Comptes hors bilan des institutions budgétaires. Application des comptes hors bilan Application du compte hors bilan 21 utilisation des numéros d'articles

Dans les comptes hors bilan, les établissements enregistrent les biens ne répondant pas aux critères de l'actif, les biens reçus pour stockage ou traitement, ainsi que les formulaires responsabilité stricte, challenge awards, prix, coupes. Dans l'article, nous examinerons la comptabilité sur tous les comptes.

L'instruction ne restreint pas le droit de l'établissement d'utiliser ses comptes supplémentaires. Les violations de la comptabilisation des comptes hors bilan faussent les rapports, ce qui menace d'amendes.

Procédure générale pour les comptes hors bilan

Liste des comptes hors bilan standard approuvé par arrêté Ministère des Finances de Russie du 1er décembre 2010 n° 157n : sous les numéros de 1 à 27, ainsi que 29, 30, 31, 40 et 42.

S'applique à tous les comptes hors bilan circuits simples comptabilité, c'est-à-dire que le revenu n'est reflété que sur le débit et la dépense - sur le prêt, sans correspondance.

Les données sur les comptes hors bilan ne sont pas nécessairement reflétées dans les journaux des opérations et dans le grand livre.

Tous les actifs matériels, ainsi que les autres actifs et passifs inscrits en hors bilan, sont inventoriés de la manière et dans les délais prévus pour les objets inscrits au bilan.

Comptabilité immobilière

Les biens sont enregistrés sur 14 comptes hors bilan : 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27 :

• Compte 01"Biens reçus pour utilisation." Le compte prend en compte les biens reçus par l'institution pour utilisation, mais ce ne sont pas des objets loués. Ce sont des valeurs qui, conformément à la législation de la Fédération de Russie, ne sont pas sujettes à réflexion sur le bilan d'une institution: objets de musée et collections de musée inclus dans la partie étatique du Fonds du musée Fédération Russe, droits non exclusifs d'utilisation des résultats de l'activité intellectuelle, droits d'utilisation limitée des droits d'autrui terrains. La propriété est enregistrée sur la base d'un certificat d'acceptation ou d'un autre document confirmant la réception de la propriété et des droits sur celle-ci. La propriété doit être reflétée au coût indiqué dans l'acte d'acceptation et de transfert. La comptabilisation est effectuée dans le contexte des objets de propriété, des propriétaires (détenteurs de solde) de la propriété, ainsi que des numéros d'inventaire, de série et de registre spécifiés dans le certificat d'acceptation ou un autre document.
• Compte 02"Valeurs matérielles acceptées pour le stockage." C'est ici qu'il faut maintenant prendre en compte les valeurs matérielles de l'institution qui ne répondent pas aux critères d'actifs, ainsi que les biens pour lesquels il a été décidé de passer par pertes et profits jusqu'au moment de son démantèlement, son élimination, sa destruction. Les valeurs matérielles acceptées par l'institution pour le stockage sont prises en compte pour le traitement sur la base du document principal qui confirme leur réception: un certificat d'acceptation, un accord, etc. Les objets sont reflétés au coût indiqué dans le document principal. Si l'institution a délivré l'acte unilatéralement - selon une évaluation conditionnelle: un objet - 1 rouble. Retraite de MC de hors bilan reflété sur la base documents justificatifs au prix auquel ils ont été acceptés pour la comptabilisation hors bilan.

Dans la fiche comptable à somme quantitative, l'objet doit être reflété dans le contexte des propriétaires (clients), par types, variétés et lieux de stockage.

• Compte 05"Des valeurs matérielles payées par l'approvisionnement centralisé." La comptabilité sur le compte est tenue par les établissements qui commandent la fourniture. Les actifs matériels sont reflétés sur la base de documents confirmant l'expédition au destinataire du montant des paiements pour leur achat. La comptabilité est tenue au grand livre actifs matériels pour chaque destinataire et type de valeur.
• Compte 06"La dette des élèves et des étudiants pour les valeurs matérielles non restituées". La dette est prise en compte à hauteur du montant des dépenses de remise en état ou d'acquisition d'un bien semblable. La comptabilité est maintenue dans la carte de comptabilisation des fonds et des règlements par type de revenu, chaque étudiant et type de valeur.
• Compte 07"Récompenses, prix, coupes et cadeaux précieux, souvenirs". Le bien est pris en compte :
  • dans une évaluation conditionnelle (un article, un rouble) - a reçu des récompenses, des prix, des coupes, des bannières;
  • au prix d'acquisition - cadeaux de valeur, souvenirs et biens matériels achetés pour présentation (attribution).

