Les procédures de contrôle interne comprennent : La procédure de conduite du contrôle financier interne. Modalités de remboursement de la dette au titre du contrat

Selon la division et la coopération du travail, il existe deux formes d'organisation dans l'entreprise:
. individu - chaque travailleur sur son lieu de travail exécute soit une ou plusieurs opérations homogènes qui lui sont assignées en permanence, soit un ensemble d'opérations hétérogènes, soit toutes les opérations de fabrication d'un type particulier de produit (produit);
. collectif - un groupe de travailleurs s'unit pour la mise en œuvre conjointe et la plus efficace d'un complexe d'opérations de travail hétérogènes et d'un groupe d'opérations de travail homogènes.
La forme collective d'organisation du travail la plus efficace est la brigade. Dans les entreprises industrielles nationales, en fonction du contenu du travail effectué, différents types d'équipes de production sont utilisés:
. spécialisées, réalisant des types de travaux ou d'opérations technologiquement homogènes et regroupant des travailleurs d'une même profession ou spécialité;
. complexe, exécutant un complexe de types de travail et d'opérations technologiquement hétérogènes, mais interconnectés et réunissant des travailleurs de diverses professions et spécialités. Ces brigades peuvent être soit avec une répartition complète ou partielle du travail, soit sans division du travail.
Selon le mode de fonctionnement, des équipes de quarts sont organisées, réunissant les travailleurs d'un quart de travail et par équipes, comprenant des travailleurs de plusieurs quarts de travail. Ces brigades peuvent être à la fois spécialisées et complexes.
Dans les entreprises industrielles, des équipes de production sont créées dans les cas suivants:
1) pour la maintenance de grandes unités, de lignes automatiques, de systèmes de production flexibles ;
2) lorsqu'un groupe d'emplois est lié par un rythme de travail commun (par exemple, les lignes de production) ;
3) lors de l'exécution d'un certain nombre d'œuvres homogènes nécessitant la participation simultanée de plusieurs interprètes ;
4) si une certaine partie achevée du processus technologique ne peut pas être exécutée par un seul travailleur et nécessite le travail parallèle d'un groupe de travailleurs;
5) pour effectuer certains travaux afin d'accroître la responsabilité des résultats finaux du travail et d'assurer un intérêt matériel dans la qualité et travail efficace.
La constitution d'équipes dans un environnement de production nécessite le respect d'un certain nombre de principes :
. l'isolement technique, qui consiste à confier à la brigade certaines opérations, la gamme de pièces et d'assemblages ;
. l'intégrité territoriale, c'est-à-dire l'attribution d'une certaine zone de production à la brigade, où se situent les emplois correspondants ;
. le volontariat, prévoyant la création d'une brigade et l'unification des emplois en fonction de l'intérêt personnel des travailleurs, et non des seuls besoins de production ;
. l'équivalence, qui suppose que les travailleurs de toutes les équipes, employés sur le même équipement, sont inclus dans une équipe transversale tout en maintenant la nécessaire indépendance organisationnelle de chaque équipe ;
. fiabilité de la comptabilité, qui détermine la nécessité et la possibilité d'assurer l'acceptation correcte et fiable des résultats de l'équipe de travail;
. efficacité de la planification, qui prévoit d'apporter à la brigade la tâche de production, reflétant le contenu de ses activités et du système motivations financières;
. le nombre optimal, caractérisant le nombre et la composition des travailleurs dans l'équipe conformément aux normes de gérabilité en vigueur.
Les principes d'organisation des équipes indiqués peuvent être mis en œuvre avec succès si, lors de leur formation, une analyse approfondie des conditions de production, de la nature et du contenu des relations de production est effectuée, des questions de réglementation du travail et de sa rémunération, d'optimisation du nombre, de planification, la comptabilité et la comptabilité analytique sont examinées et résolues.
L'amélioration de la technologie et de la technologie, la croissance du niveau culturel et technique, les qualifications et les compétences des travailleurs créent les conditions préalables à l'introduction de formes et de méthodes avancées d'organisation du travail. Cela n'a pas seulement une signification économique, mais aussi sociale ; contribue à éliminer la monotonie du travail, à accroître son attrait et son contenu, à accroître les qualifications des travailleurs et à élargir leur profil de travail. Ces formes de travail comprennent la combinaison de métiers et de fonctions, la maintenance multi-machines.
La combinaison de professions est l'exercice par un travailleur de fonctions et de travaux liés à différentes professions. Cela signifie que le travailleur pendant les heures normales de travail, parallèlement à son emploi principal, exerce un travail dans une autre profession ou spécialité. Vous pouvez combiner diverses fonctions, mais à condition que la productivité du travail ne diminue pas. Une profession connexe est une profession qui présente une similitude technologique ou organisationnelle avec la profession principale et qui s'exerce sur le lieu de travail de la profession principale (par exemple, opérateur de machine). L'exécution d'un travail dans une profession adjacente est appelée combinaison. La combinaison comprend également la maîtrise d'un travailleur dans une deuxième spécialité (profession) dont les fonctions de travail n'ont pas caractéristiques communes avec des fonctions dans la profession principale. La combinaison peut être complète si le travailleur exerce toutes les fonctions de travail d'un travailleur d'une autre spécialité, ou partielle, si seulement une partie des fonctions d'un travailleur d'une spécialité est transférée au travailleur. En conséquence, la charge de travail des travailleurs augmente et le nombre total diminue, la productivité du travail augmente.
Le cumul des professions est possible sous réserve de conditions suivantes:
1) emploi à temps partiel d'un travailleur dans la profession principale;
2) uniformité dans l'exécution des fonctions combinées ;
3) l'absence d'impact négatif de la combinaison du travail sur la précision, la qualité et la productivité du travail ;
4) suffisant pour le développement de la deuxième profession (spécialité) niveau de qualification du travailleur.
La combinaison de professions est plus efficace lorsque sont combinées des professions (spécialités) liées par leur contenu et le déroulement du processus technologique, l'unité des objets de travail transformés, assurant la croissance de la productivité du travail et améliorant sa qualité.
Le service multi-machines est une forme d'organisation du travail dans laquelle un travailleur (ou un groupe de travailleurs) entretient plusieurs machines (agrégats) en même temps, effectuant des éléments manuels de l'opération sur chacune d'elles, ainsi que tout ou partie de les fonctions de maintenance du lieu de travail pendant le fonctionnement automatique de chaque machine .
Le service multi-machines est organisé dans des zones où le travail actif de l'ouvrier sur les machines alterne avec le fonctionnement automatique de la machine, dans lequel le rôle de l'ouvrier est réduit à l'observation.
Les conditions techniques préalables au développement de la maintenance multi-machines sont une augmentation du niveau d'automatisation des équipements, une amélioration du système de contrôle des équipements et la conception des équipements technologiques, grâce à quoi la part du travail manuel est réduite et la part de son le travail automatique augmente.
Conditions d'organisation du service multi-stations :
1) disposition rationnelle de l'équipement, assurant la commodité de son entretien;
2) les voies de transition les plus courtes d'une machine à l'autre ;
3) organisation efficace services en milieu de travail.
La faisabilité économique de la maintenance multi-machines réside dans la possibilité d'assurer le plein emploi des conducteurs de machines et d'augmenter l'efficacité d'utilisation des équipements.

