Raisons du dépassement du taux de croissance des dépenses par rapport aux revenus. Comment ne pas se faire auditer pour l'impôt sur le revenu. Paiement du salaire mensuel moyen par employé inférieur au niveau moyen du type d'activité économique dans l'entité constitutive de la Russie

par le plus manière rapide recevoir des taxes supplémentaires de l'entreprise est un contrôle fiscal sur place. La volonté du service des impôts d'atteindre 100% d'efficacité de ces audits a conduit au fait qu'il a changé l'approche de la planification travail de contrôle. Actuellement, le guide d'action est le "Concept d'un système de planification pour les contrôles fiscaux sur le terrain", selon lequel, la sortie d'un inspecteur doit toujours être basée sur l'hypothèse qu'il y a des infractions. législation fiscale.

Selon ce concept, afin d'évaluer la probabilité d'infractions, l'inspecteur est tenu de procéder à une analyse complète de toutes les informations dont il dispose sur l'entreprise, puis de classer le contribuable dans la catégorie de ceux qui nécessitent un contrôle fiscal accru, ou ceux pour qui la surveillance actuelle est suffisante.

Une partie de cette analyse consiste à vérifier le respect de 12 critères

Selon le Service fédéral des impôts, le "Plan de contrôles fiscaux de terrain pour 2008" a été élaboré par 90% des organisations, des indicateurs de situation financière et activité économique qui répondent aux 11 premiers critères. Le "Plan des contrôles fiscaux de terrain pour 2009" a été formé de manière similaire, mais en tenant déjà compte du 12ème.

Les dirigeants d'entreprises qui n'ont pas un seul succès dans le critère, très probablement, peuvent ne pas attendre la visite de l'inspecteur, cependant, la présence de conformité ne devrait pas nécessairement conduire à une inspection. Les inspecteurs des impôts sont conscients que les organisations dont les performances sont problématiques peuvent être des contribuables tout à fait respectueux des lois. Et comme le fisc n'a pas intérêt à perdre du temps sur des contrôles inefficaces, il peut se limiter à des explications de votre part. Mais ces explications doivent être préparées à l'avance.

Ainsi, il est avantageux pour les entreprises d'analyser systématiquement elles-mêmes leurs activités, en utilisant les méthodes suivantes pour chaque critère :

1. La charge fiscale de ce contribuable est inférieure à son niveau moyen pour les entités commerciales d'un secteur particulier (type d'activité économique)

Méthodologie

Ce critère s'applique uniquement aux organisations utilisant mode commun Imposition.
La charge est définie en pourcentage comme le rapport entre le montant des impôts payés et les recettes des organisations, après déduction de la TVA et des droits d'accise. Non inclus dans le calcul Les primes d'assurance v Fonds de pension et sur les blessures, ainsi que les impôts que l'organisation retient et transfère au budget en tant qu'agent fiscal (impôt sur le revenu des personnes physiques et TVA prélevée sur d'autres personnes).
Les niveaux de charges fiscales moyennes par branche sont publiés en annexe à l'arrêté d'adoption du Concept.
Nous attirons votre attention sur le fait que les taxes payées, non dues, sont prises en compte. A cet égard, nous vous conseillons de procéder à des rapprochements avec l'administration fiscale afin que votre argent ne « traîne pas dans des encaissements inexpliqués », mais soit pris en compte inspecteur des impôts lors du calcul du critère.

Conseil pour un comptable
La réduction de la charge peut également être causée par des circonstances tout à fait légales. Par exemple, une organisation entre sur le marché avec un nouveau produit, en lui attribuant une marge minimale, ou vend un produit périmé avec des remises importantes. Vous pouvez toujours trouver la raison, mais vous devez d'abord vérifier vous-même votre charge fiscale.

En 2007, Horns and Hooves a payé des impôts d'un montant de 180 000 roubles,
les revenus de l'organisation s'élevaient à 6 millions 600 mille roubles, donc

Le principal domaine d'activité est le commerce (cornes et sabots). La charge moyenne de cette industrie est de 3,8 %.
Il s'avère que la charge de travail est inférieure à la moyenne et "Horns and Hooves" peut faire l'objet d'une inspection sur place.
Cependant, lors de l'analyse de la structure des ventes, il s'est avéré qu'un tiers des ventes (d'un montant de 2 millions 200 000 roubles) est nouveau produit vendu à la marge la plus basse. Si cette implémentation n'est pas prise en compte, alors la charge fiscale pour un assortiment permanent :

suffisamment élevé, et il n'y a aucune raison de soupçonner « Horns and Hooves » de malhonnêteté.

2. Mise en œuvre par l'organisme d'activités financières et économiques déficitaires pendant 2 années civiles ou plus

Méthodologie

Selon l'administration fiscale, la perte de activités financières sans exprimé depuis plusieurs années civiles tendances à son remboursement ou à sa réduction - c'est le signe le plus probable de distorsion des indicateurs de performance, afin de sous-estimer les impôts.

Conseil pour un comptable
Évidemment, lors de l'ouverture d'une entreprise, des pertes sont possibles, mais vous ne pouvez travailler avec elles que tant que l'entreprise atteint le chiffre d'affaires prévu.
Actuellement, la part des entreprises non rentables dans le nombre total entités juridiques assez grand - il est de 21%. Il n'est pas possible de vérifier tout le monde, par conséquent, l'une des méthodes de travail des autorités fiscales avec de telles organisations pour le moment est une invitation aux commissions créées dans les départements et les inspections du Service fédéral des impôts des entités constitutives de la Russie Fédération pour connaître les raisons de la non-rentabilité. Lors de la sélection des candidats à la commission, un argument supplémentaire est la présence du respect d'autres critères du Concept.

Selon les résultats de 2007, Horns and Hooves a subi une perte en raison de laquelle, bureau des impôts demandé une explication sous quelque forme que ce soit.

Après avoir analysé la structure de leurs dépenses, la réponse a été faite : « Notre organisation a développé en 2007 une nouvelle direction des ventes. Afin de gagner une niche sur le marché, nous avons effectué un gros travail d'organisation pour trouver des clients, dans le cadre desquels, le personnel a été augmenté, ce qui a entraîné une augmentation des coûts de main-d'œuvre, des coûts de transport, des loyers et des prêts ont été levés à l'égard de laquelle, il y avait une charge d'intérêts.