La comptabilité est effectuée dans la carte comptable à somme quantitative pour les personnes financièrement responsables, les lieux de stockage et chaque article.

• Compte 09"Pièces de rechange pour Véhicules". Les pièces de rechange sont acceptées pour la comptabilisation hors bilan au moment où elles sont radiées du bilan pour la réparation des véhicules et sont comptabilisées pendant la période d'exploitation en tant que partie intégrante du véhicule. La comptabilisation est tenue dans la fiche comptable à somme quantitative pour les personnes qui ont reçu des pièces de rechange, pour les véhicules et pour les types de pièces de rechange et leur quantité.

Lors de la mise hors service d'un véhicule, les pièces de rechange installées sur celui-ci et comptabilisées sur le compte 09 sont débitées de la comptabilité hors bilan.

• Note 12« Des équipements spéciaux pour la mise en œuvre de la recherche sous contrat par les clients. Le matériel est comptabilisé au coût indiqué par le client dans les documents de cession primaires. La comptabilité est effectuée dans la carte de la comptabilité quantitative dans le cadre des thèmes de travail, des personnes responsables, des lieux de stockage, par type d'équipement et par quantité.
• Note 13"Dispositifs expérimentaux". Les objets sont pris en compte au coût, qui est imputé à l'augmentation des coûts de R&D. La comptabilité est effectuée dans la carte comptable à somme quantitative dans le cadre des personnes responsables, des lieux de stockage par types de valeurs, leur quantité et leur coût.
• Compte 21"Immobilisations en exploitation". Le compte tient des registres des immobilisations d'une valeur allant jusqu'à 10 000 roubles. compris. L'enregistrement est effectué sur la base du document principal lors du transfert d'un objet d'immobilisation d'une valeur maximale de 10 000 roubles. en activité, à l'exception des biens immobiliers et du fonds de bibliothèque. La comptabilité est effectuée au prix de revient, qui a été établi en Réglementation comptable: selon une évaluation conditionnelle - 1 frotter. pour un article ou valeur comptable. La comptabilité est effectuée dans la carte de la comptabilité quantitative dans le contexte des objets du système d'exploitation et des centres de responsabilité. Les objets ne sont débités du compte que par décision de la commission sur la base d'un certificat d'acceptation, un acte de radiation.
• Compte 22"Valeurs matérielles obtenues à partir d'un approvisionnement centralisé." Les biens issus de la fourniture centralisée sont enregistrés jusqu'à la notification (f. 0504805) et la réception des copies des documents du fournisseur.
• Compte 24"Biens transférés à la gestion fiduciaire".
• Vérifier 25 «Biens transférés à des fins d'utilisation rémunérée (location)» - pour tenir compte des objets du contrat de location simple, des droits d'utilisation accordés aux biens transférés par une institution à des fins d'utilisation rémunérée dans le cadre d'un contrat de location.
• Vérifier 26 "Biens transférés à usage gratuit" - pour tenir compte des objets du contrat de location-exploitation, des droits accordés pour utiliser les biens transférés par l'institution à usage gratuit. Le point commun de ces comptes est que l'enregistrement de la propriété est effectué sur la base d'un certificat d'acceptation au coût indiqué dans l'acte. La comptabilité est effectuée dans la carte de la comptabilité quantitative et totale dans le contexte des gestionnaires ou des utilisateurs, de leurs emplacements, par types de biens dans la structure des groupes: biens immobiliers, en particulier biens meubles de valeur, autres biens meubles, actifs non financiers.
• Compte 27"Les valeurs matérielles délivrées pour un usage personnel aux employés (salariés)". Les objets sont acceptés en comptabilité hors bilan à leur valeur comptable sur la base du document principal. La comptabilité est effectuée dans la carte comptable à somme quantitative dans le contexte des utilisateurs des biens, des emplacements, des types de biens, de leur quantité et de leur valeur.

Comptabilisation des formulaires de rapport stricts, des pièces justificatives, des périodiques

Les actifs cotés sont pris en compte sur les comptes hors bilan : 03, 08, 23.

