Rapport d'évaluation selon les normes IFRS. Valorisation pour les IFRS, normes internationales d'information financière. La valeur temporelle de l'argent. actualisation en IFRS

Valorisation pour les IFRSest une procédure d'établissement de la valeur des actifs d'une entreprise ou de l'ensemble de l'entreprise conformément aux normes internationales rapport financier et normes d'évaluation internationales. La nécessité d'une telle évaluation se fait sentir lors de la présentation des États financiers au format Règles russes comptabilité et dans les normes internationales d'information financière. Ils sont très différents, et la transformation de l'un à l'autre demande de sérieux efforts. Ainsi, tous les actifs sont évalués conformément aux normes IFRS, ce qui satisfait aux principes de l'exigence de toutes les instances.

IFRS est un ministère créé pour unifier les états financiers des entreprises du monde entier. En fait, il s'agit d'une "langue" internationale unifiée des affaires. Le reporting établi selon les normes IFRS facilite le dialogue avec les entreprises et les investisseurs étrangers, ce qui facilite l'accès aux marchés internationaux.

Valorisation pour les IFRScomprend les types d'évaluation suivants :

Adoption de l'information financière internationale. Valorisation aux fins des IFRS est effectuée pour refléter la valeur réelle des immobilisations et le rapport initial pour caractériser de manière adéquate le statut de propriété de l'entreprise de la société. Objets d'évaluation - immobilisations et objets de construction en cours, parfois actifs incorporels ;

Syndicat d'entreprises. Valorisation pour les IFRS effectuées afin de refléter correctement la valeur des actifs acquis au bilan. Les objets considérés sont les actifs et passifs corporels de l'entreprise, ainsi que les actifs incorporels, dont le travail est l'étape la plus importante du travail de nos spécialistes;

Dépréciation d'actifs. détenus dans le but d'amortir des actifs. En règle générale, il est effectué en cas de détérioration des conditions économiques;

Immobilisations. Dans certains cas, les IFRS imposent une réévaluation annuelle des immobilisations de l'entreprise impliquantexpert indépendant ;

Immobilisations incorporelles. Valorisation aux fins des IFRSà cet égard, une réflexion raisonnable immobilisations incorporelles;

Instruments financiers. Valorisation pour les IFRS refléter placements financiers;

• Propriété d'investissement. Procéder à la réévaluation annuelle des objets utilisés à des fins d'investissement.

Avantages évidents estimations pour les IFRS se révèlent dans le fait que la comptabilité et les rapports qui en découlent attirent et retiennent les investisseurs et les créanciers étrangers et russes. En conséquence, les dépenses de l'entreprise pour mobiliser des capitaux et accroître sa compétitivité sont réduites. De plus, les états financiers préparés conformément aux normes IFRS sont des informations objectives pour prendre des décisions de gestion, des données fiables pour évaluer la performance et la planification, et réduire les coûts d'analyse des rapports.

Cas d'évaluation pour les IFRS

Valorisation des réserves IFRS à la juste valeur ;

Valorisation des immobilisations selon les normes IFRS lors du choix d'un modèle de comptabilisation des immobilisations au coût réévalué ;

O estimation de la juste valeur immobilier commercial utilisé pour attirer les investissements;

Évaluation de la valeur nette de réalisation et de la valeur d'utilité pour déterminer la dépréciation d'actifs ou d'unités génératrices de trésorerie ;

Évaluation de la juste valeur des actifs et passifs de la société ;

Évaluation de la juste valeur actifs financiers et obligations ;

Évaluation de la valeur de liquidation des immobilisations ;

Valorisation des réserves IFRS et la valeur nette de réalisation ;

Classe actifs non courants détenus en vue de la vente ;

Réévaluation des actifs de la société ;

• Estimation du taux d'actualisation pour tenir compte des actifs et passifs à long terme.

