre des autres dépenses conformément à l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Code des impôts, N 117-FZ | Art. 264 Code fiscal de la Fédération de Russie

Article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Autres dépenses liées à la production et (ou) à la vente ( édition actuelle)

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Commentaire de l'art. 264 Code fiscal de la Fédération de Russie

1. Règles du paragraphe 1 de l'art. 264 sont consacrés à un type indépendant de coûts associés à la production et aux ventes, à savoir les coûts spécifiés au sous-al. 6 p.1 art. 253 et sub. 4 p.2 art. 253 du Code des impôts (voir les commentaires à leur sujet). En même temps, à l'art. 264 autres dépenses sont énumérées de manière non exhaustive : les contribuables ont le droit d'inclure d'autres types de dépenses non précisées à l'art. 254 - 263, 265, 270 du CGI, voir commentaires. pour eux. Les autres dépenses (et elles doivent être inextricablement liées à la production et (ou) aux ventes) comprennent :

1) les montants des taxes et redevances dues conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et redevances. À cet égard, la question se pose en pratique : si le contribuable a accumulé des impôts conformément à acte légal sujet de la Fédération de Russie qui ne satisfont pas aux exigences de l'art. 4 - 6 du Code général des impôts, le montant de cette taxe peut-il être inclus dans d'autres dépenses ? Non, vous ne pouvez pas : ce serait contraire à l'art. 264 NK. Les taxes suivantes ne sont pas incluses dans les autres dépenses :

Présenté (conformément au Code général des impôts) par le contribuable à l'acheteur (par exemple, les montants de TVA), voir les commentaires à ce sujet. au paragraphe 19 de l'art. 270 NK ;

S'ils étaient auparavant inclus par le contribuable dans les dépenses lors de la radiation comptes à payer pour ces taxes, voir les commentaires à ce sujet. à l'art. 251 et paragraphe 34 de l'art. 270 NK ;

2) le coût de la certification des produits et services. Ce faisant, il faut tenir compte du fait que :

a) conformément à l'art. 1 de la loi sur la certification, la certification des produits et des services est une activité visant à confirmer la conformité des produits et des services aux exigences de sécurité établies, à la protection de l'environnement, etc. ;

b) la certification peut être obligatoire ou volontaire (art. 7, 17 de la loi sur la certification). À cet égard, la question s'est posée : les autres coûts comprennent-ils les coûts de la certification volontaire ? Oui, inclure : sub. 2 p.1 art. 264 n'empêche pas cela. La liste des biens, travaux et services soumis à certification obligatoire est approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 13.08.97 N 1013 ;

3) le montant des commissions et autres dépenses similaires pour les travaux effectués par des tiers (services rendus). Ce faisant, il faut tenir compte du fait que :

a) les normes du Code civil en vigueur opèrent avec d'autres notions : " commission ", " rémunération à un avocat ", " rémunération à un agent ", etc. Le législateur doit probablement revenir sur cette question, car les notions de "commissions" et "autres dépenses similaires" ne correspondent pas à l'art. 972, 991, 1006 GK;

b) aux autres dépenses similaires visées au sous-al. 3 p.1 art. 264, comprennent notamment les frais de rétribution des services des transitaires des entrepôts, des personnes agissant dans l'intérêt d'autrui sans instructions, etc. ;

4) montants de port, etc. honoraires expressément visés au sous. 4 p.1 art. 264. Parallèlement, le paiement de ces frais doit être documenté (article 252 du CGI) ;

5) le montant des indemnités de levage versées (ces montants sont versés, par exemple, conformément à l'article 116 du Code du travail lorsque les employés de l'organisation se déplacent pour travailler dans un autre domaine). Ce faisant, il faut tenir compte des éléments suivants :

Paiement du levage dans les cas non expressément prévus par la législation en vigueur, au sous-al. 5 p.1 art. 264 n'est pas signifié ;

Les autres dépenses comprennent les montants des frais de levage qui ne dépassent pas les limites établies par la loi ;