• Compte 03"Formes de rapports stricts". La liste des BSO et la procédure de leur évaluation (selon une évaluation conditionnelle - 1 rouble par formulaire ou coût d'acquisition) sont établies dans la politique comptable. La comptabilité est tenue dans le livre pour la comptabilisation des formulaires de déclaration stricte pour chaque type de formulaire dans le cadre des personnes responsables et des lieux de stockage. Les formulaires sont radiés sur la base d'un certificat d'acceptation ou d'un certificat de radiation en cas de délivrance de BSO, de transfert à une autre organisation ou de dommage, vol, pénurie.
• Compte 08"Billets non payés" Les bons sont acceptés pour la comptabilisation lorsqu'ils sont conservés en caisse à une valeur nominale indiquée sur le formulaire de bon ou dans une évaluation conditionnelle en l'absence de valeur nominale. La comptabilité est tenue dans la carte comptable à somme quantitative pour les personnes responsables, les lieux de stockage, les types de bons et les coûts.
• Compte 23"Périodiques à utiliser". L'acceptation en comptabilité s'effectue sur une appréciation conditionnelle. La comptabilité analytique est effectuée dans la fiche de comptabilité quantitative dans le cadre de chaque périodique. La radiation des objets comptables est effectuée par décision de la commission sur la base de la loi.

Comptabilisation de l'argent, des règlements et des documents de règlement

L'argent, les règlements et les documents de règlement sont pris en compte du 14 au 19 et au 30 des comptes hors bilan.

• Note 14 « Documents de règlement en attente d'exécution" et compter 15"Documents de règlement non payés à temps en raison d'un manque de fonds sur le compte d'une institution (municipale) de l'État)". La comptabilisation des pièces de règlement est conservée dans la fiche comptable des pièces de règlement en attente d'exécution, ventilée par compte pour chaque pièce.
• Note 16"Paiement en trop de pensions et d'allocations en raison d'une application incorrecte de la législation sur les pensions et les allocations, erreurs de comptage." Tenir des registres dans la carte de comptabilité des fonds et des règlements. L'enregistrement est effectué sur la base d'actes d'audits, d'inspections et d'autres documents similaires. Sur le compte 16, les montants de trop-perçus de prestations continuent d'être répertoriés jusqu'à ce qu'ils soient remboursement intégral ou des radiations. Si le remboursement ou l'encaissement s'effectue sur plusieurs mois, les sommes retirées du bilan peuvent également être amorties progressivement.
• Note 17"Encaissements" et score 18« Disposition des fonds ». Comptes en à coup sûr ouverts aux soldes des comptes : 201.00 « Trésorerie de l'établissement », 210.03 « Règlements en espèces avec l'autorité financière de l'argent» et 304.06 « Règlements avec d'autres créanciers » (en partie règlements en espèces). La comptabilité est effectuée dans une carte multi-graphique ou une carte de comptabilisation des fonds et des règlements dans le cadre des comptes de l'institution, par type de retraits et de recettes (dans le cadre de KOSGU). A la fin de l'année, les soldes des comptes L'année prochaine ne sont pas transférés. Ainsi, les comptes 17 et 18 doivent être clôturés au 31 décembre de l'année de déclaration.
• Note 19« Recettes inexpliquées des années passées ». La comptabilisation est effectuée en fonction des dates de transfert des reçus inexpliqués et des dates de leur clarification.
• Note 30"Règlements pour l'exécution d'obligations monétaires par l'intermédiaire de tiers". La comptabilité analytique du compte est maintenue dans une carte multi-graphique et (ou) dans la carte de comptabilisation des fonds et des règlements dans le cadre des obligations monétaires par types de paiements de fonds budgétaires ou d'autres types de paiements.

Comptabilisation des créances et des dettes

Pour comptabiliser les créances et comptes à payer Il y a deux comptes au bilan : compte 04"Dette des débiteurs insolvables" et facture 20 "Créances non réclamées par les créanciers".

La dette est reflétée dans la comptabilité au moment où la commission de réception et de cession des actifs décide de la radier du bilan.

La comptabilité de la dette est effectuée dans la carte de comptabilité des fonds et des règlements:

• par types de recettes et de débiteurs pour comptes débiteurs;
• par types de paiements et d'encaissements et par créanciers pour les comptes créditeurs.

A partir du compte 04, la dette est annulée par décision de la commission (en cas de décès ou de liquidation du débiteur), lors de la reprise de la procédure de recouvrement, ou si de l'argent a été reçu sur le compte pour rembourser la dette .

Comptabilité des garanties

Les sûretés de garantie sont comptabilisées sur les comptes 10 et 11.