Nuances et subtilités de la valorisation des immobilisations pour les IFRS

Dans certains cas valorisation pour IFRS est obligatoire - par exemple, lors du choix d'un modèle de déclaration à la juste valeur. Dans d'autres situations, l'intervention de nos spécialistes peut être utile aux entreprises - pour réduire les coûts d'audit et les coûts de main-d'œuvre comptable.

Valorisation des immobilisations selon les normes IFRS est une étape très importante dans la transformation du reporting existant pour les raisons suivantes :

Les IFRS exigent que les actifs soient comptabilisés à la juste valeur. Le prix réel des actifs est la principale condition pour accroître la transparence de l'entreprise vis-à-vis des investisseurs et des actionnaires ;

• La détermination de la juste valeur doit être effectuée par un évaluateur indépendant. Valorisation aux fins des IFRS peut être effectuée par notre société - les normes des rapports préparés par des spécialistes sont entièrement conformes aux normes d'évaluation internationales.

Deux caractéristiques frappantes sont également à noter. Premièrement, évaluation aux fins des IFRS exige des tests obligatoires pour la dépréciation des actifs. Deuxièmement, le rapport d'évaluation est soigneusement vérifié et confirmé par les auditeurs quant à son exactitude. Et par conséquent, nos spécialistes préparent tous les documents avec un soin particulier - aucune inexactitude ni erreur mineure ne peut être commise.

Lors de la conduite estimations aux fins des IFRS il est nécessaire de déterminer la valeur de tous les actifs: biens immobiliers, machines et équipements, investissements et stocks, actifs incorporels. Séparément, l'efficacité des activités, les revenus passés, présents et futurs sont étudiés, les perspectives de développement et l'environnement concurrentiel sur le marché sont déterminés, des comparaisons sont faites avec des entreprises similaires. Sur la base d'une analyse complète, une véritable évaluation de l'entreprise est donnée.

Méthodologie d'évaluation pour les IFRS

Valorisation des réserves IFRS et immobilisations est réalisée selon trois approches traditionnelles :

Approche du coût - par rapport aux IFRS, le plus important est le coût de la propriété (la totalité des actifs corporels et incorporels) ;

Approche par le revenu - la base est le revenu que l'entreprise peut apporter à l'avenir ;

• Approche comparative - la base pour déterminer la valeur est l'opinion marché ouvert, exprimé en transactions d'achat et de vente déjà conclues d'entreprises similaires ou d'actions de celles-ci.

Valorisation pour les IFRSeffectué dans l'ordre suivant :

Les spécialistes de notre société effectuent des procédures d'établissement et d'analyse des listes d'actifs de l'entreprise qui font l'objet d'une évaluation ;

Regroupement d'objets d'évaluation homogènes ;

Classification pour la sélection des normes et méthodes de coût appropriées selon les exigences de l'IGO-1 ;

Inspection des objets et collecte des informations nécessaires à l'identification et à la description des objets ;

Collecte des informations nécessaires sur le marché et analyse du marché auquel appartiennent les objets d'évaluation ;

Effectuer des calculs d'évaluation ;

Compilation d'un rapport sur valorisation pour IFRS.

Notre société vous propose de réaliser rapidement et efficacement tous les travaux d'évaluation du patrimoine de l'entreprise, conformément aux exigences élevées des normes IFRS. Vous pouvez faire confiance à des spécialistes - vous obtenez le meilleur en peu de temps.

Lors de la transition vers les Normes internationales d'information financière (IFRS), l'étape la plus importante est une évaluation juste des actifs détenus par l'entreprise. L'évaluation aux fins des IFRS est considérée comme une procédure complexe et responsable, qui est clairement réglementée par les normes internationales d'évaluation (IVS), Droit russe"Sur les activités d'évaluation dans la Fédération de Russie" et les normes d'évaluation des actifs et des réserves, qui doivent obligatoirement être utilisées par les entités dans le cadre des activités d'évaluation. Pour garantir la fiabilité des informations lors de la préparation des états financiers (comptables) conformément aux IFRS, de nombreuses entreprises russes utilisent les services professionnels d'évaluateurs et d'experts dans le domaine de l'audit.