L'inspecteur des impôts a accepté les explications et n'a pas inclus "Cornes et sabots" dans le plan d'inspection pour 2008.

3. La part des retenues de TVA sur le montant de l'impôt dû est égale ou supérieure à 89 % pendant 12 mois.

Méthodologie

Le critère est calculé sur la base des données des déclarations de TVA et représente le rapport entre le montant total de la TVA à déduire (section 3, page 340, colonne 6) et le montant de la TVA facturée (section 3, page 180, colonne 6), multiplié par 100 %. Le résultat ne doit pas être supérieur à 89 %

Conseil pour un comptable
Aujourd'hui, le niveau de 89% ne dépend pas du domaine d'activité, même s'il est clair que dans le commerce de gros la TVA déductible est plus élevée, et dans le secteur des services elle est inférieure à ce seuil. Il faut dire qu'à l'heure actuelle, le Service fédéral des impôts travaille encore à différencier ce critère.
Malheureusement, le Service fédéral des impôts ne fait pas d'exceptions pour les entreprises vendant à des taux de 0% et 10%, et elles bénéficient souvent des déductions les plus importantes de l'impôt accumulé. Ces payeurs sont automatiquement et officiellement inclus dans le nombre de ceux qui sont susceptibles de faire l'objet d'un contrôle sur place à tout moment. La seule restriction est le paragraphe 5 de l'article 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie, selon lequel seuls deux audits de ce type sont généralement autorisés par an. Le chef du Service fédéral des impôts de Russie a le droit d'augmenter leur nombre, mais une telle décision est le cas le plus rare.
Quel que soit le domaine d'activité, des déductions importantes peuvent être causées par le nombre de raisons suivantes : l'achat et la mise en service d'équipements coûteux, une augmentation des stocks de biens et de matériaux et le paiement de services coûteux.
En partie, cet indicateur peut être planifié, mais si cela doit être fait, et dans quelle mesure, dépend de la situation spécifique. Un guide supplémentaire peut être le calcul de la part moyenne des déductions de TVA pour votre région (les données peuvent être obtenues à partir de la déclaration du Service fédéral des impôts dans le formulaire 1-TVA, régulièrement publié sur les sites Web des bureaux régionaux des impôts). Avec une forte probabilité, cette part peut être qualifiée de sûre pour l'entreprise, car. il permet de se perdre parmi la grande majorité.

Lors du calcul de la part des déductions pour les 9 mois de 2007, Horns and Hooves a reçu 91 % :

La direction de l'entreprise, ne voulant pas attirer l'attention des autorités fiscales, a décidé que le niveau des déductions pour l'année devait correspondre à la norme, c'est-à-dire ne dépasse pas 89 %. Sur la base des prévisions du montant des revenus pour le 4ème trimestre, nous avons calculé la TVA estimée à facturer au 4ème trimestre - 297 000 roubles. ensuite. condition doit être remplie :

Par conséquent, des déductions pour 4 m². 2007 devrait être inférieur à 246 mille roubles. Pour se conformer condition donnée trouvé l'un des achats importants passer à 1 m². 2008.

4. Le taux de croissance des dépenses supérieur au taux de croissance des revenus de la vente de biens (travaux, services).

Méthodologie

Libellé complémentaire : "L'écart entre le taux de croissance des dépenses par rapport au taux de croissance des revenus selon la déclaration fiscale et le taux de croissance des dépenses par rapport au taux de croissance des revenus reflété dans les états financiers."
En fait, ce critère revient à vérifier deux indicateurs :
1) charges fiscales ne devrait pas croître plus vite que les recettes fiscales (« Le taux de croissance supérieur des dépenses sur le taux de croissance des revenus de la vente de biens (travaux, services) »).

Le taux de croissance est calculé comme le rapport de l'indicateur actuel à celui de base (par exemple, l'indicateur de l'année dernière et de l'année en cours). Les produits et charges fiscaux sont déterminés à partir de la déclaration des bénéfices aux lignes 010, 020, 030, 040 de la feuille 02.

Conseil pour un comptable
Vous devez analyser la structure des revenus et des dépenses et découvrir les raisons des écarts. Raisons possibles: les prix des produits manufacturés n'augmentent pas aussi fortement que ceux des matières premières et composants nécessaires. Vous pouvez vous référer à la croissance d'autres coûts : salaires du personnel, coûts des services publics, etc. , vous pouvez utiliser des événements tels qu'un paiement unique d'importants coûts indirects, suspension temporaire de l'expédition des marchandises.

Sélection des candidats pour vérification sur le terrain, l'inspecteur a analysé les déclarations d'impôt sur les bénéfices de LLC Horns and Hooves pour 2007 et 2006.

Le taux de croissance des revenus est supérieur au taux de croissance des dépenses.
Il n'y a aucune raison d'inclure Horns and Hooves LLC dans le plan d'inspections sur place.

Conseil pour un comptable
Ces incohérences peuvent être causées par des transactions qui sont reflétées différemment dans la comptabilité et comptabilité fiscale(évaluation des biens et matériaux, amortissement des immobilisations, etc.). Les règles sont prescrites dans "l'Ordonnance sur la politique comptable de l'entreprise", en tenant compte des besoins de l'organisation. D'une part, il peut être avantageux pour elle de présenter des états financiers plus rentables pour les investisseurs ou une banque, d'autre part, à un certain stade, il est légal de réduire l'impôt sur le revenu.

Ajoutons des données de reporting financier aux données de reporting fiscal et comparons-les.