6) le coût du paiement des services énumérés au sous. 6 p.1 art. 264. Pour l'application correcte du sub. 6 p.1 art. 264, vous devez garder à l'esprit que :

a) les dépenses pour lesdits services rendus au contribuable par d'autres organismes ne sont comprises dans les autres dépenses que s'il existe une entente pour la prestation services payants. Si le service est fourni par un entrepreneur individuel, les dispositions de l'al. 41 p.1 art. 264 (voir commentaire à son sujet) ;

b) les coûts de maintien de votre propre service de sécurité ne concernent pas les coûts de main-d'œuvre (voir les derniers commentaires sur l'article 255 du code des impôts), mais d'autres coûts : non seulement par les banques, mais aussi par d'autres organismes qui prennent des mesures pour préserver biens - valeurs matérielles;

c) les autres dépenses ne comprennent pas les frais d'achat d'armes, d'équipements (par exemple, uniformes), d'autres moyens de protection spéciale (casques, boucliers, matraques, gants, etc.);

7) dépenses du contribuable :

a) pour assurer des conditions de travail normales et des précautions de sécurité (par exemple, pour l'achat de mitaines, de lait médicinal, d'eau gazeuse salée, de combinaisons, de chaussures de sécurité) dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie (par exemple, cela est prévu aux articles 148 à 152 du Code du travail, dans les normes OZoht);

b) pour le traitement des maladies professionnelles des travailleurs employés à des travaux dans des conditions de travail nocives ou difficiles. Où:

Les travaux spécifiés doivent être inclus dans la liste des travaux lourds ;

Le contribuable doit confirmer l'exécution des dépenses mentionnées par des documents dont la liste approuvé par arrêté Ministère de la Santé de la Russie du 28 mai 2001 N 176 "Sur l'amélioration du système d'enquête et d'enregistrement des maladies professionnelles dans la Fédération de Russie". Cette liste comprend : la notification de l'établissement d'un diagnostic préalable de maladie professionnelle aiguë ou chronique (intoxication) ; caractéristiques sanitaires et hygiéniques des conditions de travail d'un salarié en cas de suspicion de maladie professionnelle (empoisonnement) ; notification de l'établissement du diagnostic définitif d'une maladie professionnelle aiguë ou chronique (empoisonnement), de sa clarification ou de son annulation ; fiche de maladie professionnelle (empoisonnement); registre des maladies professionnelles (empoisonnement);

8) les frais de recrutement, dont :

Avec le soi-disant recrutement organisé, effectué (dans le cadre d'accords avec le contribuable) organismes gouvernementaux emploi (inclus dans le système service publique emploi);

Reconnaissant qu'il était illégal pour le requérant d'imputer les frais de consultation d'un notaire à des dépenses qui réduisent les bénéfices imposables, les juridictions ont invoqué le non-respect de la condition prévue par l'alinéa 16 du paragraphe 1 de l'article 264 du code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel les dépenses du contribuable sous la forme de frais de notaire pour l'enregistrement notarié sont acceptées dans les tarifs approuvés. ..

77 ville Moscou

Date de parution : 13/08/2012

Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 03.04.2009 n ° ШС-22-3/256 «Sur l'application de l'alinéa 29 du paragraphe 1 de l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie en relation avec la suppression des licences et l'introduction de l'autorégulation »

Date de la lettre : 03.04.2009
Nombre:ШС-22-3/256
Type de taxe (sujet): Impôt sur les sociétés
Des articles code fiscal:

Question:

Sur l'application de l'alinéa 29, paragraphe 1, de l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie dans le cadre de la suppression de l'octroi de licences et de l'introduction de l'autoréglementation

Réponse:

Fédéral bureau des impôts, dans le cadre des demandes des autorités fiscales concernant l'introduction d'un système d'autorégulation dans certains domaines d'activité, en accord avec le ministère des Finances de la Russie (lettre du Département de la politique fiscale et douanière du 27 mars 2009 n° 03-03-05/56) rapporte ce qui suit.

