Les dividendes peuvent-ils être payés en biens? Lorsque la propriété est transférée pour payer des dividendes. Comptabilité et documentation

Paiement de dividendes avec propriété et TVA (Kolovatov A.)

Date de placement de l'article : 14/07/2014

Dans le cas général, le paiement de dividendes n'a rien à voir avec la vente de biens, et peu importe où il aura lieu - sur le territoire Fédération Russe ou non. Considérons quelles seront les conséquences si d'autres biens sont transférés au participant en raison du paiement du bénéfice distribué.

L'article 28 de la loi du 8 février 1998 N 14-FZ (ci-après - la loi N 14-FZ, la loi sur la SARL) permet aux sociétés à responsabilité limitée de décider de la distribution bénéfice net entre les participants de la société, sous la condition de la suffisance de la valeur actifs nets. La LLC a le droit d'effectuer une telle distribution trimestriellement, une fois tous les six mois ou une fois par an. Dans tous les cas, après l'adoption de la décision appropriée sur la distribution du bénéfice net, la société a l'obligation de payer les montants distribués au plus tard 60 jours à compter de la date d'une telle décision (article 28 de la loi N 14-FZ) .
À leur tour, les sociétés par actions ont le droit, sur la base des résultats du premier trimestre, de six mois, de neuf mois ou exercice fiscal prendre des décisions (annoncer) sur le paiement de dividendes sur les actions en circulation, dont la source est également le bénéfice net (article 42 de la loi du 26 décembre 1995 N 208-FZ, ci-après - loi N 208-FZ, loi sur JSC) .

Noter! Les représentants du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale, dans la résolution n ° Ф04-1671/2006 du 16 mars 2006 (20733-А67-11), ont déclaré illégale la décision de l'entreprise de verser des dividendes aux immobilisations. Le fait est que la charte de l'entreprise n'autorisait le paiement de dividendes que sur les biens et services produits ou acquis par l'entreprise, et les immobilisations ne le sont pas.

Selon le paragraphe 1 de l'art. 42 de la loi N 208-FZ sur règle générale les dividendes sont payés en numéraire. Cependant, la charte de la société peut prévoir leur paiement et d'autres biens. La loi N 14-FZ ne contient pas non plus de restrictions sur le paiement des bénéfices distribués dans la propriété. En particulier, les représentants du ministère du Développement économique de la Russie dans leur lettre du 27 novembre 2009 N D06-3405 ont indiqué que le paragraphe 2 de l'art. 28 de la loi N 14-FZ permet aux participants de la société de prévoir dans ses statuts une procédure de distribution des bénéfices différente de la procédure générale.

Évaluation des biens

Selon les experts du ministère de la Santé et du Développement social de Russie, exprimés dans la lettre n ° D06-3405 du 27 novembre 2009, la valeur des biens transférés en paiement de dividendes dans cette situation devrait être déterminée par accord des parties. Les exceptions sont les cas où la Fédération de Russie, une entité constitutive de la Fédération de Russie, ou municipalité. Dans de telles circonstances, il est déjà nécessaire d'être guidé par les dispositions de la loi du 29 juillet 1998 N 135-FZ "Sur les activités d'évaluation dans la Fédération de Russie", et l'évaluation est obligatoire (article 8 de la loi N 135- FZ).
Dans le même temps, la valeur des biens transférés, déterminée par les parties, du point de vue des fonctionnaires, peut très bien être inférieure à celle-ci. valeur comptable. Selon la loi, soulignent-ils, cela est autorisé. Cependant, les représentants du ministère du Développement économique soulignent qu'il est impossible d'exclure la survenance de créances de l'administration fiscale à une telle évaluation, et les dispositions législation fiscale v ce cas vaut encore la peine d'être considéré. A cette époque, les experts du ministère parlaient des dispositions de l'art. 40 code fiscal, qui ne s'applique aujourd'hui qu'aux opérations dont les produits et charges sont comptabilisés conformément au ch. 25 du Code des impôts jusqu'au 1er janvier 2012. Cependant, même maintenant, leur avertissement ne perd pas sa pertinence.
En particulier, les organisations, dont l'une participe directement et (ou) indirectement à une autre organisation et la part de cette participation est supérieure à 25 %, sont reconnues comme interdépendantes aux fins de l'imposition des bénéfices. Il en va de même pour une organisation et une personne physique y participant directement et (ou) indirectement, si la part de cette participation est supérieure à 25 % (alinéa 2 de l'article 105.1 du Code général des impôts). Dans le même temps, sur la base du paragraphe 7 de l'art. 105.1 du CGI, le tribunal peut également reconnaître des personnes comme solidaires pour d'autres motifs, si la relation entre elles peut affecter les résultats d'opérations de vente de biens (travaux, services). En attendant, ce sont les transactions entre parties liées qui risquent principalement d'être reconnues comme contrôlées à des fins fiscales.
Dans de telles circonstances, la question de savoir si l'opération de transfert de propriété au participant en paiement de dividendes est soumise à la TVA devient encore plus pertinente.

Paiement de dividendes en tant que vente de marchandises

L'article 38 du Code des Impôts établit que tout bien vendu ou destiné à la vente est reconnu fiscalement comme marchandise. À son tour, sur la base du paragraphe 1 de l'art. 39 du Code, la vente de biens est reconnue comme le transfert de propriété de ceux-ci à la fois à titre onéreux et dans les cas prévus par le Code des impôts, à savoir, à titre gratuit. Enfin, conformément au paragraphe 1 de l'art. 146 du Code des impôts, les transactions impliquant la vente de biens sur le territoire de la Fédération de Russie, y compris à titre gratuit, sont soumises à la TVA. Ainsi, étant donné que le transfert d'un bien à titre de paiement de dividendes implique le transfert de propriété de celui-ci de l'organisation au participant, l'opération correspondante est soumise à la TVA en ordre général. C'est exactement ce que les représentants du Fédéral services fiscaux, comme en témoigne la Lettre du ministère en date du 15 mai 2014 N GD-4-3/9367. De plus, les éclaircissements pertinents ont été convenus par les experts du Service fédéral des impôts auprès du ministère des Finances de Russie (Lettre du 17 avril 2014 N 03-07-15 / 17628).