• Note 10"Assurer le respect des obligations". Les sûretés sont acceptées pour comptabilisation selon les documents primaires à hauteur de l'obligation pour laquelle la sûreté a été reçue. La comptabilisation est effectuée dans une fiche multigraphique dans le cadre des obligations par types de biens (collatéral), sa quantité, les lieux de stockage et les obligations garanties par le bien. La garantie est annulée en cas d'exécution des obligations.
• Note 11"Garanties communales de l'Etat". La comptabilité est maintenue dans la carte pour la comptabilisation des fonds et des règlements par sujets droits civiques et obligations pour lesquelles des garanties sont fournies, par type et montant de la garantie. Les montants des sûretés sont débités du compte lorsque les obligations pour lesquelles la garantie est fournie sont remplies.

Comptabilisation des investissements financiers

• Compte 31"Actions au pair". La comptabilité est tenue par un organe investi des pouvoirs d'un actionnaire ou par un autre organe habilité. Les actions sont inscrites hors bilan simultanément avec leur reflet sur le compte 204.30 « ​​Actions et autres formes de participation au capital ». La comptabilité est tenue au registre des titres.
• Note 40"Actifs dans les sociétés de gestion". Le hors bilan tient compte des actifs qui sont au compte 204.51 « Avoirs dans les sociétés de gestion ». La valeur du bien est ajustée à la date du bilan. La comptabilité est effectuée par groupes et types d'actifs financiers non financiers.
• Compte 42« Investissements budgétaires mis en œuvre par les organisations ». L'acceptation pour la comptabilité se produit en fonction des données sur le transfert de fonds ou le transfert d'actifs. La radiation des investissements du hors bilan a lieu à l'achèvement des travaux et à la mise en service des installations de construction d'immobilisations. La comptabilité analytique du compte est tenue dans le cadre des destinataires des fonds.

Comptes hors bilan supplémentaires

Le ministère des Finances a réservé le droit aux institutions budgétaires d'introduire des comptes hors bilan supplémentaires nécessaires à la collecte d'informations et au contrôle des biens. Pour ce faire, il suffit de fixer la procédure comptable sur les comptes hors bilan dans la politique comptable. Mais il convient de noter que la numérotation des comptes hors bilan supplémentaires ne doit pas entrer en conflit avec la numérotation des comptes attribuée par le ministère des Finances. Pour ce faire, il est préférable d'attribuer un code à trois chiffres ou à une lettre aux comptes hors bilan supplémentaires (par exemple, 100, 101, TP, etc.).

Pour afficher le formulaire, vous devez activer JavaScript dans votre navigateur et actualiser la page.

Question au vérificateur

Faut-il se prononcer sur l'état technique de ces objets pour radier 21 immobilisations devenues inutilisables (extincteurs, téléphones, bouilloires électriques…) d'un compte hors bilan ?

Conformément à la clause 373 de l'instruction n ° 157n (approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 1er décembre 2010 n ° 157n), la cession d'immobilisations de la comptabilité hors bilan, y compris dans le cadre de la décision d'écrire les éliminer (détruire), est effectuée sur la base de la loi sur les radiations au prix auquel les objets étaient auparavant acceptés pour la comptabilité hors bilan.

Ainsi, l'instruction n ° 157n n'établit aucune exigence particulière pour débiter le compte hors bilan 21, à l'exception de l'émission d'un relevé de débit. De plus, il n'y a pas de formulaire spécial de certificat de débit pour ce cas. Aucun des formulaires de documents primaires décrits à l'annexe n ° 5 de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 15 décembre 2010 n ° 173n (valable jusqu'au 18 juin 2015) n'est indiqué comme destiné à Documentation radiations d'immobilisations d'une valeur maximale de 3 000 roubles inclus.

Par conséquent, pendant la période de validité de l'ordonnance n ° 173n, l'institution était tenue d'approuver de manière indépendante dans sa politique comptable le formulaire du document principal pour documenter la radiation des immobilisations du compte hors bilan 21. Selon la clause 51 de l'instruction n° 157n, disposition des éléments d'inventaire des immobilisations, y compris les objets propriété mobile jusqu'à 3 000 roubles inclus, pris en compte dans la comptabilité hors bilan, est reflété sur la base d'une décision de la commission sur la réception et la cession d'actifs, établie de la manière prescrite par le document comptable principal pertinent (loi). Cela signifie que la forme de la loi aurait dû prévoir la conclusion de la commission et les signatures des membres de la commission.

