Article 149 du code, paragraphe 3, alinéa 26. Allègement de la TVA pour les organismes gestionnaires. Inconvénients de l'exonération fiscale

Le chapitre 21 "Taxe sur la valeur ajoutée" prévoit un article spécial, grâce auquel les contribuables ont la possibilité d'utiliser dans leur activité économique un certain nombre d'avantages. C'est l'article 149 code fiscal Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code fiscal de la Fédération de Russie).

1. "Non soumis à l'impôt (exonéré d'impôt) est la mise à disposition par le bailleur de locaux à louer sur le territoire de la Fédération de Russie citoyens étrangers ou organisations accréditées dans la Fédération de Russie.

Les dispositions du premier alinéa du présent paragraphe s'appliquent dans les cas où la législation de l'État étranger concerné établit une procédure similaire pour les citoyens de la Fédération de Russie et les organisations russes accréditées dans cet État étranger, ou si une telle règle est prévue par un traité international (accord) de la Fédération de Russie. La liste des États étrangers, à l'égard desquels les citoyens et (ou) les organisations des normes du présent paragraphe sont appliquées, est déterminée par l'organe exécutif fédéral dans le domaine des relations internationales conjointement avec le ministère des Finances de la Fédération de Russie.

1. avantages prévus pour la vente de certains types de biens (travaux, services);
2. prestations fournies certaines catégories contribuables;
3. avantages apportés dans la réalisation de certaines transactions.

• vente de timbres-poste, de cartes postales timbrées et d'enveloppes timbrées;
• vente de billets de loterie;
• vente de certains produits médicaux;
• vente de pièces de monnaie en métaux précieux (à l'exception des objets de collection);
• services de réparation sous garantie de marchandises pendant la période de garantie de fonctionnement;
• travaux de réparation et de restauration, de conservation et de restauration effectués lors de la restauration de monuments historiques et culturels, ainsi que d'édifices et d'édifices religieux;
• vente de pierres et métaux précieux, minerais contenant des métaux précieux, diamants bruts, débris et déchets de métaux précieux;
• vente de valeurs mobilières et d'instruments dérivés;
• production alimentaire pour les établissements éducatifs et médicaux, les établissements préscolaires;
• services médicaux;
• services de transport de passagers;
• services de maintenance d'aéronefs, y compris services de navigation aérienne, rendus directement dans les aéroports et l'espace aérien de la Fédération de Russie ;
• les travaux et services d'entretien des bateaux de mer et de navigation intérieure pendant la durée du séjour dans les ports, ainsi que le pilotage ;
• services de fourniture d'installations sportives à louer pour la culture physique et les organisations sportives pour l'organisation d'événements sportifs et de divertissement.

• services éducatifs;
• vente de marchandises dans des boutiques hors taxes;
• services d'institutions culturelles et artistiques, vente de billets d'entrée par des organisations de culture physique et sportive;
• le travail des organisations cinématographiques pour la production de produits cinématographiques ;
• vente de marchandises par des ateliers médico-industriels (de travail) dans des institutions antituberculeuses, psychiatriques, neuropsychiatriques, des institutions de protection sociale ou de réinsertion sociale de la population;
• services d'archives;
• Services funéraires;
• opérations bancaires ;
• services d'assurance;
• services d'entretien d'enfants dans des établissements préscolaires;
• donner des cours avec des enfants mineurs dans des cercles, des sections et des studios ;
• vente d'articles religieux et de littérature religieuse;
• les services de soins aux malades, aux handicapés et aux personnes âgées, fournis par les institutions étatiques et municipales de protection sociale;
• services de pharmacies pour la fabrication de médicaments, la fabrication et la réparation d'optiques de lunettes (à l'exception de la protection solaire), la réparation d'appareils auditifs et de produits prothétiques et orthopédiques;
• les services pour lesquels les organismes autorisés perçoivent une redevance de l'État ;
• transfert de biens pour leurs propres besoins par des organisations du système pénitentiaire.

• services de location de bureaux ou de locaux d'habitation à des citoyens étrangers ou à des organisations accréditées en Russie;
• vente de parts du capital autorisé d'organismes, de parts de fonds communs de placement de coopératives et de fonds communs de placement;
• les travaux réalisés lors de la mise en œuvre des programmes ciblés de construction de logements socio-économiques pour les militaires ;
• vente de biens dans le cadre d'une prestation d'assistance gratuite;
• mise à disposition de locaux d'habitation.

Conformément aux dispositions de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie, les conditions générales d'application des avantages fiscaux en matière de TVA sont les suivantes :

Les conditions générales d'application des prestations sont les suivantes :

• conduire comptabilité séparée opérations soumises à la TVA et non soumises à l'impôt. C'est l'exigence du paragraphe 4 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie;
• disponibilité d'une licence pour exercer des activités autorisées conformément à la législation de la Fédération de Russie. Une telle exigence est énoncée au paragraphe 6 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Toutefois, si l'administration fiscale, lors du contrôle, constate que le contribuable a appliqué l'avantage sans y avoir droit, et que cela a donc conduit à une sous-estimation du montant de l'impôt à payer au budget, alors dans ce cas, l'administration fiscale infliger une amende au contribuable d'un montant de 20% du montant de la taxe impayée, conformément à l'article 122 du Code fiscal de la Fédération de Russie :

1. Le non-paiement ou le paiement incomplet des montants d'impôt en raison d'une sous-estimation de l'assiette fiscale, d'un autre calcul incorrect de l'impôt ou d'autres actions illégales (inaction) entraîne une amende d'un montant de 20 % des montants d'impôt impayés.
2. Force perdue.
3. Les actes prévus au paragraphe 1 du présent article, commis intentionnellement, entraînent la perception d'une amende d'un montant de 40 % des montants d'impôts impayés.

Même si un contribuable a droit à un avantage, la législation fiscale ne dispense pas ce contribuable des obligations suivantes :

• dans la mise en œuvre des transactions "préférentielles", le contribuable est obligé d'émettre des factures aux acheteurs. Dans le même temps, les factures sont émises sans imputation des montants de taxe, la facture est estampillée "Hors Taxe (TVA)" ;
• le contribuable est tenu de tenir des livres d'achats et de ventes, des registres des factures reçues et émises.

1. "Le montant de la taxe à payer au budget est calculé par les personnes suivantes si elles émettent une facture à l'acheteur avec l'affectation du montant de la taxe :
   1. les personnes qui ne sont pas des contribuables ou des contribuables exonérés de l'exécution des obligations du contribuable liées au calcul et au paiement de l'impôt ;
   2. contribuables dans la vente de biens (travaux, services) dont les opérations de vente ne sont pas soumises à l'impôt.
      Dans ce cas, le montant de la taxe due au budget est déterminé comme le montant de la taxe indiqué sur la facture correspondante remise à l'acheteur de biens (travaux, services).

Dans le cas où l'acheteur refuse de vous acheter des biens (travaux, services) sur une facture ne contenant pas de TVA, ne violez pas les lois fiscales, rédigez les documents correctement. Dans le cas contraire, vous subirez "deux fois" : vous devrez payer la TVA due, en plus, vous ne pourrez pas récupérer la TVA "en amont" sur une telle opération, et il sera hasardeux de prendre en compte la TVA "en amont" " taxe sur le coût des stocks, puisque l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie contient une liste fermée de cas où la TVA est incluse dans la valeur et le terme "exonéré de taxe" cesse de s'appliquer (de manière ambiguë):

"Les montants de taxe présentés à l'acheteur lors de l'achat de biens (travaux, services), y compris les immobilisations et les actifs incorporels, ou effectivement payés lors de l'importation de biens, y compris les immobilisations et les actifs incorporels, sur le territoire de la Fédération de Russie, sont pris en compte compte dans le coût de ces biens (travaux, services), y compris les immobilisations et les actifs incorporels, dans les cas suivants :

1. l'acquisition (importation) de biens (travaux, services), y compris les immobilisations corporelles et les actifs incorporels utilisés pour les opérations de production et (ou) de vente (ainsi que le transfert, l'exécution, la provision pour ses propres besoins) de biens (travaux, services), non assujetti à l'impôt (exonéré d'impôt);
2. l'acquisition (importation) de biens (travaux, services), y compris les immobilisations corporelles et les actifs incorporels utilisés pour les opérations de production et (ou) de vente de biens (travaux, services), dont le lieu de vente n'est pas reconnu comme le territoire de La fédération Russe;
3. l'acquisition (importation) de biens (travaux, services), y compris les immobilisations et les actifs incorporels, par des personnes qui ne sont pas des contribuables conformément au présent chapitre ou qui sont dispensées de remplir les obligations d'un contribuable en matière de calcul et de paiement de l'impôt ;
4. acquisition (importation) de biens (travaux, services), y compris les immobilisations corporelles et incorporelles, pour la production et (ou) la vente de biens (travaux, services), dont les opérations de vente (transfert) ne sont pas comptabilisées comme la vente de biens (travaux, services) conformément au paragraphe 2 de l'article 146 du présent code ».

Et n'oubliez pas que chaque opération exonérée a son propre code spécifique, qui est également reflété dans la déclaration de TVA.

Ces codes sont indiqués à l'annexe 3 des instructions pour remplir les déclarations de TVA, approuvées par l'arrêté du ministère des impôts de la Fédération de Russie du 21 janvier 2002 n ° BG-3-03/25 "Sur l'approbation des instructions pour remplir une déclaration de taxe sur la valeur ajoutée ».

Dans la pratique, il existe souvent des cas où il n'est pas rentable pour le contribuable d'appliquer l'avantage. Comment procéder dans ce cas, le « bénéficiaire » a-t-il le droit de refuser ?

Le Code fiscal de la Fédération de Russie prévoit la possibilité de renoncer à l'avantage. Toutefois, pour utiliser l'option de renonciation, le contribuable doit respecter les conditions suivantes :

1. La liste des opérations pour lesquelles le contribuable peut refuser les avantages est close. Ces opérations sont énumérées au paragraphe 3 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie :

• vente (transfert pour ses propres besoins) d'objets religieux et de littérature religieuse;
• vente de biens par des organisations publiques de personnes handicapées et des organisations appartenant à des organisations publiques de personnes handicapées;
• opérations bancaires ;
• vente de produits d'artisanat d'art populaire de valeur artistique reconnue;
• services d'assurance;
• services de retraite non étatiques;
• organisation de jeux basés sur les risques par des organisations de jeux d'argent ;
• vente de pierres et métaux précieux, minerais contenant des métaux précieux, diamants bruts;
• transfert de biens à titre gratuit dans le cadre d'activités caritatives;
• prestation de services par des membres d'associations d'avocats, ainsi que prestation de services par des associations d'avocats aux membres de ces associations dans le cadre de leurs activités professionnelles;
• services de prêt en espèces;
• les travaux de recherche et de développement effectués au détriment des fonds budgétaires ;
• services de sanatorium-station, organisations d'amélioration de la santé et organisations de loisirs, délivrés avec des bons ou des bons;
• ventes de produits par les producteurs agricoles;
• vente de billets d'entrée par des organismes de culture physique et de sport;
• travailler pour éteindre les incendies de forêt;
• mise en œuvre intrasystème dans les organisations du système pénitentiaire.

Le contribuable n'a pas le droit de refuser d'utiliser d'autres avantages.

La deuxième condition que le contribuable doit remplir.

1. Vous ne pouvez refuser des avantages que pour toutes les opérations "préférentielles" en cours. Le refus partiel selon la catégorie d'acheteurs n'est pas autorisé.

1. La troisième condition est que le contribuable ait le droit de refuser d'utiliser l'avantage pendant une période d'au moins un an.

Le contribuable doit également prêter attention au paragraphe 8 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, qui établit la procédure de détermination de l'assiette fiscale dans les cas où, au niveau législatif, de nouveaux avantages sont introduits ou des avantages existants sont annulé. Dans de telles situations, les contribuables doivent appliquer la procédure de détermination de l'assiette (ou de l'exonération) en vigueur à la date d'expédition des biens (travaux, services), quelle que soit la date de leur paiement.

Exemple 1

Supposons que la loi nouvel avantage pour les biens. Si, au moment de l'expédition de ce produit, le nouvel avantage n'était pas encore en vigueur, alors même si l'organisation reçoit de l'argent pour ce produit pendant la période de l'avantage, la TVA devra être payée au budget.

Il n'y a pas de difficultés particulières ici. La situation est plus compliquée lorsque l'acheteur a transféré pour les marchandises acompte compte tenu de la taxe, et avant le moment où les marchandises ont été expédiées, la loi a établi un nouvel avantage. Ensuite, respectivement, à la date d'expédition, le nouvel avantage sera déjà en vigueur, tandis que le vendeur devra soit restituer le montant de la taxe à l'acheteur, soit réviser la structure de prix en modifiant le contrat (le prix est le même, mais sans T.V.A). Il est possible de déduire la TVA de l'acompte au prorata des montants d'expédition et de restitution des sommes, et non au moment de la « restitution du montant de la taxe ».

Fin de l'exemple.

Exemple 2

Supposons que les marchandises aient été payées à l'avance et expédiées après l'annulation de l'exonération.

Dans une telle situation, le vendeur devra payer la TVA sur cette vente.

Le vendeur doit émettre une facture tenant déjà compte de la taxe, soit en augmentant la dette de l'acheteur et en exigeant le paiement du montant de la taxe (ce qui est contraire au Code civil de la Fédération de Russie), soit en révisant la structure des prix de vente et en ne changeant pas le montant pour y inclure la TVA.

Fin de l'exemple.

Ainsi, à partir du 1er janvier 2005, les transactions de vente d'immeubles d'habitation, de locaux d'habitation, ainsi que leurs parts sont exonérées d'impôt (alinéa 22 du paragraphe 3 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Conformément à l'article 15 du Code du logement de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le HC RF), entré en vigueur le 1er mars 2005, un local isolé est reconnu comme un logement, qui est immobilier et adapté à la résidence permanente des citoyens. Cette pièce doit répondre aux règles et règlements sanitaires et techniques établis, autres exigences de la loi.

