Summaerinevuste arvestamine lähetusaastal. Summa erinevused. Koostame raamatupidamiskanded

normdokumentide loetelu

Kust tulevad vahetuskursi/summa erinevused?

Vastavalt Vene Föderatsiooni 21. novembri 1996. aasta seaduse nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta” artikli 8 lõikele 1 – vara, kohustuste ja varade arvestus. äritehingud organisatsioone peetakse valuutas Venemaa Föderatsioon- rublades. Maksuarvestus toimub ka rublades. Vastavalt sama seaduse artikli 11 lõikele 2 - organisatsiooni valuutakontode ja tehingute arvestus välisvaluuta peetakse rublades, mis põhinevad välisvaluuta konverteerimisel vahetuskursi alusel Keskpank Venemaa Föderatsioonis tehingu kuupäeval. Mõnel juhul tehakse ümberarvestus mitte ainult tehingu kuupäeval, vaid ka teisel kuupäeval (tavaliselt aruandekuupäeval). Kui vahetuskurss on võrreldes eelmise ümberhindluskuupäevaga muutunud, tekib vahetuskursi ja/või summade erinevus. Hinnangu muutus toob kaasa tulu (või kulu) kajastamise raamatupidamises.

Seega, kui sama välisvaluutas väljendatud vara või kohustust (nõuet) hinnatakse raamatupidamises mitte ühel ajahetkel, vaid mitu korda, tekib valuutakursi ja/või summade erinevus.

Raamatupidamises võetakse neid arvesse ainult vahetuskursi erinevused. Maksuarvestuses - nii summa kui ka vahetuskursid. Samas on sama mõiste – kursivahe – raamatupidamises ja maksuarvestuses erinevalt defineeritud ning erinevalt arvutatud. Arvestada tuleb sellega, et maksuarvestuses sõltub valuutakursi ja/või summaerinevuste tekkimine ka sellest, millisest arvestusmeetodist maksubaas Maksumaksja kasutab viitlaekumisi või sularaha. Allpool on tabel, mis loetleb kõik võimalikud vahetuskursi ja/või summade erinevused raamatupidamises ja/või maksuarvestuses.

Kui raamatupidamises ja maksuarvestuses tekivad kursi/summa erinevused

Valuutakursi erinevuste arvestamine

Põhimääratlused

Alates see määratlus Sellest järeldub, et osa varasid (kohustused, nõuded) hinnatakse ümber nii tehingu kuupäeval kui ka aruandepäeval, teised aga alles tehingu kuupäeval.

Aruandes aruandekuupäeval ümberhinnatavad varad ja kohustused

Vastavalt PBU lõikele 7 “Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas” (PBU 3/2006), tuleb järgmiste varade ja kohustuste (nõuete) väärtus välisvaluutas ümber hinnata. aruandekuupäev (lisaks ümberhindlusele tehingu kuupäeval):

• pangatähed organisatsiooni kassas ja rahalised vahendid pangakontodel (pangahoiused);
• raha- ja maksedokumendid;
• finantsinvesteeringud ja rahalised vahendid arveldustes, sh laenukohustuste osas, juriidiliste ja üksikisikutega;
• investeeringud põhivarasse (põhivara, immateriaalne põhivara jne), varud.

Ehk siis kontodel olevad välisvaluutas väljendatud rahaliste vahendite jäägid (jäägid) kuuluvad ümberhindlusele nii tehingu tegemise päeval kui ka igal aruandepäeval: 50, 52, 55, 57, 58, 60 (v.a ettemaksed). väljastatud), 62 (välja arvatud saadud ettemaksed), 66, 67, 71, 73, 75, 76 (v.a väljastatud ja saadud ettemaksed). Kõik muud varad (kohustused, nõuded) kuuluvad ümberhindlusele alles tehingu kuupäeval.

See tähendab põhivarasse (põhivara, immateriaalne põhivara jne), varudesse ja muudesse PBU 3/2006 lõikes 7 loetlemata varadesse tehtud investeeringute maksumust, samuti saadud ja väljastatud ettemaksete summasid ning ettemakseid. , hoiused võetakse vastu välisvaluutas tehingu toimumise päeval kehtinud kursi järgi, mille tulemusena võetakse need varad arvestusse. Nende varade väärtust pärast vahetuskursside muutuste tõttu arvestusse võtmist enam ümber ei arvutata – PBU 3/2006 punkt 10. Teisisõnu võetakse põhivara, varud, samuti ettemaksed, ettemaksed ja deposiidid raamatupidamise ja maksuarvestuse jaoks vastu rublades Vene Föderatsiooni Keskpanga kursi alusel kapitaliseerimise kuupäeval ja nende suhtes ei kohaldata täiendavaid kohustusi. ümberhindamine.

Tuleb meeles pidada, et alates 01.01.2008 ei kuulu aruandekuupäeval ümberhindamisele:

• saadud ja väljastatud ettemaksed (ettemaks);
• tegemised;
• eelarvest või välisallikatest saadud sihtfinantseerimine Vene Föderatsiooni tehnilise või muu abi raames vastavalt sõlmitud lepingutele (lepingutele).

Kuidas kajastuvad valuutakursi erinevused raamatupidamises?

Vastavalt PBU punktile 21 “Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas” (PBU 3/2006), kajastatakse valuutakursi erinevused raamatupidamises eraldi organisatsiooni muudest tuludest ja kuludest, sh. välisvaluutaga tehtud tehingute finantstulemused.

Vastavalt PBU 3/2006 lõikele 13 arvestatakse vahetuskursi erinevused kõikidel juhtudel, välja arvatud põhikapitali sissemaksete arveldamise korral, organisatsiooni finantstulemustes.

See tähendab, et vahetuskursi tõustes kajastatakse aktiivsete kontode saldo - 50, 52, 55, 57, 58, 73 - ümberhindamisest tekkivat kursivahet konteerimisel:

Deebet "Ümberhindamisele kuuluv konto" Krediidikonto 91,

ehk näidatakse sissetulekut.

Kui vahetuskurss langeb, on aktiivsetel kontodel vastupidised kirjed.

Kui kontod on passiivsed - 66, 67 -, siis kursi tõustes kajastatakse kursivahet konteerimisel:

Deebetkonto 91 Krediit "Ümberhindamisele kuuluv konto."

Kukkumise korral on juhtmestik vastupidine.

Aktiivsed-passiivsed kontod kajastavad vahetuskursi erinevusi vastavalt allolevale tabelile – olenevalt sellest, kas saldo on deebet või kreedit:

Asutajate sissemaksete põhikapitali kursivahede arvestamine

Kui asutaja (asutajate) sissemakse põhikapitali vastavalt asutamisdokumentidele on väljendatud välisvaluutas, kajastatakse sissemakse summa kontol 80 “Põhikapital” rublades keskpanga vahetuskursi alusel. Venemaa Pank juriidilise isiku staatuse omandamise päeval - vastavalt PBU “Raamatupidamine” varade ja kohustuste lõigetele 4–7, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas” (PBU 3/2006).

Raamatupidamises võib asutajate võla tagasimaksmisel, samuti võla ümberarvutamisel aruandekuupäeval tekkida valuutakursi erinevused, mis kantakse organisatsiooni lisakapitali (konto). raamatupidamine 83 "Lisakapital") – PBU 3/2006 lõige 14.

Välisvaluuta kursi langemisel võib tekkida olukord, mis toob kaasa negatiivsed kursivahed.