La liste des services pour la préparation des rapports IFRS comprend les domaines d'activités d'évaluation suivants :

• Estimation de la juste valeur des immobilisations corporelles de l'entreprise lors de la première application des normes IFRS (IFRS 1) et lors de la comptabilisation des immobilisations corporelles selon la méthode du coût réévalué (IAS 16).
• Estimation de la juste valeur des actifs de l'entreprise, ainsi que d'autres indicateurs lors de la comptabilisation des contrats de location ou de location (IAS 17).
• Évaluation de la juste valeur des immeubles de placement et des immeubles commerciaux détenus par la société (IAS 40).
• Estimation des passifs et actifs des entreprises qui sont pris en compte lors de la réalisation de fusions (acquisitions) d'entreprises (norme IFRS 3).
• Estimation de la valeur nette de réalisation, y compris la détermination de la valeur d'utilité des actifs, lors du calcul du montant de la dépréciation de ces actifs ou d'autres unités génératrices de trésorerie (IAS 36).
• Une juste estimation de la valeur totale des actifs et passifs d'une entreprise (IAS 32 et 39).
• D'autres cas où service financier l'entreprise ne dispose pas des connaissances (ressources) appropriées ou lorsque les résultats de l'évaluation des actifs IFRS peuvent affecter de manière significative la fiabilité des états financiers.

Dans certains cas Législation russe stipule l'intervention obligatoire d'un évaluateur. Par exemple, lors de la prise en compte de l'immobilier commercial (investissement) dans les états financiers de l'entreprise à la juste valeur. Souvent, un évaluateur indépendant peut être utile pour réduire les coûts ressources en main-d'œuvre lors de la réalisation d'opérations d'audit générales et particulières.
Pour valoriser les réserves et les actifs IFRS de la société, la méthodologie traditionnelle basée sur le résultat, le coût ou l'approche comparative est utilisée. Le choix du type d'approche dépend des caractéristiques Réglementation comptable et poursuit l'objectif d'assurer les intérêts de l'entreprise pour le plus option rentable. Grâce à l'utilisation d'une main-d'œuvre hautement qualifiée d'évaluateurs professionnels, il est possible d'augmenter considérablement la valeur des actifs de l'entreprise et d'offrir un excellent attrait d'investissement.

Les spécialistes du groupe d'audit et de conseil "Gorislavtsev et K" conduisent évaluation complète aux fins des IFRS lors de la transition de la société aux normes internationales de comptabilité et d'information financière.

Gorina Nadezhda Viktorovna, Responsable du département de reporting consolidé sous IFRS JSC "Scientific and Production Corporation "Uralvagonzavod"

Plus la société d'audit est connue, grande et expérimentée, plus son approche des sociétés d'audit est conservatrice et moins flexible.

Cette année, nous avons déjà travaillé avec le troisième auditeur. Approche générale des tests sociétés d'audit qui fonctionnent selon les normes IFRS (approuvées pour une utilisation sur le territoire Fédération Russe) est à peu près le même. Certains d'entre eux préfèrent une approche plus conservatrice, d'autres recherchent solutions non standard et est un critique plus libéral ou progressiste. Nous avons dû travailler avec les deux vérificateurs. Mais d'après ma propre expérience, je peux dire que dans une plus large mesure, les auditeurs adhèrent à des points de vue conservateurs. Et plus la société d'audit est connue, grande et expérimentée, plus son approche des sociétés d'audit est conservatrice et moins flexible.

Pour référence

JSC Research and Production Corporation Uralvagonzavod est société par actions et prépare les états financiers consolidés du groupe conformément aux IFRS conformément à la loi fédérale n° 208-FZ du 27 juillet 2010 « sur les états financiers consolidés ».

Uralvagonzavod dirige une structure intégrée qui réunit environ 40 entreprises industrielles, instituts de recherche et bureaux d'études en Russie et en Europe.