Pour ton information! Dans la Lettre du 26 mars 2010 N 03-03-06/1/198 au prix de cession papiers précieux dans le cas où ils versent des dividendes, les représentants du ministère des Finances de la Russie ont reconnu le montant des dividendes établi dans la décision Assemblée générale actionnaires, qui est payable à l'actionnaire respectif. Par conséquent, on peut supposer que le coût de cession de tout bien transféré au titre de dividendes doit être déterminé de la même manière. C'est-à-dire qu'il doit être égal au montant des dividendes dus et inclure la TVA.

Bien sûr, cette position des responsables est loin d'être incontestable. Ainsi, conformément au paragraphe 1 de l'art. 43 du Code des impôts, un dividende est reconnu comme tout revenu perçu par un actionnaire ou un participant d'une organisation dans la distribution du bénéfice restant après impôt sur ses actions (actions) au prorata de ses parts dans le capital autorisé (de réserve). Dans le même temps, les dividendes sont revenu imposable tant aux fins de l'impôt sur le revenu qu'aux fins de l'impôt sur le revenu des particuliers. Et le transfert de propriété à raison du paiement de dividendes n'est qu'une forme de paiement de ces revenus, et nullement la vente de biens, et ne forme pas un autre objet d'imposition. Ces conclusions, en particulier, sont présentées dans les résolutions du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 23 mai 2011 N F09-1246 / 11-C2 dans l'affaire N A07-14871 / 2010 et du 3 octobre 2006 N F09 -8779/06-C2. De plus, la dernière de ces solutions bureau des impôts tenté de contester dans l'ordre de surveillance, cependant, par la décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 26 janvier 2007 N 493/07, le transfert de l'affaire au Présidium de la Cour suprême d'arbitrage a été refusé.
Néanmoins, la pratique de l'arbitrage sur cette question est faible, de sorte que les risques fiscaux si l'entreprise ne suit pas les explications du Service fédéral des impôts sont très élevés.

Suite aux activités de période de déclaration les entités économiques versent des dividendes aux participants (actionnaires). Considérons, en prenant l'exemple des sociétés à responsabilité limitée et des sociétés par actions, l'option dans laquelle les dividendes sont payés en nature, notamment en biens.

Relations de droit civil

Pour commencer, regardons les aspects légaux. Une société à responsabilité limitée (LLC) a le droit de prendre une décision sur la répartition de son bénéfice net entre les participants de la société trimestriellement, une fois tous les six mois ou une fois par an. La décision de déterminer la part du bénéfice à répartir entre les participants est prise par l'assemblée générale des participants (clause 1, article 28 loi fédérale du 08.02.1998 N 14-FZ "Sur les sociétés à responsabilité limitée", ci-après - Loi N 14-FZ). Dans le même temps, la part des bénéfices de la société destinée à être distribuée entre ses associés est répartie au prorata de leurs parts dans le capital autorisé, à moins qu'une procédure différente de répartition des bénéfices entre les associés de la société ne soit établie par les statuts de la société (clause 2, article 28 de la loi N 14-FZ).
Le délai et la procédure de versement d'une partie des bénéfices distribués de la société sont déterminés par les statuts de la société ou la décision de l'assemblée générale des participants de la société sur la répartition des bénéfices entre eux (clause 3, article 28 de la loi N 14-FZ ).
Une société par actions (SA) a le droit, sur la base des résultats du premier trimestre, des six mois, des neuf mois d'un exercice et (ou) sur la base des résultats d'un exercice, de prendre des décisions (d'annoncer) sur le paiement de dividendes sur les actions en circulation. La décision de paiement (déclaration) de dividendes sur la base des résultats du premier trimestre, des six mois et des neuf mois de l'exercice peut être prise dans les trois mois suivant la fin de la période correspondante (clause 1, article 42 du Code fédéral Loi du 26 décembre 1995 N 208-FZ "Sur sociétés par actions", ci-après - Loi N 208-FZ).
La société est tenue de verser les dividendes déclarés sur les actions de chaque catégorie (type), qui sont payés en espèces, et dans les cas prévus par les statuts de la société, dans d'autres biens.
La source de paiement des dividendes est le bénéfice de la société après imposition (bénéfice net de la société). Le bénéfice net de l'entreprise est déterminé en fonction des données États financiers. Dividendes par actions privilégiées certains types peuvent également être payés à la charge de fonds spéciaux de la société précédemment constituée à ces fins (clause 2 de l'article 42 de la loi N 208-FZ).
La décision sur le paiement (l'annonce) des dividendes est prise par l'assemblée générale des actionnaires. La décision ci-dessus doit déterminer le montant des dividendes sur les actions de chaque catégorie (type), la forme de leur paiement, la procédure de paiement des dividendes en forme non monétaire, la date à laquelle sont déterminées les personnes habilitées à recevoir des dividendes (clause 3, article 42 de la loi N 208-FZ).
Le montant des dividendes ne peut être supérieur à celui recommandé par le conseil d'administration (conseil de surveillance) de la société (clause 4, article 42 de la loi N 208-FZ).
Comme vous pouvez le voir, LLC et JSC n'interdisent pas le paiement de dividendes en biens.

taxe sur la valeur ajoutée

Passons maintenant aux caractéristiques de la comptabilité et de la fiscalité des transaction d'affaires. Selon l'administration fiscale, le transfert de biens au titre du paiement de dividendes à un participant (actionnaire) est reconnu comme une vente et est soumis à la TVA chez le cédant (clause 1, article 39, clause 1, clause 1, article 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans le même temps, la base d'imposition est déterminée comme le coût des biens transférés, calculé sur la base des prix déterminés conformément à l'art. 105.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie, en tenant compte des droits d'accise (pour les produits soumis à accise) sans y inclure le montant de la TVA (clause 1, article 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Ils en ont parlé, en particulier, dans les lettres du Service fédéral des impôts de Russie du 15 mai 2014 N GD-4-3 / [courriel protégé], Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 05.02.2008 N 19-11 / 010126, etc.