A l'heure actuelle, les questions d'organisation et de mise en œuvre du contrôle interne revêtent une importance particulière. Ainsi, à l'art. 19 "Contrôle interne" de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ "Sur la comptabilité" stipule que :

Une entité économique est tenue d'organiser et d'exercer un contrôle interne sur les faits de la vie économique.

Une entité économique dont les états comptables (financiers) sont soumis à vérification obligatoire est tenue d'organiser et d'exercer un contrôle interne sur la conduite des comptabilité et la préparation des états comptables (financiers) (sauf dans les cas où son chef a assumé la responsabilité de la comptabilité).

Nous notons également la liste des cas d'audit obligatoire, puisque la loi fédérale du 30 décembre 2008 n ° 307-FZ «sur les activités d'audit» souligne que ce sont ces organisations qui sont tenues d'effectuer contrôle de la comptabilité et du reporting. Les cas d'audit obligatoire sont mentionnés, tout d'abord, à l'art. 5 307-FZ, selon lequel un audit obligatoire est effectué dans les cas suivants :

• si l'organisation a la forme organisationnelle et juridique d'une société par actions ouverte ;
• si titres les organisations sont admises à la circulation dans les ventes aux enchères organisées ;
• si l'organisme est un établissement de crédit, le bureau antécédents de crédit, un professionnel intervenant sur le marché des valeurs mobilières, un organisme d'assurance, un organisme de compensation, une mutuelle d'assurance, un organisateur commercial, un fonds non public de pension ou autre, un fonds d'investissement par actions, société de gestion réserve de joints fond d'investissement, fonds commun de placement ou non étatique fonds de pension(à l'exception des fonds publics hors budget) ;
• si le volume du produit de la vente de produits (vente de biens, exécution de travaux, prestation de services) d'une organisation (à l'exception des autorités étatiques, des gouvernements locaux, des États et institutions municipales, entreprises unitaires d'État et municipales, coopératives agricoles, unions de ces coopératives) pour l'année de référence précédente dépasse quatre cents millions de roubles ou le montant des actifs au bilan à la fin de l'année de référence précédente dépasse soixante millions de roubles ;
• si une organisation (à l'exception d'une autorité publique, d'une administration locale, d'un fonds extrabudgétaire d'État, ainsi que d'une institution d'État et municipale) soumet et/ou publie des états comptables (financiers) résumés (consolidés) ;
• dans d'autres cas établis Lois fédérales.

Par conséquent, ces organisations sont tenues de contrôle interne de la comptabilité et du reporting.

Il est également nécessaire pour une entité économique d'exercer un contrôle interne sur l'efficacité des décisions à long terme, dont la base est le calcul et l'évaluation d'indicateurs statiques et dynamiques. Dans le même temps, les plus pertinentes sont les méthodes qui tiennent compte de la valeur temporelle de l'argent - les méthodes dynamiques (actualisées) (tableau 1).

Tableau 1. Méthodes statiques et dynamiques d'évaluation des projets d'investissement

Contrôle interne sur l'atteinte des performances opérationnelles et financières

Pour organiser le contrôle interne sur la réalisation des indicateurs opérationnels et financiers, il est nécessaire de comparer avec les indicateurs prévus du budget de l'organisation dans le cadre des objectifs opérationnels et budgets financiers(Fig. 4).

Figure 4. Système de budgets pour le contrôle interne de la réalisation des indicateurs

L'analyse doit être effectuée par les méthodes de comparaison énumérées ci-dessus, ainsi que par les méthodes d'analyse factorielle en recherchant les causes des écarts constatés par rapport aux indicateurs prévus.

Contrôle interne de la comptabilité et du reporting

La séquence générale du contrôle interne de la comptabilité, du reporting, selon l'auteur, "techniquement" et méthodologiquement ne diffère pas des principes de mise en œuvre contrôle externe et peut être représenté par la séquence illustrée à la figure 5.

Figure 5. Contrôle interne de la comptabilité, reporting

Comme dans le cas d'un audit externe, un audit interne doit être soigneusement planifié, un ensemble d'informations à vérifier doit être constitué (il n'est pas économiquement possible de réaliser un audit de manière continue). À des fins différentes, il est nécessaire de former l'erreur maximale autorisée pour différents groupes d'utilisateurs sous forme de matérialité.

Lors de la réalisation d'un audit, il est nécessaire de tester les contrôles internes et les contrôles de substance par rapport à chaque assertion des états financiers.

La formation des rapports (composition, structure, fréquence de présentation) doit être réglementée par des documents internes entité économique. Nous nous attarderons plus en détail sur la constitution des procédures de contrôle lors de la description des éléments du dispositif de contrôle interne.

Contrôle interne du respect de la loi

Le contrôle interne du respect de la loi, qui consiste à contrôler le respect des actes juridiques réglementaires, ne peut être considéré séparément du contrôle de la comptabilité d'une entité économique, puisque la quasi-totalité des transactions commerciales y sont reflétées.

Par conséquent, lors de la mise en œuvre cette direction contrôle, il est nécessaire de vérifier si l'organisation est conforme au système à quatre niveaux de comptabilité et de reporting de l'entité économique, lois, codes, PBU, plan comptable, des lignes directrices, clarifications, réglementations locales.