Indicateur			Taux de croissance de l'indicateur	Comparaison des indicateurs
Indicateur			Taux de croissance de l'indicateur	Comparaison des indicateurs
Revenu fiscal (p.010 fiche 02)	25 millions de roubles	29 millions de roubles
Charges fiscales (p.030 fiche 02)	16,5 millions de roubles	19 millions de roubles
Revenu comptable (somme des lignes 010, 060, 080,090)	25 millions de roubles	29 millions de roubles
Dépenses comptables (somme des lignes 020, 030, 040, 070, 100)	16 millions de roubles	19,5 millions de roubles

Le rapport n'est pas enregistré. Cependant, l'ordonnance sur la politique comptable de l'entreprise prévoit la comptabilisation d'une prime d'amortissement, ce qui explique l'augmentation des charges fiscales par rapport aux charges comptables au cours de l'année d'achat d'immobilisations (2006) et une diminution au cours de la période suivante ( 2007).

5. Paiement du salaire mensuel moyen par employé inférieur au niveau moyen du type d'activité économique dans l'entité constitutive de la Russie

Méthodologie

Informations sur les indicateurs statistiques du niveau moyen les salaires en apparence activité économique dans la ville, le quartier ou en général pour le sujet Fédération Russe il est proposé de recevoir des autorités statistiques (en particulier, des sites Web officiels, des collectes statistiques et sur demande), ainsi que des organes du Ministère des impôts de la Fédération de Russie.
Salaire moyen autorités fiscales généralement calculé à partir de données déclaration d'impôt soit le calcul des acomptes sur primes d'assurance dans la FP, puisqu'il est soumis par tous les organismes (tant au régime fiscal simplifié qu'à l'UTII), et ces rapports sont soumis trimestriellement. L'assiette fiscale est tirée de ce rapport. Et l'effectif moyen est déterminé à partir du formulaire 4-FSS, puisque les rapports PF contiennent simplement le nombre de personnes actives.

Conseil pour un comptable
Dans le cas où ce critère intéresse l'administration fiscale, il est nécessaire de fournir le maximum de faits et documents justifiant les faibles revenus du personnel. Raisons possibles des bas salaires :

les employés à temps partiel (cela devrait être visible sur les feuilles de temps);
courte expérience dans l'entreprise;
faible qualification du personnel (ceci, en particulier, est attesté par l'ancienneté).

Dans la région de Yaroslavl, le travail sur ce critère est effectué non seulement à l'aide d'inspections sur place, mais également à l'aide d'invitations à des commissions d'inspection (en 2006, de cette manière, le salaire a été «remonté» à salaire décent, en 2007 - à la moyenne de l'industrie). Pour ceux qui n'ont pas tenu compte des demandes des inspecteurs, d'autres méthodes sont déjà appliquées.

Pour calculer le salaire moyen pendant 12 mois en 2007, "Horns and Hooves" a utilisé les données FOP suivantes - 320 000 roubles, le nombre moyen - 5 personnes.

Le salaire moyen dans le secteur "Commerce de matières premières agricoles et d'animaux vivants" est de 5688 roubles. Par conséquent, vous devrez faire des copies des déclarations des salariés sur le passage au travail à temps partiel, sur l'octroi de congés sans solde, à partir des feuilles de temps et vous justifier auprès de l'impôt.

6. Approche répétée de la valeur limite établie par le Code fiscal de la Fédération de Russie pour les valeurs des indicateurs qui donnent le droit d'appliquer des régimes spéciaux (USN, taxe agricole, UTII).

Méthodologie

En ce qui concerne les régimes fiscaux spéciaux, le rapprochement (moins de 5%) de la valeur limite des valeurs des indicateurs établis par le Code fiscal de la Fédération de Russie qui affectent le calcul de l'impôt pour les contribuables utilisant des régimes fiscaux fiscalité (2 fois ou plus au cours d'une année civile).

Pour l'UAT, la part des revenus provenant de la vente des produits agricoles produits est d'au moins 70 %. Les données sur les revenus agricoles sont tirées de la déclaration UAT, sur les revenus totaux - du compte de profits et pertes.

la part de participation des autres organisations n'est pas supérieure à 25 % (vérifiée par rapport au registre des personnes morales) ;

le nombre moyen d'employés pour la période fiscale (de déclaration) ne dépasse pas 100 personnes (vérifié dans le formulaire 4-FSS). A l'approche de ce critère, un contrôle est possible, au cours duquel les agents rechercheront des lacunes dans les documents du personnel, notamment ceux liés au licenciement (déformation possible du nombre de personnel) ;

valeur résiduelle des immobilisations et immobilisations incorporelles ne dépasse pas 100 millions de roubles (selon les rapports soumis, il est impossible d'effectuer un audit, il n'y a pas un tel indicateur dans les déclarations dans le cadre du système fiscal simplifié et le bilan n'est pas remis); l'administration fiscale peut exiger un inventaire des immobilisations ;

le montant maximum des revenus à la fin de l'année ne dépasse pas 24,8 millions de roubles (vérifié selon la déclaration USN).

Pour UTII :

carré parquet magasin ou pavillon pour chaque objet de l'organisation vendre au détail n'est pas plus de 150 m². mètres ;

la zone de la salle de service aux visiteurs pour chaque installation de l'organisation Restauration n'est pas plus de 150 m². mètres ;

nombre de voitures disponibles Véhicule conçu pour fournir prestations de transports routiers, ne dépasse pas 20 unités ;

la superficie totale des dortoirs dans chaque établissement utilisé pour la prestation de services d'hébergement temporaire et d'hébergement, pas plus de 500 m². mètres.

Conseil pour un comptable
Le contrôle peut être effectué à la fois pour le respect des indicateurs de limite et pour la participation à des stratagèmes de "fraude fiscale". La logique du fisc ce cas est la suivante - si une entreprise s'intègre juste dans les indicateurs, il est possible qu'elle ait déjà dépassé les limites ou qu'elle ait été créée spécifiquement, uniquement dans le but d'obtenir des avantages fiscaux.
La vérification est effectuée en fonction des données de la déclaration soumise, des pièces justificatives supplémentaires (contrats de bail, permis, titres de propriété, registres de lettres de voiture et autres documents) peuvent être demandées.