Selon l'article 16 du Code du logement de la Fédération de Russie, les locaux d'habitation comprennent :

• bâtiment résidentiel ou une partie de celui-ci ;
• appartement ou une partie de celui-ci ;
• salle.

1. "Un bâtiment résidentiel est un bâtiment défini individuellement, qui se compose de pièces, ainsi que de locaux à usage auxiliaire, conçus pour répondre aux besoins domestiques et autres des citoyens liés à leur vie dans un tel bâtiment.
2. Un appartement est une pièce structurellement séparée d'un immeuble d'habitation qui offre un accès direct aux espaces communs d'une telle maison et se compose d'une ou plusieurs pièces, ainsi que de pièces auxiliaires conçues pour répondre aux besoins domestiques et autres des citoyens liés à leur vie dans une telle pièce séparée.
3. Une chambre est une partie d'un immeuble résidentiel ou d'un appartement destiné à être utilisé comme lieu de résidence directe des citoyens dans un immeuble résidentiel ou un appartement.

En d'autres termes, un avantage au stade du transfert de la construction achevée établissement de logement de l'entrepreneur au client-développeur et du client-développeur à l'investisseur ne s'applique pas. Ils travaillent avec la TVA et transfèrent ces objets à l'investisseur, en tenant compte de la taxe. Mais avec la poursuite de la vente de ce logement, l'investisseur réalise une opération préférentielle, et le montant de la taxe "en amont" qu'il perçoit du client-promoteur doit être pris en compte par lui dans le coût des locaux d'habitation mis en vente sur la base du paragraphe 2 de l'article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

La "suite" logique de cet avantage est la disposition d'une exonération pour le transfert d'une part du droit de propriété commune dans un immeuble d'appartements lors de la vente d'appartements (alinéa 23 du paragraphe 3 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie ). Articles 289 et 290 Code civil Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code civil de la Fédération de Russie), il est établi :

"Article 289. Appartement comme objet de propriété

Le propriétaire d'un appartement dans un immeuble à appartements, ainsi que les locaux occupés par lui, occupés par l'appartement, possèdent également une part du droit de propriété sur la propriété commune de la maison (article 290).

Article 290. Propriété commune des propriétaires d'appartements dans un immeuble à appartements

1. Les propriétaires d'appartements dans un immeuble à appartements sont propriétaires des locaux communs de la maison, des structures porteuses de la maison, des équipements mécaniques, électriques, sanitaires et autres à l'extérieur ou à l'intérieur de l'appartement, desservant plus d'un appartement, sur la base d'une copropriété commune .
2. Le propriétaire d'un appartement n'a pas le droit d'aliéner sa part dans la propriété de la propriété commune d'un immeuble résidentiel, ni d'effectuer d'autres actions entraînant le transfert de cette part séparément de la propriété de l'appartement.

L'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit un certain nombre d'avantages pour les personnes handicapées. En particulier, les chiffres d'affaires sur la vente de marchandises (à l'exception des matières premières minérales et minérales soumises à accise, ainsi que d'autres marchandises selon la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie sur proposition des organisations publiques panrusses de la handicapés), travaux, services (à l'exception du courtage et autres services d'intermédiation) produits et vendus :

• les organisations publiques de personnes handicapées (y compris celles constituées en unions d'organisations publiques de personnes handicapées), parmi lesquelles les personnes handicapées et leurs représentants légaux représentent au moins 80%;
• organisations dont le capital autorisé est entièrement constitué de cotisations d'organisations publiques de personnes handicapées, à condition que le nombre moyen de personnes handicapées parmi les employés de ces organisations soit d'au moins 50% et que leur part dans le fonds salarial soit d'au moins 25%.

• Pneus pour voitures;
• fusils de chasse;
• Yachts, bateaux (sauf à usage spécial);
• Produits de la métallurgie ferreuse et non ferreuse (à l'exception des matières premières secondaires en métaux ferreux et non ferreux et de la quincaillerie);
• Pierres précieuses et métaux précieux;
• Produits en fourrure (à l'exception des produits pour enfants);
• Produits de haute qualité en cristal et porcelaine;
• Caviar d'esturgeon et de saumon ;
• Produits de délicatesse finis à partir d'espèces précieuses de poissons et de fruits de mer.

Article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Opérations non assujetties à l'impôt (exonérées d'impôt).

Pratique judiciaire en vertu de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Arrêt du 7 octobre 2019 dans l'affaire n° А32-19122/2018

La société en justice avec cette réclamation était le refus de l'autorité douanière d'appliquer l'exonération pour le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée, prévue par l'alinéa 1 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le CGI). De l'avis de l'autorité douanière, dès lors que le déclarant revendiquait le droit à une prestation en rapport avec la marchandise en tant que dispositif médical, nommé au titre I...

Arrêt du 30 septembre 2019 dans l'affaire n° А45-34017/2017

Cour suprême de la Fédération de Russie

Lentilles de contact souples colorées en hydrogel de remplacement programmé pour la correction de la vue.... "d'une dioptrie de 0,00 ne sont pas soumises à l'exonération fiscale en vertu de l'alinéa 1 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, car elles ne sont pas nommé dans le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 septembre 2015 n ° 1042, ainsi que dans le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 28 mars ....

Arrêt du 15 août 2019 dans l'affaire n° А55-14956/2018

Cour suprême de la Fédération de Russie

Arrêt du 15 août 2019 dans l'affaire n° А55-13849/2018

Cour suprême de la Fédération de Russie

Pour la valeur ajoutée, des déchets de cuivre ont été effectivement achetés, transactions sur lesquelles sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée conformément à l'alinéa 25 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Le droit aux déductions au titre de la taxe sur la valeur ajoutée étant déclaratif, le contribuable doit justifier des circonstances confirmant qu'il respecte les conditions permettant la prise en compte des déductions...

Décision du 18 juin 2019 dans l'affaire n° А14-3836/2017

Cour d'arbitrage de la région de Voronej (AC de la région de Voronej)

JSC UKBP dans l'intérêt du demandeur. En ce qui concerne l'argument du défendeur selon lequel les paiements effectués par le demandeur sont autorisés, le tribunal estime nécessaire de noter ce qui suit. Selon le paragraphe 26 du paragraphe 2 de l'art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'est pas assujetti à l'impôt (est exonéré d'impôt) la vente (ainsi que le transfert, l'exécution, la provision pour ses propres besoins) sur le territoire de la Fédération de Russie de droits exclusifs sur les inventions, l'utilité des modèles, ...

Décision du 30 mai 2019 dans l'affaire n° А40-213469/2017

Cour d'arbitrage de la ville de Moscou (CA de la ville de Moscou)

Pour les services de recalcul de trésorerie, plusieurs fois, qui, compte tenu de l'exonération des opérations de recalcul de la TVA conformément au paragraphe 3 de l'art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie a conduit au transfert illégal du produit des opérations de collecte de fonds assujetties à la TVA à une opération de recalcul exempte de TVA et, par conséquent, à l'obtention d'avantages injustifiés. En installant...

Décision du 17 mai 2019 dans l'affaire n° А43-991/2019

Cour d'arbitrage de la région de Nizhny Novgorod (CA de la région de Nizhny Novgorod)

Régimes d'évasion fiscale visant à obtenir pour le contribuable un avantage fiscal injustifié sous la forme d'une réduction des montants de TVA lors de l'application de l'exonération établie par l'alinéa 30 du paragraphe 3 de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie en raison du "fractionnement d'entreprise" (création par les mêmes personnes d'organisations pour participer au régime d'obtention d'avantages déraisonnables de TVA prévu à l'alinéa 30 de la clause 3 ...

Décision du 13 mai 2019 dans l'affaire n° А11-2644/2019

Cour d'arbitrage de la région de Vladimir (AC de la région de Vladimir)

Acceptation des marchandises et paiement des marchandises conformément aux termes du contrat. Le prix du contrat est de 2 570 817 roubles. 25 kopecks, conformément au paragraphe 11 de la partie 3 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, hors TVA, et comprend le coût des marchandises, le coût de la tare et de l'emballage, les frais de transport pour le transport des marchandises vers l'État client, dépenses pour ...