Bibliographie:

1. Loi fédérale n° 402-FZ du 06.12.2011 "Sur la comptabilité".
2. Loi fédérale n° 307-FZ du 30 décembre 2008 « sur les activités d'audit ».
3. Loi fédérale du 07.08.2001 n° 115-FZ « sur la lutte contre la légalisation (blanchiment) des produits du crime et le financement du terrorisme ».
4. Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 juin 2012 n ° 667 «portant approbation des exigences relatives aux règles de contrôle interne élaborées par les organisations engagées dans des transactions avec en liquide ou d'autres biens (à l'exception des établissements de crédit), et entrepreneurs individuels, et sur l'invalidation de certains actes du Gouvernement de la Fédération de Russie ».
5. Information du ministère des Finances de la Russie n° PZ-10/2012 « Sur l'entrée en vigueur le 1er janvier 2013 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité ».
6. Information du ministère des Finances de la Russie n° PZ-11/2013 "Organisation et mise en œuvre par une entité économique du contrôle interne des faits de la vie économique, de la comptabilité et de la préparation des états comptables (financiers)".
7. Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 16 juillet 2013 n° AS-4-2/12705 «Sur les recommandations pour la réalisation d'audits fiscaux internes».
8. FPSAD n° 8 "Comprendre les activités de l'entité auditée, l'environnement dans lequel elles sont exercées et évaluer les risques d'anomalies significatives dans les états financiers (comptables) audités."
9. FPSAD n°11 "Applicabilité de l'hypothèse de continuité d'activité de l'entité auditée".
10. FPSAD n° 20 "Procédures analytiques".
11. FSAD 5/2010 "Responsabilités de l'auditeur pour la prise en compte de la fraude dans un audit".
12. Bakhrushina M.A. Comptabilité de gestion comptable. Proc. pour les étudiants universitaires qui étudient dans les spécialités économiques. 8e éd., rév. Moscou : Omega-L, 2010.
13. Egorova I.S. Particularités de la formation linguistique professionnelle dans l'activité d'audit / I. Egorova // Auditorskie Vedomosti. 2014. N° 4.
14. Egorova I.S. Application de l'analyse CVP pour évaluer la continuité de l'entité auditée // Comptabilité internationale. 2014. N° 12.

« Institutions autonomes : comptabilité et fiscalité », 2013, N 7

Dans chaque institution autonome, dans le cadre de la politique comptable, une disposition sur le contrôle financier interne est élaborée. Cependant, les comptables se posent encore souvent la question de savoir comment rédiger et mener correctement un audit. Cet article donne des recommandations sur l'organisation et l'exécution des mesures de contrôle, en vérifiant les faits de la vie économique reflétés dans les documents comptables et en corrigeant les erreurs identifiées.

La nécessité d'exercer un contrôle financier interne dans une institution autonome est prévue par la loi comptable<1>et consigne N 157n<2>.

Conformément au paragraphe 6 de l'instruction N 157n, la procédure d'organisation et de mise en œuvre du contrôle financier interne est approuvée dans le cadre de la politique comptable. En règle générale, le contrôle interne s'exerce par le biais d'un contrôle préalable, courant et ultérieur. Le contrôle financier préalable et courant est effectué respectivement avant ou lors de l'opération commerciale par les personnes qui en sont chargées. Le contrôle ultérieur est effectué par une commission spécialement créée à ces fins sur la base des résultats des transactions en vérifiant et en analysant documents comptables et rapports. Ensuite, nous examinons certaines questions liées à l'organisation et à la conduite du contrôle de suivi.

Noter. Une entité économique est tenue d'organiser et d'exercer un contrôle interne sur les faits de la vie économique (article 19 de la loi comptable).

Organisation du chèque

Le contrôle ultérieur est effectué sous la forme d'inspections programmées et non programmées. Les inspections programmées sont effectuées avec une certaine fréquence conformément à un plan pré-approuvé, ainsi qu'avant la préparation des états financiers conformément à l'article 9 de l'instruction N 33n<3>. Des inspections non programmées sont organisées selon les besoins, par exemple, s'il existe des informations sur des violations du activité économique.

Lorsqu'une décision est prise d'effectuer un audit, un document administratif (ordre, instruction) du responsable est établi, qui indique :

• objet de vérification ;
• type et forme de vérification;
• période sous revue ;
• la période de l'inspection;
• composition de la commission de contrôle interne ;
• autres informations nécessaires.

Parallèlement à un tel document, un programme d'audit peut être préparé. Vous en trouverez ci-dessous un échantillon.

j'approuve

directeur de GAU "FOK "Zarya"

A.P. Petrov

Le programme de vérification des activités financières et économiques de l'institution autonome d'État "Complexe sportif et sanitaire "Zarya"

Motifs de l'audit :

Plan d'activités de contrôle de GAU "FOK "Zarya" pour 2013, ordre de GAU "FOK "Zarya" du 21.06.2013 N 16.

Période vérifiée : du 01/01/2013 au 30/06/2013.

Heures de vérification : du 01/07/2013 au 05/07/2013.

• établir la conformité des activités avec les exigences de la législation de la Fédération de Russie, les actes juridiques réglementaires de la région de Nizhny Novgorod, les actes réglementaires internes de GAU "FOK "Zarya" ;
• le contrôle de l'utilisation raisonnable et efficace des subventions allouées pour la mise en œuvre de la tâche de l'État ;
• le contrôle de utilisation prévue subventions affectées à d'autres fins;
• le contrôle de la légitimité de la réception et de l'utilisation des fonds reçus des activités génératrices de revenus ;
• vérification de la régularité de la commission des faits de la vie économique avant l'établissement des états financiers du premier semestre 2013

Éléments de contrôle :

• titres de propriété de l'institution ;
• règlement intérieur de l'établissement ;
• contrats de droit civil conclus par l'institution avec des fournisseurs, entrepreneurs et artistes interprètes, documents du personnel, documents comptables, registres comptables ;
• plan d'activités financières et économiques et autres documents nécessaires pour atteindre l'objectif de l'audit.

Vérifier les questions :

1. Disponibilité des documents réglementant l'organisation de la comptabilité ( Réglementation comptable institutions, réglementation sur le service comptable, les descriptions d'emploi).
2. Le mouvement des flux financiers au cours de la période considérée par sources de soutien financier. La légitimité de la formation et de la dépense des fonds conformément au plan d'activités financières et économiques du GAU "FOK" Zarya "pour 2013 (plan FCD).
3. Respect de la procédure d'approbation et de modification du plan FCD.
4. Disponibilité d'une licence et utilisation complète du logiciel de comptabilité.
5. L'exactitude de la comptabilité conformément à la loi et aux autres réglementations actes juridiques, exhaustivité du reflet des faits de la vie économique dans les registres comptables pour tous les domaines de la comptabilité.

5.1. Respect de la procédure de réalisation des opérations comptables avec des fonds non monétaires :

• validité documentée des transactions dans le journal des transactions avec des fonds autres qu'en espèces ;
• disponibilité des pièces justificatives pour un extrait du compte personnel.