Exemples de schémas fiscaux « dangereux » impliquant des « simplificateurs » :

une société faisant du commerce de gros attire une société amie sur une base « simplifiée » pour la vente de marchandises dans le cadre d'un contrat de commission, et la marge commerciale reste entièrement à la disposition du commissionnaire et est imposée au taux de 6 %.
la société propriétaire du centre commercial loue la totalité de ses surfaces à plusieurs "simplificateurs" qui, à leur tour, sous-louent ces surfaces aux locataires finaux à un prix sept à neuf fois plus élevé.

7. impôt sur le revenu des personnes physiques. Reflet par un entrepreneur individuel du montant de la dépense le plus proche possible du montant de ses revenus perçus pour l'année.

Méthodologie

Part de professionnel Déductions fiscales v montant total leur revenu dépasse 83 %.

Conseil pour un comptable
Un ratio assez controversé : si pour les organisations le critère de risque infraction fiscale est une perte répétée, alors pour entrepreneurs individuels ce critère est le bénéfice minimum à la fin de l'année civile. De toute évidence, le Service fédéral des impôts est convaincu qu'un certain montant doit rester à la disposition de l'entrepreneur pour ses dépenses personnelles.

8. Construction d'activités financières et économiques sur la base de la conclusion d'accords avec des entrepreneurs, des revendeurs ou des intermédiaires ("chaînes de contreparties") sans raisons économiques ou autres raisonnables (objectif commercial).

Méthodologie

Ici, les autorités fiscales se réfèrent au décret du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 12 octobre 2006 n ° 53 «Sur l'évaluation par les tribunaux arbitraux de la validité de l'obtention d'un avantage fiscal par un contribuable». Selon cet arrêt :

un avantage fiscal peut être reconnu comme injustifié si, à des fins fiscales, sont prises en compte des transactions qui ne sont pas effectuées conformément à leur sens économique réel ou qui ne sont pas dues à des raisons économiques raisonnables ou autres (fins commerciales) ;

un avantage fiscal ne peut être reconnu comme justifié même dans les cas où il est perçu par un contribuable en dehors de l'activité réelle.

Des critères sont formulés selon lesquels les juges tribunaux d'arbitrage peut conclure que l'avantage fiscal est injustifié :

l'impossibilité de la réalisation effective par le contribuable des opérations indiquées par lui, compte tenu du moment, de la localisation du bien ou de la quantité de ressources matérielles économiquement nécessaires à la production de biens, à l'exécution de travaux ou à la prestation de services ;

absence conditions nécessaires pour atteindre les résultats de l'activité économique concernée en raison du manque de personnel de direction ou technique, d'immobilisations, d'actifs de production, d'installations de stockage, de véhicules ;

ne comptabilisant à des fins fiscales que ceux opérations commerciales, qui sont directement liés à la réalisation d'un avantage fiscal, si ce type d'activité nécessite également l'exécution et la comptabilisation d'autres opérations commerciales ;

transactions avec des biens qui n'ont pas été produits ou n'ont pas pu être produits pour le montant spécifié par le contribuable dans les documents comptabilité.

Conseil pour un comptable
Comme vous pouvez le constater, la formulation donnée par la plus haute juridiction est très vague. Les agents du fisc peuvent les interpréter comme ils l'entendent. Mais en même temps, le tribunal peut ne pas être d'accord avec l'avis des inspecteurs et reconnaître la justesse du contribuable. Désormais, les juges ont commencé à se pencher sur la partie substantielle des transactions économiques et leur opportunité.
En d'autres termes, il est nécessaire de convaincre le tribunal que le fait « controversé » de l'activité économique a effectivement eu lieu. Celles. sa mise en œuvre a été assurée par la disponibilité d'un temps suffisant, d'équipements de capacité adéquate, de matériels, d'aires de stockage, de véhicules, ressources en main-d'œuvre. Tous les processus reflétés dans comptabilité doit représenter un enchaînement logique d'événements justifié par une nécessité économique.

Exemples de positions de la Cour suprême d'arbitrage concernant un certain nombre de situations dans lesquelles elle a déclaré invalides les décisions de l'administration fiscale :

En achetant des biens par l'intermédiaire de sociétés solidaires, la société ne devient pas déloyale (décision CAS du 19 septembre 2008 n° 11691/08).
La référence de l'inspection aux prix non conformes au marché ne justifie pas la reconnaissance automatique de l'organisation en tant que participant au système (décision de la Cour suprême d'arbitrage du 16 octobre 2008 n° 13702/08).
Il est également nécessaire de prouver que la transaction entre sociétés dépendantes a été conclue à des prix inférieurs aux prix du marché afin de procéder au remboursement illégal de la taxe (décision SAC du 4 mars 2008 n° 13797/07).

Selon la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie: la validité des dépenses qui réduisent l'assiette fiscale ne peut être appréciée du point de vue de leur opportunité, de leur rationalité, de leur efficacité ou du résultat obtenu (décision de la Cour constitutionnelle du 4 juin 2007 n ° .320-OP).

9. Non-soumission par le contribuable d'explications pour la notification de l'administration fiscale sur l'identification d'incohérences dans les indicateurs de performance.

Méthodologie

Selon p.p. 4 paragraphe 1 de l'article 31 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le contribuable, après avoir reçu une notification de l'autorité fiscale, est tenu de fournir les explications nécessaires sur les questions qui y sont énoncées dans les cinq jours, ou d'apporter des corrections à les déclarations. Les motifs de notification peuvent être les faits suivants révélés lors d'un audit sur place :

erreurs dans la déclaration fiscale (calcul);
les contradictions entre les informations contenues dans les documents soumis ;
divergence entre les informations fournies par le contribuable et les informations dont dispose l'administration fiscale.

Conseil pour un comptable
Avec ce paragraphe, le fisc exhorte à ne pas méconnaître sa volonté de comprendre la situation sans laisser l'entreprise vérifier. Il est de votre intérêt de maintenir un dialogue à distance avec l'inspection.

10. « Migration » répétée (2 fois ou plus) entre les autorités fiscales

Méthodologie

Il ne s'agit pas d'un changement d'adresses en général, mais d'un changement d'adresses lors des contrôles fiscaux sur place, qui plus est, avec un changement de lieu d'immatriculation (transfert dans un autre IFTS).