Article 149. Opérations non assujetties à l'impôt (exonérées d'impôt) 1. La location de locaux par un bailleur sur le territoire de la Fédération de Russie à des citoyens étrangers ou à des organisations accréditées dans la Fédération de Russie n'est pas assujettie à l'impôt (exonérée d'impôt). Les dispositions du premier alinéa du présent paragraphe s'appliquent dans les cas où la législation de l'État étranger concerné établit une procédure similaire pour les citoyens de la Fédération de Russie et les organisations russes accréditées dans cet État étranger, ou si une telle règle est prévue par un traité international (accord) de la Fédération de Russie. La liste des États étrangers, à l'égard desquels les citoyens et (ou) les organisations des normes du présent paragraphe sont appliquées, est déterminée par l'organe exécutif fédéral dans le domaine des relations internationales conjointement avec le ministère des Finances de la Fédération de Russie. 2. La vente (ainsi que le transfert, l'exécution, la provision pour ses propres besoins) sur le territoire de la Fédération de Russie n'est pas soumise à l'impôt (exonérée d'impôt): 1) les produits médicaux suivants de production nationale et étrangère selon la liste approuvé par le Gouvernement de la Fédération de Russie : les paragraphes deux à trois sont exclus ; dispositifs médicaux essentiels et vitaux. Les dispositions du présent paragraphe s'appliquent lors de la remise à l'administration fiscale d'une attestation d'enregistrement d'un dispositif médical ou, avant le 1er janvier 2017, également d'une attestation d'enregistrement d'un dispositif médical (équipement médical) ; produits prothétiques et orthopédiques, matières premières et matériaux pour leur fabrication et produits semi-finis pour ceux-ci; les moyens techniques, y compris les véhicules à moteur, les matériels pouvant être utilisés exclusivement pour la prévention du handicap ou la réadaptation des personnes handicapées ; lunettes (à l'exception des lunettes de soleil), verres et montures de lunettes (à l'exception des lunettes de soleil); 2) services médicaux fournis par des organisations médicales, entrepreneurs individuels exerçant des activités médicales, à l'exception des services cosmétiques, vétérinaires et sanitaires et épidémiologiques. La restriction établie par cet alinéa ne s'applique pas aux services vétérinaires et sanitaires et épidémiologiques financés par le budget. Au sens du présent chapitre, les prestations médicales comprennent : les prestations définies par la liste des prestations de l'assurance maladie obligatoire ; services rendus à la population pour le diagnostic, la prévention et le traitement, quelles que soient la forme et la source de leur paiement selon la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie ; services de collecte de sang auprès de la population, fournis dans le cadre de contrats avec des organisations médicales fournissant des soins médicaux en ambulatoire et en hospitalisation; services médicaux d'urgence fournis à la population; le sixième alinéa est exclu; services pour le devoir du personnel médical au chevet du patient; services pathologiques et anatomiques; les services fournis aux femmes enceintes, aux nouveau-nés, aux handicapés et aux toxicomanes ; le dixième alinéa est exclu; 3) les services de soins aux malades, aux handicapés et aux personnes âgées dont la nécessité de soins est confirmée par les conclusions pertinentes des organismes de santé, des autorités de protection sociale et (ou) des institutions fédérales de protection médicale et sociale ; 4) les services d'encadrement et de prise en charge des enfants dans les organismes qui réalisent Activités éducatives pour la mise en œuvre de programmes éducatifs d'éducation préscolaire, de services pour la conduite de cours avec des enfants mineurs dans des cercles, des sections (y compris sportives) et des studios ; 5) les produits alimentaires directement produits par les cantines des établissements scolaires et médicaux et vendus par eux dans ces établissements, ainsi que les produits alimentaires directement produits par les établissements publics de restauration et vendus par eux à ces cantines ou établissements ; 6) les services de conservation, d'acquisition et d'utilisation des archives fournis par les institutions et organisations d'archives ; 7) services de transport de voyageurs : transports publics urbains de voyageurs (à l'exception des taxis, y compris les taxis routiers). Aux fins du présent article, les services de transport de voyageurs par les transports publics urbains de voyageurs comprennent les services de transport de voyageurs dans des conditions uniformes pour le transport de voyageurs à des tarifs uniformes établis par les collectivités locales, y compris avec la fourniture de tous les avantages de voyage approuvés de la manière prescrite ; par transport maritime, fluvial, ferroviaire ou routier (à l'exception des taxis, y compris route) en trafic suburbain, sous réserve du transport de voyageurs à des tarifs uniformes avec la fourniture de toutes les prestations de voyage agréées selon les modalités prescrites ; 8) services rituels, travaux (services) pour la fabrication de pierres tombales et la décoration de tombes, ainsi que la vente d'accessoires funéraires (selon la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie); 9) les timbres-poste (à l'exception des timbres de collection), les cartes postales timbrées et les enveloppes timbrées, les billets de loterie de loteries détenus par décision de l'organisme habilité ; 10) les services de mise à disposition de locaux d'habitation destinés au parc immobilier de toutes formes de propriété ; 11) pièces de monnaie en métaux précieux ayant cours légal en espèces de la Fédération de Russie ou d'un État étranger (groupe d'États); 12) parts du capital autorisé d'organisations, parts de fonds communs de placement de coopératives et de fonds communs de placement, titres et instruments financiers d'opérations à terme, à l'exception de l'actif sous-jacent des instruments financiers d'opérations à terme soumis à la taxe sur la valeur ajoutée . Aux fins du présent chapitre, la vente d'un instrument financier d'une opération à terme signifie la vente de son actif sous-jacent, ainsi que le paiement de primes au titre du contrat, de montants de marge de variation, d'autres paiements périodiques ou uniques par le les parties à un instrument financier d'une transaction à terme qui ne sont pas, conformément aux conditions de l'instrument financier d'une transaction à terme, le paiement de l'actif sous-jacent. La détermination des instruments financiers des opérations à terme, ainsi que de leur sous-jacent, est effectuée conformément au paragraphe 1 de l'article 301 du présent code ; 12.1) les services de dépôt fournis par le dépositaire des fonds du Fonds Monétaire International, la Banque Internationale pour la Reconstruction et le Développement et l'Association Internationale de Développement dans le cadre des articles des Accords du Fonds Monétaire International, de la Banque Internationale pour la Reconstruction et développement et l'Association internationale de développement; 12.2) les services suivants rendus sur le marché des valeurs mobilières, les marchés des matières premières et des changes : les services rendus par les teneurs de registre, les dépositaires, y compris les dépositaires spécialisés et le dépositaire central, les négociants, les courtiers, les gestionnaires de titres, les sociétés de gestion de fonds d'investissement, de fonds communs de placement et d'organismes non étatiques fonds de pension , organismes de compensation, organisateurs de commerce sur la base de licences pour la mise en œuvre des types d'activités pertinents; services fournis par les organisations visées au deuxième paragraphe du présent alinéa, directement liés aux services fournis par elles dans le cadre de l'activité autorisée (selon la liste établie par le gouvernement de la Fédération de Russie); services pour la conduite, le contrôle et la comptabilisation des livraisons de marchandises pour les obligations admises au dédouanement, fournis par des opérateurs de livraison de marchandises accrédités conformément à la loi fédérale n° 7-FZ du 7 février 2011 "sur les activités de compensation et de compensation" ; services pour assumer des obligations à inclure dans le pool de compensation, fournis par des contreparties centrales sur la base d'une licence pour exercer des activités de compensation ou à condition qu'elles reçoivent une accréditation conformément à la loi fédérale n ° 7-FZ du 7 février 2011 " Sur le clearing et les activités de clearing" ; les services de maintien des prix, de la demande, de l'offre et (ou) du volume des échanges organisés fournis par les teneurs de marché conformément à la loi fédérale n° 325-FZ du 21 novembre 2011 "sur le commerce organisé" ; 13) services fournis sans frais supplémentaires pour la réparation et l'entretien des biens et appareils électroménagers, y compris les biens médicaux, pendant la période de garantie de leur fonctionnement, y compris le coût des pièces de rechange pour eux et des pièces pour eux ; 14) services éducatifs fournis par des organisations éducatives à but non lucratif pour la mise en œuvre de programmes d'enseignement général et (ou) d'enseignement professionnel (de base et (ou) supplémentaires), de programmes de formation professionnelle spécifiés dans la licence ou le processus éducatif, ainsi que d'enseignements complémentaires les services correspondant au niveau et à l'orientation des programmes d'enseignement spécifiés dans la licence, à l'exception des services de conseil, ainsi que les services de location de locaux. La vente par des organisations éducatives à but non lucratif de biens (travaux, services) à la fois de leur propre production (produits par des entreprises éducatives, y compris des ateliers de formation et de production, dans le cadre du processus éducatif principal et complémentaire) et acquises en parallèle est soumise à l'impôt, que les revenus soient dirigés de cette vente vers cet organisme éducatif ou pour les besoins immédiats d'assurer le développement, l'amélioration du processus éducatif, sauf disposition contraire du présent Code ; 14.1) services sociaux pour enfants mineurs ; les services de soutien et les services sociaux pour les personnes âgées, les personnes handicapées, les enfants des rues et les autres personnes en situation difficile, reconnus comme tels conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les services sociaux et (ou) à la législation de la Fédération de Russie sur la prévention de la négligence et de la délinquance juvénile; des services pour identifier les citoyens mineurs qui ont besoin d'établir la tutelle ou la tutelle sur eux, y compris une enquête sur les conditions de vie de ces citoyens mineurs et de leurs familles ; des services pour identifier les citoyens adultes incapables ou non pleinement capables qui doivent établir une tutelle ou une tutelle sur eux, y compris une enquête sur les conditions de vie de ces citoyens et de leurs familles ; services de sélection et de formation des citoyens qui ont exprimé le désir de devenir tuteurs ou curateurs de citoyens mineurs ou d'accepter des enfants laissés sans protection parentale dans une famille pour éducation sous d'autres formes établies par la législation familiale de la Fédération de Russie ; services de sélection et de formation des citoyens qui ont exprimé le désir de devenir tuteurs ou fiduciaires de citoyens adultes incapables ou non pleinement capables ; services à la population dans l'organisation et la tenue d'événements de culture physique, de santé et sportifs; services de formation, de recyclage et de perfectionnement professionnels, fournis en direction du service de l'emploi; 15) travaux (services) pour préserver l'objet héritage culturel (monument de l'histoire et de la culture) des peuples de la Fédération de Russie, inclus dans le registre d'État unifié des objets du patrimoine culturel (monuments de l'histoire et de la culture) des peuples de la Fédération de Russie (ci-après dans ce chapitre - objets du patrimoine culturel ), objet identifié du patrimoine culturel, réalisée conformément aux exigences de la loi fédérale du 25 juin 2002 N 73-FZ "Sur les objets du patrimoine culturel (monuments de l'histoire et de la culture) des peuples de la Fédération de Russie", les édifices et structures religieux qui sont à l'usage des organisations religieuses, y compris les travaux de conservation, d'intervention d'urgence, de réparation, de restauration, les travaux d'adaptation d'un objet du patrimoine culturel, d'un objet identifié du patrimoine culturel à un usage moderne, les travaux archéologiques de sauvetage sur le terrain, y compris les travaux de recherche, d'enquête, de conception et de production, la direction scientifique des travaux de préservation d'un objet du patrimoine culturel, objet identifié du patrimoine culturel, supervision technique et d'auteur de la mise en œuvre de ces travaux sur des objets du patrimoine culturel, objets identifiés du patrimoine culturel. La mise en œuvre des travaux (services) spécifiés dans le présent alinéa n'est pas assujettie à l'impôt (est exonérée d'impôt) sur présentation des documents suivants aux autorités fiscales : certificats de classement de l'objet en tant qu'objets du patrimoine culturel inclus dans le registre d'État unifié des objets du patrimoine culturel (monuments d'histoire et de culture) peuples de la Fédération de Russie, ou un certificat d'attribution de l'objet aux objets identifiés du patrimoine culturel, délivré par l'organe exécutif fédéral autorisé par le gouvernement de la Fédération de Russie dans le domaine de conservation, utilisation, promotion et protection de l'État des objets du patrimoine culturel, ou par l'autorité exécutive de l'entité constitutive de la Fédération de Russie, autorisée dans la région conservation, utilisation, promotion et protection de l'État des objets du patrimoine culturel, conformément à la loi fédérale du 25 juin 2002 N 73-FZ "Sur les objets du patrimoine culturel (monuments de l'histoire et de la culture) des peuples de Russie ô Fédération" ; des copies du contrat pour l'exécution des travaux spécifiés au présent alinéa ; 16) travaux réalisés lors de la mise en œuvre de programmes (projets) socio-économiques ciblés de construction de logements pour les militaires dans le cadre de la mise en œuvre de ces programmes (projets), notamment : travaux de construction d'équipements sociaux, culturels ou domestiques et infrastructures connexes ; travailler à la création, à la construction et à l'entretien de centres de reconversion professionnelle pour les militaires, les personnes démobilisées et les membres de leur famille. Les opérations visées au présent alinéa ne sont pas assujetties à l'impôt (sont exonérées d'impôt) à condition que ces travaux soient financés exclusivement et directement au détriment de prêts ou de crédits accordés par des organisations internationales et (ou) des gouvernements d'États étrangers, des organisations étrangères ou des particuliers. conformément aux accords intergouvernementaux ou interétatiques dont l'une des parties est la Fédération de Russie, ainsi qu'aux accords signés au nom du gouvernement de la Fédération de Russie par des organismes gouvernementaux autorisés ; 17) les services fournis par des organismes autorisés pour lesquels une redevance de l'État est perçue, tous les types de droits et de frais de licence, d'enregistrement et de brevet, les frais de douane pour le stockage, ainsi que les droits et les frais perçus par les organismes de l'État, les gouvernements locaux, d'autres organismes autorisés et les fonctionnaires lors de l'octroi de certains droits aux organisations et aux individus (y compris les paiements aux budgets pour le droit d'utiliser les ressources naturelles) ; 17.1) les services d'accréditation des opérateurs de contrôle technique, qui sont fournis conformément à la législation en matière de contrôle technique des véhicules par une association professionnelle d'assureurs établie conformément à la loi fédérale du 25 avril 2002 N 40-FZ " Sur l'Assurance Obligatoire de Responsabilité Civile des Propriétaires de Véhicules" , et pour laquelle des frais d'accréditation sont facturés ; 17.2) les services de contrôle technique fournis par les opérateurs de contrôle technique conformément à la législation en matière de contrôle technique des véhicules ; 18) les marchandises placées sous le régime douanier d'une boutique hors taxes ; 19) biens (travaux, services), à l'exception des biens soumis à accise vendus (effectués, rendus) dans le cadre de la fourniture d'une assistance gratuite (assistance) à la Fédération de Russie conformément à la loi fédérale "sur l'assistance gratuite (assistance) de la Fédération de Russie et l'introduction d'amendements et d'ajouts à certains actes législatifs de la Fédération de Russie sur les impôts et sur l'établissement d'avantages pour les paiements aux fonds non budgétaires de l'État dans le cadre de la mise en œuvre de l'assistance gratuite (assistance) de la Fédération de Russie. La vente de biens (travaux, services) spécifiés dans le présent alinéa n'est pas assujettie à l'impôt (est exonérée d'impôt) sur présentation des documents suivants à l'administration fiscale : un contrat (copie du contrat) du contribuable avec un donateur ( une organisation autorisée par le donateur) d'aide gratuite (assistance) ou avec le bénéficiaire de l'assistance gratuite (assistance) pour la fourniture de biens (exécution de travaux, prestation de services) dans le cadre de la fourniture d'une assistance gratuite (assistance) à la Russie Fédération. Si le bénéficiaire de l'assistance gratuite (assistance) est un organe exécutif fédéral de la Fédération de Russie, un contrat (copie du contrat) avec une organisation autorisée par cet organe exécutif fédéral de la Fédération de Russie est soumis à l'administration fiscale ; un certificat (une copie notariée du certificat) délivré conformément à la procédure établie et confirmant que les biens fournis (travaux effectués, services rendus) appartiennent à l'assistance humanitaire ou technique (assistance); Les paragraphes cinq et six sont devenus invalides le 1er janvier 2010 ; 20) les services fournis par des organismes œuvrant dans le domaine de la culture et de l'art, qui comprennent : les services de location de supports audio et vidéo provenant des fonds d'organismes œuvrant dans le domaine de la culture et de l'art, de matériel de sonorisation, d'instruments de musique, d'installations de production scénique , costumes , chaussures, accessoires de théâtre, accessoires, perruques, inventaire culturel, animaux, expositions et livres ; services de copie à des fins éducatives et d'aides pédagogiques, photocopie, reproduction, photocopie, microcopie à partir d'imprimés, d'expositions de musées et de documents provenant des fonds d'organismes oeuvrant dans le domaine de la culture et de l'art; services d'enregistrement sonore d'événements théâtraux et de divertissement, culturels et éducatifs et de divertissement, pour la production de copies d'enregistrements sonores provenant des bibliothèques musicales d'organismes oeuvrant dans le domaine de la culture et de l'art; services de livraison aux lecteurs et de réception par les lecteurs d'imprimés provenant des collections de bibliothèques; services de compilation de listes, de références et de catalogues d'expositions, de matériel et d'autres articles et collections constituant le fonds d'organismes oeuvrant dans le domaine de la culture et de l'art; services de location de salles de scène et de concert à d'autres organismes opérant dans le domaine de la culture et de l'art; les services de distribution de billets visés au troisième alinéa du présent alinéa ; services de fourniture d'objets de musée, de collections de musée, d'organisation d'expositions d'expositions, de présentation de spectacles, de concerts et de programmes de concerts, d'autres programmes de divertissement en dehors du site d'une organisation opérant dans le domaine de la culture et de l'art; vente de billets d'entrée et d'abonnements pour assister à des événements théâtraux et de divertissement, culturels et éducatifs et de divertissement, des attractions dans des zoos et des parcs de culture et de loisirs, des billets touristiques et des bons d'excursion, dont la forme est approuvée de la manière prescrite en tant que déclaration stricte forme; réalisation de programmes de spectacles et de concerts, de catalogues et de livrets. Aux fins du présent alinéa, les organisations opérant dans le domaine de la culture et de l'art comprennent les théâtres, les cinémas, les organisations et groupes de concerts, les guichets de théâtre et de concert, les cirques, les bibliothèques, les musées, les expositions, les maisons et palais de la culture, les clubs, les maisons ( notamment cinéma, écrivain, compositeur), planétariums, parcs de culture et de loisirs, amphithéâtres et universités publiques, bureaux d'excursions (à l'exception des bureaux d'excursions touristiques), réserves naturelles, jardins botaniques et zoos, parcs nationaux, parcs naturels et parcs paysagers; 21) travaux (services) pour la production de produits cinématographiques exécutés (rendus) par des organisations cinématographiques, droits d'utilisation (y compris la location et la présentation) de produits cinématographiques ayant reçu un certificat cinématographique national ; 22) services rendus directement aux aéroports de la Fédération de Russie et dans l'espace aérien de la Fédération de Russie pour l'entretien des aéronefs, y compris les services de navigation aérienne ; 23) travaux (services, y compris services de réparation) pour l'entretien des navires de mer, des bateaux de navigation intérieure et des bateaux de navigation mixte (fluvio-maritime) pendant la période de séjour dans les ports (tous types de droits portuaires, services des navires de la flotte portuaire) , pilotage, ainsi que des services de classification et d'examen des navires ; 24) les services des organismes pharmaceutiques pour la fabrication de médicaments à usage médical, ainsi que pour la fabrication ou la réparation d'optiques de lunettes (à l'exception de la protection solaire), pour la réparation d'appareils auditifs et de produits prothétiques et orthopédiques énumérés à l'alinéa 1 du paragraphe 2 du présent article, les services de fourniture de soins prothétiques-orthopédiques ; 25) débris et déchets de métaux ferreux et non ferreux ; 26) les droits exclusifs sur les inventions, les modèles d'utilité, les dessins et modèles industriels, les programmes pour ordinateurs électroniques, les bases de données, les topologies de circuits intégrés, les secrets de fabrication (savoir-faire), ainsi que les droits d'utilisation de ces résultats de l'activité intellectuelle sur la base d'une licence accord; 27) biens (travaux, services) et droits de propriété par les contribuables qui sont des partenaires marketing russes du Comité international olympique conformément à l'article 3.1 de la loi fédérale n ° Jeux de 2014 dans la ville de Sotchi, développement de la ville de Sotchi en tant que station climatique de montagne et modifications de certains actes législatifs de la Fédération de Russie", à l'exception des succursales, bureaux de représentation dans la Fédération de Russie d'organisations qui sont des partenaires commerciaux étrangers du Comité International Olympique conformément à l'article 3. 