5.2. Respect de la procédure de réalisation des opérations en espèces :

• l'exhaustivité et la ponctualité de la comptabilisation de la trésorerie et documents monétairesà la caisse, l'exactitude de leur émission (radiation);
• respect des exigences de formatage commandes en espèces et les documents qui y sont joints ;
• l'exactitude de la comptabilisation des opérations sur les mouvements d'espèces et de documents monétaires dans livre de caisse, journaux des opérations sur le compte "Caissier" et sur le compte "Documents monétaires" ;
• respect de la limite établie du solde des fonds dans la caisse enregistreuse;
• mise en place de mesures visant à la sécurité des espèces et des documents monétaires en caisse ;
• vérification de la trésorerie et documents de trésorerie, ainsi que des formulaires responsabilité stricte pendant la période de vérification.

5.3. Respect de la procédure de comptabilisation des règlements avec les redevables des avances qui leur sont accordées :

• le respect de la procédure et des normes établies pour l'émission de fonds et de documents monétaires dans le cadre du rapport ;
• ponctualité et exhaustivité de la soumission par les personnes responsables rapports préalables sur les avances dépensées, l'exhaustivité des pièces justificatives des dépenses engagées ;
• validité documentée des transactions comptables dans le journal des transactions de règlements avec les personnes responsables.

5.4. Vérification des règlements des obligations :

• l'exactitude et la validité documentée de la tenue des registres des règlements avec les fournisseurs pour les actifs matériels fournis et les services rendus, avec les entrepreneurs pour le travail effectué, ainsi que les règlements sur les avances transférées dans le journal des transactions de règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs ;
• l'exactitude de la comptabilisation des paiements transférés aux budgets dans le journal pour d'autres opérations et la carte de comptabilisation des fonds et des règlements;
• rapprochement des données du grand livre sur les primes d'assurance accumulées et payées fonds hors budget avec des rapports soumis aux fonds concernés ;
• réalité des comptes débiteurs et comptes à payerà la fin de la période de déclaration, la présence de créances en souffrance, les mesures appliquées au recouvrement des créances et au remboursement des dettes, la validité de l'annulation de la dette ;
• la rapidité du transfert par les locataires des paiements de loyer et des services publics et d'entretien consommés ;
• organisation de la comptabilisation des fonds reçus des locataires et sous-locataires pour le remboursement des prestations opérationnelles, communales et administratives ;
• respect de la proportionnalité de la répartition des coûts des services publics par sources de financement.

5.5. Vérification des règlements de paie avec les employés :

• la conformité du nombre réel d'employés avec le tableau des effectifs approuvé et le nombre standard ;
• exactitude de la comptabilité d'exercice les salaires employés conformément à la législation de la Fédération de Russie, aux ordonnances et aux documents locaux de l'institution;
• l'exactitude du calcul de la rémunération des personnes sous contrat de droit civil ;
• l'exactitude de la comptabilisation des règlements de la paie et des règlements avec le budget des impôts retenus sur la paie dans le journal des opérations des règlements de la paie et dans les cartes de comptabilisation des fonds et des règlements.

5.6. Vérification des transactions avec des actifs non financiers :

• l'exhaustivité et la ponctualité de l'enregistrement des documents pour la capitalisation des immobilisations, immobilisations incorporelles et inventaires sur les comptes comptables concernés ;
• bonne conduite comptabilité analytique actifs non financiers dans les registres comptables ;
• l'exactitude des opérations comptables pour la consommation (cession) d'objets d'actifs non financiers, le transfert au sein de l'institution, ainsi que le montant des déductions pour amortissement des immobilisations, des immobilisations incorporelles dans le journal des opérations de cession et de transfert de non - actifs financiers ;
• rapprochement des chiffres clés du compte du grand livre avec les chiffres clés du compte feuilles de chiffre d'affaires dans le cadre des comptes analytiques ;
• la présence de faits de radiation injustifiée de biens, ainsi que de pénuries actifs matériels par inventaire aléatoire actifs non financiers, l'exactitude de leur reflet dans la comptabilité et l'adoption de mesures pour récupérer les pertes auprès des auteurs;
• l'exactitude de l'enregistrement des fiches d'inventaire de la comptabilité des immobilisations ;
• analyse de l'évolution de la valeur des immobilisations, de la présence d'équipements non utilisés.

5.7. Tenir des registres pour comptes hors bilan, reflet des transactions dans les registres comptables.

1. Autres questions soulevées lors de l'audit.

Responsable de la préparation de l'audit, l'auditeur Shishkin P.V. (Signature).

En règle générale, la vérification est effectuée en étudiant les documents, les informations contenues dans le programme comptable, en inspectant la propriété, en la recalculant, en contrôlant les mesures, en interrogeant les employés sur un problème de vérification particulier. En outre, la commission a le droit d'exiger du gestionnaire et des employés les documents nécessaires pour atteindre l'objectif de l'audit (certificats, explications écrites, etc.).

Les mesures de contrôle peuvent être réalisées de manière continue ou sélective. La décision d'utiliser l'une ou l'autre méthode de conduite des actions de contrôle sur chaque sujet est prise par la commission d'audit.

Les personnes chargées de mener l'inspection analysent les violations identifiées, déterminent leurs causes et élaborent des propositions de mesures pour les éliminer et les prévenir à l'avenir.

Les employés de l'institution qui ont commis des lacunes, des distorsions et des violations fournissent des explications par écrit sur les questions liées aux résultats de l'audit.

Formulation des résultats des tests

Les résultats de l'audit sont établis sous la forme d'un acte qui comprend toutes les sections qui contiennent des réponses aux questions du programme approuvé pour l'audit. L'acte doit décrire l'état de l'activité dans les domaines testés, décrire les violations et les lacunes identifiées dans le travail de l'institution et refléter les résultats généraux de l'audit. La loi n'autorise pas les conclusions, les propositions non étayées par des preuves, les taches, les ratures et autres corrections. Sur la base de cet acte Chef comptable l'établissement (ou une autre personne autorisée par le responsable) élabore un plan d'action pour éliminer les lacunes et violations identifiées, indiquant les délais et les personnes responsables, qui est approuvé par le responsable de l'établissement.

L'acte de vérification des activités financières et économiques de GAU "FOK" Zarya "

En application du plan d'activités de contrôle de GAU "FOK "Zarya" pour 2013, l'ordonnance de GAU "FOK "Zarya" du 21/06/2013 N 16, conformément au programme de vérification par les membres de la commission de contrôle interne (noms , initiales, positions de tous les participants des groupes de contrôle) détenues inspection programmée activités financières et économiques de l'institution.