Conseil pour un comptable
A noter que "déménager" inquiète toujours le fisc. Le travail avec ce critère est construit à l'aide du registre des personnes morales (USRLE), qui vous permet de suivre les mouvements. Le risque de devenir des candidats à la vérification sur place existe traditionnellement avec les entreprises qui indiquent les soi-disant «adresses d'enregistrement de masse» comme adresse du lieu lors de l'enregistrement.

Un service correspondant est maintenant apparu sur le site Web http://www.nalog.ru/, où vous pouvez vérifier si le lieu d'enregistrement de votre organisation appartient aux lieux d '"enregistrement de masse".

11. Ecart d'au moins 10% du niveau de rentabilité selon les données comptables par rapport au niveau de rentabilité de ce domaine d'activité selon les statistiques

Méthodologie

Deux indicateurs sont calculés en fonction des données comptables :

rentabilité des ventes;
le rendement des actifs.

Les données obtenues sont comparées aux indicateurs moyens du principal type d'activité du contribuable. En cas d'écart important (la rentabilité du contribuable est inférieure de 10 % ou plus à la moyenne du secteur), il peut être décidé de procéder à un contrôle fiscal sur place de l'impôt sur les sociétés pour la période concernée.
La rentabilité de l'industrie peut être établie à partir de collections spéciales publiées par Rosstat ou sur le site Web http://www.gks.ru/. L'annexe à l'arrêté d'adoption du Concept contient également une liste de ces données, qui sera mise à jour annuellement.

Le retour sur ventes est calculé comme le rapport de la valeur du solde résultat financier des ventes (ligne 050 "Bénéfice (perte) des ventes" formulaire n° 2.) à coût total biens, produits, travaux, services vendus (la somme des lignes 020 "Coût des biens, produits, travaux, services vendus", 030 " Frais de vente" et 040 " Frais de gestion» Formulaire n° 2).

Conseil pour un comptable
Les principales raisons possibles d'une faible rentabilité sont similaires à celles déjà mentionnées à propos de la non-rentabilité et de la croissance supérieure des coûts :

maigre marge;
des remises ou d'autres activités pour attirer les clients ;
forte concurrence - il est impossible de vendre des biens plus chers que le prix du marché ;
une hausse importante du coût des matières premières ;
attirer une main-d'œuvre plus qualifiée, etc.

Déterminons la rentabilité des ventes de nos "Horns and Hooves".
Bénéfice des ventes sur la ligne 050 du formulaire n ° 2 = 1 760 000 roubles.
Dépenses pour les lignes 020, 030 et 040 du formulaire n ° 2 = 16391 mille roubles, 112 mille roubles, 258 mille roubles.

La rentabilité des biens vendus sera de 10,5 %. Rendement moyen des ventes de l'industrie pour le commerce de gros 11,5 %. Un écart de cet indicateur à la baisse de 10% est autorisé, c'est-à-dire que le niveau minimum de rentabilité est de 10,4% (11,5% - 11,5 x 0,1). Donc, nous n'avons pas de risque selon ce critère.

Le rendement des actifs s'entend comme le ratio du résultat financier équilibré (ligne 190 « Bénéfice (perte) net période de déclaration"Formulaire n ° 2.) et la valeur des actifs de l'organisation (moyenne arithmétique du bilan au début et à la fin de la période).

B1 - devise du bilan au début de la période ;
B2 - bilan à la fin de la période.

Conseil pour un comptable
Raisons possibles du faible rendement des actifs :

un grand nombre d'actifs non stratégiques ( équipements sociaux, ateliers auxiliaires, etc.);
un montant important de créances (impayés ou paiements différés) ;
la présence d'une grande quantité d'actifs illiquides au bilan.

Calculer le rendement des actifs. Cela nécessite la valeur bénéfice net(p. 190 du formulaire n ° 2) - 915 000 roubles. Monnaie du solde au début et à la fin de la période: 13 270 000 roubles. et 16 582 mille roubles.

Rendement des actifs - 6,13%.
La moyenne de l'industrie est de 9,9 % et il est acceptable d'avoir 8,91 % (9,9 % - 9,9 % x 0,1).
Et le rendement des actifs de Horns and Hooves LLC est nettement inférieur. Cela donne à penser que les autorités fiscales évalueront le risque qu'une telle organisation commette une infraction fiscale comme assez élevé. Après analyse de la structure du bilan, la société a déterminé qu'une partie importante des actifs est comptes débiteurs. L'entreprise a recueilli des preuves confirmant la conduite d'un travail actif avec les débiteurs (par exemple, les réclamations soumises).

12. Exercer des activités financières et économiques à haut risque fiscal

Méthodologie

Ce critère révèle les stratagèmes d'évasion fiscale les plus typiques. bureau des impôts les publie. Il existe actuellement quatre schémas répertoriés sur le site Web du service.

Le premier d'entre eux est lié à l'obtention d'avantages fiscaux déraisonnables en utilisant des sociétés fictives. Ici, les personnes qui ne remplissent pas leurs obligations fiscales sont incluses dans la chaîne des relations économiques. En conséquence, des dépenses fictives sont créées qui réduisent les bénéfices à des fins fiscales, et des déductions de TVA sont obtenues de manière déraisonnable.
Le deuxième régime est une lettre de change. Populaire auprès des sociétés immobilières (agences immobilières, investisseurs, Les compagnies d'assurance). L'acheteur d'un appartement, qui a conclu un accord d'investissement pour la construction de logements, paie le promoteur (agence immobilière) avec un billet à ordre acheté auprès d'un organisme dépendant du promoteur. Cela permet à tous les participants de minimiser illégalement leur obligation fiscale.
Le troisième régime contribue à obtenir des avantages fiscaux injustifiés dans la production de produits alcoolisés (vodka). La spécificité de ce régime tient au fait que la charge fiscale sur les droits d'accise dans la production de produits contenant de l'alcool est beaucoup plus faible que dans la production d'alcool éthylique.
Ce dernier dispositif se concentre sur les entreprises dont la moitié de l'effectif est composée de personnes handicapées. Formellement, une telle organisation remplit les conditions d'exonération de la TVA, mais en même temps, elle fabrique des produits non pas par des personnes handicapées, mais par du personnel impliqué dans des accords de sous-traitance.

exclure les transactions suspectes du calcul dettes fiscales pour la période concernée ;
informer l'administration fiscale des mesures prises pour réduire les risques (clarification des obligations fiscales) afin que le Service fédéral des impôts puisse en tenir compte lors de la sélection des objets pour les contrôles fiscaux sur place.

