Méthode du coût standard. Méthode normative de comptabilisation des coûts et de calcul des coûts de production. Le concept de coûts standard. La différence entre les méthodes de comptabilisation des coûts semi-finis et non semi-finis

A partir d'autres composants équité Capital de réserve diffère en ce que tous les objectifs déclarés de son utilisation ne peuvent pas être réalisés sur la base des règles de conduite comptabilité. La formation du capital de réserve et les contradictions liées à son utilisation seront abordées dans cet article.

Base juridique pour la constitution et l'utilisation du capital de réserve

Selon alinéa 1 de l'art. 35 de la loi JSC les sociétés par actions sont tenues de créer un fonds de réserve du montant prévu par les statuts de la société, mais pas moins de 5% de son capital autorisé. Le fonds de réserve de la JSC est constitué par des prélèvements annuels obligatoires jusqu'à ce qu'il atteigne le montant déterminé par la charte de la JSC. Le montant des prélèvements annuels est prévu par la charte de la JSC, mais ne peut être inférieur à 5% du bénéfice net tant que le montant déterminé par la charte de la JSC n'est pas atteint.

Le fonds de réserve de la JSC est destiné à couvrir les pertes de la société, ainsi qu'à racheter les obligations de la JSC et à racheter les actions de la JSC en l'absence d'autres fonds. Le fonds de réserve ne peut être utilisé à d'autres fins.

Article 30 de la loi LLC il est stipulé que la société peut constituer un fonds de réserve et d'autres fonds de la manière et pour le montant déterminés par la charte de la société. Dans la mesure où Art. 30 de la loi LLC la nature cible du capital de réserve n'a pas été établie, la LLC reste guidée par article 69 du Règlement comptable et États financiers en Russie. Bien que ce paragraphe se concentre sur la procédure de division du capital de réserve en sous-comptes, il fournit une liste exhaustive des directions pour dépenser la réserve. Concernant la SARL, le capital de réserve peut être utilisé :

• couvrir les pertes;
• racheter des obligations ;
• pour acheter des actions.

Ainsi, le capital de réserve est créé dans les sociétés par actions et les SARL, et les sociétés par actions le font dans à coup sûr, et LLC - sur une base volontaire.

Reflet du capital de réserve dans la comptabilité

Selon article 66 du Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie le capital de réserve fait partie du capital propre de la société. Pour résumer les informations sur l'état et le mouvement du capital de réserve Plan comptable et mode d'emploi un compte passif 82 « Capital de réserve » est fourni.

Basé 69 Dispositions relatives à l'information comptable et financière en Russie le fonds de réserve créé conformément à la législation de la Fédération de Russie pour couvrir les pertes de la société, ainsi que pour racheter les obligations de la société et racheter ses propres actions, est reflété séparément dans le bilan.

La procédure de constitution du capital de réserve

Le capital de réserve est constitué de des bénéfices non répartis entreprises. Les déductions du capital de réserve du bénéfice sont reflétées dans le crédit du compte 82 "Capital de réserve" en correspondance avec le compte 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)".

Exemple 1

Le montant du capital de réserve de l'entreprise, prévu par ses documents constitutifs, est de 5% du capital autorisé. Le montant des prélèvements annuels est de 5% du bénéfice net. Au moment de la réunion du conseil d'administration (03/12/2014), le capital autorisé était de 20 millions de roubles, le capital de réserve était de 834 890 roubles ; bénéfice net de l'entreprise pour 2013 - 4 862 120 roubles.

Selon la charte, le capital de réserve devrait être de 1 million de roubles.

(20 millions de roubles × 5%). En raison du bénéfice net de 2013, la société peut créer un capital de réserve d'un montant de 243 106 roubles. (4 862 120 roubles × 5 %). Jusqu'à ce que la valeur prévue par la charte soit atteinte, il est nécessaire de constituer un capital de réserve supplémentaire d'un montant de 165 110 roubles. (1 000 000 - 834 890). Le conseil d'administration a décidé d'allouer 165 110 roubles à la constitution d'un capital de réserve. bénéfice net pour 2013.

Dans ce cas, l'écriture suivante a été passée en comptabilité :

Afin d'augmenter actifs nets les actionnaires (participants) de l'entreprise peuvent apporter des biens, droits de propriété ou des droits non patrimoniaux par la constitution de fonds ( pp. 3.4 p.1 art. 251 Code fiscal de la Fédération de Russie). Si, à ces fins, l'option de reconstitution du capital de réserve est choisie, l'opération se traduit par le débit du compte 75 «Règlements avec les fondateurs» et le crédit du compte 82 «Capital de réserve».

Exemple2

Les actionnaires de la CJSC ont décidé d'apporter 5 millions de roubles afin d'augmenter l'actif net de la société. au capital de réserve de la société (procès-verbal de l'assemblée du 21 février 2014). Les apports ont été effectués par les actionnaires du 03/03/2014 au 06/03/2014.

Les écritures suivantes seront reflétées dans les registres comptables :

* Pour le compte 75 « Règlements avec les fondateurs », d'autres sous-comptes, à l'exception de ceux prévus, peuvent être ouverts, par exemple 75-3 « Autres règlements avec les fondateurs ».