Pour ton information. Il existe un autre point de vue, selon lequel les objets d'imposition suivants sont directement énumérés dans le Code fiscal de la Fédération de Russie - la vente de biens (travaux, services), de biens, de bénéfices, de revenus, de dépenses ou d'autres circonstances ayant un coût, caractéristique quantitative ou physique, à la présence de laquelle la législation sur les impôts et les redevances lie la survenance de l'obligation du contribuable de payer l'impôt (clause 1, article 38 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Conformément au paragraphe 1 de l'art. 43 du Code fiscal de la Fédération de Russie, un dividende est tout revenu reçu par un actionnaire (participant) d'une organisation dans la distribution des bénéfices restant après imposition (y compris sous forme d'intérêts sur les actions privilégiées) sur les actions (participants) détenues par un actionnaire (participant) au prorata des parts des actionnaires (participants) dans le capital autorisé (actions) de cette organisation.
Ainsi, lorsque des dividendes sont payés, y compris en biens, un objet d'imposition se pose, dans le cadre duquel la société retient l'impôt sur le revenu des personnes physiques ou l'impôt sur les sociétés des bénéficiaires (articles 214, 275 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Et le versement de dividendes n'est ni une vente ni un transfert gratuit de propriété à un participant (actionnaire). Par conséquent, l'objet de la TVA ne se pose pas.
Cet avis est basé, par exemple, sur les décrets du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 23 mai 2011 N F09-1246 / 11-C2 du 3 octobre 2006 N F09-8779 / 06-C2.
Si la société est prête à défendre sa position devant les tribunaux, elle peut appliquer l'approche décrite. Dans le même temps, nous attirons l'attention sur le fait que les résolutions ci-dessus sont uniques, de plus, elles appartiennent au même tribunal arbitral. À cet égard, avant la formation d'un vaste pratique judiciaire Nous vous exhortons à faire attention aux conclusions de cette cour de circuit.

Sur la base des exigences du paragraphe 1 de l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie, une société qui verse des dividendes doit évaluer l'interdépendance de ses participants (actionnaires).
Si le participant (actionnaire) et la société ne sont pas reconnus comme des personnes interdépendantes conformément au paragraphe 2 de l'art. 105.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, dans le cas décrit, la base d'imposition de la TVA est le montant des dividendes revenant au participant (actionnaire) (paragraphe 3, clause 1, article 105.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie) .
S'ils sont interdépendants, conformément au paragraphe 3 de l'art. 105.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les autorités fiscales peuvent prouver que le prix de transaction appliqué par les parties n'est pas le prix du marché. En conséquence, selon le paragraphe 5 du même article, la base d'imposition de la TVA peut être ajustée à la hausse.

Dans le même temps, le cédant a le droit d'appliquer indépendamment aux fins de la taxation à la TVA un prix qui diffère du prix appliqué dans la transaction décrite, si le prix effectivement appliqué ne correspond pas au prix du marché (paragraphe 2, clause 3, article 105.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

La société a également le droit d'ajuster indépendamment la base d'imposition et le montant de la TVA après la année civile conformément au paragraphe 6 de l'art. 105.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Impôt sur le revenu personnes

Si les bénéficiaires de dividendes sont des personnes physiques, ces dividendes sont comptabilisés comme leurs revenus aux fins de calculs de l'impôt sur le revenu des particuliers(Clause 1, article 43, clause 1, clause 1, article 208, clause 1, article 209 du Code fiscal de la Fédération de Russie). L'organisation russe qui est la source de ces revenus, respectivement, est reconnue en tant qu'agent fiscal pour l'impôt sur le revenu des particuliers (paragraphe 2, clause 1, article 226, clause 3, article 275 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans le même temps, le montant de l'impôt sur le revenu des particuliers est déterminé par celui-ci séparément pour chaque contribuable (particulier) en relation avec chaque paiement du revenu spécifié (clause 3 de l'article 214 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
La société calcule l'impôt sur le revenu des personnes physiques à partir du montant des dividendes déterminé par la formule indiquée au paragraphe 5 de l'art. 275 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
impôt taux d'imposition sur le revenu des particuliers pour les revenus sous forme de dividendes est fixé à 13% pour les particuliers - résidents de la Fédération de Russie et à 15% - pour les particuliers qui ne sont pas résidents de la Fédération de Russie (clauses 1, 3 de l'article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie Fédération).
Dans la situation considérée, les revenus soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques d'un mandataire fiscal sont versés aux particuliers en biens, c'est-à-dire en biens. en nature. Si dans cette période fiscale Paiement en éspèces ces individus n'ont pas été créés, agent des impôts n'est pas en mesure de retenir auprès des contribuables les montants d'impôt calculés. Dans ce cas, l'entreprise est tenue au plus tard un mois à compter de la date de fin période d'imposition informer par écrit l'autorité fiscale du lieu de son enregistrement de l'impossibilité de la retenue à la source et du montant de l'impôt (clause 5, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Les primes d'assurance