Notifier signifie soumettre à votre inspection des déclarations fiscales mises à jour pour les périodes au cours desquelles des activités présentant un risque fiscal élevé sont révélées.
En plus des déclarations, l'administration fiscale propose d'écrire note explicative(dans la commande n° MM-3-2/ [courriel protégé] son modèle est donné). Il s'ensuit que les entreprises sont incitées à admettre volontairement un pouvoir discrétionnaire insuffisant dans le choix des contreparties. Et demandez aux autorités fiscales de « créditer » la repentance volontaire lors de la sélection des candidats à la vérification. Dans le même temps, le Service fédéral des impôts a promis qu'il n'exigerait aucun document explicatif pour de telles « clarifications ».

Conseil pour un comptable
Une opération suspecte, c'est-à-dire un accord avec un partenaire problématique, ne doit pas être exclue des dépenses de l'entreprise. Le caractère déraisonnable de l'avantage fiscal ne peut être établi que si les inspecteurs prouvent que l'organisation a agi sans diligence raisonnable lors du choix d'une contrepartie, c'est-à-dire elle ne pouvait ignorer les violations de son partenaire. Par conséquent, il est important pour une entreprise de démontrer qu'elle s'est conformée à toutes les exigences de la législation fiscale lors de la conclusion d'une transaction.
Afin de ne pas donner aux autorités fiscales des raisons de soupçonner votre malhonnêteté, vous devez porter une attention particulière aux faits suivants :

Documentation:
- établir tous les documents relatifs à la fourniture (travaux, services) conformément à la lettre de la loi (tous les détails de la contrepartie doivent être renseignés) ;
- lorsque vous signez des papiers, évitez les télécopies;
- confirmer la livraison des marchandises par lettres de voiture (malgré le fait que lors de la comptabilisation des transactions commerciales, la présence d'un TTN n'est pas prévue par la loi (décisions de la Cour suprême d'arbitrage du 23 octobre 2008 n° 13167/08 du 28 mai , 2008 n° 6700/08)).
Données de contrepartie :
- vérifier l'enregistrement d'État de la contrepartie dans le registre d'État unifié des entités juridiques (demander officiellement une déclaration payée au bureau des impôts, ou consulter le site Web du Service fédéral des impôts http://www.nalog.ru/, où l'enregistrement de masse les adresses sont également affichées);
- confirmer les contacts personnels avec un partenaire (rédiger des procès-verbaux de réunions, des impressions de conversations téléphoniques, etc.)
- vérifier les pouvoirs des représentants autorisés du fournisseur (procuration, copie du passeport, pour le chef - une copie de la décision des fondateurs sur la nomination du directeur. La validité des passeports peut être vérifiée sur le site Web du FMS http ://www.fms.gov.ru/).
- vérifier la disqualification du responsable de la contrepartie (demander officiellement des informations à l'organisme autorisé qui constitue et tient un registre des spécialistes disqualifiés (MVD), ou consulter le site Web du Service fédéral des impôts http://www.nalog.ru/)
- vérifier les types d'activités autorisées (une copie de la licence et évaluer sa validité, par exemple, pour permis de construire cela peut être fait sur le site Web FGU FLC http://www.flc.ru/).
Dépenses - pour confirmer leur nécessité économique par la présence de notes de service, d'ordres du directeur, etc.
Tarification - pour justifier la légitimité des données de surveillance du marché: impressions d'Internet, informations des médias, copies des comptes d'autres organisations.

Résumer

Nous espérons que l'examen de toutes les méthodes vous a non seulement donné une idée de la portée du travail, mais vous a également permis de comprendre son essence, vous a convaincu de sa nécessité. Après avoir décidé de mener ce travail d'analyse, vous obtiendrez deux gros plus :

D'une part, en vous auto-contrôlant régulièrement à l'aide des critères, vous pouvez déterminer votre style flexible de communication avec l'administration fiscale : en certaines choses, répondre aux exigences de l'administration fiscale, s'adapter aux normes proposées ; dans certains - pour s'accrocher en toute confiance à leur propre position.
D'un autre côté, travailler avec des critères n'est pas seulement utile pour négocier après coup avec le Service fédéral des impôts. Cela vous donne l'opportunité d'approfondir planification fiscale, anticipant à l'avance la réaction des autorités fiscales. Pas à pas, vous arriverez au juste milieu. Avec l'aide de SBiS++, ce chemin peut devenir plus facile au stade des calculs et plus créatif au stade de la prise de décision.

Les taux de croissance des recettes fiscales des budgets locaux ont fortement augmenté. En 2010, ils s'élevaient à 124% (692358 milliers de roubles) contre 103,9% (9410571 milliers de roubles) en 2008 et 136% (558357 milliers de roubles) - en 2009.

L'évolution des taux de croissance des revenus du budget fédéral et du budget consolidé du sujet de la Fédération a entraîné des changements dans les proportions de la répartition des revenus fiscaux entre ces budgets : en 2010, la part budget fédéral a diminué à 17,9% contre 18,8% en 2009 et 21,9% en 2008.

L'un des principaux facteurs de ralentissement de la croissance recettes fiscales 2010 est une croissance extrêmement élevée des revenus de la période précédente, associée à la contrôles fiscaux gros contribuables. Cependant, les modifications apportées à la législation fiscale en 2009 ont joué leur rôle.

La dynamique des recettes fiscales directes au budget 2008 - 2010 est présentée dans le tableau n°2 (annexe 2).

D'après les données ci-dessus, on peut voir que le chef de file des revenus est l'impôt sur les sociétés. Le taux de croissance de l'impôt sur les sociétés en 2010 est tombé à 107,7 %, tandis qu'en 2008 et 2009 s'élevait à 137 %.