Procédure générale d'utilisation du capital de réserve

Comme indiqué précédemment, le capital de réserve des sociétés par actions a un objectif strictement désigné. Selon Instructions pour l'utilisation du plan comptable l'utilisation du capital de réserve est enregistrée au débit du compte 82 "Capital de réserve" en correspondance avec les comptes 84 "Report à nouveau (perte non couverte)" (en termes de montants Fonds de réserve visant à couvrir la perte de l'entreprise pour année de déclaration) et 66 "Calculs pour emprunt de courte durée et prêts » ou 67 « Règlements sur prêts à long terme et prêts » (en termes de montants alloués au remboursement des obligations JSC).

Utilisation du capital de réserve pour couvrir les pertes

Selon pp. 12 p.1 art. 65 Loi JSC l'utilisation du capital de réserve relève de la compétence du conseil d'administration (conseil de surveillance) de la JSC. Après approbation préalable par le conseil d'administration (conseil de surveillance) du rapport annuel de la JSC, une décision peut être prise de couvrir la perte aux dépens du capital de réserve. À des fins comptables, l'utilisation du capital de réserve pour couvrir une perte est classée comme un événement postérieur à la date de clôture ( PBU 7/98 "Événements postérieurs à la date de déclaration").

Selon article 5 PBU 7/98 l'opération visant à couvrir la perte au détriment du capital de réserve fait référence à un événement postérieur à la date de clôture, indiquant que les conditions économiques survenues après la date de clôture dans laquelle l'entreprise opère. Cette catégorie d'événements est présentée dans les notes au bilan et au compte de résultat. résultats financiers. En même temps, dans période de déclaration aucune écriture n'est effectuée en comptabilité (synthétique et analytique). Autrement dit, si la société rembourse la perte non couverte de 2013 au détriment du capital de réserve, les écritures sont alors effectuées en 2014. Dans les explications de rapport annuel pour 2013, il sera indiqué que le conseil d'administration (conseil de surveillance) a décidé d'utiliser le capital de réserve pour amortir la perte encaissée au cours de l'année de déclaration 2013, et refléter également le montant de l'opération.

Exemple3

Selon les données de 2013, la perte non couverte s'élevait à 275 456 roubles. Capital de réserve - 721 340 roubles. Le Conseil d'administration du 12 mars 2014 a décidé de couvrir la perte au détriment du capital de réserve.

En comptabilité, l'organisation a fait l'écriture suivante :

Les fonds du capital de réserve utilisés pour couvrir les pertes sont reconstitués dans les périodes ultérieures afin de porter le capital de réserve au montant prévu par la charte de l'entreprise.

Utilisation du capital de réserve pour rembourser les obligations

En l'absence d'autres fonds, le capital de réserve est utilisé pour rembourser les obligations. Où Instructions pour l'utilisation du plan comptable il est proposé de le traduire par une écriture au débit du compte 82 « Capital de réserve » et au crédit du compte 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme » ou 67 « Règlements sur prêts et emprunts à long terme ». Cependant, une telle comptabilisation ne réduit pas la dette sur les obligations, mais, au contraire, l'augmente. Pour racheter des obligations, il faut avant tout des biens en espèces, et les réserves les plus importantes créées par l'entreprise, comptabilisées au passif, ne seront pas épargnées si l'entreprise n'a pas d'argent.

D'une manière générale, il est juste de dire que les fonds et les réserves augmentent la solidité financière d'une entreprise. Puisqu'une partie des bénéfices n'est pas dépensée pour payer des dividendes ou à d'autres fins, mais est réservée, indirectement la situation financière s'améliore. Cependant, une entreprise peut facilement perdre sa liquidité en achetant excessivement des biens immobiliers, en accordant des reports aux contreparties et en émettant des prêts. Par conséquent, pour que l'entreprise n'ait aucune difficulté à rembourser ses propres obligations, il est tout d'abord nécessaire de s'assurer que des actifs liquides sont disponibles au moment des paiements.

Cependant, nous n'annulerons pas complètement une telle utilisation du capital de réserve que le remboursement d'obligations. Le fait est qu'avec la dette principale sur le compte 66 «Règlements sur prêts et prêts à court terme» et 67 «Règlements sur prêts et prêts à long terme», la dette d'intérêts est prise en compte ( 73 Réglementation sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie). Selon clause 11 PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation" les intérêts payés par l'entreprise pour lui fournir des fonds (crédits, emprunts) à utiliser sont comptabilisés en autres charges, qui sont comptabilisées au compte 91 "Autres produits et charges", sous-compte 91-2 "Autres charges". Si la société déclare qu'elle n'a pas suffisamment de bénéfices courants pour calculer les intérêts, elle a alors le droit d'utiliser le capital de réserve, tandis que l'écriture comptable prendra la forme suivante : Débit 82 "Capital de réserve" Crédit 66, 67, un sous-compte séparé pour la comptabilisation des intérêts courus.

Pas de contradiction avec la logique comptable en ce cas Ne fera pas. Cependant, dans quelle mesure un tel détachement est-il justifié du point de vue des intérêts de l'entreprise ? Cette écriture deviendra-t-elle une base permettant au fisc de contester l'accumulation des intérêts sur les obligations en réduisant assiette fiscale? Bien sûr, radier les intérêts de la comptabilité au détriment du capital de réserve n'empêche pas cette opération de se refléter dans la comptabilité fiscale au détriment des dépenses, mais rien ne garantit que les autorités de régulation ne tenteront pas de prélever des impôts supplémentaires. De plus, le problème d'un manque de profit pour payer les intérêts sur les obligations peut être résolu par la première méthode plus habituelle consistant à dépenser le capital de réserve, en récupérant directement la perte non couverte à ses dépens. Par conséquent, malgré le fait que l'accumulation d'intérêts sur les obligations au détriment du capital de réserve sera dans l'esprit de Loi JSC et lettre Instructions pour l'utilisation du plan comptable une telle opération n'est pas particulièrement nécessaire.