Le versement de dividendes aux participants (actionnaires), quelle que soit sa forme, n'est pas soumis aux cotisations d'assurance et aux cotisations pour blessures.
Rappelons que l'objet de la taxation des primes d'assurance pour les organismes qui versent des paiements et autres rémunérations à des particuliers sont reconnus, notamment, les paiements et autres rémunérations accumulés par les payeurs de primes d'assurance en faveur de particuliers dans le cadre de relations de travail et de contrats de droit civil, dont l'objet est l'exécution de travaux, la prestation de services (partie 1, article 7 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 N 212-FZ "Sur les primes d'assurance en Fonds de pension Fédération de Russie, Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie, fonds fédéral assurance maladie obligatoire).
L'objet de l'imposition avec les primes d'assurance est reconnu comme les paiements et autres rémunérations dus par les preneurs d'assurance en faveur de l'assuré, dans le cadre des relations de travail et des contrats de droit civil, si, conformément à un contrat de droit civil, l'assuré est tenu de payer à l'assuré assureur les primes d'assurance(Clause 1, article 20.1 de la loi fédérale n° 125-FZ du 24.07.1998 "sur la assurance sociale d'accidents du travail et de maladies professionnelles).

Impôt sur les sociétés

Le montant des dividendes revenant aux participants (actionnaires) n'est pas inclus dans la composition des dépenses de la société aux fins de l'imposition des bénéfices sur la base du paragraphe 1 de l'art. 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
Comme mentionné ci-dessus, conformément au paragraphe 1 de l'art. 39 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le transfert de biens en raison du paiement des dividendes courus est reconnu comme une vente. Ainsi, la société doit inclure dans la composition du revenu aux fins de l'imposition des bénéfices le produit de la vente de biens à hauteur des dividendes versés par le transfert de ces biens, moins le montant de la TVA présenté lors du transfert des biens (clause 1 clause 1 article 248, clause 1 art. 249, paragraphe 3, paragraphe 1, article 105.3, paragraphe 3, article 271 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Dans le même temps, la société a le droit de réduire les revenus perçus par le coût d'acquisition des biens vendus et les coûts associés à cette vente (clause 1, article 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Comme dans le cas de la TVA, si le participant (actionnaire) et la société sont interdépendants et autorités fiscales peut le prouver, la base d'imposition de la TVA et de l'impôt sur les sociétés peut être ajustée à la hausse.
Veuillez toutefois noter qu'en vertu de l'al. 2 p.3 art. 105.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie, une société a le droit d'appliquer de manière indépendante à des fins d'impôt sur les bénéfices un prix qui diffère du prix appliqué dans la transaction décrite, si le prix effectivement appliqué ne correspond pas au prix du marché.
Il peut également ajuster indépendamment la base d'imposition et le montant de l'impôt sur les sociétés après l'expiration de l'année civile correspondante conformément au paragraphe 6 de l'art. 105.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
La position ci-dessus concernant l'imposition du transfert de biens au titre du paiement de dividendes par l'impôt sur les sociétés coïncide avec l'avis du ministère des Finances de la Russie, énoncé, notamment, dans les lettres n° 03-03-06/ 1/198 du 26.03.2010 et n° 03-11-09/405.
Conformément au paragraphe 3 de l'art. 275 du Code fiscal de la Fédération de Russie, une organisation russe qui est une source de revenus sous forme de dividendes est reconnue en tant qu'agent fiscal pour l'impôt sur les sociétés. Le montant de l'impôt est déterminé séparément pour chaque participant (actionnaire) en relation avec chaque paiement de dividendes conformément au paragraphe 3 de l'art. 284 Code fiscal de la Fédération de Russie les taux d'imposition(clause 4 de l'article 275 du Code fiscal de la Fédération de Russie) et est calculé par rapport aux participants (actionnaires) - résidents de la Fédération de Russie selon la formule indiquée à la clause 5 de l'art. 275 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Comptabilité et documenter

Instructions pour l'utilisation du plan comptable comptabilité des activités financières et économiques des organisations, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94n (ci-après dénommées les instructions pour l'application du plan comptable), il est établi que l'attribution d'un une partie du bénéfice de l'année de référence au paiement des revenus aux fondateurs (participants) de l'organisation après l'approbation des états financiers annuels est reflétée dans le compte de débit 84 " Bénéfices non distribués(perte non couverte) "et le crédit du compte 75" Règlements avec les fondateurs ". Une entrée similaire est faite lors du paiement du revenu intermédiaire. Les principaux documents ici seront la décision de l'assemblée générale des participants (actionnaires) de la société et le état comptable-calcul.
Lorsque des biens sont transférés à un participant (actionnaire), la société comptabilise la vente de ces biens comme des dividendes et comptabilise les revenus espèces ordinaires activités à hauteur des dividendes accumulés (clauses 5, 6.3, 12 du règlement comptable "Revenu de l'organisation" PBU 9/99, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.05.1999 N 32n). Parallèlement, comme le prévoient ci-après les Instructions pour l'utilisation du Plan Comptable, écriture comptable sur le débit du compte 75 "Règlements avec les fondateurs" et le crédit du compte 90 "Ventes", sous-compte 90-1 "Revenus". Dans ce cas, le document principal sera la lettre de voiture.
Simultanément prix actuel des marchandises transférées est débité au débit du compte 90 "Ventes", sous-compte 90-2 "Coût des ventes", du crédit du compte 41 "Marchandises" (avec un relevé comptable-calcul comme pièce principale).
La TVA de la vente réalisée est répercutée en comptabilité au débit du compte 90 "Ventes", sous-compte 90-3 "Taxe sur la valeur ajoutée", et au crédit du compte 68 "Calculs des taxes et redevances", sous-compte "Taxe sur la valeur ajoutée" .
La retenue à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et / ou de l'impôt sur le revenu sur le montant des dividendes revenant aux participants (actionnaires) se traduit dans les livres comptables par une écriture au débit du compte 75 "Règlements avec les fondateurs" et au crédit du compte 68 "Calculs sur impôts et taxes", sous-compte "Impôt sur le revenu des personnes physiques" , "Impôt sur le revenu des sociétés". document principal il y aura un registre fiscal.
Le paiement des retenues à la source au budget est documenté par la comptabilisation :
Débit 68 "Calculs des taxes et redevances", sous-comptes "Impôt sur le revenu des personnes physiques", "Impôt sur les sociétés", crédit 51 "Comptes de règlement".
En ce qui concerne les pièces comptables primaires, il convient de rappeler que conformément à la partie 4 de l'art. 9 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ "sur la comptabilité" (ci-après - loi N 402-FZ), leur forme est déterminée par le chef d'entreprise.
Selon les informations du ministère des Finances de Russie N PZ-10/2012, les formulaires de documents comptables primaires développés par la société de manière indépendante (en tenant compte des exigences relatives à leurs détails obligatoires établis par la partie 2 de l'article 9 de la loi N 402- FZ), ainsi que d'autres formes recommandées, telles que celles contenues dans les albums formes unifiées registres comptables primaires.
Dans le même temps, les formulaires de documents comptables primaires établis par les organismes autorisés conformément et sur la base d'autres lois fédérales (par exemple, les documents de caisse) continuent d'être obligatoires.