Le but de la mesure de contrôle :(selon le programme de test).

Période vérifiée : Avec...

Délai de vérification : Avec...

Méthode de vérification : solide.

Éléments de contrôle :(documents vérifiés).

Nom complet et abrégé de l'établissement.

Adresse légale et réelle.

Informations sur les licences pour la mise en œuvre des types d'activités concernés.

Liste et détails de tous les comptes (y compris les comptes clôturés au moment de l'audit, mais actifs au cours de la période auditée) dans établissements de crédit, y compris le dépôt, ainsi que les comptes personnels auprès du Trésor fédéral.

Responsable de l'établissement : ___________ (Nom complet) nommé ________ (date et numéro de document).

Chef comptable : _____________ (nom, prénom, date et numéro de l'arrêté de nomination).

Noms, initiales et fonctions des personnes qui avaient droit à la première et à la deuxième signature des documents financiers et de règlement.

Par qui et quand les audits ont été effectués au cours de la période auditée, par qui l'audit précédent des activités financières et économiques a été effectué, ainsi que des informations sur l'élimination des violations identifiées par les audits.

D'autres données nécessaires, de l'avis du responsable du groupe de contrôle, pour caractéristiques complètes objet de contrôle financier.

A la suite de l'audit, il a été constaté :

La partie descriptive du rapport d'audit (certificat) doit contenir une description du travail effectué et des violations identifiées pour chaque problème du programme.

Le volume de documentation vérifiée est indiqué : les documents ont été vérifiés pour le premier semestre 2013, etc. Dans les rapports d'audit (certificats), lors de la description de chaque violation identifiée lors de l'audit, les dispositions des actes juridiques législatifs et réglementaires qui ont été violés, la période à laquelle la violation se rapporte, ce que la violation a été exprimée et le montant documenté de la violation doit être indiqué.

L'annexe à la loi établit une liste d'actes juridiques législatifs et réglementaires, conformément auxquels les activités de l'institution ont été menées au cours de la période auditée. La liste indique le nom complet et abrégé des actes législatifs et normatifs, dans le texte de l'acte - le nom abrégé de l'acte législatif et normatif.

La dernière partie du rapport d'inspection doit contenir des informations générales sur les résultats de l'inspection, y compris les violations identifiées, regroupées par type, indiquant chaque type de violation financière montant total pour lesquels ils sont identifiés. Recommandations pour l'élimination et la prévention des violations.

Chef de groupe de contrôle Chef d'établissement
______________ (nom complet) _______________ (nom complet)
Membres du groupe de contrôle :
______________ (NOM COMPLET.)
______________ (NOM COMPLET.)

(date de fin d'essai)

Correction des erreurs en fonction des résultats du contrôle

Les erreurs constatées dans les registres comptables sont corrigées conformément au paragraphe 18 de l'instruction N 157n du prochaine commande:

Supplémentaire archives de comptabilité pour la correction des erreurs, ainsi que les corrections par la méthode "renversement rouge", doivent être délivrées avec un certificat de f. 0504833, contenant des informations sur la justification des corrections, le nom du registre comptable corrigé (journal des transactions), son numéro (le cas échéant) et la période pour laquelle il a été établi.

Lorsque des erreurs sont détectées dans documents primaires il est permis d'apporter des corrections à certains d'entre eux si elles sont faites en accord avec les personnes qui ont compilé et signé ces documents, ce qui est confirmé par les signatures des mêmes personnes, indiquant l'inscription "Corrigé pour croire" ("Corrigé") et la date des corrections. Dans le même temps, il n'est pas permis d'apporter des corrections aux documents qui traitent les transactions avec des fonds en espèces ou non (clause 10 de l'instruction N 157n).

O.Sizonova

Éditeur en chef

« Institutions autonomes :

comptabilité et fiscalité"

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Conformément aux exigences de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ «Sur la comptabilité», tous les faits de l'activité économique doivent passer par le système de contrôle interne de l'organisation. L'article 19 de la loi "sur la comptabilité" indique la nécessité d'un contrôle interne, mais il ne contient pas d'exigences et de règles strictes. Recommandations pratiquesà ce sujet figurent dans les informations du ministère des Finances de la Russie du 26 décembre 2013 N PZ-11 / 2013 «Organisation et mise en œuvre par une entité économique du contrôle interne des faits de la vie économique, de la comptabilité et de la préparation de la comptabilité ( États financiers".

Contrôle interne de la comptabilité - pour qui est-il obligatoire ?

Exception : une situation où le chef de l'organisation a assumé la responsabilité de la comptabilité. Par exemple, lors de l'organisation du contrôle interne, les petites entreprises doivent partir du principe de rationalité et, dans certaines circonstances, le responsable d'une telle entité économique peut exercer des fonctions de contrôle interne de manière indépendante. Une approche similaire, selon Information N ПЗ-11/2013, peut être appliquée par certaines organisations à but non lucratif.

Contrôle interne : en théorie

1. imprégner l'ensemble du système de gestion, depuis l'élaboration de plans stratégiques et la définition d'objectifs tactiques jusqu'au contrôle d'une opération spécifique pour l'acquisition, l'utilisation et la préservation de toute ressource et de tout actif ;
2. contribuer à la mise en œuvre des décisions de gestion, évaluer leur légalité et leur efficacité, montrer l'état réel de l'organisation, identifier et minimiser les risques.

Les procédures de contrôle interne, conformément aux recommandations du ministère russe des Finances, comprennent :

• documentation de toutes les transactions et opérations ;
• vérifier la conformité des pièces comptables primaires aux exigences établies et apprécier la fiabilité des informations ;
• autorisation des opérations, justifiant de l'éligibilité de leur commission ;
• réconciliation des données ;
• délimitation des pouvoirs, définition des droits et obligations des fonctionnaires ;
• contrôle de la présence et de l'état réels des objets;
• analyse de la réalisation des objectifs fixés, évaluation de l'exactitude de la mise en œuvre des transactions et des opérations ;
• procédures liées au traitement informatique de l'information et des systèmes d'information.

Évaluer et éliminer les risques

L'information du ministère des Finances N PZ-11/2013 indique que l'évaluation des risques est conçue pour identifier ceux qui peuvent affecter la fiabilité de la comptabilité et des rapports.