1 de la loi fédérale susmentionnée, en relation avec l'accomplissement par ces organisations des obligations d'un partenaire marketing du Comité International Olympique dans le cadre de l'organisation et de la tenue des XXII Jeux Olympiques d'hiver et des XI Jeux Paralympiques d'hiver 2014 dans la ville de Sotchi ; 28) services d'organisation et conduite de jeux d'argent; 29) services de gestion fiduciaire de fonds d'épargne-retraite, de fonds de réserve de versement et de fonds d'épargne-retraite des assurés qui reçoivent un paiement de pension urgent, fournis conformément à la législation de la Fédération de Russie dans le domaine de la constitution et de l'investissement de l'épargne-retraite fonds; 30) les opérations de cession (transfert) de droits (créances) en vertu d'obligations nées sur la base d'instruments financiers d'opérations à terme, dont la mise en œuvre est exonérée d'impôt conformément à l'alinéa 12 du présent paragraphe. 3. Les opérations suivantes ne sont pas assujetties à l'impôt (exonérées d'impôt) sur le territoire de la Fédération de Russie : 1) vente (transfert pour ses propres besoins) d'objets religieux et de littérature religieuse (conformément à la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie sur la proposition d'organisations (associations) religieuses, produites par des organisations (associations) religieuses et des organisations dont les seuls fondateurs (membres) sont des organisations (associations) religieuses, et vendues par celles-ci ou d'autres organisations (associations) et organisations religieuses , dont les seuls fondateurs (membres) sont des organisations (associations) religieuses, dans le cadre d'activités religieuses, à l'exception des produits soumis à accise et des matières premières minérales, ainsi que l'organisation et la conduite par ces organisations de rites, cérémonies, réunions de prière ou autres activités religieuses ; 2) mise en œuvre (y compris transfert, exécution, provision pour ses propres besoins) de biens (à l'exception des matières premières minérales et minérales soumises à accises, ainsi que d'autres biens selon la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie sur proposition des organisations publiques russes de personnes handicapées), travaux , services (à l'exception des services de courtage et autres services d'intermédiation non visés à l'alinéa 12.2 du paragraphe 2 du présent article) produits et vendus par : des organisations publiques de personnes handicapées (y compris celles constituées en unions d'organisations publiques de personnes handicapées), parmi lesquelles les membres handicapés et leurs représentants légaux représentent au moins 80 % ; organisations dont le capital social est entièrement constitué des cotisations des organisations publiques de personnes handicapées indiquées au deuxième alinéa du présent alinéa, si le nombre moyen de personnes handicapées parmi leurs employés est d'au moins 50 %, et leur part dans le fonds des salaires est d'au moins 25 % ; institutions dont les propriétaires exclusifs sont les organisations publiques de personnes handicapées visées au deuxième alinéa du présent alinéa, créées pour atteindre des objectifs éducatifs, culturels, d'amélioration de la santé, de culture physique et sportive, scientifiques, d'information et autres objectifs sociaux, ainsi que à fournir une assistance juridique et autre aux personnes handicapées, aux enfants handicapés et à leurs parents ; ateliers (départements) médicaux et de production (travail) d'organisations médicales fournissant des soins psychiatriques, des traitements de la toxicomanie et des soins antituberculeux, des établissements fixes de services sociaux pour les personnes souffrant de troubles mentaux, ainsi que des ateliers médicaux et de production (travail) d'établissements correctionnels médicaux du système pénitentiaire ; les entreprises unitaires d'État et municipales, si le nombre moyen de personnes handicapées parmi leurs employés est d'au moins 50 % et leur part dans le fonds des salaires est d'au moins 25 % ; 3) mise en œuvre par les banques d'opérations bancaires (à l'exception de l'encaissement), notamment : attraction de fonds auprès d'organismes et de particuliers en dépôts ; placement de fonds attirés par des organisations et des particuliers pour le compte de banques et à leurs frais; ouverture et tenue de comptes bancaires d'organisations et de particuliers, y compris les comptes bancaires utilisés pour les règlements par cartes bancaires, ainsi que les opérations liées à la gestion des cartes bancaires ; effectuer des règlements au nom d'organisations et de particuliers, y compris des banques correspondantes, sur leurs comptes bancaires ; services de trésorerie pour organisations et particuliers; achat et vente de devises étrangères en espèces et sous forme autre qu'en espèces (y compris la fourniture de services intermédiaires pour l'achat et la vente de devises étrangères); effectuer des opérations avec des métaux précieux et des pierres précieuses conformément à la législation de la Fédération de Russie ; sur l'exécution des garanties bancaires (émission et annulation d'une garantie bancaire, confirmation et modification des termes de la garantie spécifiée, paiement au titre d'une telle garantie, exécution et vérification des documents au titre de cette garantie), ainsi que responsabilité civile la personne qui a causé le mal; fonds cibles reçus par les organisations médicales d'assurance - participants à l'assurance médicale obligatoire du fonds territorial de l'assurance médicale obligatoire conformément à l'accord sur le soutien financier de l'assurance médicale obligatoire; fonds reçus par les organisations médicales d'assurance - participants à l'assurance médicale obligatoire du fonds territorial de l'assurance médicale obligatoire et destinés aux frais d'exploitation de l'assurance médicale obligatoire conformément à l'accord sur le soutien financier de l'assurance médicale obligatoire (dans les limites de la norme établie par la législation de la Fédération de Russie sur l'assurance médicale obligatoire); fonds reçus par les organisations médicales d'assurance - participants à l'assurance médicale obligatoire du fonds territorial de l'assurance médicale obligatoire, qui sont une rémunération pour l'exécution d'actions stipulées par l'accord sur le soutien financier à l'assurance médicale obligatoire; 7.1) fourniture de services d'assurance, de coassurance et de réassurance crédits à l'exportation et les investissements des risques entrepreneuriaux et (ou) politiques conformément à la loi fédérale du 17 mai 2007 N 82-FZ "sur la banque de développement" ; 8) est devenu invalide ; 8.1) organiser des loteries organisées par décision de l'organe exécutif autorisé, y compris la fourniture de services pour la vente de billets de loterie ; 9) vente de minerais, concentrés et autres produits industriels contenant des métaux précieux, débris et déchets de métaux précieux pour la production de métaux précieux et l'affinage ; vente de métaux précieux et de pierres précieuses par les contribuables (à l'exception de ceux spécifiés à l'alinéa 6 du paragraphe 1 de l'article 164 du présent code) au Fonds d'État des métaux précieux et des pierres précieuses de la Fédération de Russie, des fonds de métaux précieux et des pierres précieuses pierres des entités constitutives de la Fédération de Russie, de la Banque centrale de la Fédération de Russie et des banques; vente de pierres précieuses en matières premières (à l'exception des diamants bruts) pour traitement par des entreprises, quel qu'en soit le propriétaire, en vue d'une vente ultérieure à l'exportation ; vente de pierres précieuses en matières premières et taillées à des organisations économiques étrangères spécialisées au Fonds d'État des métaux précieux et des pierres précieuses de la Fédération de Russie, des fonds de métaux précieux et des pierres précieuses des entités constitutives de la Fédération de Russie, de la Banque centrale du Fédération de Russie et banques ; vente de métaux précieux du Fonds d'État des métaux précieux et des pierres précieuses de la Fédération de Russie, des fonds de métaux précieux et des pierres précieuses des entités constitutives de la Fédération de Russie aux organisations économiques étrangères spécialisées, à la Banque centrale de la Fédération de Russie et aux banques, ainsi que la vente de métaux précieux en lingots par la Banque centrale de la Fédération de Russie et les banques à la Banque centrale de la Fédération de Russie et aux banques, y compris dans le cadre d'accords de commission, de commission ou d'agence avec la Banque centrale de la Fédération de Russie et banques, que ces lingots soient placés dans le coffre de la Banque centrale de la Fédération de Russie ou des banques, ainsi que d'autres personnes, à condition que ces lingots restent dans l'un des coffres (coffre d'État des objets de valeur, coffre de la Banque centrale de la Fédération de Russie ou coffres-forts des banques) ; 10) vente de diamants bruts à des entreprises de transformation de toutes formes de propriété ; 11) vente intrasystème (transfert, exécution, provision pour ses propres besoins) par les organisations et institutions du système pénitentiaire de biens produits par eux (travail effectué, services rendus) ; 12) transfert de biens (exécution de travaux, prestation de services), transfert de droits de propriété à titre gratuit dans le cadre d'activités caritatives conformément à la loi fédérale "Sur les activités caritatives et les organisations caritatives", à l'exception des biens soumis à accises ; 13) la vente de billets d'entrée, dont la forme est approuvée de la manière prescrite en tant que forme de responsabilité stricte, par les organisations de culture physique et de sport pour leurs manifestations sportives et de divertissement ; prestations de services de mise à disposition d'installations sportives à louer pour la préparation et la tenue de ces événements; 14) fourniture de services par les barreaux, les cabinets d'avocats, les barreaux des entités constitutives de la Fédération de Russie ou la Chambre fédérale des avocats à leurs membres dans le cadre de leurs activités professionnelles ; 15) les opérations de prêt en espèces et en titres, y compris les intérêts sur ceux-ci, ainsi que les opérations de REPO, y compris des sommes d'argentà payer pour la fourniture de titres dans le cadre d'opérations REPO. Aux fins du présent chapitre, une opération de mise en pension est un contrat qui satisfait aux exigences des contrats de mise en pension par la loi fédérale "Sur le marché des valeurs mobilières" ; 15.1) est devenu invalide à partir du 1er janvier 2007 ; 15.2) opérations réalisées dans le cadre des activités de compensation : cession (restitution) de biens destinés à la garantie collective de compensation et (ou) à la garantie individuelle de compensation ; le paiement des intérêts courus sur les fonds du fonds de garantie constitué aux dépens des biens faisant l'objet d'une garantie collective de compensation et (ou) d'une garantie individuelle de compensation payable par l'organisme de compensation aux participants compensateurs et à d'autres personnes conformément aux règles de compensation de une telle organisation de compensation sur la base de la loi fédérale du 7 février 2011 N 7-FZ "Sur les activités de compensation et de compensation" ; 16) réalisation de travaux de recherche et développement aux dépens des budgets du système budgétaire de la Fédération de Russie, des fonds du Fonds russe pour la recherche fondamentale, du Fonds russe pour le développement technologique et des fonds de soutien scientifique, scientifique, technique, innovant les activités créées à ces fins conformément à la loi fédérale n° 127-FZ du 23 août 1996 "sur la science et la politique scientifique et technique de l'État" ; l'exécution de travaux de recherche et de développement par des établissements d'enseignement et organismes scientifiques sur la base de contrats commerciaux; 16.1) exécution par des organisations de travaux de recherche, de développement et de technologie liés à la création de nouveaux produits et technologies ou à l'amélioration de produits et de technologies manufacturés, si les activités suivantes sont incluses dans les travaux de recherche, de développement et de technologie : conception développement ingénierie objet ou système technique ; développement de nouvelles technologies, c'est-à-dire des moyens de combiner des processus physiques, chimiques, technologiques et autres avec des processus de travail dans un système intégré qui produit Nouveaux produits(biens, travaux, services); création d'expérimentaux, c'est-à-dire sans certificat de conformité, d'échantillons de machines, d'équipements, de matériaux présentant des caractéristiques fondamentales caractéristiques des innovations et non destinés à la vente à des tiers, leur essai pendant le temps nécessaire pour obtenir des données, accumuler de l'expérience et les refléter dans la documentation technique ; 17) est devenu invalide ; 18) services de sanatorium-resort, organisations d'amélioration de la santé et organisations de loisirs, organisations de loisirs et de réadaptation pour enfants, y compris les camps de santé pour enfants situés sur le territoire de la Fédération de Russie, délivrés avec des bons ou kursovki, qui sont des formes de responsabilité stricte ; 19) réalisation de travaux (prestation de services) pour éteindre les incendies de forêt ; 20) la vente de produits de production propre d'organisations engagées dans la production de produits agricoles, dont la part des revenus de la vente dans le montant total de leurs revenus est d'au moins 70%, au détriment des salaires en nature, des paiements en nature pour les salaires, ainsi que pour la restauration collective des travailleurs affectés aux travaux agricoles; 21) est devenu invalide ; 22) vente d'immeubles d'habitation, de locaux d'habitation, ainsi que de leurs parts ; 23) transfert d'une part du droit de propriété commune dans un immeuble à appartements lors de la vente d'appartements; 23.1) les services du développeur sur la base d'un accord de participation à construction partagée, conclu conformément à la loi fédérale du 30 décembre 2004 N 214-FZ "sur la participation à la construction partagée d'immeubles d'appartements et d'autres biens immobiliers et sur les modifications de certains actes législatifs de la Fédération de Russie" (à l'exception des services de promoteur fournis lors de la construction des installations de production destination). Aux fins du présent alinéa, les installations de production comprennent les installations destinées à être utilisées dans la production de biens (exécution de travaux, prestation de services) ; 24) est devenu invalide à compter du 1er janvier 2008 ; 25) transfert à des fins publicitaires de biens (travaux, services) dont le coût d'acquisition (création) d'une unité ne dépasse pas 100 roubles; 26) opérations de cession (cession, acquisition) des droits (créances) du créancier en vertu des obligations découlant des accords d'octroi de prêts en espèces et (ou) des contrats de prêt, ainsi que de l'exécution par l'emprunteur des obligations envers chaque nouveau créancier en vertu de l'accord initial, qui est à la base de l'accord de cession ; 27) exécution de travaux (prestation de services) par les résidents du port spécial zone économique dans la zone économique spéciale du port ; 28) fourniture gratuite de services pour la fourniture de temps d'antenne et (ou) d'espace d'impression conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les élections et les référendums ; 29) la mise en œuvre des services publics fournis par les organismes de gestion, les associations de propriétaires, la construction de logements, le logement ou d'autres coopératives de consommation spécialisées créées pour répondre aux besoins des citoyens en matière de logement et responsables de l'entretien des systèmes d'ingénierie internes, avec l'utilisation desquels services publics, sous réserve de l'achat de prestations d'utilité publique par lesdits contribuables auprès des organismes de l'ensemble communal, des fournisseurs d'électricité et des organismes de fourniture de gaz, des organismes assurant la fourniture d'eau chaude, d'eau froide et (ou) d'assainissement ; 30) mise en œuvre des travaux (services) d'entretien et de réparation propriété commune dans un immeuble d'appartements, exécuté (rendu) par des organismes de gestion, des associations de propriétaires, la construction de logements, des logements ou d'autres coopératives de consommateurs spécialisées créées pour répondre aux besoins des citoyens dans le logement et responsables de la maintenance des systèmes d'ingénierie internes à l'aide desquels les services publics sont fournis, avec la condition d'acquisition de travaux (services) pour l'entretien et la réparation de biens communs dans un immeuble d'appartements par les contribuables spécifiés auprès d'organisations et d'entrepreneurs individuels exécutant (fournissant) directement ces travaux (services), la mise en œuvre de travaux (services) pour l'exercice des fonctions de maître d'ouvrage technique pour les grosses réparations des biens communs dans les immeubles d'habitation, effectuées (fournies) par des organismes spécialisés à but non lucratif qui exercent des activités visant à assurer la refonte des biens communs dans les immeubles d'habitation , et créé conformément au Code du logement de la Fédération de Russie, ainsi que les gouvernements locaux et (ou) les institutions budgétaires municipales dans les cas prévus par le Code du logement de la Fédération de Russie ; 31) transfert de droits de propriété (y compris l'octroi du droit d'utiliser les résultats de l'activité intellectuelle et (ou) des moyens d'individualisation) par une association publique panrusse opérant conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les associations publiques, le Charte olympique du Comité international olympique et sur la base de la reconnaissance par le comité du Comité international olympique, et une association publique panrusse opérant conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les associations publiques, la Constitution du Comité international paralympique et sur sur la base de la reconnaissance par le Comité International Paralympique, dans le cadre du respect des obligations découlant des accords conclus avec les organisateurs russes et étrangers des XXII Jeux Olympiques d'hiver et des XI Jeux Paralympiques d'hiver 2014 dans la ville de Sotchi conformément à l'article 3 de la loi fédérale Loi du 1er décembre 2007 N 310-FZ "portant organisation et accueillir les XXIIes Jeux Olympiques d'hiver et les XIes Jeux Paralympiques d'hiver en 2014 dans la ville de Sotchi, développer la ville de Sotchi en tant que station climatique de montagne et modifier certains actes législatifs de la Fédération de Russie » ; 32) fourniture gratuite de services pour la production et (ou) la distribution de publicité sociale conformément à la législation de la Fédération de Russie sur la publicité. Les opérations visées au présent alinéa ne sont pas soumises à taxation si l'une des conditions suivantes pour la publicité sociale est remplie : dans la publicité sociale diffusée dans les programmes de radio, la durée de la mention des parrains n'est pas supérieure à trois secondes ; dans la publicité sociale distribuée dans les programmes télévisés, avec des services cinématographiques et vidéo, la durée de la mention des sponsors ne dépasse pas trois secondes, et une telle mention ne se voit pas attribuer plus de 7% de la zone de trame ; dans la publicité sociale distribuée par d'autres moyens, pas plus de 5% de la surface publicitaire (espace) est allouée à la mention des sponsors. Les exigences établies par le présent alinéa pour les références aux sponsors ne s'appliquent pas aux références dans la publicité sociale aux autorités de l'État, aux autres organismes de l'État et aux gouvernements locaux, aux organismes municipaux qui ne font pas partie de la structure des gouvernements locaux, aux organisations à but non lucratif à vocation sociale , ainsi qu'aux personnes qui se trouvent dans une situation de vie difficile ou qui ont besoin d'un traitement, afin de leur apporter une aide caritative ; 33) services des participants à un accord de partenariat d'investissement - associés gérants pour la conduite des affaires communes des associés ; 34) transfert de droits de propriété sous forme d'apport dans le cadre d'un accord de partenariat d'investissement, ainsi que transfert de droits de propriété à un participant à un accord de partenariat d'investissement en cas de séparation de sa part du bien qui est en copropriété des participants à l'accord spécifié, ou la division de ces biens - dans le montant de la contribution payée de ce participant . 4. Si un contribuable effectue des opérations assujetties à l'impôt et des opérations non assujetties à l'impôt (exonérées d'impôt) conformément aux dispositions du présent article, le contribuable est tenu de tenir des registres distincts de ces opérations. 5. Un contribuable effectuant des opérations de vente de biens (travaux, services) prévues au paragraphe 3 du présent article a le droit de refuser d'exonérer de telles opérations de l'impôt en présentant une demande appropriée à l'autorité fiscale du lieu de immatriculation au plus tard le 1er jour de la période imposable à partir de laquelle le contribuable entend renoncer à l'exonération ou suspendre son utilisation. Un tel refus ou suspension n'est possible qu'à l'égard de toutes les opérations effectuées par le contribuable, prévues par un ou plusieurs alinéas du paragraphe 3 du présent article. Il n'est pas permis que de telles opérations soient exonérées ou non d'impôt, selon qui est l'acheteur (acheteur) des biens concernés (travaux, services). Le refus ou la suspension de l'exonération de l'imposition des transactions pour une période inférieure à un an n'est pas autorisé. 6. Les opérations énumérées dans cet article ne sont pas assujetties à l'impôt (sont exonérées d'impôt) si les contribuables effectuant ces opérations disposent des licences appropriées pour exercer des activités autorisées conformément à la législation de la Fédération de Russie. 7. L'exonération fiscale conformément aux dispositions du présent article ne s'applique pas lors de l'exercice d'activités entrepreneuriales dans l'intérêt d'autrui sur la base de contrats d'agence, de commission ou d'agence, sauf disposition contraire du présent code. 8. Lors de la modification du libellé des paragraphes 1 à 3 du présent article (suppression de l'exonération d'imposition ou qualification d'opérations imposables en opérations non soumises à l'imposition), les contribuables appliquent la procédure de détermination de la base d'imposition (ou de l'exonération d'imposition) qui était en vigueur. vigueur à la date d'expédition des biens (travaux, services) quelle que soit la date de leur paiement.