Näiteks: Välisorganisatsioon on Vene organisatsiooni asutaja. Asutaja kandis organisatsiooni registreerimise ajal organisatsiooni välisvaluutakontole ainult 50% deklareeritud kapitalist. Aruandekuupäeval arvutab vastloodud organisatsiooni raamatupidaja ümber asutaja võla kontol 75 “Arveldused asutajatega”. Ümberhindluse tulemusena tekkisid negatiivsed kursivahed (kurss langes). Sel juhul ei saa negatiivseid vahetuskursi erinevusi autorite hinnangul lisakapitali osana arvesse võtta, kuna Täiendavat kapitali on võimatu vähendada, kui seda ei ole. Kinnitatud Kontoplaani kasutamise juhendis. Venemaa Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. a korraldus nr 94n loetleb juhud, kui kontol 83 “Lisakapital” on võimalik deebet (vähendamis) kanda:

• amortisatsioonisummade tagasimaksmine põhivara ilmnes selle ümberhindluse tulemusena - vastavalt varade kontodele, mille väärtuse vähenemine on kindlaks tehtud;
• vahendite suunamine põhikapitali suurendamiseks - vastavalt kontole 75 “Arveldused asutajatega” või kontole 80 “Põhikapital”;
• summade jaotus organisatsiooni asutajate vahel - kirjavahetuses kontoga 75 “Arveldused asutajatega” jne.

Seega krediidijäägi puudumisel kontol 83 “Lisakapital”, negatiivsed kursivahed, mis tekivad asutajatega arvelduste tulemusena hoiuste kohta aastal põhikapital ei saa seostada lisakapitali vähenemisega, sest deebetsaldo kontol 83 on vastuvõetamatu.

Negatiivsete valuutakursi erinevuste tekkimise vältimiseks soovitavad autorid asutamislepingus fikseerida organisatsiooni põhikapitali sissemakse määra, sel juhul asutaja võlasummat hiljem ümber ei hinnata.

Kui negatiivsed kursivahed on juba tekkinud, saab need debiteerida kontolt 91 “Muud tulud ja kulud” või 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)”. Sel juhul on autorite sõnul parem kasutada kontot 91 “Muud tulud ja kulud”, sest kasutamine jaotamata kasum on võimalik ainult asutajate koosoleku otsusega. Igal juhul tuleb fikseerida fondivalitseja sissemaksete negatiivsete kursivahede arvestamise kord raamatupidamispoliitika organisatsioonid.

Peegeldus aruandluses

Raamatupidamises kajastatakse kursivahed muude tulude (kulude) all. Sünteetilises raamatupidamises tuleks vastavalt PBU paragrahvile 21 "Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas" (PBU 3/2006) kajastada. eraldi. Pange tähele, et selle lõike sõnastusest tuleneb, et valuuta ostu-müügitehingutelt saadud tulu (kulu) ei sisaldu valuutakursi erinevuste summas. Vastavalt PBU 3/2006 lõikele 22 finantsaruanded paljastada:

• kursivahed, mis tekkisid välisvaluutas võla ümberarvestamisest, mis tuleb tasuda välisvaluutas;
• valuutakursi erinevused, mis tekkisid võla ümberarvestamisel välisvaluutas või valuutas. e., mis tuleb maksta rublades;
• valuutakursi erinevused, mis on krediteeritud muudele raamatupidamiskontodele kui organisatsiooni finantstulemuste konto;
• Vene Föderatsiooni Keskpanga poolt aruandepäeval kehtestatud ametlik välisvaluuta vahetuskurss rubla suhtes, samuti poolte kokkuleppel või seadusega kehtestatud kurss aruandekuupäeval.

Samas ei pea kasumiaruandes (vorm nr 2) välisvaluutas võla ümberarvestamisel tekkivaid kursivahesid eraldi kajastama. Erinevused (v.a lisakapitali kontol kajastatud), mis moodustavad tulu, kajastatakse muude tulude all ja näidatakse real 090. Erinevused (va lisakapitali kontol kajastuvad) kajastatakse muudes kuludes ja näidatakse. vormi nr 2 real 100 .

Valuutakursi erinevuste maksuarvestus

Põhimõisted

Nagu eespool mainitud, on vahetuskursi (kogu) erinevus kas tulu või kulu. Kui raamatupidamises määravad tulud (kulud) organisatsiooni tegevuse finantstulemuse, siis maksuarvestuses kaasatakse tulud (kulud) vahetuskursi erinevuste kujul (kokku) maksubaasi arvutamisse.

Tulu moodustavaid vahetuskursi erinevusi nimetatakse positiivseteks valuutakursi erinevusteks ja need sisalduvad mittetegevuse tuludes vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 lõikele 2 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 lõikele 11. Summavahed arvatakse mittetegevuse tuludesse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punktile 11.1.

Kulusid moodustavaid kursivahesid nimetatakse negatiivseteks vahetuskursi erinevusteks ja need sisalduvad mittetegevuskuludes vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 lõike 1 lõikele 5 ja lõikele 6. Summavahed arvatakse mittetegevuskulude hulka vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 punkti 1 alapunktile 5.1.

Praktikas on maksuarvestuses kursi- ja summaerinevus see, et kursivahe tekib välisvaluutas väljendatud ja välisvaluutas tasumisele kuuluva vara (nõuete, kohustuste) ümberhindamisel. Kui sarnasel viisil välisvaluutas või tavalistes varaühikutes (nõuded, kohustused) väljendatud tasumine toimub rublades, nimetatakse vahetuskursi muutumise tulemusena tekkivat vahet summade vaheks.

Kui maksumaksja kasutab sularahameetodit, siis pole tal summalisi erinevusi üldse - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 lõige 5. Ja tekivad kursivahed ainult

Maksuarvestuses kajastamise kord

Maksuarvestuses tekivad kursivahed (makse tegemisel välisvaluutas) nii tehingu tegemise hetkel kui ka aruande(maksu)perioodi viimasel päeval. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõikest 8 (tulude kohta) ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõikest 10 (kulude kohta).

Arvesse võetakse summade erinevusi ainult võla tagasimaksmise ajal. Aruandekuupäeval neid maksuarvestuse erinevusi ei arvutata ja need ei mõjuta vastavalt maksubaasi suurust. See on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõikega 7 (tulude kohta) ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõikega 9 (kulude kohta).

Need reeglid kehtivad maksumaksjatele, kes kasutavad maksubaasi arvutamisel tekkepõhist meetodit. Kui maksumaksja kasutab sularahameetodit, siis pole tal summalisi erinevusi üldse - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 lõige 5. Ja tekivad kursivahed ainult kui valuuta väärtusi hinnatakse ümber valuutajääkide kujul kontol või organisatsiooni kassas.

Peegeldus deklaratsioonis

Maksuarvestuses kajastatakse positiivsed vahetuskursi (kokku) erinevused deklaratsiooni lehe 02 lisa nr 1 real 100 mittetegevusega seotud tuludes ja negatiivsed vahetuskursi (kokku) erinevused kajastatakse mittetegevuskuludes real. 200 deklaratsiooni lehe 02 lisa nr 2.

Kursivahede maksuarvestus põhikapitali sissemaksmisel

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 lõike 3 kohaselt ei võeta tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse asutajatelt põhikapitali sissemaksena saadud vahendeid. Lisaks ei saa väljastanud maksumaksja vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 lõike 1 lõikele 1 vara kättesaamisel kasumit (kahjumit). omandiõigused) tasuna tema poolt paigutatud aktsiate (aktsiad, aktsiad) eest. Seetõttu ei võeta tulumaksu arvutamisel arvesse põhikapitali sissemaksete kursivahesid.

Summa ja vahetuskursi erinevuste arvestamine vastavalt PBU 18/02 "Ettevõtte tulumaksu arvestus"

Raamatupidamises moodustuvad valuutakursi erinevused kohustustelt, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas, kuid tasumisele kuuluvad rublad, ümberarvestamisel kohustuste tagasimaksmise päeval, samuti aruandeperioodi viimasel päeval. Ja maksuarvestuses arvestatakse summade erinevusi ainult kohustuste tagasimaksmise kuupäeval. Aruandepäevadel raamatupidamises tekkivaid kursivahesid tulumaksu arvestamisel ei aktsepteerita.

Raamatupidamise/maksuarvestuse summade/kursivahede määramise hetkede lahknevuse tulemusena tekib ajutine lahknevus finantstulemus ja ettevõtte tulumaksu maksustamisbaas. See ajutine lahknevus on vastavalt PBU 18/02 - Raamatupidamismäärustele "Ettevõtte tulumaksu arvestuste arvestus" mahaarvatav või maksustatav ajutine erinevus, mida tuleb ettevõtte tulumaksu arvutamisel raamatupidamises arvesse võtta.