Les contrôles internes doivent garantir que :

• les faits de la vie économique reflétés dans la comptabilité ont eu lieu dans période de déclaration et se rapportent aux activités actuelles de l'organisation ;
• propriété, droits de propriété et les obligations de l'organisation, reflétées dans les documents comptables, existent réellement ;
• les objets comptables se reflètent dans la mesure correcte des coûts ;
• les données comptables sont divulguées correctement et en temps opportun dans les états financiers.

Le problème de l'évaluation du risque d'abus est directement lié à l'imprudence et à l'imprudence tant dans la conduite des affaires en général que dans le choix des contreparties en particulier.

Contrôle interne : pratique

Une attention particulière doit être portée au fait que l'efficacité du contrôle interne peut être réduite ou limitée pour diverses raisons, souvent indépendantes de la volonté de l'organisation. Par exemple, un changement de législation, l'apparition de nouvelles circonstances en dehors de la sphère d'influence de la direction d'une entité économique. Mais l'abus d'autorité par la direction ou d'autres membres du personnel ou la survenance d'erreurs dans le processus de prise de décision, lors de la réalisation de transactions, de la tenue de la comptabilité - ce sont déjà des raisons internes et leur impact sur l'organisation du contrôle peut être réduit.

En conclusion, il convient de noter que chaque entreprise doit créer et utiliser un système de contrôle interne dans ses activités. Il s'agit d'un outil de gestion d'organisation qui vous permet de mettre en œuvre plus efficacement divers processus métier. Le contrôle interne doit non seulement détecter les manquements et les violations par rapport aux faits déjà accomplis de la vie économique, mais aussi prévenir leur occurrence à l'avenir. Et il est important qu'il soit effectué en permanence, sans interruption pendant toute la période de référence, dans le plein respect des réglementations approuvées.

Le contrôle interne doit devenir l'un des outils les plus importants dans la prise de décision, la réalisation des objectifs stratégiques de l'organisation, la sécurité des actifs, leur utilisation efficace, le respect de la législation et des règlements internes, ainsi que la préparation d'une comptabilité fiable ) déclarations.

Conformément à l'art. 19 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ "sur la comptabilité" (ci-après - loi fédérale N 402-FZ), une entité économique est tenue d'organiser et de mettre en œuvre. Une entité économique dont les états comptables (financiers) sont soumis à un audit obligatoire doit organiser et exercer un contrôle interne sur la comptabilité et la préparation des états comptables (financiers) (sauf dans les cas où son responsable a assumé la responsabilité de la comptabilité).
Ainsi, à compter du 1er janvier 2013, le contrôle interne des faits commis de la vie économique est obligatoire.
Découvrez comment il peut être organisé sur la base des recommandations du ministère des Finances dans le matériel proposé.

La notion de "contrôle interne"

Avant d'organiser quoi que ce soit, nous devons définir les concepts et ce que nous voulons obtenir au final. V ce cas le concept de "contrôle interne" pour la loi sur la comptabilité est nouveau, il ne figurait pas dans la précédente loi fédérale du 21 novembre 1996 N 129-FZ "sur la comptabilité". Mais cela ne signifie pas que ce concept est complètement nouveau pour les entités commerciales. Voici les normes des actes législatifs actuels, dans lesquels il existe des concepts similaires:

• Art. 85 de la loi fédérale du 26 décembre 1995 N 208-FZ "Sur sociétés par actions" : pour exercer le contrôle sur les activités financières et économiques de la société, l'assemblée générale des actionnaires conformément à la charte de la société élit une commission d'audit (commissaire aux comptes) de la société ;
• Art. 47 de la loi fédérale du 08.02.1998 N 14-FZ "Sur les sociétés à responsabilité limitée": la commission d'audit (commissaire aux comptes) de la société a le droit d'inspecter à tout moment les activités financières et économiques de la société et d'avoir accès à tous documentation relative aux activités de l'entreprise. A la demande de la commission d'audit (commissaire aux comptes) de la société, des membres du conseil d'administration (conseil de surveillance) de la société, de la personne exerçant les fonctions d'organe exécutif unique de la société, des membres de l'organe exécutif collégial du société, ainsi que les employés de la société sont tenus de donner les explications nécessaires oralement ou par écrit. La commission d'audit (commissaire aux comptes) de la société en à coup sûr vérifie les rapports annuels et les bilans de la société avant leur approbation par l'assemblée générale de ses participants. Assemblée générale les membres de la société n'ont pas le droit d'approuver rapport annuel et bilans société en l'absence des conclusions de la commission d'audit (commissaire aux comptes).

Ainsi, les LLC et les JSC devraient avoir des commissions d'audit (auditeurs) pour exercer un contrôle sur les activités financières et économiques des organisations. Cependant, cette exigence n'est pas toujours satisfaite dans la pratique.

Et enfin, à l'art. 3 de la loi fédérale du 07.08.2001 N 115-FZ "Sur la lutte contre la légalisation (blanchiment) des produits du crime et le financement du terrorisme", le concept de contrôle interne est donné - c'est l'activité des organisations engagées dans des transactions avec de l'argent ou d'autres biens, pour identifier les transactions, soumises à un contrôle obligatoire, et d'autres transactions avec des fonds ou d'autres biens liés à la légalisation (blanchiment) des produits du crime et au financement du terrorisme. Dans ce cas, la définition du concept de contrôle interne est donnée en tenant compte des buts et objectifs bien précis.

Qu'entend-on par contrôle interne aux fins de l'application de la loi fédérale N 402-FZ ? Cette loi ne définit pas le concept de "contrôle interne" et n'établit pas non plus d'exigences ou de conditions pour son organisation.

L'information du ministère des Finances de la Russie N PZ-10/2012 "Sur l'entrée en vigueur du 1er janvier 2013 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ "Sur la comptabilité" indique également que la législation du Fédération de Russie sur la comptabilité n'établit pas qui - ou des restrictions sur l'ordre, les méthodes, les procédures pour la mise en œuvre dudit contrôle interne.

Dans le même temps, selon le plan du ministère des Finances de la Russie pour 2012 - 2015 pour le développement de la comptabilité et des rapports dans la Fédération de Russie sur la base de normes internationalesétats financiers, approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30 novembre 2011 N 440, des recommandations appropriées doivent être préparées pour les entités commerciales sur l'organisation et la mise en œuvre du contrôle interne de la comptabilité et. L'élaboration de ces recommandations devrait avoir lieu avec la participation des autorités exécutives fédérales intéressées, de la Banque de Russie et de la communauté professionnelle. Date limite - 2014

Ainsi, d'une part, le législateur n'établit aucune restriction quant à l'organisation du contrôle interne, et d'autre part, les entités commerciales souhaitent voir certaines lignes directrices pour l'organisation de ce travail. Il est clair que grandes entreprises ont dans leur composition les services et divisions concernés qui travaillent sur la base des conditions spécifiques de faire des affaires. Mais il est plus facile pour les petites et moyennes entreprises d'organiser le contrôle interne sur la base de recommandations standard, en tenant compte des caractéristiques d'une entité commerciale particulière.