Exemple4

Le bilan de la société comprend des obligations émises d'un montant de 5 000 pièces. valeur nominale de 1 000 roubles. sur le montant total 5 millions de roubles avec une échéance au 03/12/2015. Le taux de coupon des obligations est de 8 % par an. En raison de l'absence d'autres sources de paiement des coupons, la société a décidé d'utiliser les fonds de réserve du 01.10.2013 au 31.03.2014 à ces fins. Dates de paiement du coupon (dans la période du 01/10/2013 au 31/03/2014) – 12/12/2013, 12/03/2014.

ACI pour la période du 13/09/2013 au 30/09/2013 : 1 000 roubles. × 8 % × 18 jours / 365 jours = 3,95 roubles.

Au moment de la décision d'utiliser le capital de réserve, le solde du compte 67 «Règlements sur prêts et emprunts à long terme», sous-compte «Coupons sur obligations émises», d'un montant de 19 750 roubles est enregistré. (5 000 × 3,95 roubles), ce qui représente les intérêts pour la période du 13/09/2013 au 30/09/2013.

ACI pour la période du 13/09/2013 au 31/10/2013 : 1 000 roubles. × 8 % × 49 jours / 365 jours = 10,74 roubles.

Coupon payable pour la période du 01/10/2013 au 31/10/2013 : 5 000 × (10,74 - 3,95) roubles. = 33 950 roubles.

ACI pour la période du 13/09/2013 au 30/11/2013 : 1 000 roubles. × 8 % × 79 jours / 365 jours = 17,32 roubles.

Coupon payable pour la période du 01/11/2013 au 30/11/2013 : 5 000 × (17,32 - 10,74) roubles. = 32 900 roubles.

ACI pour la période du 13/09/2013 au 12/12/2013 : 1 000 roubles. × 8 % × 91 jours / 365 jours = 19,95 roubles.

Coupon payable pour la période du 01/12/2013 au 12/12/2013 : 5 000 × (19,95 - 17,32) roubles. = 13 150 roubles.

ACI pour la période du 13/12/2013 au 31/12/2013 : 1 000 roubles. × 8 % × 19 jours / 365 jours = 4,16 roubles.

Coupon payable pour la période du 13/12/2013 au 31/12/2013 : 5 000 × 4,16 roubles. = 20 800 roubles.

ACI pour la période du 13/12/2013 au 31/01/2014 : 1 000 roubles. × 8 % × 50 jours / 365 jours = 10,96 roubles.

Coupon payable pour la période du 01/01/2014 au 31/01/2014 : 5 ​​000 × (10,96 - 4,16) roubles. = 34 000 roubles.

ACI pour la période du 13/12/2013 au 28/02/2014 : 1 000 roubles. × 8 % × 78 jours / 365 jours = 17,10 roubles.

Coupon payable pour la période du 01/02/2014 au 28/02/2014 : 5 ​​000 × (17,10 - 10,96) roubles. = 30 700 roubles.

ACI pour la période du 13/12/2013 au 12/03/2014 : 1 000 roubles. × 8 % × 90 jours / 365 jours = 19,73 roubles.

Coupon payable pour la période du 01/03/2014 au 12/03/2014 : 5 ​​000 × (19,73 - 17,10) roubles. = 13 150 roubles.

ACI pour la période du 13 mars 2014 au 31 mars 2014 : 1 000 roubles. × 8 % × 19 jours / 365 jours = 4,16 roubles.

Coupon payable pour la période du 13 mars 2014 au 31 mars 2014 : 5 ​​000 × 4,16 roubles. = 20 800 roubles.

Pour la période du 01/10/2013 au 31/03/2014, les écritures suivantes seront passées en comptabilité :

* Dernier jour ouvrable du mois.

Comme on peut le voir sur les écritures, le capital de réserve remplace le compte 91-2 « Autres charges » et conduit ainsi à une augmentation du résultat courant, tout en se dépensant.

Utilisation du capital de réserve pour racheter des actions de la société

De même, le problème de l'impossibilité de traduire l'opération en comptabilité se pose lors de l'utilisation du capital de réserve pour racheter des actions. Lorsqu'on lui a demandé comment utiliser le capital de réserve pour racheter des actions, Instructions pour l'utilisation du plan comptable ne donne pas de réponse. Les actions achetées aux actionnaires sont comptabilisées au compte 81 « Actions propres (actions) ». Si l'entreprise n'a pas assez d'argent pour racheter des actions, le capital de réserve ne peut pas y contribuer. Mais le capital de réserve peut devenir une source alternative de profit pour rembourser le résultat négatif du rachat d'actions.