Sõltuvalt maksustatavale kasumile (kahjumile) avaldatavast mõjust jagatakse ajutised erinevused järgmisteks osadeks:

• mahaarvatavad ajutised erinevused;
• maksustatavad ajutised erinevused.

Ajutiste erinevuste summad võetakse raamatupidamises arvesse kas raamatupidamisarvestuses või muul viisil mis tahes analüütilistes registrites. Organisatsioon määrab ajutiste erinevuste arvestamise korra iseseisvalt - PBU 18/02 lõige 3. See protseduur peab olema ette nähtud organisatsiooni raamatupidamispõhimõtetes.

Ajutised erinevused toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu.

Sellest lähtuvalt jaguneb edasilükkunud tulumaks:

• edasi lükatud maksuvara;
• edasilükkunud tulumaksu kohustus.

Edasilükkunud tulumaksu vara on võrdne summaga, mis on määratud aastal tekkinud mahaarvatava ajutise erinevuse korrutisena. aruandlusperiood, kasumimaksumääraga, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktidega ja mis kehtib aruandekuupäeva seisuga – PBU 18/02 lõige 14.

Edasilükkunud tulumaksu kohustus on võrdne summaga, mis on määratud aruandeperioodil tekkinud maksustatava ajutise erinevuse ja Vene Föderatsiooni makse ja lõivu käsitlevate õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva kasumimaksumäära korrutisega - lõik 15, PBU 18/02.

Edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustised kajastatakse raamatupidamises eraldi sünteetilistel kontodel edasilükkunud tulumaksu varade ja edasilükkunud tulumaksu kohustiste arvestamiseks – PBU 18/02 punkt 14 ja PBU 18/02 punkt 15.

Raamatupidamisdokumendid

Skeem "Ajutised erinevused"

Kui analüütiline arvestus kajastab mahaarvatavat ajutist erinevust, on maksumaksjal kohustus kajastada edasilükkunud tulumaksu vara sünteetilises raamatupidamises, kirjendades Deebet 09 Krediit 68/4.

Mahaarvatava ajutise erinevuse tasaarveldamisel tasaarveldatakse edasilükkunud tulumaksu vara kirjendamise teel

Deebet 68/4 krediit 09.

Kui maksustatav ajutine erinevus kajastub analüütilises raamatupidamises, on maksumaksjal kohustus kajastada edasilükkunud tulumaksu kohustist sünteetilises raamatupidamises.

Deebet 68/4 krediit 77.

Maksustatava ajutise erinevuse tasaarvestamise hetkel toimub edasilükkunud tulumaksu kohustuse tasumine konteerimise teel

Deebet 77 Krediit 68/4.

Ajutise erinevuse tasumise hetk saabub päeval, mil on täidetud kohustused, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas, kuid tasumisele kuulub rublades.

Summa erinevused ja käibemaks

Käibemaksu tasumise kohustus eelarvesse summade erinevustelt tasumisel tekib maksumaksjal ainult siis, kui on täidetud kolm tingimust:

• käibemaksuga maksustatavad kaubad (tööd, teenused) lähetatakse;
• kauba (tööd, teenused) saadetis tehti enne nende kaupade (tööde, teenuste) eest tasumist;
• kauba (tööde, teenuste) müügikuupäeva välisvaluuta vahetuskurss on madalam maksepäeva valuutakursist (st on tekkinud positiivne summade vahe).

Käibemaksu puhul võetakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 162 kohaselt kauba (töö, teenuste) eest tasumisega seotud lisasummadena arvesse ainult positiivseid summade erinevusi. Täiendav käibemaksu laekumine positiivsete kursivahede pealt toimub konto 68-2 “Käibemaksuarvestus” krediidile vastavuses kontoga 90 “Müük” või 91 “Muud tulud ja kulud”, olenevalt sellest, millisele kontole esialgne tulu kajastati. Sel juhul väljastab müüja ühes eksemplaris arve ja registreerib selle müügiraamatus.

Maksumaksjal ei ole õigust negatiivse summa erinevuse korral vähendada eelarvesse tasumisele kuuluva käibemaksu summat - Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 19.12.2005 nr 03-04-15/116. See tuleks puhaskasumi arvelt maha kanda.

Arve ja müügiraamatu täitmine summade erinevuste ilmnemisel

Negatiivne summa erinevus tekib müüjal juhul, kui maksmise päeval kehtiv kurss on MADALEM kui saatmiskuupäeval kehtiv kurss. Sel juhul väärtus maksukohustus müüjat ei kohandata. Seetõttu ei tohiks müügiraamatus olla negatiivsete näitajatega arveid ja vastavaid kandeid. Müüja poolt eelarvesse tasumisele kuuluva käibemaksu summa määratakse Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi alusel saatmise päeval.

Millal iganes positiivne summa erinevus müüja, nagu eespool mainitud, on kohustatud koostama arve lisaks eeskirja punktis 19 ettenähtud viisil laekunud summa. Arve veerus 1 märkige sõnastus: "Müüdud kauba (töö, teenused) eest tasumisega seotud summad, omandiõigused." See arve koostatakse ühes eksemplaris ja kantakse müügiraamatusse makse laekumise perioodi kohta. Ostja seda summat käibemaksu maha ei arva.

Osturaamatu täitmine summade erinevuste ilmnemisel

Venemaa rahandusministeeriumi andmetel ostja jaoks ei mõjuta summade erinevused summat, mida ostjal on õigus maha arvata.

Vahetuskursi erinevuste arvestamine lihtsustatud maksusüsteemi alusel

Maksustamise objekt "Sissetulek"

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 lõikele 1 kasutavad lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad maksumaksjad tulu saamise kuupäeva määramisel sularahameetodit. Sularaha meetodil on tulu laekumise kuupäevaks väljamakse päev. Makse saab teha erinevatel viisidel:

• sissepääs Raha pangakontodele ja/või kassadesse;
• muu vara (tööd, teenused) ja/või omandiõiguste saamine;
• samuti võla tagasimaksmine (makse) maksumaksjale muul viisil.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 lõikele 1 võtavad lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldavad organisatsioonid maksustamisobjekti määramisel arvesse kaupade (töö, teenuste) müügist saadud tulu, omandiõigust, mis on kindlaks määratud maksustamisobjekti määramisel. vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 249 ja tegevusvälisele tulule, mis määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 250. Maksustamisobjekti määramisel ei võta organisatsioonid arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 251 sätestatud tulu.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 lõikele 11 kajastatakse maksumaksja mittetegevusest tulenevat tulu eelkõige positiivse vahetuskursi erinevusena, mis tuleneb vara ümberhindamisest valuutas. väärtused (välja arvatud väärtuslikud paberid välisvaluutas nomineeritud) ja nõuded (kohustused), mille väärtus on väljendatud välisvaluutas, sealhulgas välisvaluutakontodel pankades, mis on teostatud seoses välisvaluuta ametliku vahetuskursi muutumisega Vene rubla suhtes, kehtestatud Vene Föderatsiooni keskpanga poolt.

Positiivne kursivahe on vahetuskursi erinevus, mis tekib vara ümberhindamisel välisvaluutas varade (välja arvatud välisvaluutas nomineeritud väärtpaberite) ja välisvaluutas väljendatud nõuete näol või välisvaluutas fikseeritud kohustuste devalveerimisel - lõik Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 artikkel 11.

Maksustamise objekt "Tulu vähendatud kulude summaga"

Positiivseid kursivahesid, mis tekivad vara ümberhindamisel valuutaväärtuste ja välisvaluutas väljendatud nõuete näol või välisvaluutas väljendatud kohustuste devalveerimisel, võtavad lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad maksumaksjad arvesse tulu osana alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 punkt ja artikli 250 lõige 11.