Depuis de nombreuses années, elle est leader dans l'industrie de l'ingénierie ferroviaire de fret domestique, car elle dispose d'un fort potentiel technique et intellectuel.

Selon la publication américaine Defence News, Uralvagonzavod est l'un des cent plus grands complexes militaro-industriels au monde.

Guidés par la loi 208-FZ, nous, en tant que société à structure consolidée, sommes tenus de nous soumettre à un audit des états financiers consolidés conformément aux IFRS avec un rapport d'audit, qui doit confirmer la fiabilité des états financiers consolidés préparés de la groupe conformément aux IFRS pendant une certaine période. Conformément aux normes internationales, nous n'avons pas besoin d'auditer des comptes semestriels (dans les cas extrêmes, en cas de bonne situation financière et économique, un examen des comptes semestriels établis est effectué).

La société est également émettrice papiers précieux présentés sous la forme d'obligations négociées en bourse placées sur le parquet de la Bourse CJSC MICEX, nous sommes donc obligés de nous conformer aux exigences supplémentaires établies par loi fédérale et le règlement sur la divulgation d'informations par les émetteurs de titres de participation (approuvé par l'ordonnance n° 454-P du Service fédéral des marchés financiers de Russie du 30 décembre 2014), et publie des états financiers consolidés à certaines périodes :

• annuel - au plus tard 120 jours après la date de déclaration ;
• intermédiaire (pour nous - rapport semestriel) - au plus tard 60 jours après la date de reporting (pour le moment, il n'y a pas d'exigence stricte pour un audit ou un examen d'audit du rapport intermédiaire, bien qu'un tel examen serait très utile pour confirmer la justesse de nos actions).

Un contrôle strict du respect des lois et règlements ci-dessus est exercé par plusieurs organismes, dont le Bourse Le MICEX et la Direction de l'admission au marché financier Banque centrale Fédération de Russie (Banque de Russie). À notre avis, l'audit et l'examen d'audit sont très importants pour un travail normal à part entière, comme d'habitude. une entreprise distincte, et un groupe d'entreprises, et en particulier un groupe de construction mécanique aussi vaste et complexe que le nôtre.

Les états financiers consolidés audités conformes aux normes internationales sont très demandés par les personnes intéressées et entités juridiques, à savoir, notre leadership à tous les niveaux, ministères et départements, banques, institutions financières etc.

Voyons quelques points importants Audit qui vous permettra de surmonter rapidement, efficacement et économiquement d'éventuelles difficultés, d'obtenir rapport d'audit conseils, conseils et autres services, et surtout, d'avoir l'assurance que les activités de l'entreprise sont menées conformément à notre législation et que les états financiers consolidés préparés reflètent fidèlement la situation actuelle de l'ensemble du groupe.

Comment choisir une société d'audit pour un audit IFRS

Commençons par choisir une société d'audit. Ce n'est pas une tâche facile, d'ailleurs, cela dépend de la façon dont votre communication future se déroulera, de la vérification elle-même et des résultats communs auxquels vous arriverez.

Aujourd'hui, de nombreuses sociétés d'audit sur le marché des services proposent un audit selon les normes internationales et ce service est très demandé dans le pays. Cependant, nos appels d'offres pluriannuels nous ont amenés à la conclusion que toutes les entreprises n'ont pas vraiment suffisamment d'expérience et de ressources pour effectuer un audit IFRS complet.

De nombreuses entreprises ont une vision simpliste de la conformité, et leur audit IFRS risque souvent de n'être qu'un examen. documentation principale. Dès lors, mieux vaut choisir une entreprise parmi les cinq premières du classement des entreprises opérant dans le secteur des services (audit et conseil) spécifiquement selon les normes IFRS.