Conformément à la loi fédérale n° 148-FZ du 22 juillet 2008 « portant modification du code de l'urbanisme de la Fédération de Russie et de certains actes législatifs de la Fédération de Russie » (ci-après dénommée loi n° 148-FZ), de janvier 1, 2009, un système d'autorégulation basé sur les dispositions de la loi fédérale n° 315-FZ du 1er décembre 2007 « sur les organismes d'autorégulation » (ci-après dénommée loi n° 315-FZ).

1. Amendements adoptés abolir le système de licences en activités de construction le remplacer par l'autorégulation.

Dans le même temps, la loi n° 148-FZ prévoit la nécessité d'une période de transition entre l'octroi de licences et l'autorégulation des activités dans le secteur de la construction.

Jusqu'au 01.01.2010 mise en œuvre activité entrepreneuriale au enquêtes d'ingénierie, conception architecturale et de construction, construction, reconstruction, révision objets construction capitale permis au choix de l'entrepreneur des types de travaux concernés sur la base de:
- une licence délivrée conformément à la loi fédérale n° 128-FZ du 08.08.2001 « sur les licences certains types Activités";
- certificats d'admission à un ou plusieurs types de travaux qui affectent la sécurité des installations de construction d'immobilisations, délivrés par un organisme d'autorégulation dans le domaine des études d'ingénierie, de la conception architecturale et de la construction, de la construction, de la reconstruction, de la révision des installations de construction d'immobilisations dans la manière prescrite Code de l'urbanisme Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code de l'urbanisme).

Les articles 55.2 et 55.3 du code de l'urbanisme établissent que les organismes d'autorégulation sont des organismes créés sous la forme d'une société sans but lucratif reposant sur l'adhésion de personnes réalisant des études d'ingénierie, la préparation documentation du projet réalisation de chantiers.

Ainsi, une organisation à but non lucratif basée sur l'adhésion est reconnue comme une organisation autoréglementée.

À partir de 2010, les travaux d'études techniques, de conception architecturale et de construction, de construction, de reconstruction, de révision des installations de construction d'immobilisations qui affectent la sécurité des installations de construction d'immobilisations seront effectués uniquement sur la base d'un permis délivré par un organisme d'autorégulation.

Un certificat d'admission à un ou plusieurs types de travaux affectant la sécurité des installations de construction d'immobilisations est délivré à une personne acceptée comme membre d'un organisme d'autorégulation (paragraphe 6 de l'article 55.6 du code de l'urbanisme).

Selon l'article 55.10 du code de l'urbanisme Assemblée générale membres d'un organisme d'autoréglementation établit le montant et la procédure de paiement du droit d'entrée, des frais d'adhésion réguliers et de la contribution à fonds d'indemnisation.

Ainsi, selon le code de l'urbanisme, les organismes membres d'un organisme d'autorégulation qui ont acquitté un droit d'entrée, une contribution au fonds de compensation, ainsi que le paiement d'une cotisation régulière.

Conformément au paragraphe 40 de l'article 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie (ci-après - le Code fiscal de la Fédération de Russie), lors de la détermination de la base d'imposition de l'impôt sur le revenu, des dépenses sous forme de cotisations, de dépôts et d'autres paiements obligatoires payés aux organisations à but non lucratif et aux organisations internationales, à l'exception de celles visées aux alinéas 29 et 30, paragraphe 1, de l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Sur la base de l'alinéa 29 du paragraphe 1 de l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les autres dépenses liées à la production et à la vente comprennent les contributions, contributions et autres paiements obligatoires versés à des organisations à but non lucratif, si le paiement de ces contributions, contributions et autres paiements obligatoires est une condition pour la mise en œuvre des activités par les contribuables - payeurs de ces contributions, dépôts ou autres paiements obligatoires.