Organisatsioon peab kajastama tulude ja kulude raamatu veerus 4 tekkivaid positiivseid valuutakursi erinevusi.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõike 1 lõikele 34 võtavad lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldavad maksumaksjad maksubaasi määramisel arvesse kulusid negatiivsete valuutakursi erinevuste kujul, mis tulenevad maksustamisviisi ümberhindlusest. vara valuutaväärtuste ja nõuete (kohustuste) kujul, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas, sealhulgas välisvaluutakontodel pankades, mis on tehtud seoses välisvaluuta ametliku vahetuskursi muutumisega Vene Föderatsiooni keskpanga asutatud Vene rubla.

Organisatsioon peab kajastama tulude ja kulude raamatu veerus 5 tekkivaid negatiivseid valuutakursi erinevusi.

Lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldavad maksumaksjad konverteerivad valuutaväärtusena oleva vara rubladesse Vene Föderatsiooni keskpanga kehtestatud ametliku kursi alusel ja kajastavad seda vastavalt organisatsioonide tulude ja kulude raamatupidamisarvestuses ja üksikettevõtjad lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldamisel nimetatud varaga tehtud tehingute omandiõiguse ülemineku kuupäeval ja (või) aruandeperioodi viimasel päeval, olenevalt sellest, mis juhtus varem - Venemaa rahandusministeeriumi kiri kuupäevaga 6. mai 2008 nr 03-11- 04/2/81.

Vahetuskursi erinevuste arvestamine UTII-ga

Raamatupidamine

Organisatsioonid üle kantud UTII tasumine, on kohustatud pidama raamatupidamisdokumente ja esitama finantsaruandeid täies mahus. Seetõttu peavad need raamatupidamises kajastama vahetuskursi erinevusi vastavalt PBU 3/2006-le.

Maksuarvestus

UTII maksubaasi arvutamisel ei võta maksumaksja arvesse valuutakursi erinevusi, kuna UTII arvutamise maksubaas on arvestusliku tulu summa, mis võrdub teatud tüüpi põhikasumlikkuse korrutisega. ettevõtlustegevus, arvutatud maksustamisperiood, ja iseloomustava füüsilise näitaja väärtus seda tüüpi tegevus - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.29 lõige 2.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 lõikele 10 maksumaksjad, kes kohaldavad erilisi maksurežiime vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule (mis hõlmab maksustamissüsteemi UTII kujul). üksikud liigid tegevus), tulumaksu maksubaasi arvestamisel, sellega seotud tulud ja kulud erirežiimid(meie puhul - UTII).

Kui maksumaksja rakendab UTII-d samaaegselt üldise maksustamiskorraga, on ta kohustatud pidama tulude ja kulude arvestust iga maksustamisrežiimi kohta eraldi. Samal ajal määratakse UTII-le alluvate tegevustega tegelevate organisatsioonide kulud, kui neid ei ole võimalik eraldada, proportsionaalselt organisatsiooni UTII-le allutatud tegevusest saadava tulu osaga organisatsiooni kogutuludes kõigi liikide puhul. tegevustest. Seega, kui vahetuskursi erinevused on seotud tegevustega, mis ei allu UTII-le, tuleb maksud tasuda vastavalt üldisele maksustamiskorrale.

Venemaa Moskva föderaalse maksuteenistuse 6. novembri 2007. aasta kirjas nr 20-12/105713 rõhutati, et kui "kaudseid" tegevusi teostaval organisatsioonil on muud tulu, mis ei ole selle tegevusega otseselt seotud, siis tulu maksustatakse tulumaksuga. Samas, kui UTII maksjal on UTII-le alluvate tegevuste läbiviimiseks välisvaluutas saadud laenu kursivahed, siis ta ei võta neid kursivahesid kasumimaksustamisel arvesse (eeldusel, et ta peab eraldi arvestust mittetegevustulu).

• kui organisatsioon teostab ainult ühte tüüpi tegevust, mille suhtes tuleb tasuda üheainsa arvestusliku tulu maksu, siis välisvaluutas fikseeritud varade ja kohustuste väärtuse konverteerimisel rubladesse, mis on otseselt seotud seda tüüpi tegevusega, tekivad kursivahed. ei maksustata tulumaksuga;
• kui organisatsioon tegeleb lisaks UTII-le ka muud liiki maksustatavaid tegevusi üldine režiim või kombineerib UTII ja lihtsustatud maksusüsteemi, siis võetakse tulumaksu või ühekordse maksu arvutamisel lihtsustatud maksusüsteemi alusel kursivahed (või nende proportsionaalne osa).

Summa ja vahetuskursi erinevused

Vahetuskursside ja summade erinevuste arvestamise omadused tekitavad traditsiooniliselt palju küsimusi. Teatmeteose autorid püüdsid lihtsas ja arusaadavas keeles kirjeldada summade ja kursivahede kajastamise korda raamatupidamises ja maksuarvestuses.

Iga kataloogi artikkel võimaldab minna äritehingute kataloogi asjakohaste olukordade loendisse, samuti rahandusministeeriumi ja rahandusministeeriumi regulatiivsete dokumentide ja kirjade loendisse. maksuteenus Venemaa summade ja vahetuskursi erinevuste arvestamise küsimustes.

Reguleerivad dokumendid, mis reguleerivad summade ja vahetuskursi erinevuste arvestust

• Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükk
• Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk
• Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 26.2
• Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 26.3
• PBU 3/2006 raamatupidamiseeskiri "Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas"
• PBU 18/02 raamatupidamiseeskirjad "Ettevõtte tulumaksu arvestuse arvestus"
• 21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta” artikkel 9
• 10. detsembri 2003. aasta föderaalseadus nr 173-FZ “On valuuta reguleerimine ja valuuta kontroll"
• Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. aasta korraldus nr 67n “Organisatsioonide finantsaruannete vormide kohta”
• Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 30. detsembri 2005. a korraldus nr 167n "Lihtsustatud maksusüsteemi kohaldavate organisatsioonide ja üksikettevõtjate tulude ja kulude raamatu vormi ja täitmise korra kinnitamise kohta"
• Kinnitatud organisatsioonide finantsmajandusliku tegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaani kasutamise juhend. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. a korraldusega nr 94n
• Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 05/06/2008 nr 03-11-04/2/81
• Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 19. detsembrist 2005 nr 03-04-15/116
• Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri Moskva jaoks 25. jaanuaril 2008 nr 18-11/3/006272@
• Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri Moskva jaoks 6. novembril 2007 nr 20-12/105713

Praegu avatakse palju ettevõtteid välisvaluutakontod, teostada arvutusi valuutas ja kokkuleppelistes ühikutes, mis tähendab, et raamatupidaja peab tegelema valuutakursside erinevustega.

Meenutagem, et vahetuskursi erinevus tekib aruandekuupäeval või kohustuse tagasimaksmise päeval varade ja kohustuste ümberhindluse tulemusena (PBU 3/2006 punkt 4, lõige 3).

Vahetuskursi ja summa erinevused 2019. aastal

Varem sisse Maksukood Seal oli mõiste "täielikud erinevused". Sellised erinevused tekkisid juhtudel, kui maksti rublades ja võlg ise väljendati välisvaluutas või kuup. See oli nende erinevus kursivahedest, mis tekkisid, kui võlg väljendati ja selle eest tasuti välisvaluutas. Alates 2015. aastast on summade erinevuse mõiste seadusandlusest välja jäetud ning kõiki erinevusi käsitletakse nüüdsest valuutakursi erinevusena.

Valuutakonto ja valuuta kassas: kursivahed

Lihtsaim vahetuskursi erinevuste juhtum on organisatsiooni välisvaluutakonto saldode ümberhindlus.