Le 19 juin 2015, l'arrêté n° 52n du ministère russe des Finances du 30 mars 2015 (ci-après arrêté n° 52n) est entré en vigueur. Comme indiqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 06/10/2015 n ° 02-07-07 / 33768, l'application par l'institution de nouvelles formes de documents primaires établis par l'ordonnance n ° 52n commence à partir de la date établie Réglementation comptableétablissements. N° de commande 52n introduit forme unifiée Agir sur le démantèlement des objets actifs non financiers(à l'exception des véhicules) (f.0504104), qui est destiné à documenter la radiation de tous les types d'actifs non financiers, à l'exception des matières premières, des matériaux ainsi que des produits finis fabriqués par l'établissement. Cela signifie qu'à partir de la date établie par la politique comptable de l'institution (mais pas avant le 19 juin 2015), la radiation des immobilisations enregistrées sur le compte 21 doit être documentée par la loi sur la radiation des actifs non financiers (f. 0504104) Ce formulaire contient également des colonnes pour indiquer le motif de l'abandon et les signatures des membres de la commission.

Lors de la décision d'amortissement des immobilisations sur le compte hors bilan 21, la commission de l'établissement doit justifier :

• que l'immobilisation n'est plus utilisable ; évidemment, dans la conclusion de la commission, il convient de décrire en détail quel est exactement son dysfonctionnement/inadéquation ; si la commission écrit simplement «ne fonctionne pas» concernant le téléphone, cela ne confirme pas encore la nécessité d'annuler le téléphone (peut-être que le contact électrique s'est rompu);
• que l'immobilisation est impossible ou trop coûteuse à réparer ; si le contact est rompu sur le téléphone, il peut être moins coûteux de le réparer que de le radier.

Si les membres de la commission sont suffisamment qualifiés pour déterminer quel est le dysfonctionnement du téléphone, quelle est la possibilité de le réparer, combien ces réparations peuvent coûter, alors la conclusion de la commission (qui décrira le dysfonctionnement en détail et justifiera l'inopportunité de réparation) peut être considéré comme raisonnable. Si les membres de la commission ne disposent pas de qualifications documentées pour déterminer les dysfonctionnements et les possibilités de réparation des appareils de bureau et ménagers, il est évident que les décisions d'une telle commission ne sont pas suffisamment motivées. Dans ce cas, la commission peut impliquer des experts tiers.

La comptabilité est directement liée à la réflexion opérations commerciales sur les comptes comptabilité institutions budgétaires. Dans le cadre de la modification de l'instruction n° 157 n et de l'instruction n° 174 n, les problèmes d'utilisation des comptes hors bilan comptabilité budgétaire est essentiel et question d'actualité. Examinons les principales erreurs et violations commises lors de la réflexion des registres comptables des institutions budgétaires sur les comptes hors bilan.

Les principales violations dans la conduite de la comptabilité sur les comptes hors bilan.

Sur les comptes hors bilan, l'établissement prend en compte (clause 332 de l'instruction n° 157 n) :

• - les valeurs détenues par l'établissement, mais qui ne lui sont pas attribuées par le droit de gestion opérationnelle ;
• - les actifs matériels dont la comptabilisation, selon l'instruction n° 157 n, est assurée en dehors des comptes de bilan
• - les obligations en attente d'exécution, ainsi que des données analytiques complémentaires sur d'autres postes comptables et les transactions effectuées avec eux, nécessaires pour fournir des informations sur les activités de l'établissement dans le reporting qu'il génère.

Lors de la réalisation d'un audit et contrôle interne comptabilité budgétaire sur des comptes hors bilan dans presque toutes les institutions, les violations suivantes sont rencontrées, auxquelles les comptables doivent porter une attention particulière. Alors, regardons ces violations :