Étant donné que notre société est une société par actions au capital de 100 % de la Fédération de Russie et que le contrôle ultime de la société est le gouvernement de la Fédération de Russie représenté par agence fédérale pour la gestion des biens de l'État (Rosimushchestvo), nous sommes tenus de nous conformer aux exigences de la loi et de lancer un appel d'offres lors des achats, y compris l'achat de services d'audit et de conseil. Lors de l'achat de biens, de travaux et de services, nous, en tant que client, sommes guidés par la Constitution de la Fédération de Russie, Code civil Fédération de Russie et autres lois et règlements fédéraux actes juridiques de la Fédération de Russie, réglementant les relations dans le domaine de l'approvisionnement en biens, travaux, services, ainsi que la réglementation, qui a été élaborée par notre entreprise pour les besoins propres de la société.

Sur la base de l'appel d'offres lancé par les cinq premières sociétés d'audit du marché des services IFRS, nous sélectionnons organisation d'audit pour contrôle légal des comptesétats comptables (financiers) conformément à l'article 5 loi fédérale du 30 décembre 2008 n° 307-FZ « Le activité d'audit», conformément aux exigences de la loi fédérale du 18 juillet 2011 n° 223-FZ « sur l'acquisition de biens, travaux, services certains types entités juridiques".

Lors du choix d'un auditeur, vous devez être bien conscient de ce que vous voulez obtenir au final, quelle qualité de service, quelles consultations, dans quel délai, c'est-à-dire que vous devez clairement comprendre et indiquer le but ultime du choix pour le réalisation complète du projet. Bien sûr, il est très important qu'il y ait également un simple contact humain avec la direction et la base, car l'équipe d'audit devra travailler très dur et communiquer avec les employés de l'entreprise - très probablement, de manière très court instant. Par conséquent, à notre avis, non seulement le niveau de la société d'audit en général est important, mais également le niveau des membres ordinaires de l'équipe. Ils doivent avoir une certaine formation, expérience et professionnalisme. Cela aidera également à surmonter avec succès la sélection de toutes les commissions, y compris les strictes commissions d'achat des entreprises publiques.

Il était important pour nous que les auditeurs non seulement nous montrent leurs connaissances et leurs compétences, mais traitent également notre travail, nos soucis et les conditions difficiles dans lesquelles notre entreprise opère avec compréhension. Mais en même temps, honnêtement et conformément aux normes d'audit et à la législation de la Fédération de Russie, ils ont effectué leur travail, effectué toutes les procédures nécessaires et nous ont délivré un rapport d'audit. En conséquence, nous avons choisi la société d'audit la plus appropriée pour nous.
De plus, lors du choix d'un auditeur, l'un des points importants est que la société d'audit dispose d'un nombre suffisant de succursales et de bureaux de représentation dans notre pays, en particulier dans les régions industrielles bien connues, ainsi qu'à l'étranger.

En plus de la réalisation de l'audit IFRS proprement dit, il devient souvent nécessaire d'effectuer des procédures supplémentaires, telles que l'évaluation des actifs, les tests de dépréciation, les calculs et évaluations actuariels, etc. A ces fins, selon les règles d'indépendance des commissaires aux comptes, il est impossible d'utiliser les ressources du commissaire aux comptes sélectionné. Par conséquent, des consultants supplémentaires sont embauchés, qui doivent défendre leur point de vue, leurs résultats et leurs conclusions devant l'auditeur IFRS. Et il est très important que l'auditeur et le consultant indépendant soient également professionnels afin qu'ils puissent communiquer entre eux dans la même langue.

C'est bien si l'auditeur sélectionné a une approche suffisamment flexible et, en fonction des capacités et des conditions de l'entreprise, aide à trouver une issue digne de situations difficiles, en fonction de son professionnalisme. Parfois, des situations imprévues peuvent se produire pendant le processus de vérification. Beaucoup dépend de la résolution de telles situations: quelle sera la conclusion d'un auditeur indépendant, l'objectif, le résultat pour lequel tout est commencé, qui reflète la situation actuelle et la situation réelle de l'entreprise.