Conseil juridique selon l'art. 149 Code fiscal de la Fédération de Russie

Alina Pavlova

Les services d'examen médical périodique sont-ils soumis à taxation conformément à l'ordonnance 302n du ministère de la Santé de la Fédération de Russie

Natalia Titova

établissement d'enseignement préscolaire, nous voulons passer à un système d'imposition simplifié Que prendre comme revenu de base

• Question répondue par téléphone

Edouard Yakubenko

est-il possible d'établir un contrat de fourniture faisant référence à l'alinéa 26 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie? réponse : rédiger un contrat de licence - ne convient pas.

• Réponse de l'avocat :

  alinéa 2 de l'art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie est demande obligatoire exonération de la taxation de certaines opérations de vente de biens (r., y.). L'application de l'alinéa 26 du paragraphe 2 de cet article implique de nombreuses nuances, en présence desquelles la réponse peut être très multiforme. Je vous conseille de lire la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 04/01/2008 n° 03-07-15/44, du 03/05/2008 n° 03-07-08/55, ainsi comme l'Encyclopédie situations controversées par la TVA.

Olga Tarassova

Comment émettre un achat d'une facture dans 1s comptabilité 7.7, quels documents et transactions? S'il vous plaît dites-moi, je n'ai jamais vécu cela auparavant! Je travaille pour OSNO, l'organisation a décidé d'acheter une lettre de change, je ne sais pas quels documents, quoi et comment. et comment cela va se répercuter sur mon bilan, ne sera-t-il pas à perte, puisque la facture est d'un montant important.... Quel genre d'écritures et de documents pour mener tout cela !

• Réponse de l'avocat :

  En comptabilité, une facture d'un tiers en tant que titre de créance acquis dans le but de générer un revenu (intérêt ou escompte) doit être incluse dans les investissements financiers (clauses 2 et 3 du PBU 19/02). Les transactions des organisations entre elles, avec les entrepreneurs et les citoyens doivent être conclues par écrit (clause 1, article 161 du Code civil de la Fédération de Russie). Par conséquent, le contrat de vente d'investissements financiers doit être rédigé par écrit (article 362 du Code civil de la Fédération de Russie). Le contrat doit notamment contenir : - les coordonnées de l'acheteur et du vendeur ; - des données sur l'objet de la vente, permettant de l'identifier (par exemple, série, numéro, émetteur, dénomination d'une facture, etc.) ; - la valeur de l'objet de la vente ; - d'autres conditions importantes sur lesquelles, de l'avis de l'une quelconque des parties, un accord devrait être trouvé (par exemple, conditions de paiement, pénalités, etc.). En comptabilité, le titre reçu doit être pris en compte sur le compte 58 « Placements financiers », sous-compte « Titres de créances » - 58-2 (Instructions pour le plan comptable). Au moment de la réception, il est nécessaire de faire l'écriture suivante dans la comptabilité : Débit 58-2 Crédit 76 - une facture a été achetée. Cela découle des Instructions pour le plan comptable (comptes 58 et 76). Chaque lettre de change reçue doit être comptabilisée séparément comme une unité de compte (à la pièce ou en agrégats homogènes). Dans le même temps, en comptabilité analytique, divulguez les informations suivantes: nom de l'émetteur, nombre, série de titres, prix nominal, prix d'achat, frais d'acquisition, date d'achat, lieu de stockage, etc. Cette procédure est établie par des paragraphes 5–7 du PBU 19/ 02, paragraphes 7–8 PBU 1/2008. Le billet à ordre acquis doit être pris en compte au coût initial. Y inclure : - le coût d'acquisition d'une facture, précisé dans le contrat de vente ; – le coût des prestations d'information et de conseil liées à l'achat d'une facture ; – la rémunération des intermédiaires par l'intermédiaire desquels l'effet est acheté ; - autres frais directement liés à l'achat d'une facture (exception faite du cas où leur montant s'écarte de manière insignifiante du coût d'achat d'une facture) ; - le montant de la TVA sur les dépenses directement liées à l'achat d'une facture. Cette procédure est établie par les paragraphes 8 et 9 du PBU 19/02, l'alinéa 1 du paragraphe 2 de l'article 170 et l'alinéa 12 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie. L'achat d'une lettre de change n'affecte pas le calcul de l'impôt sur le revenu jusqu'à sa cession. Étant donné que le coût du titre acheté au moment de la réception n'est pas reflété dans les coûts. Cette procédure découle de l'article 280, alinéa 7 du paragraphe 7 de l'article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Cependant, le coût auquel la facture a été achetée doit être enregistré dans la comptabilité fiscale (par exemple, dans les registres de comptabilité fiscale). Cette procédure découle de l'article 313 du Code fiscal de la Fédération de Russie. en 1C vous faites dans le "Certificat comptable".

Timour Udimov

Comment ne pas payer d'impôt ? J'ai enregistré une société, reçu tous les documents, ouvert un compte courant. Le système d'imposition de la TVA, jusqu'à présent, je ne serai engagé dans aucune activité génératrice de revenus, pour cela, il est nécessaire d'obtenir divers permis qui coûtent cher. En conséquence, je procéderai périodiquement à des radiations du compte pendant 6 mois, car il n'y a pas de grandes opportunités financières tout de suite. Attention à la question : comment puis-je réapprovisionner le compte, mais pour que le fisc ne perçoive pas ces réapprovisionnements comme des revenus ? Ce qui peut être fait?

• Réponse de l'avocat :

  Premièrement, le système d'imposition peut être OSNO ou STS. Deuxièmement, si vous êtes le fondateur d'une organisation et que vous avez plus de 50% au Royaume-Uni, émettez un réapprovisionnement de compte sous forme de prêt sans intérêt du fondateur ou d'assistance gratuite du fondateur (si l'argent ne vous est pas restitué ), Conformément à l'alinéa 10 du paragraphe 1 de l'article 251 du code des impôts de la Fédération de Russie, recevoir de l'argent ou d'autres biens dans le cadre d'un accord de prêt pour l'organisme emprunteur n'est pas un revenu. Par conséquent, ces montants ne sont pas inclus dans l'assiette de l'impôt sur le revenu. Et selon le paragraphe 12 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le remboursement de ce prêt ne sera pas non plus une dépense de l'entreprise, acceptée à des fins fiscales. Le produit du prêt reçu n'étant pas le revenu de l'entreprise emprunteuse, il n'est donc pas soumis à la TVA. Cela découle de l'alinéa 15 du paragraphe 3 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

• Conformément à l'alinéa 17 du paragraphe 2 de l'article 149 de la deuxième partie, les services fournis par les organismes agréés sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée, pour laquelle ...