• Les comptes hors bilan 01 "Biens reçus pour utilisation" et 25 "Biens transférés à usage rémunéré (location)" ne reflètent pas la valeur des biens transférés ou loués. Le bien cédé par une institution budgétaire en vertu d'un contrat de bail continue d'être inscrit au bilan d'une institution budgétaire, puisque le droit de gestion opérationnelle n'est pas transféré au locataire, toutefois, au coût indiqué dans le document principal et sur le sur la base du certificat d'acceptation, l'institution budgétaire est tenue de refléter ce bien sur un compte hors bilan 25 (afin de conserver et de comptabiliser le bien loué). Pour comptabiliser les meubles et immobilier, reçus par les institutions budgétaires à louer, le compte 01 "Biens reçus pour utilisation" est destiné (clauses 333, 334 de l'instruction n ° 157n).
• DANS institutions budgétaires les formulaires comptables de déclaration stricte ne sont pas effectués. Il y a la correspondance suivante des comptes de comptabilité budgétaire en 2015 pour le débit du compte 0.401.20.226 et le crédit du compte 0.302.26.660, sans être répercuté sur le compte hors bilan 03 "Formulaires de déclaration stricte". En outre, très souvent, des formulaires de déclaration stricts sont pris en compte dans le cadre d'autres inventaires sur le compte 0.105.36.00, qui est également une violation comptable. Considérons la correspondance correcte des comptes comptables budgétaires 2015 pour refléter des formulaires de déclaration stricts en utilisant l'exemple suivant :
  budget établissement d'enseignement un accord a été conclu avec un fournisseur pour l'achat de 40 formulaires de certificats d'un montant de 600,00 roubles. À la fin de l'année scolaire, des certificats ont été décernés aux étudiants qui ont terminé avec succès le programme éducatif.
• Lors de l'annulation du bilan des comptes débiteurs (comptes créditeurs) reconnus comme irrécouvrables, cette dette n'est pas reflétée et n'est pas prise en compte sur les comptes hors bilan 04 "Dettes des débiteurs insolvables" et compte 20 "Dettes non réclamées par les créanciers" .
• En violation du paragraphe 349 de l'instruction n ° 157 n, la politique comptable de l'institution ne comprend pas de liste des actifs matériels émis en échange de véhicules usés. Également dans la comptabilité, il y a une radiation des pièces de rechange pour véhicules des comptes de la comptabilité budgétaire sans réflexion et comptabilisation sur le compte hors bilan 09 "Pièces de rechange pour véhicules émises pour remplacer celles usées".
• En raison de l'utilisation généralisée du 44-FZ pour les marchés publics par les institutions budgétaires, le compte hors bilan 10 "Assurer le respect des obligations" n'est pas pris en compte garantie bancaire, reçu en garantie de la candidature (exécution du contrat).
• Sur le compte hors bilan 21 "Immobilisations d'une valeur maximale de 3 000 roubles inclus en fonctionnement", en violation de la clause 373 de l'instruction n ° 157 n, les immobilisations d'une valeur supérieure à 3 000,00 roubles sont prises en compte.
• Un inventaire des biens et des dettes sur les comptes hors bilan de la comptabilité budgétaire n'est pas effectué (en violation de la clause 332 de l'instruction n ° 157n).
• Les transactions sans pièces justificatives primaires sont répercutées sur les comptes hors bilan.

Considérées comme des violations typiques de la comptabilité sur les comptes hors bilan d'une institution budgétaire dans cet article, à première vue, elles sont considérées comme simples, cependant, après avoir analysé les actes des inspecteurs, ces violations se retrouvent dans presque tous les actes de vérification. Les services comptables doivent contrôler non seulement la procédure d'enregistrement des transactions dans les comptes comptables, mais également la procédure et l'exactitude de la réflexion dans les comptes hors bilan de la comptabilité budgétaire.

Irina Barinova
Méthodologue du département contrôle qualité des prestations et méthodologie

Sur compte hors bilan 21 "Immobilisations d'une valeur maximale de 3000 roubles. inclus en fonctionnement "les immobilisations en fonctionnement dans l'institution, dont la valeur ne dépasse pas 3 000 roubles, sont prises en compte afin d'assurer un contrôle adéquat de leur mouvement (tableau 188).

Rappelons que le coût d'acquisition de ces éléments d'immobilisations est amorti au moment de leur mise en service.

Non pris en compte sur le compte 21, quel qu'en soit le coût :

Objets du fonds de la bibliothèque ;

Objets immobiliers.

Comptabilité analytique pour compte hors bilan 21 est conservé dans la Fiche de comptabilité quantitative et totale des actifs matériels (f. 0504041) de la manière établie par l'institution dans le cadre de la formation des politiques comptables.

L'acceptation de la comptabilité hors bilan sur le compte de 21 immobilisations, dont la valeur ne dépasse pas 3 000 roubles, est effectuée simultanément avec le transfert de ces objets en exploitation et la radiation de leur valeur du compte de bilan 0 101 00 000 "Immobilisations".

Les objets d'immobilisations sont acceptés pour la comptabilité hors bilan sur la base du document principal confirmant la mise en service (transfert) de l'objet en exploitation dans une évaluation conditionnelle de 1 rouble. pour 1 objet ou à la valeur comptable de l'objet mis en exploitation (si cela est prévu par la politique comptable de l'établissement).