La législation permet, sous certaines conditions, de verser des dividendes aux actionnaires (participants) de la société non seulement en espèces, mais également en nature. D'une part, il est évident que, quelle que soit la forme sous laquelle les dividendes sont payés, ils resteront toujours des dividendes. Et, en conséquence, les conséquences fiscales de telles opérations devraient au moins être les mêmes. Le problème est que les autorités de régulation ont un avis différent sur cette question. Alors, l'objet de la taxation à la TVA se pose-t-il dans des accords "naturels" avec les fondateurs ? La réponse à cette question était Cour suprême RF dans la Définition du 31 juillet 2015 N 302-KG15-6042.

Voyons tout d'abord dans quelle mesure le versement de dividendes "en nature" aux fondateurs est généralement légal. Ainsi, selon l'art. 28 de la loi du 8 février 1998 N 14-FZ (ci-après - la loi N 14-FZ, la loi sur la SARL), les sociétés à responsabilité limitée ont le droit de prendre une décision trimestrielle, semestrielle ou annuelle sur la répartition de leur bénéfice net entre leurs participants. Cette norme établit que, dans le cas général, le bénéfice net doit être réparti entre les fondateurs au prorata de leurs parts dans le capital social de la société. Dans le même temps, il est permis que la charte d'une LLC puisse prévoir une procédure différente.
Directement, les restrictions au paiement de dividendes sont établies à l'art. 29 de la loi N 14-FZ. Ainsi, la société n'est pas habilitée à prendre une décision sur la répartition de ses bénéfices entre les participants de la LLC :
- jusqu'au paiement intégral de la totalité du capital autorisé de la société ;
- jusqu'au paiement de la valeur réelle de la part (ou partie) de la part d'un associé de la société dans les cas prévus par la loi LLC ;
- si, au moment de prendre une telle décision, la société rencontre des signes d'insolvabilité (faillite) ou de tels signes apparaissent à la suite d'une telle décision ;
- si, au moment de prendre une telle décision, la valeur de l'actif net de la société devient inférieure à son capital social et Fonds de réserve ou deviennent inférieurs à leur taille à la suite d'une telle décision ;
- dans les autres cas prévus par les lois fédérales.
Comme vous pouvez le voir, la loi LLC n'interdit pas la distribution du bénéfice net de la société entre les participants sous une forme non monétaire.
Avec les sociétés par actions, c'est encore plus facile. L'article 42 de la loi du 26 décembre 1995 N 208-FZ (ci-après - la loi N 208-FZ, la loi sur JSC) permet à JSC de prendre des décisions sur le paiement de dividendes aux actionnaires sur la base des résultats du premier trimestre, six mois, neuf mois de l'exercice et (ou) les résultats de l'exercice. En général, les dividendes sont payés en numéraire, mais... Dans les cas prévus par les statuts de la société, les dividendes peuvent être payés en d'autres biens.
Ainsi, la législation autorise les LLC et les JSC, sous réserve de toutes les autres restrictions, à verser des dividendes non seulement en espèces, mais également en d'autres biens. Pour cela, il suffit qu'une telle forme de règlement avec les fondateurs soit prévue dans la charte de la société. Ce fait a également été reconnu par les représentants du ministère du Développement économique de la Russie dans la lettre du 27 novembre 2009 N D06-3405.

Selon les concepts fiscaux

Le Code des Impôts (ci-après - le Code) donne une définition différente de la notion de "dividende". Conformément au paragraphe 1 de l'art. 43 du Code, tout revenu perçu par un actionnaire (participant) d'une organisation lors de la distribution du bénéfice restant après imposition (y compris sous forme d'intérêts sur les actions privilégiées) sur les actions (actions) détenues par un actionnaire (participant) au prorata aux actions des actionnaires (participants) au capital autorisé (actions) de cette organisation. Les dividendes comprennent également tout revenu reçu de sources extérieures à la Fédération de Russie, lié aux dividendes conformément aux lois des États étrangers.
Il apparaît que dans définition fiscale Le concept clé de "dividende" est que tout revenu du fondateur (actionnaire) reçu par lui de la distribution du bénéfice net est considéré comme tel. Autrement dit, sous quelle forme les dividendes sont payés - en espèces ou en nature - dans ce cas, cela n'a pas d'importance.
Ainsi, prises ensemble, les normes de législation civile et fiscale que nous avons analysées nous permettent de conclure que le paiement de dividendes immobiliers (si une telle forme de paiement est prévue dans les statuts de la société) est pleinement conforme à la loi.