Daniel Bukalo

Je veux faire un travail caritatif et faire don d'ordinateurs à l'orphelinat - dois-je payer des impôts ?

• Réponse de l'avocat :

  Si vous décidez de faire un travail caritatif, gardez à l'esprit que vous ne pouvez «faire le bien» qu'au détriment du bénéfice net. Dans ce cas, il ne sera pas possible de réduire le revenu imposable sur ces dépenses. La valeur des biens transférés à titre gratuit et les frais liés à un tel transfert ne sont pas pris en compte aux fins de l'imposition des bénéfices conformément aux paragraphes 16 et 34 de l'article 270 du code des impôts. Les explications du Ministère des Finances à ce sujet figurent dans les courriers du 16 avril 2010 n° 03-03-06/4/42, du 4 avril 2007 n° 03-03-06/4/40. Le ministère des Finances de la Russie considère que les dépenses engagées par l'organisation dans le cadre d'activités caritatives ne répondent pas aux exigences de l'article 252 et ne peuvent donc pas réduire l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu. TVA Si l'impossibilité de prendre en compte les dépenses pour la charité aux fins de l'imposition des bénéfices réduira votre désir d'aider vos voisins, alors nous nous empressons de vous informer que la situation dans la législation est différente avec la taxe sur la valeur ajoutée. Selon l'alinéa 12 du paragraphe 3 de l'article 149 du Code des impôts, le transfert de biens (exécution de travaux, prestation de services) à titre gratuit dans le cadre d'activités caritatives conformément à la loi n° 135-FZ n'est pas soumis à TVA (exonérée d'impôt) sur le territoire de la Fédération de Russie. Pour que les bonnes intentions ne se révèlent pas être un enfer pour vous dans les litiges avec l'administration fiscale, soyez prudent quant à l'exécution des documents pertinents. Discutez à l'avance avec le bénéficiaire des documents que vous devez recevoir de sa part pour les soumettre au bureau des impôts. Pour être exonéré de la TVA, il faut présenter à l'administration fiscale : une convention de cession gratuite de biens (exécution de travaux, prestation de services), conclue par un philanthrope avec un bénéficiaire d'une aide caritative ; copies des documents confirmant le fait de l'enregistrement par le bénéficiaire des biens reçus gratuitement (travaux effectués, services rendus); actes et (ou) autres documents indiquant l'utilisation prévue des biens (travaux, services) reçus (exécutés, rendus). Une telle liste de documents est donnée dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 2 décembre 2009 n ° 16-15 / 126825. La même lettre indique que si le bénéficiaire de l'aide caritative est un particulier, un document est soumis au bureau des impôts qui confirme la réception effective des biens (travaux, services) par la personne spécifiée.

Olga Davydova

audit sur place pour la TVA (matériel médical non assujetti à la TVA). Merci de me dire si quelqu'un a vécu la même chose. Pour la première fois, nous avons reçu un réfrigérateur médical pour la revente, qui n'est pas soumis à la TVA, je sais que nous avons le droit de le vendre également sans exposer notre acheteur à la TVA. Quels documents lors de la audit de bureau exiger de soumettre, à l'exception des certificats pour ce miel. technique?

• Réponse de l'avocat :

  Selon l'alinéa 1 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la vente sur le territoire de la Fédération de Russie de l'équipement médical le plus important et le plus vital de production nationale et étrangère est exonérée de TVA selon la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie, qui comprend, entre autres, des équipements sanitaires et hygiéniques, des moyens de déplacement et de transport (décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 17 janvier 2002 n ° 19). Conformément à la note 1 de cette liste, les équipements médicaux répertoriés comprennent les équipements médicaux de fabrication nationale et étrangère disposant d'un certificat d'enregistrement délivré conformément à la procédure établie par le ministère russe de la Santé. Si l'organisation dispose d'un certificat d'enregistrement pour l'un des composants d'un équipement médical, indiquant que ce produit est inclus dans les biens nommés dans la liste, la TVA n'est pas appliquée à une telle partie de l'équipement médical (par exemple, une unité de désinfection et de douche ).

Ludmila Lazareva

La LLC loue des terrains municipaux pour une période de 49 ans. est-elle un agent des impôts?. s'il faut calculer la TVA? bien que nous n'indiquions pas la TVA dans le paiement, lors du paiement

• Réponse de l'avocat :

  Conformément aux paragraphes. 17, paragraphe 2 de l'article 149 du Code des impôts n'est pas assujetti à l'impôt (est exonéré d'impôt) la vente (ainsi que le transfert, l'exécution, la fourniture pour ses propres besoins) sur le territoire de la Fédération de Russie de services fournis par des organismes pour lesquels un droit d'État est perçu, tous les types de droits et redevances de licence, d'enregistrement et de brevet, les frais de douane pour le stockage, ainsi que les frais et charges perçus par les organismes d'État, les gouvernements locaux, d'autres organismes autorisés et les fonctionnaires lors de l'octroi de certains droits à organisations et individus (y compris les paiements aux budgets pour le droit d'utiliser les ressources naturelles). Par conséquent, le loyer pour l'utilisation d'un terrain, perçu par les autorités de l'État ou les collectivités locales, est exonéré de TVA. Toutefois, si un terrain appartenant à l'État ou à la municipalité est sous-loué, le paiement du loyer est soumis à la TVA conformément à la procédure généralement établie. Si la LLC loue un terrain directement à l'autorité municipale, le loyer n'est pas soumis à la TVA, il n'est donc pas nécessaire de retenir ou de transférer quoi que ce soit. Dans ce cas, la LLC n'est pas un mandataire fiscal.

Vera Sergueïeva

Droit des brevets. Article 1355. Incitations de l'État à la création et à l'utilisation d'inventions, de modèles d'utilité et de dessins et modèles industriels conformément à la législation de la Fédération de Russie. Veuillez expliquer ce que signifie cet article et quels avantages le gouvernement offre aux titulaires de brevets et aux titulaires de licences. Merci.

• Réponse de l'avocat :

  Cette norme est principalement de nature déclarative, mais cela ne signifie pas l'absence totale de privilèges dans la législation russe en ce qui concerne les inventions, les modèles d'utilité et les dessins et modèles industriels. Selon le paragraphe 26 de l'art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie (TC RF), la vente, ainsi que le transfert, l'exécution, la fourniture pour ses propres besoins sur le territoire de la Fédération de Russie de droits exclusifs sur les inventions, les modèles d'utilité, les dessins et modèles industriels, ainsi que en tant que droits d'utilisation desdites inventions, modèles d'utilité et dessins et modèles industriels sur la base d'un contrat de licence. Ces opérations comprennent le transfert des droits exclusifs sur les inventions, les modèles d'utilité, les dessins et modèles industriels, ainsi que les droits de les utiliser sur la base d'un accord de licence. Conformément à l'article 221, paragraphe 3, du Code fiscal de la Fédération de Russie, les auteurs de découvertes, d'inventions, de dessins et modèles industriels ont le droit de Déductions fiscales en cas de confirmation documentaire par eux des coûts matériels liés à la création de ces objets. Des incitations fiscales sont prévues à l'art. 262 et 346 du Code fiscal de la Fédération de Russie, et le contribuable a le droit de réduire les revenus perçus pour les dépenses liées à : - l'acquisition de droits exclusifs, y compris les inventions, les modèles d'utilité, les dessins industriels, ainsi que les droits de utiliser les résultats indiqués de l'activité intellectuelle sur la base d'un accord de licence ; - brevetage et/ou paiement services juridiques pour obtenir une protection juridique. L'un des types d'incitations de l'État pour la création et l'utilisation d'inventions, de modèles d'utilité et de dessins et modèles industriels est l'octroi d'un certain nombre d'avantages et de reports pour le paiement des taxes de brevet. Il existe un certain nombre d'autres avantages fournis par l'État, mais les énumérer et les expliquer en détail ici prendrait trop de place.

Oksana Fedorova

En raison de l'intermédiaire pour les transactions de vente d'actions - par quelle transaction

• Réponse de l'avocat :

  A reçu placements financiers sont comptabilisés au coût. Il comprend : - le coût d'acquisition des actions (actions) ; - le coût des services d'information et de conseil liés à l'acquisition d'actions (participations) ; – la rémunération des intermédiaires par l'intermédiaire desquels les actions (actions) sont acquises ; - les autres frais directement liés à l'acquisition d'actions (participations) (à l'exception du cas où leur montant s'écarte de manière non significative du coût d'acquisition d'actions (participations) ; - le montant de la TVA sur les dépenses directement liées à l'acquisition d'actions ( Cette procédure est établie par les clauses 8 -9 PBU 19/02, paragraphe 2 et alinéa 12 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie Les dépenses dont le montant est reconnu comme insignifiant peuvent être reconnues comme autres, y compris période de déclaration, dans lequel le titre a été accepté pour la comptabilisation, c'est-à-dire capitalisé sur le compte 58-1 "Actions et parts". Cette procédure est établie par le paragraphe 11 du PBU 19/02 et les Instructions pour le plan comptable. Pour comptabiliser les règlements avec des intermédiaires, ouvrez un sous-compte pour le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » « Règlements avec des intermédiaires ». Débit 58 Crédit 76 sous-compte "Règlements avec intermédiaires" paiement D76 à 51

Claudia Veselova

• Le calcul de la TVA n'est pas facile, car la taxe sur la valeur ajoutée est l'une des taxes les plus complexes. Dans les grandes organisations, le calcul, l'accumulation et la comptabilisation de la TVA sont effectués par un comptable spécialement engagé à cet effet. Les contribuables de...

Evdokia Vinogradova

Une personne morale est-elle exonérée de la TVA s'il y a plus de 50 % de personnes handicapées qui travaillent dans l'État en 20011. Bonjour. Je suis engagé dans la production de vêtements de travail, plus de 30% des personnes handicapées travaillent dans le magasin, maintenant je veux ouvrir une SARL en août, pourrai-je bénéficier de la TVA si plus de 50% des personnes handicapées travaillent dans le magasin. Merci.

• étudiez attentivement l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie. il précise toutes les conditions dans lesquelles ces organisations peuvent être exonérées de l'impôt.

Artur Sinegubov

L'Église paie-t-elle des impôts ?

• Le ROC paie : a) l'impôt sur le revenu des particuliers ; b) impôt foncier - en termes de propriété utilisée pour des activités entrepreneuriales et non cultuelles ; c) TVA - à l'exception des cas énumérés aux paragraphes 2 et 3 de l'article 149 ...

Fedor Yarochkin

Transfert sur un compte métal impersonnel de l'or physique. Comment est-il organisé à la Sberbank? prenez une pièce d'or - 7,78 gr. La banque accepte la pièce et me crédite de 7,78 gr ? ou la pièce doit-elle être vendue à la banque et utilisée pour acheter un métal impersonnel ? Je les ai appelés en soutien, la consultante elle-même ne savait pas... Elle m'a conseillé de le faire par le biais de la vente, mais je n'aime pas cette option, car l'argent est perdu.

• Réponse de l'avocat :

  à en juger par le poids que vous avez George le vainqueur. Il s'agit d'un investissement non soumis à la TVA conformément aux dispositions de l'alinéa 11 du paragraphe 2 de l'article 149 de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie. Que pouvez-vous perdre lors de la vente ? Ce n'est que si vous avez acheté plus que ce que vous avez vendu ou si vous avez reçu un revenu de la vente que vous devez payer l'impôt sur le revenu sur le bénéfice reçu (la différence entre le prix d'achat et le prix de vente).

Alina Filippova

comment appliquer p.p. 19 h 3 cuillères à soupe. 149 du Code des impôts aux activités du département pour la prévention des incendies de forêts?. Existe-t-il une pratique d'exonération du paiement des taxes liées aux évolutions dans le domaine de la conception des clairières et des dégagements en forêt par les services de prévention des incendies de forêt ? Et Ide pour voir ?

• Réponse de l'avocat :

  Article 22 de la loi fédérale "Sur la sécurité incendie". Opérations de lutte contre l'incendie et de sauvetageLa lutte contre l'incendie est l'acte de sauver des personnes, des biens et d'éteindre des incendies. C'est-à-dire qu'il s'agit d'actions non destinées à prévenir les incendies, mais d'actions nécessaires pour sauver des personnes et des biens en cas d'incendie.Conformément au paragraphe 19 de la partie 3 de l'art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'est pas assujetti à l'impôt (exonéré d'impôt) sur le territoire de la Fédération de Russie, l'exécution de travaux (prestation de services) pour éteindre les incendies de forêt. La prévention des incendies de forêt fait partie du système de sécurité incendie, mais comme seuls les travaux d'extinction sont exonérés de TVA, la conception des dégagements de TVA ne devrait pas être exonérée d'impôt conformément au paragraphe 19 ..

Marina Vesselova

comment aller à l'article 149 du code fiscal russe

• Code fiscal de la Fédération de Russie Section VIII. impôts fédéraux Chapitre 21. Taxe sur la valeur ajoutée Article 149. Opérations non imposables (exonérées d'imposition)

Fédor Barbashin

quelle ligne est dans la balance " valeur marchande Stock"?