Le ralentissement de la croissance de l'impôt sur le revenu s'explique par le fait qu'à compter du 1er janvier 2009, les contribuables ont le droit d'inclure les dépenses sur investissements en capitalà concurrence de 10 % au plus du coût initial des immobilisations et des dépenses engagées en cas d'achèvement, d'équipements supplémentaires, de modernisation, de rééquipement technique, de liquidation partielle des immobilisations. Une extension assez importante de la liste coût des matériaux et charges hors exploitation prises en compte dans le calcul assiette fiscale sur l'impôt sur le revenu. De plus, introduit nouvelle commande réduire l'assiette fiscale lors des apports au capital autorisé des organisations, élargir la liste des revenus non pris en compte lors du calcul de l'assiette fiscale.

Le changement législatif le plus important peut être considéré comme la disposition selon laquelle les contribuables ont désormais le droit de réduire l'assiette fiscale du montant des pertes des années précédentes sans restrictions, alors qu'une telle réduction peut être effectuée dès la fin de la période de déclaration, sans en attendant la fin de l'année. Depuis 2010, les contribuables ont le droit d'appliquer une prime d'amortissement de 10 % lors de la reconstitution d'immobilisations. Les délais d'amortissement des dépenses de R&D ont été ramenés à un an, y compris ceux des R&D n'ayant pas donné de résultat positif. Ces changements sont faits pour encourager activité d'investissement entreprises en particulier zones économiques, et à l'avenir, la question de la modification de la procédure de report des déficits vis-à-vis de tous les contribuables sera examinée.

Impôt sur le revenu personnes a une orientation sociale prononcée, qui se traduit par une augmentation constante du montant des déductions fiscales d'une année sur l'autre et une diminution des taux pour certaines catégories ressortissants.

Pour la période analysée 2008 - 2010, l'indicateur de l'impôt sur le revenu des personnes physiques a augmenté de 312 706 milliers de roubles. ou 165,7 %. Dans une certaine mesure, l'obtention de tels résultats a été facilitée par les activités des commissions pour la légalisation des salaires fictifs et le travail avec des organisations non rentables, ainsi que par la prise de conscience des contribuables qui souhaitent recevoir des revenus officiels. En définitive, les indicateurs de la légalisation des opérations parallèles du contribuable deviennent la croissance des recettes budgétaires, principalement territoriales, et étatiques fonds hors budget. Cela signifie que leurs possibilités de dépenses augmentent, visant à améliorer le niveau et la qualité de vie de la population.

Taux de croissance des dépenses supérieur au taux de croissance des revenus de la vente de biens (travaux, services)

Libellé complémentaire : « L'écart entre le taux de croissance des dépenses par rapport au taux de croissance des revenus selon déclaration d'impôt avec le taux de croissance des dépenses par rapport au taux de croissance des revenus reflété dans les états financiers ».

En fait, ce critère revient à vérifier deux indicateurs :

1) Les dépenses fiscales ne doivent pas croître plus vite que les recettes fiscales (« Le taux de croissance supérieur des dépenses sur le taux de croissance des revenus de la vente de biens (travaux, services) »).

Vous devez analyser la structure des revenus et des dépenses et découvrir les raisons des écarts. Raisons possibles : les prix des produits manufacturés n'augmentent pas aussi fortement que ceux des matières premières et composants nécessaires. Vous pouvez vous référer à la croissance d'autres coûts : salaires du personnel, coûts des services publics, etc. , vous pouvez utiliser des événements tels qu'un paiement unique de coûts indirects importants, une cessation temporaire de l'expédition de marchandises.

2) La proportion entre les dépenses et les revenus reflétée dans les états fiscaux et financiers doit être maintenue ("Ecart entre le taux de croissance des dépenses par rapport au taux de croissance des revenus selon les données de déclaration fiscale et le taux de croissance des dépenses par rapport au taux de croissance des revenus reflétés dans les états financiers ») : Les produits et charges comptables sont déterminés à partir du formulaire 2 en additionnant les lignes (010, 060, 080, 090) et (020, 030, 040, 070, 100) colonnes 3. Puis les résultats obtenus sont comparés. Ces incohérences peuvent être causées par des opérations qui se traduisent différemment dans la comptabilité et la comptabilité fiscale (évaluation des stocks, amortissement des immobilisations, etc.). Les règles sont prescrites dans "l'Ordonnance sur la politique comptable de l'entreprise", en tenant compte des besoins de l'organisation. D'une part, il peut être avantageux pour elle d'afficher une activité plus rentable États financiers pour les investisseurs ou une banque, en revanche, à un certain stade, il est légal de réduire l'impôt sur le revenu.

Paiement du salaire mensuel moyen par employé inférieur au niveau moyen du type d'activité économique dans l'entité constitutive de la Fédération de Russie

Il est proposé d'obtenir des informations sur les indicateurs statistiques du niveau moyen des salaires par type d'activité économique dans une ville, un district ou en général pour une entité constitutive de la Fédération de Russie auprès des autorités statistiques (en particulier, sur les sites Web officiels, à partir de recueils statistiques et sur demande), ainsi que de MNS RF.

Les autorités fiscales calculent généralement le salaire moyen sur la base des données de la déclaration de revenus ou du calcul des acomptes sur les primes d'assurance de la Caisse de retraite, car il est soumis par toutes les organisations (à la fois au système fiscal simplifié et à l'UTII), et ces rapports sont soumis trimestriellement. L'assiette fiscale est tirée de ce rapport. Et le nombre moyen est déterminé à partir du formulaire 4-FSS, puisque les rapports dans le PF contiennent simplement le nombre de personnes actives.

Dans le cas où ce critère intéresse l'administration fiscale, il est nécessaire de fournir le maximum de faits et documents justifiant les faibles revenus du personnel. Raisons possibles des bas salaires :

les employés à temps partiel (cela devrait être visible sur les feuilles de temps);

courte expérience dans l'entreprise;

faible qualification du personnel (ceci, en particulier, est attesté par l'ancienneté).