Lors du rachat d'actions, si le prix de rachat dépasse la valeur nominale des actions et que le bénéfice courant de l'entreprise n'est pas suffisant pour réaliser l'opération, l'utilisation du capital de réserve à ces fins se traduit comme suit :

1) rachat par une entreprise à un actionnaire d'actions lui appartenant à hauteur des frais réels - Débit 81 « Actions propres (actions) » Crédit des comptes de trésorerie;

2) annulation des actions propres rachetées par l'entreprise à hauteur de la valeur nominale des actions rachetées - Débit 80 "Capital autorisé" Crédit 81 "Propres actions (actions)";

3) imputer à la charge du capital de réserve l'excédent des frais réels de rachat des actions sur leur valeur nominale - Débit 82 "Capital de réserve" Crédit 81 "Actions propres (actions)".

Exemple5

L'assemblée générale des actionnaires de la JSC a décidé de réduire le capital autorisé de 3 millions de roubles. par rachat aux actionnaires de 3 000 actions d'une valeur nominale de 1 000 roubles. en vue de leur remboursement ultérieur. Les actions ont été rachetées aux actionnaires au prix de 2 500 roubles. dans la période du 05/02/2014 au 10/02/2014. L'enregistrement des modifications de la charte a été effectué le 28 mars 2014. En raison du manque de profit des activités courantes, le conseil d'administration de l'OJSC a décidé de racheter des actions au détriment du capital de réserve, dont le montant est de 8,7 millions de roubles.

Les écritures suivantes ont été passées en comptabilité :

Diminution du capital de réserve

L'entreprise a le droit de réduire le capital autorisé, ce qui entraînera une accumulation excessive de capital de réserve, ou de réduire, dans la limite fixée par la loi, le montant du capital de réserve lui-même. Dans ces cas, l'opération de réduction du capital de réserve est légale, ce qui se traduit en comptabilité après enregistrement d'état modifications des pièces constitutives par l'affichage suivant : Débit 82 Crédit 84 - le capital de réserve est ramené au montant prévu par la charte.

Exemple6

Le capital autorisé de CJSC est de 36 millions de roubles, le capital de réserve est de 5,4 millions de roubles. L'assemblée générale des actionnaires de la CJSC a décidé de réduire le capital autorisé de 3 millions de roubles. Le montant du capital de réserve établi par les actes constitutifs est de 15% du capital social. L'enregistrement des modifications de la charte a été effectué le 28 mars 2014.

Conclusion

Le capital de réserve a une zone d'utilisation étroite ; en gros, son seul but est de couvrir les pertes de l'entreprise. Ainsi, l'opération consistant à dépenser le capital de réserve pour éponger les pertes n'affecte pas la valeur de l'actif net de l'entreprise, mais entraîne uniquement une modification de la structure des capitaux propres. En évaluant l'importance du capital de réserve dans la vie d'une entreprise, on peut dire que ce fonds, bien que pas directement, indirectement, permet d'économiser de l'argent. Il ne permet pas de dépenser le profit au moment où il est gagné, mais l'oblige à réserver une partie du profit, en s'adoucissant à l'avenir Conséquences négatives d'éventuelles pertes.

Dans les actes législatifs et réglementaires, on utilise à la fois l'appellation « capital de réserve » et l'appellation « fonds de réserve », alors que l'on parle du même objet. Le plan comptable prévoyant le terme « capital de réserve », l'article utilise principalement cette orthographe, sauf lorsque l'auteur se réfère au texte d'un document.

• Loi fédérale n° 208-FZ du 26 décembre 1995 « sur les sociétés par actions ».
• Loi fédérale n° 14-FZ du 8 février 1998 « Sur les sociétés à responsabilité limitée ».
• Approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 n ° 34n.
• Approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 25 novembre 1998 n ° 56n.
• Approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.05.1999 n ° 33n.
• Plus en détail, la comptabilisation du rachat et du remboursement d'actions propres est traitée dans l'article "Comptabilisation des opérations d'augmentation et de réduction du capital autorisé", n°   3, 2014.

Le capital de réserve est l'une des composantes du capital propre de l'entreprise, avec et. Le capital de réserve est formé sur le compte 82, la formation et l'augmentation du capital de réserve ont lieu sur le prêt, et sa diminution (utilisation) sur le débit.

Le capital de réserve n'est pas formé par toutes les organisations, de nombreuses entreprises se passent de réserves, mais dans certains cas, il est obligatoire pour la formation. En particulier, les sociétés par actions doivent réserver des fonds, mais d'autres organisations créent une réserve à leur discrétion, conformément à leurs documents constitutifs et adoptés dans l'organisation.

Les fonds de la réserve peuvent être dépensés pour d'éventuelles dépenses imprévues pouvant survenir dans le cadre des activités de l'entreprise. Les AO peuvent utiliser ces fonds pour racheter leurs propres actions.

Le capital de réserve est principalement constitué du fonds de réserve. En outre, il peut inclure d'autres fonds, par exemple un fonds spécial pour la corporatisation des employés, un fonds spécial pour le versement de dividendes sur les actions privilégiées. La composition du capital de réserve est prescrite dans les statuts de la société.

La procédure de constitution du capital de réserve

Une réserve est constituée en début d'année, lors de la distribution du bénéfice net perçu au titre de l'année. À la fin de l'année, une assemblée des fondateurs est organisée, au cours de laquelle la date de clôture est approuvée, diverses solutions, le bénéfice net de l'exercice est distribué, y compris la décision de créer ou de reconstituer le capital de réserve.

Le montant du capital de réserve pour les sociétés par actions a une limite minimale, en dessous de laquelle il ne peut être - 5% du capital autorisé. Le montant réel de la réserve est fixé par chaque organisation indépendamment (en tenant compte de la limite minimale). Le montant du capital de réserve est prescrit dans les documents constitutifs. Toutes les autres organisations peuvent créer un capital de réserve de n'importe quelle taille, il n'y a aucune restriction dans ce cas.