• Réponse de l'avocat :

  Il existe un tel RÈGLEMENT SUR LA COMPTABILITÉ "COMPTABLE DES INVESTISSEMENTS FINANCIERS" PBU 19/02 du 08.11.2010 N 144n, il dit donc que "Les investissements financiers sont acceptés pour comptabilitéà leur coût d'origine". Les investissements financiers reçus sont comptabilisés à leur coût d'origine. Il comprend : - le coût d'acquisition des actions (participations) ; - le coût des services d'information et de conseil liés à l'acquisition des actions (participations) ; - la rémunération des intermédiaires par l'intermédiaire desquels les actions (participations) sont acquises) ; - les autres frais directement liés à l'acquisition d'actions (participations) (exception faite du cas où leur montant s'écarte de manière insignifiante du coût d'acquisition des actions (participations) ; - le montant de la TVA sur les dépenses directement liées à l'acquisition d'actions (participations) Cette procédure est établie aux paragraphes 8 et 9 du PBU 19/02, au paragraphe 2 de l'article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie et au sous-paragraphe 12 du paragraphe 2 de l'article 149 du le Code fiscal de la Fédération de Russie Sur cette base, la valeur marchande des actions n'est pas reflétée dans le bilan, vous les vendez aux prix du marché et le résultat est déjà reflété dans le bilan de la société.

Artur Voronchikhine

Sont-ils soumis à la TVA ? Est-il soumis à la taxe sur la valeur ajoutée sur la location de matériel technique utilisé exclusivement pour la prévention du handicap ou la rééducation des personnes handicapées (béquilles, cannes) / « Nous Polyclinique municipale. Merci d'avance à tous pour votre aide !

• Réponse de l'avocat :

  Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 21 décembre 2000 N 998 "portant approbation d'une liste de moyens techniques utilisés exclusivement pour la prévention des handicaps ou la réadaptation des personnes handicapées, dont la mise en œuvre n'est pas soumise à la taxe sur la valeur ajoutée" (telle que modifiée le 10 mai 2001) sur la libération de la TVA, voir l'ordonnance du Comité national des douanes de la Fédération de Russie du 6 novembre 2001 N 1031-r Conformément au paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Russie Fédération, le Gouvernement de la Fédération de Russie décide : 1. Approuver la liste ci-jointe des moyens techniques utilisés exclusivement pour la prévention du handicap ou la réadaptation des personnes handicapées, dont la vente n'est pas soumise à la taxe sur la valeur ajoutée. 2. Le présent décret entre en vigueur le 1er janvier 2001. LISTE DES MOYENS TECHNIQUES UTILISÉS EXCLUSIVEMENT POUR LA PRÉVENTION DU HANDICAP OU LA RÉADAPTATION DES PERSONNES HANDICAPÉES DONT LES VENTES NE SONT PAS SOUMISES À LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE et matériels 1. Cannes, béquilles, supports (y compris marchettes, parcs pour enfants, bâtons de soutien). 2. Fauteuils roulants et chariots pour personnes handicapées (y compris ceux à entraînement manuel, à entraînement électrique, à vélo, à commande par microprocesseur). 3. Chariots motorisés. etc.

Claudia Bobrova

Quels documents confirment la source de revenu? Est-ce que le certificat d'immatriculation de la voiture (sur lequel je gagne de l'argent) ou un certificat d'immatriculation d'un entrepreneur privé ou une licence de transport ... un document qui confirme la source de revenus?

• Réponse de l'avocat :

  Le certificat d'enregistrement auprès de l'administration fiscale en tant que personne morale ou entrepreneur individuel est un document confirmant la prestation de services. L'article n° 149, paragraphe 7, du Code des impôts indique les types de services de transport exonérés et assujettis à l'impôt. Il est indiqué que les services de transport de voyageurs sont exonérés de taxation : par les transports publics urbains de voyageurs (à l'exception des taxis, y compris les taxis routiers). Voyez par vous-même ce qui est plus proche de vous. Il est clair que dans votre situation, ce sont des services de taxi. En conséquence, vous tombez sous UTII. Voici les instructions pour le contribuable dans votre cas : Après avoir enregistré une activité commerciale, le contribuable doit soumettre au bureau des impôts un avis d'application du système d'imposition sous forme d'UTII dans le formulaire prescrit, qui reflète le type d'activité, établissement, indicateurs physiques pour le calcul de l'impôt Le régime fiscal sous forme d'UTII est un régime particulier et implique le paiement d'un montant forfaitaire d'impôt, calculé sur la base de la valeur de l'indicateur physique de la rentabilité de base de l'activité. L'indicateur physique par type d'activité - la fourniture de services de transport motorisé pour le transport de passagers - est le nombre de véhicules utilisés pour le transport de passagers. Le paiement par un entrepreneur de l'UTII implique le remplacement du paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, de l'impôt social unifié, de la taxe sur la valeur ajoutée (par rapport aux revenus tirés des activités soumises à l'UTII). Le calcul du montant de la taxe payée par mois est effectué par la formule suivante : Montant de la taxe = C * 6000 * K1 * K2 * 15%, où : C - le nombre de véhicules utilisés pour le transport de passagers, 6000 - la rentabilité de base d'un véhicule, établi par le code fiscal RF. K1 - coefficient déflateur, correspond à l'indice des prix à la consommation des services, établi par le gouvernement de la Fédération de Russie. En 2007, la valeur K1 a été fixée à 1,096. K2 - le coefficient correctif de rentabilité de base, tenant compte des particularités des types d'activité entrepreneuriale, est établi par décision de l'Assemblée municipale. 15% - taux d'imposition unique sur le revenu imputé. En fait, le montant de la taxe en roubles payable par véhicule et par mois est de 986,40 roubles. (égal à 6000 *1.096 *1 *15%). La période d'imposition pour les payeurs UTII est d'un trimestre. Au plus tard le 20 janvier, le 20 avril, le 20 juillet, le 20 octobre, le contribuable doit déposer une déclaration dans le formulaire prescrit à l'inspection des impôts. La taxe est payée par le contribuable sur une base trimestrielle jusqu'au 25 du mois au cours duquel la déclaration est déposée. Le dépôt d'une déclaration UTII est obligatoire, que le contribuable ait exercé ou non des activités professionnelles pendant la période imposable. L'absence d'activité entrepreneuriale au cours du trimestre de déclaration est enregistrée par le contribuable dans déclaration d'impôt selon l'UTII, en mettant des tirets sur les codes lignes correspondants (050-070 et 120-140) de la rubrique 2 de la déclaration, ainsi que sur tous les codes lignes de la rubrique 3 de la déclaration (si l'activité n'a pas été exercée pendant tout le trimestre et était le seul soumis à l'UTII pour le contribuable) .

Kirill Tsérovitinov

Qui doit payer la TVA ? Je ne peux pas comprendre qui et dans quels cas doit payer la TVA. Par exemple, je suis une SARL, je travaille avec la TVA et j'achète des biens à un entrepreneur individuel sans TVA, ou, par exemple, je vends cet article à une autre SARL ou à un entrepreneur individuel.

• Réponse de l'avocat :

• Gueorgui Temnov

  Où regarder quels biens quel taux de TVA ?. je ne suis pas un fabricant

  Igor Koltashev

  Peut-être que je suis stupide comme de la merde - je ne discute pas. Mais explique. Si les prêtres sont autorisés à vendre des bougies, etc., alors pourquoi sont-ils taxés +

LE SERVICE FÉDÉRAL DES IMPÔTS

Fédéral bureau des impôts examiné la lettre sur la procédure d'application de l'exonération de la taxe sur la valeur ajoutée pour les services fournis à la population pour l'organisation et la tenue d'événements sportifs, de remise en forme et sportifs, et rapporte ce qui suit.

Conformément au sous-paragraphe 14.1 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code), tel que modifié par la loi fédérale du 18 juillet 2011 N 235-FZ, entrée en vigueur le 1er octobre , 2011, prévoit l'exonération de la taxe sur la valeur ajoutée pour les services fournis à la population, sur l'organisation et la tenue d'événements de culture physique, d'amélioration de la santé et sportifs.

Dans le même temps, le Code ne prévoit pas de liste de services pour lesquels l'exonération fiscale est appliquée.

Pour décider s'il convient de classer des types de services spécifiques en tant que services d'organisation et de tenue d'événements de culture physique, d'amélioration de la santé et de sports, il convient de s'inspirer de la liste des services de culture physique et de sports prévus pour Classificateur panrusse services à la population (ci-après dénommé le Classificateur).

Ainsi, les services d'organisation et de tenue d'activités de culture physique et de loisirs, nommés dans le classificateur susmentionné et fournis à la population, y compris les employés d'organisations en vertu de contrats conclus avec des personnes morales ou des entrepreneurs individuels, sont exonérés d'imposition avec la taxe sur la valeur ajoutée. .

État valide
conseiller de la Fédération de Russie
3 cours
DV Egorov

Appendice.

appendice

Ministère des Finances de la Fédération de Russie
LE SERVICE FÉDÉRAL DES IMPÔTS

DÉPARTEMENT DU SERVICE FÉDÉRAL DES IMPÔTS POUR LA RÉGION DE YAROSLAVL

Sur la procédure d'application de l'exonération de la taxe sur la valeur ajoutée, prévue à la clause 14.1, clause 2, article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie

Dans le cadre des recours des contribuables reçus par l'administration fiscale, le Département demande des éclaircissements sur les questions suivantes liées à l'imposition de la taxe sur la valeur ajoutée.

Lois fédérales n° 235-FZ du 18.07.2011 "portant modification de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie en ce qui concerne l'amélioration de l'imposition des organisations non commerciales et des activités caritatives", n° 239-FZ du 18.07.2011 " Sur les modifications de certains actes législatifs de la Fédération de Russie en rapport avec l'amélioration du statut juridique des institutions autonomes ", du 19/07/2011 N 245-FZ "Sur les modifications des parties un et deux du Code fiscal de la Fédération de Russie et de certains Actes législatifs de la Fédération de Russie sur les impôts et les droits", au chapitre 21 "Coût de la taxe sur la valeur ajoutée" de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie (ci-après - le Code, le Code fiscal de la Fédération de Russie) modifié.

Sous-paragraphe 14.1, clause 2, article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, introduit par la loi fédérale du 18 juillet 2011 N 235-FZ, entrée en vigueur le 1er octobre 2011, prévoit une exonération de la taxe sur la valeur ajoutée pour les prestation de services à la population, pour l'organisation et la conduite d'événements sportifs, sportifs - récréatifs et sportifs. Dans le même temps, le Code ne prévoit pas de liste spécifique de services pour l'organisation et la tenue d'événements sportifs, de fitness et sportifs.

La norme établie par le paragraphe 14.1 alinéa 2 de l'article 149 du Code contient une indication de la prestation des services à la population. L'article 3 de la loi fédérale n° 329-FZ du 4 décembre 2007 "Sur la culture physique et les sports dans la Fédération de Russie" (ci-après dénommée loi fédérale n° 329-FZ) énonce les principes fondamentaux de la législation sur la culture physique et des sports. L'un d'entre eux est d'assurer le libre accès à la culture physique et aux sports, en accordant le droit à la culture physique et aux sports à toutes les catégories de citoyens et groupes de la population.

La loi fédérale N 329-FZ utilise l'interprétation officielle de termes tels que "sports de masse", "sports nationaux", "événements officiels de culture physique et de sport", "sports adaptés", "règles d'un sport", "disciplines sportives", " sports des plus hautes réalisations ", " entraînement physique ", " objets de sport ", nécessaires aux activités de maintien de l'ordre. En même temps, l'utilisation large du terme « groupe de population » n'est pas définie.

Le Département estime qu'en se référant à des types de services spécifiques à ce qui précède, il convient de se guider sur la liste des services de culture physique et de sport fournie par le classificateur panrusse des services à la population OK 002-93 (ci-après dénommé le Classificateur OKUN), approuvé par le décret de la norme nationale de Russie du 28.06.93 N 163. Selon le classificateur OKUN, les services de culture physique et de sport sont divisés en deux sous-groupes : 071 « Organisation de cours de culture physique et de sport, organisation d'événements sportifs et de divertissement », conformément aux codes de 071100 à 071214 et 072 « Fourniture de cours de culture physique et de sport installations pour la population, autres services de culture physique et de sport », selon les codes de 072100 à 072209.

Cette position est énoncée dans la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 janvier 2012 N 03-07-07 / 12 sous la forme d'un caractère informatif et explicatif.

Pour l'attribution légale de revenus à des personnes imposables ou exonérées d'impôt conformément au paragraphe 14.1 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code concernant la fourniture de services à la population lorsque des organisations (personnes morales et entrepreneurs individuels) achètent des services pour l'organisation et la conduite d'événements sportifs, sportifs et récréatifs et sportifs pour leurs employés (groupes de population), il est nécessaire d'étudier la nature des services fournis, de déterminer l'objet et le type de contrats conclus sur la base d'une interprétation littérale des termes du contrat et leur exécution effective par les parties.

En relation avec ce qui précède, le Bureau demande des éclaircissements :

1. Est-il légal d'exonérer de l'impôt conformément au paragraphe 14.1 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie pour les services liés à tous les codes inclus dans les sous-groupes 071 et 072 du classificateur OKUN ;

2. Sur la possibilité d'appliquer une procédure d'imposition préférentielle dans la prestation de services pour l'organisation et la tenue d'événements de culture physique, de fitness et de sport en cas de conclusion de contrats avec des personnes morales et des entrepreneurs individuels.

Superviseur
conseiller d'état
Fédération Russe
3 cours
L.Yu.Kritskov

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Une société informatique a-t-elle le droit d'appliquer l'exonération de TVA (clause 26 clause 2 article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie) ?

Une société informatique réalise les droits sur le logiciel en accédant à distance au logiciel via SaaS. Les droits d'utilisation du logiciel seront transférés dans le cadre d'un contrat de licence.

Sur cette question, nous adoptons la position suivante :

La cession des droits d'utilisation d'un logiciel dans le cadre d'un contrat de licence n'est pas soumise à la TVA, y compris en cas d'octroi de ce droit par accès à distance selon le modèle SaaS. Dans le même temps, il est souhaitable d'établir séparément dans le contrat le coût de la redevance au titre du contrat de licence et le coût de la redevance pour les services de fourniture d'accès selon le modèle SaaS.