Considérant que le paiement du droit d'entrée, de la contribution au fonds d'indemnisation, ainsi que des cotisations régulières d'adhésion à un organisme d'autoréglementation, est une condition pour que l'organisme obtienne l'autorisation d'effectuer des travaux d'études d'ingénierie, de conception architecturale et de construction, construction, reconstruction, révision d'installations de construction d'immobilisations qui ont un impact sur la sécurité des projets de construction d'immobilisations, nous estimons que ces paiements aux fins de l'impôt sur les bénéfices doivent être considérés comme d'autres dépenses en vertu de l'alinéa 29 du paragraphe 1 de l'article 264 du Code des impôts du Fédération Russe.

2. En ce qui concerne le cumul des droits d'entrée, des cotisations régulières et des cotisations au fonds d'indemnisation par les organismes d'autorégulation, nous vous en informons.

Conformément au paragraphe 2 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu, les revenus ciblés ne sont pas pris en compte (à l'exception des revenus ciblés sous forme de produits soumis à accise). Ces revenus ciblés comprennent, en particulier, les revenus ciblés pour le maintien des organisations à but non lucratif et leurs activités statutaires sous la forme de frais d'entrée et d'adhésion effectués conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les organisations à but non lucratif. Dans le même temps, les contribuables - bénéficiaires des revenus ciblés spécifiés sont tenus de tenir des registres séparés des revenus (dépenses) reçus (produits) dans le cadre des revenus ciblés.

Les contributions au fonds de compensation ne sont pas nommées dans la liste spécifiée.

Toutefois, conformément à l'article 55.4. du code de l'urbanisme, l'une des conditions à remplir par un organisme sans but lucratif pour acquérir le statut d'organisme d'autorégulation est la disponibilité d'un fonds de compensation.

Dans le même temps, la dispense d'un membre d'un organisme d'autorégulation de l'obligation de contribuer au fonds de compensation d'un organisme d'autorégulation, y compris par le biais de ses créances auprès d'un organisme d'autorégulation, n'est pas autorisée (article 55.16).

Étant donné que droit civil ne contient pas de définition de la notion de "droit d'entrée à un organisme d'autorégulation", une contribution au fonds de compensation d'un organisme d'autorégulation, qui est une condition essentielle d'admission comme membre d'un organisme d'autorégulation et dirigée à la constitution de la propriété d'un organisme d'autoréglementation, utilisée aux fins de l'exercice d'activités statutaires de la manière établie par le Code de l'urbanisme, peut être considérée aux fins de l'impôt sur le revenu comme faisant partie du droit d'entrée à l'organisme d'autoréglementation. Une position similaire est énoncée dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 3 juillet 2008 n ° 03-03-05 / 69.

Compte tenu de ce qui précède, les revenus sous forme de cotisations au fonds de compensation versés par les membres d'un organisme d'autorégulation, à des fins fiscales, les bénéfices faisant partie des revenus de cet organisme d'autorégulation ne sont pas pris en compte.

État valide
Conseiller de la Fédération de Russie 2e classe
SN Shulgin

Signaler le non-respect de cette recommandation par l'administration fiscale

Le Service fédéral des impôts attire l'attention des utilisateurs de la base de données de référence sur le fait que les informations que vous envoyez sur les cas de non-respect par les autorités fiscales des explications du Service fédéral des impôts de Russie ne sont pas :

• un recours au sens de la loi fédérale de la Fédération de Russie du 2 mai 2006 n° 59-FZ « sur la procédure d'examen des recours des citoyens de la Fédération de Russie » ;
• une plainte contre l'action (l'inaction) des fonctionnaires de l'administration fiscale conformément aux normes établies par les articles 138 à 141 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Ces informations seront utilisées par le Service fédéral des impôts afin d'améliorer la qualité de l'administration fiscale et de travailler avec les contribuables.

Conformément à la loi fédérale du 22 juillet 2008 N 148-FZ "portant modification du Code de l'urbanisme de la Fédération de Russie et de certains actes législatifs de la Fédération de Russie" (ci-après - loi N 148-FZ), du 01.01.2009 système d'autorégulation, sur la base des dispositions de la loi fédérale du 1er décembre 2007 N 315-FZ "sur les organismes d'autorégulation" (ci-après - loi N 315-FZ).