Ainsi, au début de l'année, les fonds provenant du bénéfice net peuvent être dépensés pour reconstituer le capital de réserve. Le réapprovisionnement a lieu jusqu'à concurrence du montant spécifié dans la charte de l'entreprise.

Les fonds propres de l'entreprise comprennent le capital de réserve, autorisé et supplémentaire. Ce sont les principaux éléments par lesquels s'effectue le financement des activités de production de l'entreprise. Examinons plus en détail ce qui constitue le capital de réserve de l'organisation.

informations générales

Pour compenser les pertes au cours des activités financières et économiques, les entreprises prévoient un fonds de réserve. Le capital est destiné aux paiements comptes à payer et les déductions aux investisseurs en cas de manque à gagner pour l'année de référence. La présence de ces fonds agit comme une sorte de garantie pour le fonctionnement stable de l'entreprise.

Aspect juridique

L'obligation de créer un capital de réserve est prévue par la loi fédérale n° 208. Cette exigence s'applique aux JSC et aux sociétés mixtes. Les SARL, coopératives et autres structures commerciales peuvent créer une telle réserve de fonds si cela est prévu dans les documents fondateurs. Le capital de réserve d'une société par actions peut être utilisé pour couvrir des pertes, racheter des obligations, racheter papiers précieux sans autre actif. Ces fonds ne doivent pas être utilisés à d'autres fins.

L'ordre de l'éducation

La valeur du stock est déterminée dans les documents constitutifs de l'entreprise. Le capital autorisé et le capital de réserve sont deux catégories interdépendantes. En fonction de la taille du premier, la valeur du second est déterminée. Ainsi, conformément à la législation dans une JSC, le capital de réserve ne peut être inférieur à 15% du capital social. Pour les entreprises à capitaux étrangers, ce chiffre passe à 25 %. La formation du capital de réserve dans les limites des restrictions ci-dessus s'effectue en réduisant revenu imposable. Dans ce cas, le montant des retenues ne doit pas dépasser la moitié de ce bénéfice. Selon la loi fédérale qui réglemente les activités des JSC, une exigence est prévue conformément à laquelle une réserve est constituée. Sa taille doit être d'au moins 5% du capital social. Dans ce cas, la limite supérieure peut être supérieure à l'indicateur spécifié, cette limitation n'étant pas prévue dans les actes réglementaires. Le capital de réserve d'une société par actions est constitué au détriment des prélèvements annuels obligatoires jusqu'à ce qu'il atteigne la valeur indiquée dans les documents constitutifs.

Point important

Aujourd'hui, de nombreuses sociétés par actions disposent d'un capital de réserve inférieur à 2 à 4 % du capital autorisé. Dans le même temps, il n'y a aucune violation des exigences de la loi ou des dispositions de la documentation constitutive. Le fait est que ces entreprises pendant ces dernières années ont révisé la taille de leur capital social et l'ont augmenté au détriment de capitaux supplémentaires. Dans certains cas, les indicateurs ont augmenté de 10, et dans d'autres - plus de cent fois en raison de l'augmentation de la valeur des biens réévalués. À cet égard, le montant déjà augmenté des fonds autorisés doit être pris comme base pour le calcul de l'indicateur de 15 %. La réserve financière pour les autres entreprises est constituée dans un ordre différent. La principale source à partir de laquelle les fonds proviennent du capital de réserve est constituée par les bénéfices non répartis restant à la disposition de l'entreprise.

Déclaration : règles générales

La comptabilisation du capital supplémentaire et de réserve est effectuée conformément aux règles de conservation de la documentation pertinente. La taille de la réserve est prise en compte lors de la prise de décision et de la mise en œuvre opérations commerciales en AO. L'utilisation de ces fonds relève de la compétence du Conseil de Surveillance/Direction. Cette disposition est prévue à l'art. 65 de ladite loi fédérale n° 208. Le montant du fonds est pris en compte lorsque :

1. Décider de déclarer/verser des dividendes.
2. Augmentation du capital autorisé.
3. Paiement des dividendes.
4. Acquisition de titres placés, y compris certains privilégiés.

Capital de réserve : affectations

La formation du stock se présente comme suit :

• db ch. "Pertes et profits" (99), cd sc. "Perte non couverte (bénéfices non répartis)" (84) - reflète le montant reçu revenu net de la période de déclaration avec des écritures de clôture jusqu'en décembre.
• sc. 84 (débit), c. 82 (crédit) "Capital de réserve" - ​​des contributions à la réserve à partir du bénéfice net ont été apportées.

Les montants imposés ne réduisent pas le revenu imposable et ne sont pas inclus dans charges fiscales. Dans certains cas, il devient nécessaire de modifier le capital de réserve. Le compte ne reflétera les opérations effectuées que si ces ajustements sont apportés aux pièces constitutives et enregistrés conformément aux règles établies. Dans les rapports, ces opérations sont indiquées comme suit : dB sch. 82, sc. 84 - la réserve a été réduite au montant prévu dans la documentation constitutive.