Le mouvement interne des immobilisations se traduit dans le compte hors bilan 21 par le changement de responsable matériel et (ou) de lieu de stockage sur la base de la Facture de mouvement interne des immobilisations (f. 0306032).

La cession de ce bien à usage rémunéré ou gratuit se matérialise sur la base de l'acte d'acceptation et de transfert sur compte hors bilan 21 en changeant de responsable financier.

Parallèlement, la valeur du bien cédé est inscrite sur le compte hors bilan correspondant 25 « Bien cédé à usage rémunéré (bail) » ou 26 « Bien cédé à usage gratuit ».

Objets d'immobilisations d'une valeur allant jusqu'à 3000 roubles. inclusivement, ceux en exploitation peuvent être débités du compte hors bilan 21 à l'occasion de la constatation d'avaries, de vols, de manquants, ainsi que lors de la décision de leur radiation ou de leur destruction.

L'abandon ou la cession d'immobilisations du compte hors bilan 21 s'effectue sur la base de :

Loi sur la radiation de groupes d'immobilisations (sauf Véhicules) (f. 0306033);

Loi sur la réception et la cession de groupes d'immobilisations (à l'exception des immeubles et ouvrages d'art) (f. 0306031).

La procédure de radiation des immobilisations de la comptabilité hors bilan est établie par la politique comptable de l'institution.

Tableau 188

archives de comptabilité

comptabilisation des immobilisations d'une valeur allant jusqu'à 3000 roubles. y compris ceux en activité

Pour la comptabilité, des comptes de solde et hors bilan sont fournis. Les premières sont menées pour refléter l'argent liquide et non liquide, les fonds collectés, les règlements, les revenus et les dépenses, les profits et les pertes.

Des comptes hors bilan dans les institutions budgétaires sont ouverts pour enregistrer :

• les biens matériels (MC) qui ne leur appartiennent pas mais qui sont à usage temporaire (par exemple, les immobilisations louées ou données ; les objets pris pour transformation ou garde, etc.) ;
• BSO, bons aux sanatoriums, maisons de repos ;
• obligations en suspens.

Comptes hors bilan dans le budget : dispositions générales

La comptabilité budgétaire du MC pour le bilan est effectuée d'une manière simple: la réception est sujette à réflexion sur le débit des comptes, cession - à crédit. Les entrées correspondantes ne s'appliquent pas lorsqu'elles sont utilisées. Les organismes budgétaires peuvent ouvrir des comptes hors bilan supplémentaires afin de collecter les informations nécessaires à la comptabilité de gestion et au contrôle interne de la sécurité des biens.

La comptabilisation des objets immobiliers au bilan est effectuée selon les mêmes documents et registres primaires que ceux utilisés pour la comptabilisation du MC au bilan. Un inventaire des fonds hors bilan est effectué de la même manière que pour les objets des comptes de bilan.

Compte hors bilan 01 en comptabilité budgétaire

Il permet de comptabiliser les immobilisations (PP) reçues en location ou à titre gratuit avec droit d'exploitation sans être affectées à la gestion opérationnelle.

Pour la célébration, l'Institution culturelle a loué des costumes. Selon le contrat, le propriétaire a donné 5 costumes pour deux mois d'utilisation. Le montant du loyer était de 12 500 roubles. Après les vacances, les costumes ont été rendus. Le compte hors bilan 01 a été utilisé en comptabilité :

• objets immobiliers reçus en location - Dt 01 (12 500 roubles);
• la propriété louée a été restituée - Kt 01 (12 500 roubles).

Les motifs de l'opération étaient contrat de location et certificat d'acceptation.

Compte hors bilan 04 dans une institution budgétaire

Les organismes budgétaires peuvent annuler les dettes reconnues comme irrécouvrables, en les reflétant hors du bilan. Pour comptabiliser ces dettes, un compte hors bilan 04 est utilisé - annulation des dettes des débiteurs insolvables (paragraphe 339 de l'instruction n ° 157n). Il est nécessaire de surveiller la possibilité de remboursement des dettes. Si le recouvrement est repris ou si des fonds sont reçus pour rembourser la dette, la dette est radiée.

Prenons un exemple pratique.