1. Les amendements adoptés abolissent le système de licences dans les activités de construction, le remplaçant par l'autorégulation.

Jusqu'au 01.01.2010, les activités entrepreneuriales dans les études d'ingénierie, la conception architecturale et de construction, la construction, la reconstruction, la révision des installations de construction d'immobilisations sont autorisées au choix de l'entrepreneur des types de travaux concernés sur la base de :

Licence délivrée conformément à la loi fédérale du 08.08.2001 N 128-FZ "sur l'octroi de licences pour certains types d'activités" ;

Certificats d'admission à un ou plusieurs types de travaux qui affectent la sécurité des installations de construction d'immobilisations, délivrés dans le domaine des études d'ingénierie, de la conception architecturale et de la construction, de la construction, de la reconstruction, de la révision des installations de construction d'immobilisations de la manière établie par l'urbanisme Code de la Fédération de Russie (ci-après - code de l'urbanisme).

De cette façon, organisme d'autorégulation une organisation à but non lucratif basée sur l'adhésion est reconnue.
À partir de 2010, les travaux d'études techniques, de conception architecturale et de construction, de construction, de reconstruction, de révision des installations de construction d'immobilisations qui affectent la sécurité des installations de construction d'immobilisations seront effectués exclusivement sur la base d'un permis délivré par organisme d'autorégulation.

Un certificat d'admission à un ou plusieurs types de travaux qui affectent la sécurité des installations de construction d'immobilisations est délivré à une personne acceptée comme membre. organisme d'autorégulation(alinéa 6 de l'article 55.6 du code de l'urbanisme).
Selon l'article 55.10 du code de l'urbanisme, l'assemblée générale des membres organisme d'autorégulationétablit le montant et la procédure de paiement du droit d'entrée, des frais d'adhésion réguliers et de la contribution au fonds de compensation.

Ainsi, selon le code de l'urbanisme, les organismes membres du organisme d'autorégulation qui ont payé un droit d'entrée, une contribution au fonds de compensation, ainsi que des cotisations régulières d'adhésion.

Conformément au paragraphe 40 de l'article 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie (ci-après - le Code fiscal de la Fédération de Russie), lors de la détermination de la base d'imposition de l'impôt sur le revenu, des dépenses sous forme de cotisations, de dépôts et d'autres paiements obligatoires payés aux organisations à but non lucratif et aux organisations internationales, à l'exception de celles visées aux alinéas 29 et 30, paragraphe 1, de l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Sur la base de l'alinéa 29 du paragraphe 1 de l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les autres dépenses liées à la production et à la vente comprennent les contributions, contributions et autres paiements obligatoires versés à des organisations à but non lucratif, si le paiement de ces contributions, contributions et autres paiements obligatoires est une condition pour la mise en œuvre des activités par les contribuables - payeurs de ces contributions, dépôts ou autres paiements obligatoires.
Considérant que le paiement du droit d'entrée, de la contribution au fonds d'indemnisation ainsi que des cotisations régulières d'adhésion à organisme d'autorégulation est une condition pour que l'organisation obtienne l'autorisation d'effectuer des travaux sur les études d'ingénierie, la conception architecturale et de construction, la construction, la reconstruction, la révision des installations de construction d'immobilisations qui affectent la sécurité des installations de construction d'immobilisations, nous pensons que ces paiements aux fins de l'impôt sur les bénéfices devraient être considérées comme d'autres dépenses en vertu de l'alinéa 29 du paragraphe 1 de l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

2. En ce qui concerne le cumul par les organismes d'autorégulation du droit d'entrée, des cotisations régulières et de la contribution au fonds de compensation, nous vous informons.