TVA-"surprise"

Pendant ce temps, le paiement de dividendes avec d'autres biens (par exemple, certains biens) a aujourd'hui, pourrait-on dire, une charge ... sous forme de TVA. Le fait est que les autorités de régulation insistent sur le fait que lors du transfert de tel ou tel bien au fondateur sous forme de dividendes, la TVA "augmente" (voir, par exemple, la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 15 mai 2014 N GD-4-3 / [courriel protégé]). Cette approche est due aux considérations suivantes. L'objet de la taxation à la TVA sont les transactions de vente de biens (travaux, services) sur le territoire de la Fédération de Russie. Et aux fins du Chap. 21 du Code, le transfert de propriété des biens, les résultats des travaux effectués, la prestation de services à titre gratuit sont également reconnus comme des ventes (article 146 du Code des impôts). Dans le même temps, en vertu des dispositions du paragraphe 1 de l'art. 39 du Code, la vente s'entend du transfert à titre onéreux (y compris l'échange de biens) du droit de propriété sur des biens (travaux, services).
Évidemment, lorsque les dividendes sont payés en nature, c'est-à-dire avec des biens, la propriété de ces biens passe au fondateur (participant) de la société. Sur cette base, les fonctionnaires arrivent à la conclusion que dans de telles situations, il y a un objet de taxation à la TVA avec toutes les conséquences que l'on appelle.

Sur la balance de Thémis

Il convient de noter qu'une telle approche formelle des autorités de régulation, jusqu'à récemment, n'a pas trouvé de soutien parmi les juges. Les arbitres ont souligné que la législation permet le versement de dividendes à un actionnaire dans un bien. Par conséquent, le transfert de ce bien ne constitue pas un autre objet d'imposition, à l'exception des revenus du fondateur (actionnaire). Par conséquent, de telles opérations ne peuvent être considérées comme la vente de biens soumis à la TVA (voir, par exemple, les résolutions du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 23 mai 2011 N F09-1246 / 11-C2, SAF du district de l'Oural du 3 octobre 2006 N F09-8779 /06-C2 (confirmé par la décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 26 janvier 2007 N 493/07)).

Double imposition - non !

À cet égard, la décision de la Cour suprême de la Fédération de Russie du 31 juillet 2015 N 302-KG15-6042 est intéressante. Dans ce document, des représentants de la Cour suprême ont également répondu à la question de savoir s'il fallait ou non avoir la TVA lors du paiement de dividendes avec la propriété.
En l'espèce, l'administration fiscale, se référant aux dispositions de l'art. Art. 39, 146 et 153 du Code, suite aux résultats vérification sur le terrain TVA ajoutée à l'entreprise. La raison en était que, de l'avis des commissaires aux comptes, la société n'avait pas inclus dans l'assiette TVA la valeur des biens transférés pour rembourser la dette sur les dividendes. Apparemment, dans la liste des opérations non reconnues comme objet de TVA, le transfert de propriété à l'actionnaire n'est pas nommé.
Cependant, les tribunaux de toutes les instances, y compris la Cour suprême, sont arrivés à la conclusion que c'est le fisc qui se trompe. Les juges ont souligné que la législation permet le paiement de dividendes sous forme non monétaire (autres biens), si cela est prévu par les statuts de la société. Dans le cas à l'étude, ce point était reflété dans la charte de l'organisation. À leur tour, les dispositions du paragraphe 1 de l'art. 38 du Code, il est déterminé que l'objet de l'imposition est la vente de biens (travaux, services), de biens, de bénéfices, de revenus, de dépenses ou d'autres circonstances qui ont un coût, une caractéristique quantitative ou physique, avec la présence de laquelle le la législation sur les taxes et redevances lie l'émergence de l'obligation du contribuable au paiement de l'impôt. Par ailleurs, chaque impôt a un objet d'imposition indépendant, déterminé conformément à la deuxième partie du Code. Et puisque les dividendes, par définition, sont des revenus, alors le transfert de propriété à titre de dividendes ne constitue pas un autre objet d'imposition.
La Cour suprême de la Fédération de Russie, dans la décision n° 302-KG15-6042 du 31 juillet 2015, refusant de renvoyer l'affaire pour examen lors d'une session judiciaire du Collège judiciaire pour les différends économiques de la Cour suprême, a pleinement soutenu ses collègues inférieurs .

conclusions

Ainsi, la Cour suprême a confirmé que le transfert de propriété à raison du paiement de dividendes ne constitue pas un autre objet d'imposition, à l'exception des revenus de l'actionnaire. Par conséquent, un tel transfert n'est pas une opération soumise à la TVA pour le cédant.
A noter que dans ce cas il est important que le versement de dividendes sous forme « non monétaire » soit prévu dans les statuts de la société. A défaut, le transfert de propriété ne sera pas reconnu comme paiement de dividendes. En conséquence, l'administration fiscale aura toutes les raisons de facturer une TVA supplémentaire.

Désolé pour ces précisions tardives à la question n°595007 du 08/04/2015. La question est très pertinente: il y a un immeuble qui figure au bilan pour Dt 01 et il y a une dette envers le fondateur (employé) pour Kt 66. D'une part, l'amortissement est facturé et la taxe foncière est payée , d'autre part, la nécessité de restituer des fonds en espèces. Est-il possible de vendre l'immobilisation, de transférer (ou d'autres options) afin de fermer mutuellement ces obligations ? quelles seront les taxes ?