Le délai de prescription pour la dette d'un montant de 4 570 roubles. expire le 25 novembre 2017. Par ordre du directeur, il doit être radié sur la base de documents confirmant la reconnaissance du débiteur comme insolvable. En comptabilité, les écritures suivantes doivent être effectuées sur le compte hors bilan 04 :

• abandon de créance reconnu irrécouvrable – Dt 2 401 20 273 Kt 2 206 31 000 (4 570 roubles) ;
• en même temps comptabilisation des dettes hors bilan - Dt 04 (4 570 roubles);
• fermeture d'un compte - Dt 2 401 30 000 Kt 2 401 20 273 (4 570 roubles).

Supposons qu'en décembre 2017, le débiteur rende l'argent qui lui a été remis à l'avance pour la fourniture de matériaux. Le recouvrement de créances doit être le suivant :

• recouvrement de créances sur comptes - Dt 2 401 20 273 Kt 2 206 31 000 (4 570 roubles) ;
• annulation simultanée de la dette - Kt 04 (4 570 roubles)

Compte hors bilan 07 en comptabilité budgétaire

Il enregistre deux types de MC :

• lots, coupes, banderoles, destinés à récompenser les gagnants tout au long de leur séjour dans organisation budgétaire par évaluation conditionnelle ;
• souvenirs et cadeaux de valeur au prix de leur acquisition.

Prenons un exemple pratique.

L'institution sportive a acheté des cadeaux de valeur à utiliser comme prix pour les gagnants du concours pour 26 500 roubles. Selon les résultats de la compétition, les athlètes ont reçu des cadeaux. Les opérations d'achat et de livraison doivent être reflétées comme suit :

• frais d'acquisition - Dt 4 401 10 290 Kt 4 302 29 000 (26 500 roubles) ;
• la valeur des objets de valeur au bilan - Dt 07 (26 500 roubles);
• paiement des MC achetés pour les cadeaux - Dt 4 302 29 000 Kt 4 201 11 000 (26 500 roubles);
• radiation du compte hors bilan des prix donnés - Kt 07 (26 500 roubles).

09 compte hors bilan dans le budget

Le compte est utilisé pour comptabiliser les pièces de rechange des véhicules émises à la place des pièces d'usure. C'est ainsi que s'effectue le contrôle de l'utilisation des pièces de rechange (paragraphe 349 de l'instruction n° 157n). Une liste spécifique de MC est déterminée dans la politique comptable de l'organisation.

Les détails sont indiqués sur le compte au moment de leur retrait du solde à travaux de réparation par les transports. La comptabilité est tenue pendant toute la durée de leur exploitation dans le cadre du véhicule. L'élimination est effectuée conformément au certificat de réception des travaux de réparation effectués.

17 et 18 comptes hors bilan

Ces comptes hors bilan dans les institutions budgétaires sont utilisés pour la réception et la disposition de l'argent dans les comptes.

Le compte hors bilan 17 est destiné à comptabiliser les recettes provenant :

• budget (fédéral, régional, municipal);
• GRBS.

Le compte 18 est utilisé pour la cession de ces fonds et le recouvrement de ces cessions.

Compte hors bilan 20 en comptabilité budgétaire

Conçu pour comptabiliser les montants pour lesquels aucune réclamation n'a été faite et qui ne sont pas confirmés par l'inventaire au cours de la période délai de prescriptionà partir du moment où la dette a été annulée.

L'abandon est opéré par décision de la commission d'inventaire selon les modalités déterminées par le GRBS.

Compte hors bilan 21

Il est utilisé lors du calcul des immobilisations d'une valeur ne dépassant pas 3 000 roubles, à l'exception des biens immobiliers et des bibliothèques (clause 373 de l'instruction n ° 157n).

Les immobilisations en compte hors bilan du budget sont prises en compte selon document principal, qui confirme leur inscription à une estimation conditionnelle ou à la valeur comptable, selon la procédure prévue par la politique comptable d'un organisme budgétaire.

L'évolution au sein de l'établissement des immobilisations hors bilan est présentée selon documentation primaire. À ces fins, la personne financièrement responsable et (ou) l'entrepôt est changé.

La cession des immobilisations s'effectue selon le certificat d'acceptation ou l'acte de radiation au prix de leur acceptation pour la comptabilité hors bilan.

Compte hors bilan 22

Il est utilisé dès réception du MC du fournisseur avant de recevoir un avis et des photocopies de la documentation pour eux. Il est possible d'exploiter la propriété reçue uniquement avec l'autorisation de l'autorité exécutive autorisée, GRBS.

Les institutions budgétaires utilisent également d'autres comptes hors bilan de la comptabilité budgétaire : 2-6, 8, 11-16.