Valuutakursi erinevuste arvutamine aastatel 2018-2019: näide

20. novembril 2018 ostis organisatsioon välisvaluutat 100 000 dollari väärtuses. Organisatsioon arvestab valuutat omandamise kuupäeval kehtiva Vene Föderatsiooni Keskpanga ametliku vahetuskursi alusel (PBU 3/2006 punkt 5, punkt 6). Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskurss seisuga 20. november 2018 - 66,0081:

30.11.2018 seisuga jääk välisvaluuta konto hinnatakse ümber kuu lõpu kursiga (Vene Föderatsiooni Keskpanga kurss 30. novembril 2018 - 66,6342). Kuna Vene Föderatsiooni keskpanga vahetuskurss tõusis, on rubla ekvivalent valuutafondid samuti suurenenud. Organisatsioon kajastab muid tulusid:

Kui Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskurss on langenud, tekib teine ​​kulu, mis kajastub vastupidises kandes: Deebetkonto 91, alamkonto “Muud kulud” - Krediidikonto 52.

Sularaha välisvaluuta kursivahed organisatsiooni kassas kajastuvad samamoodi: Deebetkonto 91, alamkonto “Muud kulud” - Krediidikonto 50 “Kassa” või Deebetkonto 50 - Krediidikonto 91, alamkonto “Muud tulud”.

Kursivahede arvutamine põhivara ja varude ostmisel

Kui organisatsioon soetab põhivara, immateriaalset vara või varusid lepingute alusel välisvaluutas või välisvaluutas, siis fikseeritakse vara väärtus Vene Föderatsiooni Keskpanga kursi või muu kokkulepitud kursi alusel (kui leping on väljendatud välisvaluuta või välisvaluuta, kuid maksmine toimub rublades) nende raamatupidamisse vastuvõtmise kuupäeval ja see ei muutu tulevikus (PBU 3/2006 punkt 9).

Ümberhinnatakse ainult võlg tarnijale tarnitud kauba eest tasumiseks. Selle tulemusena tekivad positiivsed või negatiivsed vahetuskursi erinevused

Postitused (näide) aastatel 2018-2019

20. novembril 2018 ostis organisatsioon tööstusliku kliimaseadme väärtusega 8000 dollarit. Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskurss 20.11.2018 seisuga on 66,0081.

Alates 30. novembrist 2018 kuulub tasumata tarnete makse ümberhindlusele. Kuna Vene Föderatsiooni Keskpanga intressimäär 30. novembri 2018 seisuga on kõrgem kui võla raamatupidamisse vastuvõtmise kuupäeval kehtiv kurss, kannab organisatsioon kulutusi - kuu lõpus on ju vaja rohkem rubla vahendeid tarne eest tasumiseks:

Ettemaksed ja vahetuskursi erinevused

Saadud ja väljastatud ettemaksete summasid võetakse arvesse vastavalt raha laekumise või ülekandmise kuupäeva vahetuskursi alusel ning neid hiljem ümber ei hinnata (PBU 3/2006 punkt 7, punkt 9). Materjalide ostmisel näiteks varem väljastatud avansi arvelt võetakse materjalide eest tasu ettemaksu üleandmise kuupäeval kehtinud kursiga.

Näide materjalide arvestusest ja kursivahede arvestusest

20. novembril 2018 kandis organisatsioon 100% ettemaksu summas 12 000 USD. materjalipartii kohta. Lepingu kohane tasumine toimub rublades, 1 cu = 1 euro Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi alusel maksepäeval. Materjalid saadeti organisatsioonile 30. novembril 2018, omandiõigus läks üle samal päeval. Vene Föderatsiooni Keskpanga euro vahetuskurss seisuga 20.11.2018 on 75,3218.

Raamatupidajal tekivad raskused siis, kui ettemaks ei kata täielikult tarnesummat. Siis koosneb soetatud varade maksumus kahest väärtusest: ettemakse summast ettemakse maksmise kuupäeva kursiga ja ettemaksega katmata summast, mis on arvutatud varade vastuvõtmise kuupäeva kursiga. raamatupidamine.

Jätkame eelmist näidet ja eeldame, et kohaletoimetamise kogumaksumus on 20 000 dollarit. Vene Föderatsiooni Keskpanga euro vahetuskurss seisuga 30.11.2018 on 75,8897.

Seetõttu kogu materjalide tarne kättesaamise kuupäeval:

Kursivahed maksuarvestuses 2019. aastal

Valuutakursi erinevused võetakse tulumaksu arvestamisel mittetegevusega seotud tulude ja kulude hulka samade reeglite järgi nagu raamatupidamises (

Finantsriskide vältimiseks sõlmivad Venemaa organisatsioonid sageli üksteisega kaupade tarnimise lepinguid, mille maksumus on väljendatud tingimuslikes rahaühikud(cu). Seda tüüpi lepinguid kasutatakse eriti sageli kriisi ajal, kui valuutakurss järsult tõuseb või langeb. Kui seaduslik on Ukrainas lepinguid sõlmida? e.ja nagu raamatupidamises ja maksuarvestus ostja saab neid tehinguid kajastada, käsitleme selles artiklis.

VENEMAA ORGANISATSIOONIDEL ON ÕIGUS SÕLMIDA LEPINGUID U.E.

Venemaa kehtivad õigusaktid näevad ette, et rahalised kohustused peavad olema väljendatud rublades (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 317 punkt 1) ja residentidevahelised valuutatehingud ( juriidilised isikud Vene Föderatsiooni õigusaktide kohaselt loodud) on keelatud (10. detsembri 2003. aasta föderaalseaduse nr 173-FZ "Valuuta reguleerimise ja valuutakontrolli kohta" artikli 9 punkt 1).

Kuid vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 317 kohaselt on pooltel õigus kokku leppida, et rahaline kohustus tuleb tasuda rublades summas, mis on võrdne teatud summaga välisvaluutas või tavalistes rahaühikutes. Reeglina, e. on võrdne ühe tegelikult olemasoleva välisvaluutaga. Tavaliselt on need USA dollarid või eurod. Ümberarvestus toimub vastava valuuta või kokkuleppeliste ühikute ametliku kursi alusel maksepäeval või seadusega või poolte kokkuleppega kehtestatud kursi ja kuupäeva järgi. Poolte õiguse kehtestada lepingus oma ümberarvestuskurss ja sellise kursi määramise kord viitas ka Riigikohtu Presiidium (4. novembri 2002. a teabekirja nr 70 p 12). Ta märkis, et on vaja selgelt eristada valuutat, milles rahaline kohustus on väljendatud, ja valuuta, milles see rahaline kohustus tuleb tasuda.

Seega saavad Venemaa organisatsioonid sõlmida lepinguid ja arveldada Venemaa vastaspooltega rublades, määratledes samal ajal maksesumma jüaanides võrdväärsena. st poolte poolt kehtestatud.

MAKSUD JA RAAMATUPIDAMINE VAHETUSE ERINEVUSED

Raamatupidamises ja maksuarvestuses on ostja kursivahe summa, mille võrra rubla väärtus tõuseb või väheneb võlgnevused müüja ees juhul, kui kauba (töö, teenuse) hind on lepinguga kehtestatud punktis c. e. või valuuta.

Valuutakursi erinevused võivad tekkida, kui kaupade (tööde, teenuste) rahaühikutes väljendatud maksumus tasutakse pärast nende soetamist (hiljem kui kapitaliseerimise kuupäev).

Tehingute jaoks sisse See tähendab, et alates 1. jaanuarist 2015 arvestatakse valuutakursi erinevusi raamatupidamises ja maksuarvestuses ühtemoodi. Ja tehingute jaoks st sõlmitud enne 1. jaanuari 2015 (st saadaolevate ja tasumata arvete puhul, mis tekkisid enne 01.01.2015 (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 26.06.2015 nr GD-4-3/11191) maksustamisel raamatupidamine jätkab summade erinevuste arvestamist enne 1. jaanuari 2015 kehtinud korras (käesolevas artiklis me summaarsete erinevuste arvutamise korda ei arvesta).

Kursivahe, mis tekib ostjal kohustuste diskonteerimisel, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas, kajastatakse positiivsena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 11: punktid 3, 11, 12, 13). PBU 3/2006) ja ümberhindluse korral negatiivne (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 5, punkt 1, artikkel 265: PBU 3/2006 punktid 3, 11, 12, 13).