Oui, vous pouvez. De plus, un tel transfert sera une vente avec toutes les conséquences fiscales qui en découlent (TVA, impôt sur le revenu). Mais il y a une fonctionnalité. Les revenus de la vente doivent être pris en compte sur la base de la valeur marchande. La procédure pour une telle évaluation est prévue dans le Code fiscal de la Fédération de Russie (clause 1, article 154, clause 4, article 274, clause 4, article 346.18 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Des conclusions similaires peuvent être tirées sur la base des lettres du ministère des Finances de Russie du 17 décembre 2009 n ° 03-11-09 / 405 et du Service fédéral des impôts de Russie du 15 mai 2014 n ° GD-4-3 / 9367. Pour plus d'informations sur la façon de déterminer la valeur marchande du bien transféré, voir les documents de la recommandation Comment déterminer le prix du marché des biens (travaux, services).

Faire des écritures dans le grand livre :

Débit 75 Crédit 91-1

- reflète le transfert d'immobilisations sous forme de dividendes

Débit 91-2 Crédit 68 sous-compte "Calculs TVA"

- TVA accumulée sur les ventes

Débit 01 sous-compte « Cession d'immobilisations » Crédit 01

- amorti le coût initial du système d'exploitation

Débit 02 Crédit 01 sous-compte « Cession d'immobilisations »

- amortir les amortissements cumulés

Débit 91-2 Crédit 01 sous-compte "Élimination OS"

- désaffecté valeur résiduelle SE

Raisonnement

Sergueï Razgouline, Conseiller d'État par intérim de la Fédération de Russie, 3e classe

Comment déterminer le montant et la procédure de versement des dividendes

Situation: Est-il possible de verser des dividendes avec la propriété

Oui, vous pouvez. droit civil permet de verser des dividendes en nature. C'est-à-dire non seulement de l'argent, mais aussi d'autres biens.

Pour les sociétés par actions, cela est expressément prévu au paragraphe 2 du paragraphe 1 de l'article 42 de la loi du 26 décembre 1995 n° 208-FZ. Il n'y a pas une telle clause dans la loi pour une LLC. Mais rien n'interdit la distribution du bénéfice net sous une forme non monétaire. La loi du 8 février 1998 n° 14-FZ ne précise pas le mode de paiement. Il est entendu que les participants LLC peuvent recevoir non seulement de l'argent, mais également d'autres biens.

Ainsi, les dividendes peuvent être payés à la fois par des immobilisations, des matériaux et des biens. L'essentiel est qu'une telle procédure soit prévue par la charte de l'organisation.*

Andreï Kizimov, Directeur adjoint du Département de la politique fiscale et douanière du Ministère des finances de la Russie

Comment refléter l'accumulation et le paiement des dividendes dans la comptabilité et la fiscalité

Comment enregistrer les paiements de dividendes
Les dividendes sont payés en espèces ou en nature, c'est-à-dire en d'autres biens. De plus, les dividendes aux actionnaires ne peuvent être payés qu'en espèces. Les dividendes peuvent être versés aux participants LLC à la fois via la caisse et sur un compte bancaire. Cette procédure découle de la loi du 8 février 1998 n° 14-FZ et de la loi du 26 décembre 1995 n° 208-FZ.*

La traduction comptable de cette opération dépend également du mode de versement des dividendes.

Si les dividendes sont payés en numéraire, puis en comptabilité faites la comptabilisation :

Débit 75-2 (70) Crédit 51 (50)
- versé des dividendes en numéraire.

Lorsque la propriété est transférée sous forme de dividende, alors le traitement comptable dépend de la nature de ces actifs :

Comme vous pouvez le voir, le câblage est dû à ce qui suit. Déterminez d'abord le montant des dividendes. Ayant transféré des biens à leur compte, ils en déterminent le produit, comme dans le cas d'une vente, et le prennent en compte en compensation des obligations envers les participants. Et, comme pour une vente, radiez la valeur de la propriété.

Les primes d'assurance

Lors du versement de dividendes, ne cumulez pas :

• cotisations à l'assurance retraite, sociale ou médicale obligatoire (partie 1 de l'article 7 de la loi du 24 juillet 2009 n° 212-FZ);
• cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles (clause 1, article 20.1 de la loi du 24 juillet 1998 n° 125-FZ).*

Le fait est que les dividendes ne sont pas une rémunération pour l'accomplissement de devoirs de travail ou contrats de droit civil. Cela signifie qu'ils n'ont pas à payer de primes d'assurance.

Cette procédure découle des dispositions de la partie 1 de l'article 7 de la loi du 24 juillet 2009 n° 212-FZ, paragraphe 2 de la partie 1 de l'article 7 de la loi du 15 décembre 2001 n° 167-FZ, alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 2 de la loi du 29 décembre 2006 n° 255-FZ, du paragraphe 1 de la partie 1 de l'article 10 de la loi du 29 novembre 2010 n° 326-FZ et du paragraphe 2 de la clarification approuvée par ordonnance du ministère de la Santé et du Développement social de Russie du 8 juin 2010 n ° 428n.

impôt sur le revenu

L'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les dividendes est payé :

• résidents, toujours;
• non-résidents, uniquement lorsque les dividendes sont payés par des organisations russes.

Dans le même temps, c'est généralement un agent des impôts qui calcule, retient et transfère l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget. Et seulement lorsque le revenu est reçu par un résident de, la personne elle-même doit calculer et transférer l'impôt.*

Situation: comment imposer le paiement de dividendes en nature

Lors de l'imposition, il est nécessaire de prendre en compte le revenu de la vente de l'objet, qui a été transféré en paiement de dividendes.

Sur cette question, nous adoptons la position suivante :
Lorsque des biens (meubles et immeubles) sont transférés en paiement de dividendes, un objet de taxation à la TVA se pose. En cas de paiement de dividendes par un appartement ou d'autres locaux d'habitation, ces opérations sont exonérées d'impôt conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie.