La ligne 430 du solde reflète le solde du capital de réserve à la fin de la période de déclaration. Il peut être affiché à la fois en général et dans les types suivants:

1. Créé conformément à la loi.
2. Formé conformément aux documents constitutifs.

Caractéristiques de la direction des fonds

La comptabilisation du capital de réserve utilisé pour couvrir les pertes de la société, rembourser les obligations et racheter les titres, est effectuée et reflétée dans le bilan séparément. Selon des lignes directrices, contenant des dispositions sur la procédure de compilation des indicateurs de rapport lors de l'examen des résultats des activités pour la période et la résolution des problèmes liés aux sources des coûts de financement, les fonds de réserve peuvent être utilisés à ces fins. Conformément au paragraphe 4, art. 88 FZ n° 208 rapports annuels de la société doit être approuvée au préalable par le conseil d'administration, par l'organe de surveillance ou par une personne exerçant uniquement les fonctions de l'organe exécutif. Cela doit être fait au plus tard 30 jours avant le jour de l'assemblée générale annuelle des participants. La décision d'affecter les fonds constituant le capital de réserve à l'amortissement des pertes est prise après approbation du reporting. Une telle utilisation des fonds est considérée comme un événement survenant après la fin de la période.

Remboursement d'obligations

Conformément à l'art. 816 GK en prévu par la loi et d'autres règlements cas, il est permis de conclure un contrat de prêt en émettant et en vendant des titres. La collecte de fonds à long terme et à court terme de cette manière est comptabilisée sur le compte. 66 et ch. 67 séparément du financement non obligataire. Si le placement des titres est effectué à un coût supérieur à leur prix nominal, alors les inscriptions sont faites au compte Db. 51 et autres en correspondance avec les comptes 67, 66 (pour le nominal) et 98 (pour la différence). Le montant qui a été facturé à 98, est amorti uniformément sur la période de circulation des obligations sur le compte. 91, s. 91-1, par. 91-2. Les dettes sur emprunts et crédits sont reflétées en tenant compte des intérêts dus en fin de période. Ces derniers font office de charges d'exploitation de l'entreprise. On compte sur eux 91. Le remboursement des obligations est un paiement en régler le temps valeur faciale et intérêt fixe de celui-ci ou un bien équivalent au titulaire.

Rachat de titres

Selon l'art. 101 SC JSC peut réduire son capital social en acquérant une partie des actions afin de réduire leur nombre total. Cela est autorisé si cette possibilité est prévue dans les actes constitutifs. La procédure d'acquisition, ainsi que les restrictions à l'achat de titres placés, sont établies dans la loi fédérale n ° 208, art. 72, 73. Les modifications concernant la réduction du capital autorisé sont apportées à la documentation constitutive conformément au paragraphe 1, art. 12 de la présente loi sur la base d'une décision prise à l'assemblée générale des participants. Les propres titres rachetés aux fondateurs sont reflétés dans le compte Db. 81. Dans le même temps, le montant des dépenses réelles liées au rachat en correspondance avec Kd des comptes de comptabilisation des ressources financières est indiqué. L'annulation des titres est reflétée dans le compte Kd. 81 et db sc. 80 après que la société a accompli toutes les démarches prévues en pareil cas. La différence entre les frais réels de rachat et la valeur nominale des titres nés sur le compte. 81, transféré au sc. 91 "Autres charges et revenus". Les lignes seront les suivantes :

• db ch. 81, sc. 50 - rachat d'actions propres.
• db ch. 80, cd sc. 81 - réduction du capital social par remboursement de titres rachetés.
• db ch. 91-2, cd sc. 81 - reflet de la différence entre le coût du rachat et le prix nominal des actions annulées.

Procédure pour LLC

Ces sociétés ne peuvent pas décider de la répartition des bénéfices entre les participants :

1. Si le montant de l'actif net est inférieur aux fonds autorisés et de réserve ou diminuera après qu'une telle décision aura été prise.
2. Jusqu'au paiement de la valeur réelle de la part (sa part) du fondateur.
3. Jusqu'au paiement intégral du capital autorisé.
4. S'il y a des signes d'insolvabilité (ou s'ils apparaissent après la prise de décision).

La législation n'oblige pas une SARL à créer un capital de réserve. Mais ils peuvent le former si cela est prévu dans la documentation constitutive. Étant donné que cette procédure pour une LLC n'est pas réglementée par la loi, il n'y a aucune restriction quant à la taille ou à la procédure de création d'une réserve financière. Selon la loi, le montant dont le capital autorisé est augmenté aux dépens des biens de la société ne doit pas être supérieur à la différence entre la valeur de l'actif net et le montant de la réserve et des fonds autorisés.