Kui ostja on kauba (töö, teenuste) eest täielikult ette tasunud, siis kursivahesid ei teki. Sel juhul hinnatakse ostja raamatupidamis- ja maksuarvestuses kaupade (töö, teenuste) ostmise kulud rublades ettemakse ülekandmise kuupäeval kehtinud kursiga (PBU 3/2006 punkt 9, punkt 11). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 punkt 5 punkt 1).

Kõrval üldreegel Ostetud kaupade (tööde, teenuste) maksumus raamatupidamises ja maksuarvestuses määratakse vahetuskursi alusel. e. (valuutad) nende omandamise kuupäeval. Pärast arvestusse võtmist ostetud kaupade (tööde, teenuste) maksumust ümber ei arvutata. Ja arved müüjale, mis kajastuvad kontol 60, konverteeritakse rubladeks kehtestatud ametliku kursi alusel Keskpank Venemaa või kokkuleppehind:

1. iga kuu viimasel päeval kuni kuuni, mil ostja tasub oma võla müüjale;
2. võlgnevuse müüjale tagasimaksmise kuupäeval.

Sellest tulenevad positiivsed vahetuskursi erinevused raamatupidamine võetakse arvesse muude tulude osana ja negatiivseid - muude kulude osana.

Maksuarvestuses arvestatakse iga ümberarvestuse kuupäeva kohta arvutatud kursivahed (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 11.12.2015 nr 03-03-06/2/72610):

• positiivne - mittetegevustulus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 11);
• negatiivne - mittetegevuskuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 5, punkt 1, artikkel 265).

Raamatupidamises ja maksuarvestuses tekkivad kursivahed ei mõjuta käibemaksu arvutamist ja ostjalt mahaarvatavate maksude summat ning need võetakse tulumaksu arvutamisel täielikult arvesse kuludes või tuludes (MKS artikli 153 punkt 4). Venemaa Föderatsioon).

Kui arvutatakse y. e) müüja koostab arve kauba (töö, teenuste) maksumuse kohta rublades.

Olukorras, kus ostja tasub kauba (töö, teenuste) eest pärast saatmist, määratakse kauba maksumus ja käibemaksusumma rublades Vene Föderatsiooni Keskpanga kursiga lähetamise päeval.

Olukorras, kus ostja tasub kaupade (töö, teenuste) eest osaliselt ette, osaliselt pärast saatmist, määratakse kauba (töö, teenuste) tasutud maksumus ja sellega seotud käibemaksusumma rublades kindlaks riigi keskpanga määras. Venemaa Föderatsioon maksepäeval ning kaupade tasumata maksumus ja käibemaksu summa rublades määratakse Vene Föderatsiooni keskpanga kursiga kauba saatmise päeval.

Ostja aktsepteerib käibemaksu mahaarvamist müüja arvel näidatud summas. Ja nagu juba mainitud, võetakse ostjale hilisemal tasumisel tekkivad maksusumma erinevused arvesse tegevusvälise tulu osana või mittetegevusega seotud kulude osana (maksuseadustiku artikli 153 punkt 4). Venemaa Föderatsioon).

NÄITED VAHETUSE ERINEVUSTE ARVESTUSEST

Vaatleme mitmeid olukordi, kus ostja jaoks tekivad vahetuskursi erinevused.

1. olukord. Kauba (töö, teenused) eest tasutakse täielikult peale saatmist (ettemaksu polnud).

Näide 1.

LLC “Müüja” sõlmis OÜ-ga “Ostja” lepingu U-le kauba tarnimiseks. e. Kaup on ostjale saadetud ja tema poolt arvestusele vastu võetud 10.06.2015 kogu summa 118 000 USD e (koos käibemaksuga - 18 000 USD). Täielikult tasutud 10.12.2015.
Kursus kl e. võrdsustatud USA dollari vahetuskursiga ja moodustas:

• seisuga 31.10.2015 - 64,17 rubla/a. e.;
• seisuga 30. november 2015 - 66,24 rubla ühiku kohta. e.;
• seisuga 10.12.2015 - 69,2 rubla/a. e.

Raamatupidamise vahearuanded organisatsioonis koostatakse igakuiselt.

Ostja raamatupidamises tehakse järgmised kanded:

2. olukord. Kaup (töö, teenused) tasuti osaliselt ettemaksuna.

Sel juhul:

• ettemakstud osas ei teki kursivahesid;
• tasumata võlgnevuste osas (konto 60 krediidijääk) tekivad valuutakursi erinevused ja need arvutatakse sarnaselt näitega 1.

Näide 2.

LLC “Müüja” sõlmis OÜ-ga “Ostja” lepingu U-le kauba tarnimiseks. e. Lepingu summa oli 118 000 USD. e (koos käibemaksuga - 18 000 USD).
Vastavalt lepingutingimustele viidi läbi järgmised toimingud:

• Ostja tasus 06.10.2015 ettemaksu 45%;
• 20.11.2015 saadeti kaup teele;
• 28.11.2015 sooritati lõppmakse (ülekantud 55% lepingusummast).

Vastavalt lepingutingimustele on vahetuskurss e. võrdsustatud USA dollari vahetuskursiga ja moodustas:

• seisuga 10.06.2015 - 65,62 rubla/a. e.;
• seisuga 20. november 2015 - 64,91 rubla / a. e.;
• seisuga 28. november 2015 - 66,24 rubla / a. e.

Ostja kontole tehakse järgmised kanded.

Nagu näete, pole vahetuskursi erinevuste arvutamine keeruline.

Antanenkova Jelena, g Juhtiv ekspert raamatupidamis- ja maksuküsimustes

Mõned ettevõtted harjutavad lepingute sõlmimist välisvaluutas. Sel juhul võib lepingus ette näha kohustuse tasumise rublades summas, mis on võrdne teatud välisvaluutaga. Sel juhul määratakse rublades makstava rahasumma kindlaks vastava valuuta ametliku vahetuskursi alusel maksepäeval. Kui vahetuskursid erinevad ja saadetis toimus enne tasumist, tekivad müüja ja ostja raamatupidamises summade erinevused.

Üks tehtud muudatustest Föderaalseadus kuupäevaga 19. juuli 2011 nr 245-FZ, tuli täpselt õigel ajal. Palju vaidlusi tekitas pikalt lahtiseks küsimus käibemaksu mahaarvamise korrigeerimisest, kui kohustus on väljendatud välisvaluutas või rahaühikutes.

Tänased summade erinevused

Siiani puuduvad reeglid käibemaksu maksubaasi korrigeerimiseks, kui kohustus on väljendatud välisvaluutas ja tasutud rublades. Müüjad arvutavad välisvaluutas saadud tulu ümber rubladesse vastavalt Vene Föderatsiooni keskpanga kursile maksubaasi määramise ajal või tegelike kulude kuupäeval (Venemaa maksuseadustiku artikli 153 punkt 3, artikkel 167). Föderatsioon). Ainult mõne läbiviimisel eksporditoimingud selline tulude ümberarvestus tehakse saadetud kaupade, tehtud tööde või osutatud teenuste eest tasumise päeval.

Rahandusministeeriumi ja maksuameti ametnikud seisavad kindlalt omal kohal: kui ostjalt kauba (töö, teenuste) eest saadava tasu suurus vahetuskursi tõusu tõttu suureneb, tuleb maksubaas ümber arvutada ülespoole (kiri Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 26. märtsi 2007. a nr 03-07-11/ 74, Venemaa Föderaalne Maksuteenistus Moskva jaoks, 31. oktoober 2006 nr 21-11/95156@). Samas on ministeerium seisukohal, et negatiivne summade erinevus ei tohiks maksubaasi mõjutada (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 01.07.2010 nr 03-07-11/278 , Venemaa föderaalne maksuteenistus, 25. jaanuar 2006 nr MM-6-03/62@ ).

Sellest tulenevalt jääb ostjatele ebaselgeks, kas on vaja korrigeerida mahaarvamiseks aktsepteeritud maksusummat, kui summade erinevused tekivad tarnijale tasumisel pärast kauba (töö, teenuse) arvestusse võtmist ja vahetuskurss on muutunud. muutunud. Samuti on ebaselge, millisel perioodil tarnijate poolt väljastatud korrigeeritud arveid arvesse võtta.