Justification du poste :
La loi fédérale n° 208-FZ du 26 décembre 1995 "sur les sociétés par actions" prévoit expressément la possibilité de verser des dividendes aux actionnaires non pas en espèces, mais en d'autres biens. du 08.02.1998 N 14-FZ "Sur les sociétés à responsabilité limitée" ne contient pas une telle disposition, cependant, en l'absence d'interdiction législative, une LLC a le droit, sur la base d'une décision appropriée de l'assemblée générale des participants dans l'entreprise, à transférer au participant non en espèces, et autres biens, y compris immobiliers (Ministère du développement économique de la Russie du 27 novembre 2009 N D06-3405).
Lors du paiement de dividendes avec des biens, la propriété de ces biens, qui appartenait auparavant à l'organisation, est transférée à ses participants (résolution du plénum de la Cour suprême de la Fédération de Russie du 17 mars 2004 N 2 et Code civil de la Russie Fédération).
Selon le Code fiscal de la Fédération de Russie, les transactions de vente de biens sur le territoire de la Fédération de Russie sont reconnues comme un objet de taxation à la TVA.
Aux fins du Code fiscal de la Fédération de Russie, tout bien vendu ou destiné à la vente, y compris les voitures, immobilier(TC RF).
La vente de biens est le transfert à titre remboursable (y compris l'échange de biens) du droit de propriété sur ceux-ci, et dans les cas prévus par le Code fiscal de la Fédération de Russie, le transfert de propriété des biens à titre gratuit base (le Code fiscal de la Fédération de Russie).
Conformément aux normes ci-dessus du Code fiscal de la Fédération de Russie, le service financier et les autorités fiscales arrivent à la conclusion que le transfert de propriété en raison du paiement de dividendes est soumis à la TVA. L'assiette fiscale dans ce cas, il est déterminé conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie comme la valeur de ce bien, calculée sur la base des prix déterminés conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie, en tenant compte des accises (pour les produits soumis à accise ) et hors TVA (FTS de Russie du 15.05.2014 N GD- 4-3/ [courriel protégé], Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 05.02.2008 N).
Cependant, les tribunaux ne reconnaissent pas l'existence du fait de la vente de biens lors du paiement de dividendes en nature en relation avec le calcul de la TVA.
Alors, Cour d'arbitrage République de Sakha dans sa décision du 21.07.2014 N A58-341/2014 (confirmée par la quatrième Cour d'appel arbitrale du 14.10.2014 N 04AP-4667/14 et la Cour d'arbitrage du district de Sibérie orientale du 25.02.2015 N F02 -6656/14 sur l'affaire n° А58-341/2014), considérant la situation avec la non-imposition par le contribuable de la TVA sur les dividendes transférés à l'actionnaire sous la forme locaux non résidentiels, a refusé de satisfaire aux exigences de l'administration fiscale en matière de TVA supplémentaire. Le tribunal a souligné qu'en effet, conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie, le transfert de droits de propriété à titre remboursable est reconnu comme une mise en œuvre. Pendant ce temps, conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie, un dividende est reconnu comme tout revenu reçu par un actionnaire (participant) d'une organisation dans la distribution des bénéfices restant après imposition (y compris sous la forme d'intérêts sur les actions privilégiées) sur actions (participants) détenues par un actionnaire (participant) en proportion des actions des actionnaires (participants) dans le capital autorisé (actions) de cette organisation. Dans le même temps, le paiement de dividendes sous forme non monétaire (autres biens) est autorisé s'il est prévu par les statuts de la société. Ainsi, si, dans les circonstances considérées, pour un actionnaire, l'acquisition dudit bien était la réception d'un dividende (revenu) de la société, alors pour la société, le transfert dudit bien était le paiement d'un dividende (revenu), mais pas la vente d'un dividende, et donc pas la vente d'un bien au sens attaché à la mise en œuvre, le Code fiscal de la Fédération de Russie. Sinon, contrairement au sens du Code fiscal de la Fédération de Russie, cela indiquerait que le paiement d'un dividende (revenu) est une vente de biens, c'est-à-dire un objet de la TVA. Des conclusions similaires sont contenues dans le Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 23 mai 2011 N F09-1246/11, du 30 août 2005 N F09-3713/05-C2.
Il résulte de la pratique jurisprudentielle que l'administration fiscale part du fait que lors du paiement de dividendes en nature, un objet d'imposition à la TVA naît. Prendre une position différente peut conduire au fait que l'organisation devra défendre son point de vue devant les tribunaux.
Si l'organisation adhère à la position des organismes officiels, lors du transfert de propriété sous forme de dividendes, la TVA doit être calculée.
Ensuite, dans le cas où, par exemple, des locaux d'habitation (appartement) seraient transférés à un participant de la société à titre de paiement de dividende, il est nécessaire de prendre en compte les dispositions du Code fiscal de la Fédération de Russie, selon lesquelles la vente des immeubles d'habitation, des locaux d'habitation, ainsi que des parts de ceux-ci ne sont pas soumis à la TVA (exonérés d'impôt) (Le Code des impôts de la Fédération de Russie s'applique également à la situation analysée, car il ressort des explications des organismes autorisés que lorsque transfert d'un appartement à titre de paiement de dividendes, une vente a lieu.Ainsi, le transfert d'un appartement à titre de paiement de dividendes fait référence à une opération exonérée de TVA.
Dans ce cas, l'organisation ne peut pas établir de facture (TC RF, ministère des Finances de Russie du 25 novembre 2014 N 03-07-09 / 59838).

Réponse préparée :
Expert service Conseil juridique GARANTIE
Natalia Vakhromova

Contrôle de la qualité de la réponse :
Réviseur du service de conseil juridique GARANT
Reine Hélène