Conformément au paragraphe 2 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu, les revenus ciblés ne sont pas pris en compte (à l'exception des revenus ciblés sous forme de produits soumis à accise). Ces revenus ciblés comprennent, en particulier, les revenus ciblés pour le maintien des organisations à but non lucratif et leurs activités statutaires sous la forme de frais d'entrée et d'adhésion effectués conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les organisations à but non lucratif. Dans le même temps, les contribuables - bénéficiaires des revenus ciblés spécifiés sont tenus de tenir des registres séparés des revenus (dépenses) reçus (produits) dans le cadre des revenus ciblés. Les contributions au fonds de compensation ne sont pas nommées dans la liste spécifiée.

Parallèlement, conformément à l'article 55.4 du code de l'urbanisme, l'une des conditions à remplir par une association à but non lucratif pour acquérir le statut organisme d'autorégulation, est la présence d'un fonds d'indemnisation.

Toutefois, la libération d'un membre organisme d'autorégulation de l'obligation de contribuer au fonds d'indemnisation organisme d'autorégulation, y compris par ses exigences en matière de organisme d'autorégulation, n'est pas autorisé (article 55.16).

Considérant que la législation civile ne contient pas de définition du terme « droit d'entrée au organisme d'autorégulation", une contribution au fonds de compensation organisme d'autorégulation, qui est une condition essentielle pour l'admission à la qualité de membre organisme d'autorégulation et destiné à la formation de la propriété d'un organisme d'autorégulation, utilisé de manière ciblée pour mener des activités statutaires de la manière établie par le code de l'urbanisme, peut être considéré à des fins d'imposition des bénéfices dans le cadre du droit d'entrée à un auto -organisme de réglementation. Une position similaire est énoncée dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 03.07.2008 N 03-03-05 / 69.

Compte tenu de ce qui précède, les revenus sous forme de cotisations au fonds de compensation versés par les membres organisme d'autorégulation, aux fins de l'imposition des bénéfices dans le cadre des revenus de cette organisme d'autorégulation ne sont pas pris en compte.

La clause 4 de l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie fait référence aux dépenses de publicité de l'organisation afin de calculer l'impôt sur le revenu. Ce paragraphe est divisé en quatre paragraphes. Au paragraphe 2, il est question du coût de la publicité dans les médias, au paragraphe 3 - du coût de la publicité extérieure, au paragraphe 4 - du coût de la participation à des expositions. Conformément au paragraphe 5, clause 4, article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les dépenses pour l'acquisition (fabrication) des prix décernés aux gagnants des dessins lors des promotions, ainsi que les dépenses pour d'autres types de publicité à des fins fiscales sont comptabilisés pour un montant n'excédant pas 1 % du chiffre d'affaires.
Sur la base de la structure de la clause 4 de l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie, on peut conclure que le rationnement des coûts ne s'applique qu'aux coûts des prix, ainsi qu'aux autres frais de publicité non énumérés aux paragraphes 2 à 4.
Au moment de la préparation de la réponse, la Douma d'État examinait un projet de loi fédérale "Sur l'introduction d'amendements et d'ajouts à la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie et à certains actes législatifs de la Fédération de Russie". Ce projet prévoit, entre autres, des modifications du paragraphe 4 de l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Il est proposé de remplacer les mots du paragraphe 5 du paragraphe 4 "pour d'autres types de publicité" par les mots "d'autres types de publicité non spécifiés aux paragraphes 2 à 4 du présent paragraphe".
Ainsi, les modifications préparées confirment que les frais de publicité dans les médias, de publicité extérieure et de participation à des expositions doivent être acceptés à des fins fiscales sans restriction.
Signé pour publication M. Maslennikov

02/10/2002 "AKDI "Economie et Vie", 2002, N°2

... Les autorités fiscales sont-elles autorisées à appliquer les Recommandations méthodologiques sur l'application du chapitre 21 "Taxe sur la valeur ajoutée" du Code fiscal de la Fédération de Russie du fait que cette ordonnance n'a pas été enregistrée auprès du ministère de la Justice ? Le paragraphe 8 de la clause 21 de ces recommandations s'applique-t-il en termes de non-application des avantages jusqu'au 01.01.2002 en raison de l'absence d'une liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie ? »