Capital de réserve représente les fonds accumulés par la société à des fins spécifiques en y plaçant des bénéfices non répartis pour couvrir les pertes, ainsi que pour racheter les obligations de la société et racheter les actions de la société en l'absence d'autres fonds. Les principales fonctions du capital de réserve sont :
- garantie- détermine que le capital de réserve est une sorte d'assurance pour les actionnaires et les créanciers au cas où l'organisation ne disposerait pas de fonds suffisants pour rembourser ses dettes ;
- limiter la possibilité de prendre une décision sur la répartition des bénéfices- la société n'est pas habilitée à prendre une décision entre les participants ou sur le paiement de dividendes sur les actions, si, au jour de la prise d'une telle décision, la valeur de l'actif net de la société est inférieure à son capital social, fonds de réserve et excédant la valeur nominale déterminée par la charte, la valeur de liquidation des biens placés actions privilégiées ou deviennent inférieures à leur taille à la suite d'une telle décision. Cette fonction est remplie du fait que la formation du capital de réserve est réalisée à partir des mêmes sources que l'accumulation des dividendes, mais dans l'ordre - les déductions sur le capital de réserve sont effectuées avant l'annonce du paiement des dividendes.
La différenciation (du fonds) dans le bilan et la comptabilité est répandue dans la pratique mondiale, sa taille dépasse largement la taille établie Législation russe. En raison de l'importance et de la signification des fonctions du capital de réserve, l'organisation a la possibilité non seulement d'accroître la transparence et l'attractivité de son rapport financier mais aussi de stabiliser son activité financière et économique.
Conformément au paragraphe 1 de l'art. 35 loi fédérale du 26 décembre 1995 N 208-FZ "Sur les sociétés par actions" (ci-après - Loi N 208-FZ) les sociétés par actions sont tenues de créer un fonds de réserve, taille minimale soit 5% du capital social. Le montant spécifique de la réserve est déterminé par la charte de la JSC ( dimensions maximales les prélèvements annuels au fonds de réserve ne sont pas limités par la loi), tandis que la société est tenue de prélever annuellement au moins 5% du bénéfice net sur le capital de réserve jusqu'à ce que son montant spécifié dans la charte soit atteint. Après avoir atteint taille donnée les prélèvements annuels au fonds de réserve ne peuvent être effectués temporairement.
Une société à responsabilité limitée a le droit, mais n'est pas tenu de constituer un capital de réserve. Selon l'art. 30 de la loi fédérale du 8 février 1998 N 14-FZ "sur les sociétés à responsabilité limitée" (ci-après - loi N 14-FZ), une société peut créer un fonds de réserve et d'autres fonds de la manière et dans le montant prévus par la charte de l'entreprise. Comme dans le cas de société par actions, il répertorie une partie du bénéfice net de l'organisation.
déduction dans le capital de réserve se répercute au crédit du compte 82 "Capital de réserve" et au débit du compte 84 "Bénéfice non couvert (perte non couverte)", sous-compte 1 "Bénéfice à distribuer".
Il convient de noter que les documents réglementaires utilisent des termes différents: dans les lois N 208-FZ et N 14-FZ, l'expression "fonds de réserve" est utilisée, dans les états financiers - "capital de réserve". Au sens large, le capital de réserve et le fonds de réserve peuvent être considérés comme des synonymes, mais en même temps, l'utilisation dans documents normatifs des termes différents par rapport à une catégorie ne peuvent être considérés comme un fait positif, car ils ne doivent pas contredire les concepts qui caractérisent la vie économique d'une entreprise (organisation) et sont utilisés en droit civil.
Le rapport pour 2011 doit être soumis conformément aux nouveaux formulaires d'états financiers approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 N 66n. Le capital de réserve est indiqué à la ligne 1360 bilan. Des lignes supplémentaires peuvent être ouvertes à la ligne spécifiée, qui reflètent les données sur les sous-comptes: 1 "Réserves constituées conformément à la loi"; 2 "Réserves constituées conformément aux actes constitutifs" au compte 82.
Rappelons que la distribution des bénéfices, y compris pour la formation du capital de réserve, en fonction des résultats de l'année, appartient à la catégorie des événements qui témoignent des conditions économiques survenues après la date de clôture au cours de laquelle l'organisation exerce ses activités. Dans le même temps, au cours de la période de déclaration pour laquelle l'organisation distribue des bénéfices, aucune écriture comptable n'est effectuée. Les écritures relatives à la formation du capital de réserve sont effectuées après l'exercice Assemblée générale actionnaires (participants) et sur la base de sa décision, dressée dans le procès-verbal ou un extrait du procès-verbal. Cependant, seul le protocole en tant que document principal pour l'exécution écriture comptable n'est pas suffisant, car il ne contient pas de détails qui doivent être inclus de manière obligatoire dans document principal. En tant que primaire document comptable dans ce cas est utilisé information comptableétabli sur la base du procès-verbal de l'assemblée générale des actionnaires (participants). Par conséquent, les enregistrements sur la formation de la réserve sont effectués au début de l'année suivante.

Exemple 1 OJSC avec un capital social de 300 000 roubles. décidé de créer un capital de réserve. Selon la charte de l'entreprise, sa taille est de 10% du capital social (300 000 roubles x 10% = 30 000 roubles). 8% du bénéfice net est dirigé vers le capital de réserve. Fin 2011, il s'élevait à 200 000 roubles. Après l'approbation des déclarations, il a été décidé d'allouer un bénéfice net d'un montant de 16 000 roubles. (200 000 roubles x 8%) pour la formation du capital de réserve.
La constitution du capital de réserve est documentée dans les registres suivants :
Débit 84, sous-compte 1 "Bénéfice à distribuer", Crédit 82, sous-compte 1 "Réserves constituées conformément à la loi", - une réserve a été créée conformément à la loi - 10 000 roubles. (200 000 roubles x 5%);
Débit 84, sous-compte 1 "Bénéfice à distribuer", Crédit 82, sous-compte 2 "Réserves constituées conformément aux documents constitutifs" - une réserve a été créée sur la base des documents statutaires - 6000 roubles. [(16 000 RUB - 10 000 RUB) ou (200 000 RUB x 3 %)].
Ainsi, selon la ligne 1360 du bilan, le capital de réserve s'élèvera à 16 000 roubles.