Justification du poste :

Un programme (ci-après également appelé logiciel) est un ensemble de données et de commandes présentées sous une forme objective, destinées au fonctionnement d'ordinateurs et d'autres dispositifs informatiques afin d'obtenir un certain résultat, y compris les matériaux préparatoires obtenus lors du développement d'un programme informatique et les affichages audiovisuels générés par celui-ci (art. 1261 du Code civil de la Fédération de Russie).

Les programmes informatiques sont classés par la loi comme des objets - les résultats de l'activité intellectuelle (article 1225 du Code civil de la Fédération de Russie), sont des objets de droit d'auteur et sont protégés en tant qu'œuvres littéraires (clause 1 de l'article 1259, 1261 du Code civil de La fédération Russe). Les droits de propriété intellectuelle sont reconnus pour les objets de propriété intellectuelle, qui comprennent un droit exclusif, qui est un droit de propriété (article 1226 du Code civil de la Fédération de Russie).

Le titulaire du droit peut disposer de son droit exclusif au résultat d'une activité intellectuelle ou à un moyen d'individualisation d'une manière qui ne contredit pas la loi et l'essence d'un tel droit exclusif, y compris en l'aliénant en vertu d'un accord à une autre personne ( un accord sur l'aliénation d'un droit exclusif) ou accorder à une autre personne le droit d'utiliser le résultat d'une activité intellectuelle ou d'un moyen d'individualisation dans les limites fixées par l'accord (contrat de licence).

La conclusion d'un accord de licence n'entraîne pas le transfert du droit exclusif au licencié (clause 1, article 1233 du Code civil de la Fédération de Russie).

Selon le paragraphe 1 de l'art. 1235 du Code civil de la Fédération de Russie, en vertu d'un accord de licence, une partie - le propriétaire du droit exclusif au résultat d'une activité intellectuelle ou à un moyen d'individualisation (concédant) accorde ou s'engage à accorder à l'autre partie (licencié ) le droit d'utiliser un tel résultat ou un tel moyen dans les limites prévues par la convention.

Le licencié ne peut utiliser le résultat d'une activité intellectuelle ou des moyens d'individualisation que dans les limites de ces droits et selon les modalités prévues par le contrat de licence.

Selon les paragraphes. 1 p.1 art. 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie, en particulier, les opérations de vente de biens (travaux, services) sur le territoire de la Fédération de Russie, ainsi que le transfert de droits de propriété, sont reconnues comme objet d'imposition à la TVA.

Dans le même temps, conformément aux paragraphes. 26 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie exonèrent de la TVA les opérations de transfert de droits exclusifs sur les modèles d'utilité, les programmes pour ordinateurs électroniques (ordinateurs), les bases de données, les topologies, les secrets de production (savoir-faire), ainsi que les droits d'utilisation les résultats spécifiés de l'activité intellectuelle sur la base d'un accord de licence.

Dans le même temps, le droit de refuser au contribuable l'exonération de la TVA lors de la mise en œuvre des opérations visées au paragraphe 2 de l'art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les dispositions de l'art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'est pas prévu (clause 5 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lettre du 04.10.2016 N 03-07-14 / 57637).

Comme vous pouvez le constater, en vertu d'une règle directe, la cession de droits d'utilisation d'un logiciel sur la base d'un contrat de licence n'est pas soumise à la TVA.

Au paragraphe 1 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 12 octobre 2006 N 53 "Sur l'évaluation par les tribunaux de la validité de la réception par le contribuable d'avantages fiscaux", il est dit que la soumission par le contribuable à l'administration fiscale de tous les documents dûment signés prévus par le Code fiscal de la Fédération de Russie afin d'obtenir l'impôt ( allégement fiscal) est la base pour l'obtenir, à moins que l'administration fiscale ne prouve que les informations contenues dans ces documents sont incomplètes, non fiables et (ou) contradictoires (voir également la résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 20.04.2010 N 18162/09).

Par conséquent, pour l'application des dispositions des paragraphes. 26 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie dans ce cas, il est nécessaire que les droits d'utilisation du logiciel par le titulaire du droit d'auteur soient transférés à l'utilisateur dans le cadre d'un accord de licence (voir, par exemple, les lettres du ministère des Finances de la Russie du 30.08.2017 N 03-07-08 / 55656, du 28/04/25926, du 12/04/2017 N 03-07-08/21812, du 23/03/2017 N 03-07-08/16910, du 02/03/2012 N 03-07-08/58, du 30/01/2018 N SD-4 -3/1642).

Si le droit d'utiliser le programme est accordé sur la base d'un autre accord, l'octroi de ces droits est soumis à la TVA de la manière généralement établie au taux de 18% (voir, par exemple, les lettres du Service fédéral des impôts de Russie du 23 janvier 2017 N SD-4-3 / [courriel protégé], ministère des Finances de Russie du 12.08.2014 N 03-07-11 / 40167).

Norme p. 26 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'établit aucune méthode spécifique pour l'octroi de droits d'utilisation de logiciels dans le cadre d'un accord de licence, par conséquent, l'exonération de TVA pour cette opération est également appliquée si les droits spécifiés sont transférés via Internet (voir, par exemple , lettres du ministère des Finances de Russie du 26 mars 2018 N 03-07-08/18868, du 30/03/2017 N 03-07-08/18533, du 16/03/2017 N 03-07-14/ 15062, du 01/12/2017 N 03-07-08/555), notamment en fournissant un code d'accès aux programmes hébergés par le titulaire du droit d'auteur via Internet (lettre du ministère des Finances de la Russie du 03.04.2017 N 03- 07-08/19407).

La lettre du ministère des Finances de la Russie datée du 15 mars 2018 N 03-07-08 / 15854 envisageait la situation dans laquelle le titulaire du droit d'auteur conclut des accords de licence avec les utilisateurs, selon lesquels il accorde les droits d'utilisation du logiciel en fournissant le licencié d'accéder à distance via un navigateur Web au logiciel installé sur l'équipement du concédant . Dans le même temps, le téléchargement / la copie, l'installation / l'installation du logiciel sur l'ordinateur (serveur) du licencié n'est pas effectué. Les représentants du service financier ont répondu que les services d'octroi par un donneur de licence à un licencié sur la base d'un contrat de licence des droits d'utilisation de programmes via un accès à distance via Internet sont exonérés de TVA. Une conclusion similaire est contenue dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 26 avril 2017 N 03-03-06/1/25101, qui a examiné la situation où, en vertu d'un accord de licence, le droit d'utiliser une base de données stockée directement sur le serveur du développeur a été accordé.

Dans la situation considérée, le licencié aura accès au logiciel à distance selon le modèle SaaS (Software as a Service) - software as a service.

Dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 30 novembre 2016 N 03-07-08 / 70744, malgré la description détaillée du modèle SaaS par le contribuable, les spécialistes du département financier ont en fait répondu formellement que les services pour la fourniture d'accès à des logiciels informatiques via Internet, fournis par une organisation russe, sont soumis à la TVA conformément à la procédure généralement établie. Par ailleurs, comme il découle de la question du contribuable, les ayants droit caractérisent eux-mêmes ce mode de présentation des droits sur le logiciel comme un service et ne concluent pas de contrats de licence. Par conséquent, la réponse des financiers, à notre avis, est que s'il n'y a pas de contrat de licence, le transfert des droits d'utilisation du logiciel est soumis à la TVA (clause 26, clause 2, article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie ). Dans le même temps, la lettre ci-dessus ne précise pas ce que le ministère des Finances de la Russie entend par le service de fourniture d'accès au logiciel.

Notez qu'à l'heure actuelle, la nature juridique du modèle SaaS n'est pas clairement définie, par conséquent, différentes positions sont exprimées dans la communauté juridique. Certains experts concluent qu'il s'agit de services informatiques (voir : SaaS : un logiciel ou un service ? (A. Serov, « ezh-YURIST », N 17, avril 2011), d'autres admettent qu'il s'agit d'une sorte de accord qui inclut des éléments de relations de licence et de prestation de services (voir : Taxe sur le « cloud » (M. Ali, journal « Novaya Advocate Gazeta », N 20, octobre 2015), d'autres suggèrent qu'il s'agit toujours d'un accord de licence ( voir : Software as a Service (V. Razuvaev, « ezh-YURIST », N 5, février 2010), voir également Question : Un employé de l'organisation-1 a accès à la fonctionnalité du logiciel, dont les droits exclusifs appartiennent à l'organisation -2 et qui est hébergé sur Internet sur un serveur appartenant à l'organisme 2. Quelle est la nature juridique de la relation qui naît entre les deux organismes : s'agit-il d'un contrat de licence (art. 1235, art. 1286 du code civil de la Fédération de Russie) ou un accord prestation payée services (article 779 du Code civil de la Fédération de Russie), ou un autre type de contrat ? Si des organisations ont conclu un contrat pour la fourniture de services, par exemple, pour le traitement des informations de l'organisation-1, la fourniture de l'accès aux employés de l'organisation-1 au logiciel nécessite-t-elle la conclusion d'un accord de licence ? (réponse du Service Conseil Juridique GARANT, janvier 2011).

Le concept de SaaS (Software as a Service) - logiciel en tant que service n'est pas contenu dans le Code fiscal de la Fédération de Russie, par conséquent, en vertu de la clause 1 de l'art. 11 du Code fiscal de la Fédération de Russie, pour la définition de ce concept, nous nous tournons vers la norme interétatique GOST ISO / IEC 17788-2016 "Technologies de l'information. Cloud computing. Dispositions générales et terminologie" (mise en vigueur par ordre du Agence fédérale de réglementation technique et de métrologie du 10 novembre 2016 N 1665-st , ci-après - Norme).

Selon la clause 3.2.36 de la norme, le logiciel en tant que service (SaaS) est une catégorie de services de cloud computing dans laquelle le type de capacité cloud est fourni au consommateur de service cloud en tant que type de capacité d'application.

À son tour, le cloud computing est compris comme un paradigme pour fournir un accès réseau à un pool évolutif et élastique de ressources physiques ou virtuelles partagées avec une fourniture en libre-service et une administration à la demande (clause 3.2.5 de la norme).

De plus, les ressources mentionnées sont les serveurs, les systèmes d'exploitation, les réseaux, les logiciels, les applications et les équipements de stockage de données.

Le type de capacité d'application fait référence au type de capacité cloud dans lequel le consommateur de service cloud peut utiliser les applications du fournisseur de service cloud (clause 3.2.1 de la norme).

C'est-à-dire que dans le cas où l'accès au logiciel s'effectue selon le modèle SaaS, le produit logiciel lui-même se situe sur les ressources du titulaire du droit (ou sur les ressources louées par lui), toutes les opérations de traitement des données (commandes, calculs, transformations) se produisent également sur les ressources spécifiées. L'utilisateur ne reçoit que le résultat final sous la forme de certaines données.

À notre avis, un tel accès au logiciel est un service supplémentaire fourni à l'utilisateur, notamment pour qu'il n'achète pas d'équipement supplémentaire pour utiliser le logiciel lui-même et stocker les résultats de ce programme, c'est-à-dire un service permettant d'accéder au logiciel en tant qu'objet indépendant de propriété intellectuelle (voir 3.2.12 de la Norme et ses notes).

Certains développeurs de logiciels voient le modèle SaaS de cette manière.

Par exemple, dans la décision de la dix-septième Cour d'appel arbitrale du 22 mai 2018 N 17AP-4455/18, un différend a été examiné entre des entités commerciales sur l'exécution des termes d'un accord, selon lequel le défendeur (concédant) s'est engagé à concéder au demandeur (licencié) le droit d'utiliser une licence simple (non exclusive) d'un programme informatique, ainsi que des services complémentaires associés au programme spécifié. Le programme fonctionne sur la technologie SaaS - Software as a service. Dans le cadre de ce modèle économique, le concédant assume toutes les questions liées à l'organisation du travail du programme, ainsi que la garantie d'un accès continu à cette solution du licencié, à condition que le licencié dispose d'une connexion Internet active. En contrepartie, le licencié a assumé des obligations de paiement.

A notre avis, la procédure d'imposition de la cession des droits d'utilisation d'un logiciel dans la situation considérée dépend avant tout du produit logiciel lui-même.

Si les droits sur le logiciel développé par l'organisation peuvent être transférés non seulement selon le modèle SaaS, mais, par exemple, également en téléchargeant et en installant sur les ressources de l'utilisateur, et que le logiciel fonctionnera, alors nous pensons que le transfert des droits au logiciel dans le cadre d'un contrat de licence n'est pas soumis à la TVA quelle que soit la méthode d'octroi de ces droits (lettres du ministère des Finances de la Russie du 15 mars 2018 N 03-07-08 / 15854, du 26 avril 2017 N 03 -03-06/1/25101).

Dans le même temps, les services de fourniture d'accès à des logiciels selon le modèle SaaS devraient être soumis à la TVA de la manière généralement établie au taux de 18% (lettre du ministère des Finances de la Russie du 30 novembre 2016 N 03-07 -08/70744), ce qui implique la nécessité d'allouer un coût indépendant de ces prestations dans le contrat (voir en plus la clause 3.2.11 de la Norme et sa note).

Si le produit logiciel ne peut fonctionner qu'avec les ressources du titulaire du droit (ou des ressources louées par lui) et qu'il n'est pas possible de séparer le coût des droits d'utilisation du logiciel lui-même et les services permettant d'y accéder, il ne peut alors être exclu que l'administration fiscale puisse qualifier le contrat avec l'utilisateur de contrat mixte ou de contrat de prestation de services, et donc mettre en doute la possibilité d'appliquer l'exonération d'impôt sur la base des alinéas. 26 p.2 art. 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Dans ce cas, seuls les spécialistes techniques de l'organisation peuvent déterminer le fonctionnement du produit logiciel développé, et la procédure d'imposition dépendra de la manière dont le contrat de transfert des droits sur le logiciel est conclu.

Réponse préparée :

Expert service conseil juridique GARANT

Vakhromova Natalya

Contrôle de la qualité de la réponse :

Réviseur du service de conseil juridique GARANT