En septembre 2013, le projet de « Recommandations dans le domaine de la comptabilité « Organisation et mise en œuvre par une entité économique du contrôle interne des faits de la vie économique, de la comptabilité et de l'établissement des états comptables (financiers) » (ci-après dénommées les Recommandations) est paru sur le site du ministère des Finances.matériel, ce document n'a pas changé de statut.

Faire immédiatement une réserve que le document nommé contient des recommandations sur l'organisation et la mise en œuvre du contrôle interne par une entité économique, prévu à l'art. 19 de la loi fédérale N 402-FZ. Le contrôle interne établi par d'autres lois fédérales est organisé et réalisé par une entité économique conformément à ces lois fédérales (voir exemples de lois ci-dessus).

La notion de contrôle interne

La première chose que fait le ministère des Finances est de définir le concept de "contrôle interne". Il s'entend d'un processus visant à obtenir une confiance suffisante dans le fait que l'entité économique fournit :

• l'efficience et l'efficacité de ses activités, y compris la réalisation d'indicateurs financiers et opérationnels, la sécurité des actifs ;
• fiabilité et ponctualité des états comptables (financiers);
• le respect de la législation applicable, y compris lors de la commission des faits de la vie économique et de la tenue des livres comptables.

Buts et objectifs du contrôle interne

Le contrôle interne contribue à la réalisation par l'entité économique des objectifs de ses activités. Ce qui est intéressant ici, c'est ce que disent les financiers sur les limites de l'efficacité du contrôle interne, alors même que le contrôle interne ne garantit pas l'atteinte des objectifs. L'efficacité des contrôles internes peut être limitée par :

• un changement de la situation économique ou de la législation, l'apparition de nouvelles circonstances en dehors de la sphère d'influence de la direction de l'entité économique ;
• l'abus d'autorité par la direction ou le personnel d'une entité économique, y compris la collusion du personnel ;
• la survenance d'erreurs dans le processus de prise de décision, la mise en œuvre des faits de la vie économique, la comptabilité, y compris la préparation des états comptables (financiers).

Nous ne pouvons qu'être d'accord avec ces restrictions : notre législation évolue constamment, la situation sur le marché évolue également (et pas toujours pour le mieux), et personne n'est à l'abri d'erreurs, et la composante pénale ne peut être exclue.

Eléments de contrôle interne

• environnement de contrôle;
• l'évaluation des risques;
• les procédures de contrôle interne ;
• information et communication;
• évaluation du contrôle interne.

Environnement de contrôle est un ensemble de principes et de normes pour les activités d'une entité économique qui définissent une compréhension commune du contrôle interne et de ses exigences au niveau d'une entité économique dans son ensemble.

L'évaluation des risques- le processus d'identification et d'analyse des risques, c'est-à-dire une combinaison de la probabilité et des conséquences de l'échec de l'entité économique à atteindre les objectifs de l'activité.

En dessous de procédures de contrôle interne fait référence aux actions visant à minimiser les risques qui affectent la réalisation des objectifs d'une entité économique.

Principale source d'information pour la prise de décision sont les systèmes d'information de l'entité économique. la communication est la diffusion des informations nécessaires à la prise des décisions de gestion et à l'exercice du contrôle interne.

Évaluation de l'interne le contrôle est exercé par rapport à tous les autres éléments du contrôle interne afin de déterminer leur efficacité et leur efficience, ainsi que la nécessité de les modifier.

Examinons ces éléments plus en détail.

Environnement de contrôle. L'environnement de contrôle est constitué des documents sur la base desquels, entre autres, le contrôle interne est réalisé. Il peut s'agir d'une disposition sur la stratégie, les objectifs et les valeurs de l'entité économique, structure organisationnelle entité économique, niveaux de décision, recrutement, documents réglementaires internes, etc.

Pour la comptabilité, les principaux documents sont le règlement sur le service comptable, la politique comptable d'une entité économique et les exigences relatives aux qualifications du personnel comptable. Il peut y avoir d'autres documents établissant règles générales comptabilité : la procédure d'interaction entre les services, la procédure de prise de décisions sur les questions comptables, etc.

L'évaluation des risques. Toutes les activités d'une entité économique sont associées à des risques. La gestion des risques est complexe et chronophage. Elle peut être conditionnellement divisée en deux étapes : identifier les risques et les gérer. Parallèlement, les risques sont évalués et, sur la base des résultats d'une telle évaluation, l'entité économique détermine les risques les plus significatifs et prend des décisions pour minimiser leurs conséquences par l'organisation et la mise en œuvre du contrôle interne.

La gestion des risques dépend directement des processus et procédures d'entreprise de l'entité économique. Un tel travail ne peut être fait qu'assez grandes structures. Les Recommandations fournissent les principales orientations pour faire face aux risques.

En ce qui concerne les risques liés à la comptabilité, y compris la préparation des états comptables (financiers), dans ce cas, l'évaluation des risques est conçue pour identifier les risques susceptibles d'affecter la fiabilité des états comptables (financiers). Dans le même temps, il est conseillé de partir du fait qu'une comptabilité à part entière, et non formelle, est maintenue et, sur sa base, une comptabilité correcte est établie. États financiers.

Les Recommandations attirent l'attention sur un autre facteur de risque - les abus et les fraudes de la part de la direction et du personnel. L'évaluation de ce risque consiste à identifier les domaines (domaines, processus) où des abus et des fraudes peuvent survenir, ainsi que les opportunités de leur commission, y compris celles liées aux défaillances de l'environnement de contrôle et des procédures de contrôle interne d'une entité économique.