1.4 Taux de croissance des dépenses supérieur au taux de croissance des revenus de la vente de biens (travaux, services)

Libellé complémentaire : "Écart entre le taux de croissance des dépenses par rapport au taux de croissance des revenus selon les déclarations fiscales et le taux de croissance des dépenses par rapport au taux de croissance des revenus reflété dans les états financiers."

En fait, ce critère revient à vérifier deux indicateurs :

2) La proportion entre les dépenses et les revenus reflétée dans les états fiscaux et financiers doit être maintenue ("Ecart entre le taux de croissance des dépenses par rapport au taux de croissance des revenus selon les données de déclaration fiscale et le taux de croissance des dépenses par rapport au taux de croissance des revenus reflétés dans les états financiers ») : Les produits et charges comptables sont déterminés à partir du formulaire 2 en additionnant les lignes (010, 060, 080, 090) et (020, 030, 040, 070, 100) colonnes 3. Puis les résultats obtenus sont comparés. Ces incohérences peuvent être causées par des opérations qui se traduisent différemment dans la comptabilité et la comptabilité fiscale (évaluation des stocks, amortissement des immobilisations, etc.). Les règles sont prescrites dans "l'Ordonnance sur la politique comptable de l'entreprise", en tenant compte des besoins de l'organisation. D'une part, il peut être avantageux pour elle de présenter des états financiers plus rentables pour les investisseurs ou une banque, d'autre part, à un certain stade, il est légal de réduire l'impôt sur le revenu.

Revenu de l'organisation : analyse comparative comptabilité et fiscalité

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Date de vente des biens (travaux, services), selon la date retenue par le contribuable Réglementation comptable fiscalement, la TVA est déterminée comme suit : - pour les contribuables ...

Régime fiscal La République de Biélorussie

Les taxes (redevances) incluses dans le produit de la vente de biens (travaux, services) comprennent : v la taxe sur les services v la taxe sur la valeur ajoutée v le recouvrement au fonds républicain de soutien aux producteurs agricoles ...

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Montants de TVA présentés à un contribuable lors de l'acquisition de biens (travaux, services), droits de propriété ou effectivement payés par lui lors de l'importation de biens sur le territoire douanier de la Fédération de Russie...

Objets d'imposition

1. Sauf disposition contraire du présent article, le prix des biens, travaux ou services indiqué par les parties à la transaction est accepté à des fins fiscales. Jusqu'à preuve du contraire, ce prix est présumé conforme aux prix du marché. 2...

Politique de gestion de la dette

Modèle de développement durable croissance économique(MUER) vous permet de déterminer l'augmentation possible des ventes (revenus) sans violer stabilité financière. MUER est déterminé par la formule: ...

Direction financière. Planification des revenus

Dans le processus de l'activité financière et économique services financiers les entreprises peuvent effectuer une planification du produit des ventes de produits pour l'année, le trimestre à venir et rapidement ...

Comptabilisation des dépenses de la période

Dans l'ensemble des activités de l'entreprise, la place la plus importante est donnée au processus de mise en œuvre produits finis(biens, travaux, services). Ventes de produits finis (biens, travaux...

impôts fédéraux et frais d'organismes

Les règles actuelles d'imputation des montants de TVA aux coûts de production et de vente des biens (travaux, services) soulèvent en pratique pas mal de questions. Tous ne sont pas supprimés et avec l'adoption loi fédérale du 29.05.2002...

Classement RIA - 14 juil. Les recettes totales des budgets régionaux des sujets de la Fédération de Russie pour janvier-mai 2017, selon le Trésor fédéral, s'élevaient à 3 766 milliards de roubles. Selon les experts de RIA Rating, par rapport à la même période en 2016, le volume total des recettes budgétaires des entités constitutives de la Fédération de Russie a augmenté de 10,1% et le taux de croissance est nettement supérieur à l'inflation, qui, selon Rosstat, s'élevait à à 1,7 % au cours des cinq premiers mois de 2017. Dans 66 régions russes, une augmentation des recettes budgétaires a été notée, dans la République de Tyva, leur volume n'a pas changé, dans 18, il a diminué. Il convient de noter que dans 45 régions, le taux de croissance des recettes budgétaires était supérieur au niveau moyen russe.

Le total des recettes fiscales et non fiscales des budgets des régions de la Fédération de Russie en janvier-mai 2017 s'élevait à 3 150 milliards de roubles, ce qui, selon les experts de RIA Rating, est supérieur de 10,2 % à celui de la période correspondante de 2016. Le volume des impôts et recettes non fiscales les budgets régionaux ont également augmenté dans 66 sujets de la Fédération de Russie, dans la région de Rostov et la République de Bouriatie, ils n'ont pas changé et dans 17 régions, ils ont diminué.

L'Okrug autonome des Nenets est devenu le leader en termes de taux de croissance des recettes fiscales et non fiscales, où le volume des recettes a augmenté de 95 %, ce qui était en grande partie dû à une multiplication par près du recouvrement de l'impôt sur les sociétés. La multiplication par cinq des recettes de l'impôt sur les sociétés a apporté une contribution significative au total des recettes fiscales et non fiscales de la République de Crimée, qui a augmenté de 82 % en cinq mois de 2017. Le trio de tête en termes de taux de croissance des recettes fiscales et non fiscales est fermé par la région de Kemerovo (+52%), où les recettes de l'impôt sur les sociétés ont également augmenté de manière significative.

Plus particulièrement, les volumes de recettes fiscales et non fiscales ont diminué dans l'oblast de Sakhaline (-34 %) et dans la République kabardino-balkarie (-35 %).

Le volume total des dépenses des budgets régionaux pour les cinq premiers mois de 2017 s'est élevé à 3 200 milliards de roubles, soit 5,2 % de plus par rapport à la même période en 2016. Le taux de croissance des dépenses budgétaires régionales s'est avéré inférieur au taux de croissance des recettes, ce qui a entraîné une augmentation de l'excédent budgétaire total des entités constitutives de la Fédération de Russie et une réduction presque par deux du nombre de régions avec un déficit budgétaire : sur les cinq premiers mois de 2017, ils n'étaient que 25 contre 45 un an plus tôt.

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