Usage le capital de réserve est comptabilisé au débit du compte 82 en correspondance avec les comptes 84 - en termes de montants du fonds de réserve destiné à couvrir la perte de l'organisation pour l'année de référence ; 66 "Livraisons sur crédits et emprunts à court terme" ou 67 "Livraisons sur crédits et emprunts à long terme" - en termes de montants affectés au remboursement des obligations émises par la société par actions, en l'absence d'autres fonds. L'utilisation du capital de réserve à d'autres fins n'est pas autorisée.
Malgré le fait que ces entrées sont indiquées dans les Instructions pour l'application du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94n), comme suite à ces opérations, la dette sur emprunts ne diminue pas, mais au contraire augmente, puisque les comptes 66 et 67 sont passif, et le chiffre d'affaires sur leur prêt indique une augmentation de la dette sur les prêts et les emprunts. Cela signifie qu'en fait aucun remboursement de l'emprunt obligataire n'a lieu, par conséquent, les fonds du capital de réserve ne peuvent pas être affectés au remboursement d'obligations et au rachat d'actions propres. Cependant, dans cette situation, il est possible d'utiliser indirectement les fonds du capital de réserve.

Exemple 2 Au cours de la période considérée, l'OJSC a émis des obligations à court terme d'un montant de 400 000 roubles. Lorsqu'ils sont remboursés, un revenu d'un montant de 40 000 roubles doit également être payé. En raison de l'absence d'autres sources pour le paiement des revenus, les fonds du capital de réserve ont été utilisés à ces fins.
Les opérations sont enregistrées comme suit :
Débit 51" Comptes de règlement"(50 "Kassa") Crédit 66 - des obligations à court terme ont été placées et des espèces ont été reçues pour elles - 400 000 roubles;
Débit 82 Crédit 66 - les fonds du capital de réserve sont reflétés, destinés à payer les revenus des obligations, - 40 000 roubles;
Débit 66 Crédit 51 (50) - les obligations ont été remboursées et les revenus ont été payés - 440 000 roubles. (400 000 + 40 000).

Si le montant de la perte qui en résulte est supérieur au montant du capital de réserve accumulé, cet excédent doit être couvert par d'autres sources déterminées par l'organe autorisé (conseil d'administration), par exemple par les bénéfices non répartis des années précédentes ou d'autres éléments de capitaux propres . Lors de la décision d'utiliser le capital de réserve pour couvrir les pertes, il est nécessaire de restituer la partie utilisée du capital de réserve au cours des années suivantes.
Le capital de réserve peut également être radié si l'organisation a modifié la charte et déterminé sa taille dans un montant inférieur à celui accumulé précédemment. Dans ce cas, les sommes excessivement réservées sont ajoutées aux bénéfices non répartis des années précédentes. L'inscription correspondante n'est effectuée qu'après l'enregistrement par l'État des modifications nécessaires dans les documents statutaires.

Exemple 3 À un moment donné, un fonds de réserve d'un montant de 15% du capital autorisé a été constitué au détriment du bénéfice net de la société par actions. Par la suite, la taille minimale du fonds de réserve conformément à la loi N 208-FZ et à la charte de la JSC était de 5 %. L'organisation avait une question : le montant du fonds de réserve dépassant le montant minimum établi peut-il être utilisé comme source de fonds pour couvrir des dépenses imprévues ? Comme indiqué ci-dessus, ce n'est pas possible. Tout d'abord, cet excédent doit être restitué au compte 84 (débit 82 crédit 84), puis vous pouvez utiliser les fonds des bénéfices non répartis pour le développement de l'entreprise, les investissements, l'acquisition de biens, les bonus, etc.

Le rachat d'actions propres aux dépens du capital de réserve est reflété dans le débit du compte 82 et le crédit du compte 81 "Actions propres (actions)".

Exemple 4 La JSC a racheté 200 de ses propres actions d'une valeur nominale de 3 000 roubles par action.
Cette opération se déroule comme suit :
Débit 81 Crédit 50 (51) - les actions propres rachetées ont été créditées - 600 000 roubles. (3000 roubles x 200 pièces);
Débit 82 Crédit 81 - reflète l'utilisation du capital de réserve pour racheter ses propres actions - 600 000 roubles.

Il y a plus de 10 ans, lorsque la situation financière des entreprises nouvellement créées dans les nouvelles conditions du marché était très instable, l'État a stimulé la création et l'augmentation du capital de réserve, qui pourrait être une sorte d'assurance qui augmente stabilité financière organisations. En particulier, l'un des leviers de cette stimulation était incitations fiscales. Plus tard, la nécessité de telles incitations de l'État a été reconnue comme inutile et les avantages fiscaux pour la formation de fonds de réserve à partir du 21 janvier 1997 ont été annulés.
À l'heure actuelle, il n'y a pas d'avantages fiscaux lorsque les bénéfices sont affectés à la constitution (augmentation) du fonds de réserve (capital), c'est-à-dire à ces fins ne peuvent être utilisés que bénéfice net rester avec l'organisation après avoir payé l'impôt sur le revenu. Ainsi, malgré l'opportunité évidente de constituer un capital de réserve, de nombreuses organisations négligent les bénéfices qu'il permet d'obtenir et ne forment pas de capital de réserve, puisqu'il est en réalité créé aux dépens des propriétaires qui détiennent le bénéfice net.