Tänapäeval kasutavad ostjad maksuarvestuses “sisendkäibemaksu” summade kajastamiseks mitmeid meetodeid, iga meetod on omal moel õige, kuid vajab põhjendamist ja on maksuhalduriga vaidluse objektiks.

Esimesed, olles saanud tarnijalt uue arve, võtavad arvesse mahaarvamiste erinevust jooksev periood st parandatud dokumendi kättesaamise perioodil. Veelgi enam, kui tarnijale maksti rubla vahetuskursi tõusu tõttu rohkem, kui ta eeldas saada, on ostjal aruandeperioodi mahaarvamiste summa suurem. Vastupidine olukord vähendab aruandeperioodi mahaarvamisi.

Teine grupp raamatupidajaid korrigeerib esialgse arve laekumise aruandeperioodil mahaarvamiseks nõutud maksusummat, juhindudes reeglist, et maksumaksjale esitatakse registreerimise perioodil kauba (töö, teenuste) ostmisel maksusummad. nendest kaupadest (töö, teenused) tuleb maha arvata ). Sel juhul on vaja esitada ajakohastatud Maksutagastus ja osturaamatus paranduste tegemine. Lihtne tee võib aga muutuda maksumaksjatele tülikaks.

Kolmas arvestusmeetod põhineb maksusummade taastamisel tarnijalt esialgse arve laekumise perioodil. Sel juhul on vaja teha parandusi raamatupidamisregistrid, uuendatud deklaratsiooni esitamine, samuti maksuvõlgade korrigeerimisega seoses tekkinud maksed. Korrigeeritud arve laekumise perioodil taotleb maksumaksja õigust mahaarvamisele täies ulatuses.

Samuti oli selline lähenemine, et käibemaksu mahaarvamisi ei korrigeeritud. Kus ja kuidas aga tekkivatest summade erinevustest “sisendkäibemaksu” summasid arvesse võtta, raamatupidajad ei teadnud ega saanudki teada, sest Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 172 korrigeerimist ei mainitud. Muide, peamine finantsosakond ei tunnustanud sisendkäibemaksu summade korrigeerimise õigust, viidates Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 171 172 sätetele (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri, 16. mai 2011). nr 03-07-11/127, Venemaa Moskva föderaalne maksuteenistus, 10. veebruar 2010, nr 16-15/013804.1). Koodeks ei maininud välisvaluuta vahetuskursside kõikumisest tingitud summade erinevuste korral mahaarvamiseks nõutavate maksusummade korrigeerimist.

Vaidlused on minevik

Alates 1. oktoobrist 2011 täiendatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõiget 1 järgmise lõikega:

"Kauba (tööde, teenuste) ostmisel lepingutest tulenevad omandiõigused, mille eest tasumise kohustus on ette nähtud rublades summas, mis on võrdne teatud summa välisvaluutas või tavapärastes rahaühikutes, maksusoodustused, mis on tehtud käesolevas peatükis ettenähtud viisil, nimetatud kauba (tööde, teenuste) eest hilisemal tasumisel omandiõigusi ei korrigeerita. Ostjale hilisemal tasumisel tekkivad maksusummade erinevused võetakse käesoleva seadustiku artikli 250 kohaselt arvesse tegevusvälise tulu osana või vastavalt käesoleva seadustiku artiklile 265 mittetegevusega seotud kulude osana. ”

See Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 täiendus võimaldab maksumaksjal arvestada summade erinevust, sealhulgas käibemaksu, osana mittetegevustuludest või -kuludest, selle asemel, et lahendada lugematuid kordi kolme tundmatu probleemiga, ilma et see oleks teadlikult kindel õiges tulemuses.

Tänu seadusandjatele - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 153 tehtud muudatused kehtestavad kõigile ühise reegli. Kui tarnija määrab maksubaasi kaupade (töö, teenuste) saatmise (üleandmise) ajal ja kohustuse tasumine on ette nähtud rublades summas, mis on võrdne teatud summaga välisvaluutas või tavapärastes rahaühikutes (c.u.), , siis ei ole käibemaksu maksubaasi ümber arvutamine vajalik ning koos valuutakursi kõikumisest tuleneva tulu suurenemisega laekunud käibemaks tuleb lihtsalt arvesse võtta (mida?) kasumimaksustamisel mittetegevustulu osana (artikkel 250). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 punkt 4). Kui valuutakursi kõikumise tulemusena laekub ostjalt makse väiksemas summas, arvestab tarnija vahe koos käibemaksuga mittetegevuskulude osana (maksuseadustiku artikkel 265). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 punkt 4).

Näide 1

Müüja LLC tarnis 10. oktoobril 2011 kaupu kogusummas 11 800 USD. (koos käibemaksuga 1800 USD). Vahetuskurss saatmiskuupäeval on 30 rubla kuupmeetri kohta.

Raamatupidaja tegi raamatupidamisarvestusse järgmised kanded:

Deebet 62 Krediit 90

– 354 000 rubla – kaup tarniti ostjale;

Deebet 90 Krediit 68

– 54 000 rubla – kajastab kogunenud käibemaksu summat.

Deebet 51 Krediit 62

– 377 600 rubla – ostjalt saadud makse saadetud kauba eest;

Deebet 62 Krediit 91

– 23 600 rubla – tekkiv summade vahe võetakse arvesse vahekohtuvälise tulu osana.

Nagu näitest näha, kogu ostja enammakse summa, mis tekkis vahetuskursside erinevuse tõttu. lähetuspäeval ja tasumise päeval, sisaldub mittetegevustuludes.

Näide 2

LLC “Ostja” tasus teenuste eest 1. novembril 2011 summas 2360 USD. (koos käibemaksuga 18% - 360 cu) maksepäeval kehtiva kursiga - 35 rubla 1 kuup.

Teenused võeti arvestusse 5. oktoobril 2011 kursiga 37 rubla 1000 ühiku kohta ja samal päeval saadi tarnijalt arve.

Ostja raamatupidamises tehti järgmised kanded:

Deebet 44 Krediit 60

– 74 000 rubla (2000 c.u. * 37 rub./c.u.) – kajastub ostetud teenuste müügikuludes;

Deebet 19 Krediit 60

– 13320 rubla (360 cu * 37 rubla/cu) – kajastab ostetud teenuste käibemaksu summat;

Deebet 68 Krediit 19

– 13 320 rubla – ostetud teenuste käibemaks võetakse maha.

Deebet 60 Krediit 51

– 82 600 rubla (2360 cu * 35 rubla/cu) – tasuti 2011. aasta oktoobris osutatud teenuste eest;

Deebet 60 Krediit 91

– 4720 rubla (87320-82600) – summade vahe arvestatakse tuludes.

Nii müüjad kui ka ostjad arvestavad kohustuste täitmisega seotud erinevused rublades maksepäeva vahetuskursi alusel täies ulatuses mittetegevuskulude või tulude osana. Sel juhul ei ole enam vaja korrigeerida käibemaksu maksubaasi müüja raamatupidamises ja mahaarvamiste summat ostja raamatupidamises.

Irina Sidorova, finantskonsultant

Milline postitus tekitab negatiivseid vahetuskursi erinevusi?, oleneb nende tekke põhjustest. Postituste vormistamise korra kohta vahetuskursi erinevused ja nende arvutamist raamatupidamises ja maksuarvestuses, lugege meie artiklit.

Negatiivsete ja positiivsete kursivahede kannete tegemise reeglid raamatupidamises 2018. aastal

Vastavalt lõigetele. 13, 14 ja 19 PBU 3/2006, mis võeti kasutusele Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega "PBU "Varade ja kohustuste arvestus välisvaluutas" (PBU 3/2006) heakskiitmise kohta, 27. novembril 2006 nr 154n (edaspidi PBU), kui seda kajastatakse raamatupidamises Kursivahede arvestamisel koostatakse tehingud konto 91 või 83 abil.