Procédures de contrôle interne. De telles procédures sont nécessaires pour minimiser les risques. Sur cette base, les Recommandations proposent les procédures de contrôle interne suivantes (avec exemples) :

• documentation : les inscriptions dans les registres comptables doivent être faites sur la base des pièces comptables primaires, références comptables, calculs;
• confirmation de la conformité entre les objets (documents) ou leur conformité aux exigences établies: lors de l'acceptation des documents comptables primaires pour la comptabilité, leur exécution doit être vérifiée pour la conformité aux exigences légales;
• autorisation (autorisation) opérations commerciales, qui confirme l'éligibilité des transactions: le rapport préalable de l'employé doit être approuvé par le chef ou l'autorisation (autorisation) des paiements peut être effectuée par des responsables de différents niveaux, en fonction du montant du paiement;
• réconciliation des données : la réconciliation des règlements avec les fournisseurs et les acheteurs doit être effectuée ;
• délimitation des pouvoirs et rotation des fonctions: les pouvoirs d'établir les documents comptables primaires, d'autoriser (autoriser) les transactions commerciales et de refléter les résultats des opérations commerciales dans la comptabilité devraient être attribués à différentes personnes pour une période limitée;
• contrôle physique : protection des objets, restriction d'accès à ceux-ci, leur inventaire doit être assuré ;
• surveillance : il convient d'apprécier la régularité de l'exécution des opérations économiques et comptables, le respect des délais préparation d'états comptables (financiers);
• procédures liées au traitement informatique des informations et des systèmes d'information (règles et procédures régissant l'accès aux systèmes d'information, règles de mise en œuvre et de maintenance des systèmes d'information, procédures de récupération des données et autres procédures garantissant l'utilisation ininterrompue des systèmes d'information).

Les procédures de contrôle interne sont réparties en :

• en fonction du moment de la mise en œuvre - préliminaire et ultérieur;
• selon le degré d'automatisation - automatique, semi-automatique et manuel.

Information et communication. Des informations de haute qualité et opportunes garantissent le fonctionnement du contrôle interne et la possibilité d'atteindre les objectifs fixés. La qualité des informations stockées et traitées peut affecter de manière significative les décisions de gestion d'une entité économique, l'efficacité du contrôle interne. Que les états comptables (financiers) d'une entité économique soient ou non soumis à un audit, Système d'Information L'entité économique doit assurer la comptabilité, y compris la préparation des états comptables (financiers).

Quant à la communication, sans l'interaction des subdivisions du sujet, il est impossible d'atteindre les objectifs fixés. Par exemple, le personnel d'une entité économique doit être conscient des risques liés à son domaine de responsabilité, à son rôle et à ses tâches d'exercice du contrôle interne et d'information de la direction sur divers faits.

Les documents établissant les règles de communication peuvent être une politique dans le domaine des communications externes et internes, des calendriers de reporting et de reporting, des descriptions de poste.

Évaluation du contrôle interne. Le ministère des Finances recommande que le contrôle interne soit évalué au moins une fois par an. Les recommandations fournissent des conseils spécifiques sur la manière de mener une telle évaluation (en annexe). Il a pour objet de déterminer l'efficacité du contrôle interne.

L'étendue et la nature des méthodes et modalités d'évaluation du contrôle interne sont déterminées par le responsable de l'unité concernée ou le responsable de l'entité économique. Qu'il s'agisse d'un suivi continu du contrôle interne, ou de son évaluation périodique, ou d'une combinaison de ces options dépend de divers facteurs.

Les résultats de l'évaluation du contrôle interne doivent être documentés, convenus avec les exécutants des procédures de contrôle interne et présentés à la direction de l'entité économique. Le volume, la composition et les formes de la documentation sont déterminés par les besoins de l'entité économique.

Si des lacunes dans l'efficacité du contrôle interne sont identifiées, leurs causes sont analysées. Un plan est établi pour éliminer les lacunes avec une indication du calendrier.

Organisation du contrôle interne

En conséquence, nous nous sommes posé la question de savoir comment organiser le contrôle interne requis dans la pratique.

La procédure d'organisation du contrôle interne, y compris les devoirs et pouvoirs des directions et du personnel d'une entité économique, est déterminée par le responsable de l'entité économique, en fonction de la nature et de l'étendue des activités de l'entité économique et des caractéristiques de son système de gestion.

• le contrôle interne doit être exercé à tous les niveaux de gestion d'une entité économique, dans toutes ses divisions ;
• tout le personnel de l'entité économique doit participer à la mise en œuvre du contrôle interne conformément à ses pouvoirs et fonctions ;
• l'utilité du contrôle interne doit être comparable aux coûts de son organisation et de sa mise en œuvre.

Le dernier principe est particulièrement important pour les petites entreprises. Je suis heureux que les financiers dans cette affaire aient rappelé l'exigence de rationalité. Il n'est tout simplement pas possible pour les petites et moyennes entreprises d'appliquer pleinement tous les éléments donnés dans les Recommandations, les coûts d'organisation d'un tel contrôle interne dépasseront l'efficacité de sa mise en œuvre. Mais il est également impossible d'abandonner complètement le contrôle interne. Premièrement, c'est la responsabilité de l'entité économique. Deuxièmement, le manque de contrôle donne lieu à des abus et à des négligences, ce qui entraîne inévitablement des pertes économiques.

Si des éléments du contrôle interne ne peuvent être appliqués par une petite entreprise, son responsable peut organiser le contrôle interne de toute autre manière qui assure la réalisation des objectifs de cette entité économique. Par exemple, le responsable d'une PME peut assumer toutes les fonctions d'organisation et d'exercice du contrôle interne. Si le nombre d'employés d'une entité économique ne permet pas de délimiter les pouvoirs et la rotation des tâches, une petite entité économique peut utiliser d'autres procédures de contrôle interne permettant de couvrir les risques existants (réconciliation, surveillance).

En général, l'organisation et l'évaluation du contrôle interne peuvent être réalisées par une entité économique de manière indépendante et (ou) par un consultant indépendant (auditeur).

Pour l'organisation et la mise en œuvre du contrôle interne, une entité économique peut créer une cellule spécifique de contrôle interne (service Audit interne, service de contrôle interne). Ceci est conseillé dans deux cas : lorsque c'est le besoin d'une entité économique donnée ou il y a des exigences de la législation ou du régulateur marché financier sur sa création.

La procédure d'organisation et d'exercice du contrôle interne fait l'objet Documentation. Une entité économique doit évaluer la nécessité de mettre à jour la documentation au moins une fois par an. La base de cela peut être, par exemple, les résultats de l'évaluation périodique et du suivi continu des contrôles internes, des changements organisationnels, des changements dans les processus et procédures de l'entité économique. La documentation doit être mise à jour dans un délai raisonnable après l'identification de ses lacunes ou de changements dans les activités de l'entité économique.

Les Recommandations donnent un exemple de répartition des pouvoirs et des fonctions d'organisation et d'exercice du contrôle interne d'une entité économique dont les titres sont admis à la négociation organisée, qui peut également servir de base aux petites entreprises.

Décembre 2013