Lisateavet PBU kohta leiate artiklist "Valuutatehingute arvestus (PBU, postitused)" .

• asutajatega arvelduste ümberhindamisel (PÜS punkt 14);
• väljaspool Vene Föderatsiooni tegevustes kajastatud varade (kohustuste) ümberhindlus (PBU punkt 19).

Muudel juhtudel kantakse CD kontole 91.

Negatiivse vahetuskursi erinevuse korral genereeritakse konteering vastavalt Dt 91 ja Kt 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76. Positiivse vahetuskursi korral - vastavalt Dt 50, 52 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76 ja Kt 91 (Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. a korraldusega nr 94n kinnitatud kontoplaani VIII jagu).

Näide valuutakursi erinevuste arvutamisest raamatupidamises

Vastavalt PBU lõikele 3 loetakse vahetuskursi erinevuseks raamatupidamises välisvaluutas kajastatud varade (võlgade) väärtuse vahet nende tasumise kuupäeval (või jooksva perioodi aruandekuupäeval) ja varade väärtuse vahel. varad (võlad) nende jooksva perioodi raamatupidamises kuvamise kuupäeval (või eelmise perioodi aruandekuupäeval).

Aruandekuupäev on aasta lõpp (PBU 4/99 punktid 4, 12, 13).

TÄHTIS! lk. 4, 6 spl. 6. detsembri 2011. aasta raamatupidamise seaduse nr 402-FZ artikkel 15 määratleb aruandekuupäeva selle perioodi viimase kalendripäevana, mille kohta aruanne koostatakse.

Enne Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 29. jaanuari 2018. aasta otsust nr AKPI17-1010 pidid organisatsioonid koostama kuu- ja kvartali vahearuanded (PBU 4/99 punkt 48, raamatupidamise ja finantsmääruse punkt 29). aruandlus, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998 korraldusega nr 34n (muudetud 29. märtsil 2017).Kuid ülemkohus Vene Föderatsioon jõudis järeldusele, et raamatupidamise vahearuannete (finants)aruannete koostamine ei ole iga majandusüksuse kohustus, ning kuulutas välja PBU 4/99 punkti 48 ja Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade punkti 29. kehtetu, mis näitab, et vahearuannet esitatakse ainult teatud juhtudel.

Juhtudel, kui majandusüksused on kohustatud esitama artikli lõikes 4 loetletud vahearuandeid. 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikkel 13. Need hõlmavad juhtumeid, mis on ette nähtud:

• Vene Föderatsiooni õigusaktid.

Näiteks on seadusega kehtestatud, et vahearuande esitamine on kohustuslik kindlustusorganisatsioonid, vastastikused kindlustusseltsid, kindlustusmaaklerid(27. novembri 1992. aasta seaduse "Kindlustustegevuse korraldamise kohta Vene Föderatsioonis" nr 4015-I artikli 4.1 punkt 2, artikli 32.8 punkt 8), väärtpaberite emitendid (kindlustuslepingu artikli 30 punkt 7). seadus “Väärtpaberituru kohta” 22. aprillist 1996 nr 39-FZ).

• Reguleerivad õigusaktid elundid valitsuse määrus raamatupidamine.
• asutamislepingud.
• Asutamisdokumendid.
• Majandusüksuse omaniku otsused.

Seega, kui teie organisatsioon ei kuulu ühegi eelnimetatud juhtumi alla, siis ei ole tal kohustust koostada vahearuandeid ning seetõttu ei pea te iga kvartali või kuu lõpus raamatupidamises kursivahesid tekitama.

Varad (võlad) hinnatakse ümber keskpanga vahetuskursi või seadusega või tehingu poolte kokkuleppega fikseeritud kursi alusel (VÕS punkt 5).

Näide

Export Import LLC tegi 2018. aastal järgmised toimingud (valuutakurss on tingimuslik).

TÄHTIS! Välisvaluutas saadud (makstud) ettemaksed kajastatakse raamatupidamissüsteemis rublades nende laekumise (maksmise) kuupäeva vahetuskursiga ja neid ei kohaldata hilisemale ümberhindlusele (raamatupidamiseeskirjade punktid 9, 10).

Kuidas arvutada valuutakursi erinevusi maksuarvestuses

Vastavalt artikli lõikele 11 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 kohaselt määratakse positiivne vahetuskursi erinevus vahena, mis tekib välisvaluutas esitatud vara või nõuete ümberhindamisel ülespoole ja võlgade ümberhindamisel allapoole.

Negatiivsed erinevused tekivad välisvaluutas esitatud vara või nõuete ümberhindamisel allapoole ja võlgade ümberhindamisel ülespoole (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 alapunkt 5, punkt 1).

Vara, välisvaluutas esitatud nõuded (võlad) hinnatakse ümber teistest varem toimunud sündmuse kuupäeval, näiteks: vara omandisse saamine, nõude (võla) tagasimaksmine või kuu lõpus (p 8 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 artikli 272 punkt 10).

Nõuete (võlgade) ümberhindamisel kasutatakse keskpanga intressimäära või seadusega või tehingus osalejate kokkuleppega fikseeritud intressimäära (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 8, artikli 272 punkt 10).

Välisvaluutas saadud (makstud) ettemakseid võetakse arvesse rublades nende laekumise (maksmise) kuupäeval kehtinud keskpanga vahetuskursi alusel ja neid ei kohaldata hilisemale ümberhindlusele (seadustiku artikli 271 punkt 8, artikli 272 punkt 10). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Enne Riigikohtu 29.01.2018 otsust nr AKPI17-1010, raamatupidamis- ja maksuarvestus kursusetööde hindamine ja tunnustamine langes kokku. Pärast seda, kui Vene Föderatsiooni Ülemkohus tegi otsuse tunnistada raamatupidamise ja finantsaruandluse määruste punkt 29 kehtetuks, tunnistas Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium selle kehtetuks (vt Venemaa rahandusministeeriumi 11. aprilli 2018. aasta määrus). nr 74n, mis jõustus 07.05.2018). Sellest tulenevalt toimub nüüd vahearuannet mitte koostavate organisatsioonide valuutakursi erinevuste hindamine ja kajastamine maksu- ja raamatupidamisarvestuses vastavalt erinevad reeglid, mis enamiku maksumaksjate jaoks toob kaasa ajutiste erinevuste tekkimise.

Kursivahede arvestamine käibedeklaratsioonis

Kauba väljasaatmise päeval kujunenud käibemaksubaasi arvutamisel kajastatakse välisvaluutas tehtud tehinguid rublades kauba väljasaatmise kuupäeval kehtinud keskpanga vahetuskursi alusel ning neid ei hinnata tasumise päeval ümber.

Selgub, et CD-sid ei teki käibemaksu määramisel ja seetõttu ei kuvata neid ka käibedeklaratsioonis. Fakti alusel moodustatud KR-id kuvatakse kasumimaksu arvutamisel mittetegevustuludes ja -kuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 punkt 4).

Kuidas käibemaksuga maksustatakse muid tehinguid, saab tutvuda meie kodulehe rubriigi materjalidega. "KM: maksustamise objekt" .

Tulemused

Kirgiisi Vabariigi kajastamise kord raamatupidamises ja maksuarvestuses on identne ainult juhul, kui organisatsioonil on vahearuannete esitamise kohustus. Kui organisatsioonil sellist kohustust ei ole, siis kursivahede kajastamisel on vaja genereerida kanded edasilükkunud tulumaksu varade/kohustuste tekkeks ja kajastamiseks. Kõrgõzstani Vabariik krediteeritakse tuludesse ja kuludesse:

• raamatupidamises - teistele;
• maksuarvestus - mittetöötavatele.

Erandiks on asutajatega arvelduste ja väljaspool Vene Föderatsiooni kasutatavate varade (kohustuste) ümberhindamise käigus tekkinud CD. Need kantakse lisakapitali. KR võetakse arvesse kasumi maksustamisbaasi moodustamisel. Käibemaksudeklaratsioonis neid ei näidata.