Il est nécessaire de vérifier les capacités de la société d'audit, son expérience professionnelle, son expérience de travail dans un domaine particulier. Pour nous, par exemple, c'est le génie mécanique.
Au stade de la détermination du coût de l'audit, il est important de ne pas sous-estimer le prix du service, afin que la qualité ne souffre pas plus tard. L'auditeur doit doter le processus de ressources. Bien sûr, nous voulons voir une équipe composée de personnel international qualifié et certifié, et nous n'avons pas besoin de stagiaires inexpérimentés pour mener l'audit, et le responsable signe simplement le rapport d'audit. Par conséquent, même au stade de la demande de devis, vous devez préciser vos exigences quant à l'expérience et aux qualifications des auditeurs qui interviendront dans le projet. Les auditeurs plus expérimentés ont tendance à travailler plus efficacement que les stagiaires et, par conséquent, le travail d'audit peut être effectué plus rapidement, ce qui est essentiel pour respecter nos délais serrés de publication des états financiers consolidés.

Mais il ne faut pas non plus surestimer les prix, il faut évaluer de manière réaliste le coût des travaux d'audit. Ainsi, lors de l'étude d'une offre commerciale, il convient de se familiariser avec les normes de la société d'audit, de demander le nombre d'heures d'audit prévu en fonction des tarifs des auditeurs concernés, de leur statut, de leur expérience et de leurs qualifications.

Comment améliorer la qualité de l'audit des états financiers selon les IFRS

De l'expérience personnelle

Il est extrêmement important de respecter les délais - tant pour la préparation de la transformation et de la consolidation que pour l'audit des comptes consolidés terminés ou non encore terminés.

A ces fins, moi, en tant que responsable du service reporting consolidé IFRS, j'établis chacun un planning de travail, en tenant compte de nos quelques ressources humaines. Le planning est établi pour chaque salarié, par type de travail, par jour (en tenant compte des week-ends et jours fériés, ainsi que des vacances éventuelles des salariés).
Souvent, aux heures de pointe du reportage, nous allons travailler le week-end et vacances ou rester tard en semaine. Étant donné que notre entreprise a un certain régime de travail établi par le service de sécurité de l'entreprise, nous devons délivrer des permis spéciaux pour travailler à une heure officiellement indéterminée. L'enregistrement et la coordination des documents et des permis de travail et le paiement des heures supplémentaires effectuées prennent beaucoup de temps.

Je pense que de nombreux managers peuvent rencontrer de telles situations, je recommande donc de préparer à l'avance la période de reporting et de remplir tous les documents nécessaires : vous vous sentirez vous-même plus en confiance et vos subordonnés travailleront calmement, sans inquiétude ni distraction.

Je surveille l'exécution du planning et je peux dire qu'il convient à tous les employés, managers et auditeurs : chacun sait qui doit faire quoi et quand. Si des changements sont nécessaires, à la demande des employés, je modifie l'horaire, ou en cours de clôture de la période de reporting, chaque employé peut redistribuer ses tâches dans le temps au fur et à mesure que les informations nécessaires deviennent disponibles.

Conscients de l'importance d'établir un plan de travail, nous demandons également à notre auditeur de fournir un calendrier d'audit indiquant les auditeurs responsables. En passant par la procédure d'audit année après année, nous avons inventé un certain format d'horaire de travail, pratique à la fois pour nous et pour les personnes qui se trouvent dans nos principales entreprises dans de nombreuses villes de Russie. Il comprend les principaux problèmes (demandes d'audit d'informations), les noms de l'auditeur responsable et de la personne responsable de notre part, la date à laquelle la demande nous a été soumise et la date prévue de réception des informations, l'état d'exécution et les commentaires. En règle générale, ce calendrier est mis à jour quotidiennement. Cela contribue à augmenter la rapidité et la qualité du travail, car s'il y a des difficultés, nous et les auditeurs en prenons immédiatement connaissance, et les mesures appropriées pour éliminer les difficultés sont prises en temps opportun. Si vous n'avez aucune restriction sur le choix et la rotation d'une société d'audit, vous pouvez conclure un accord pour effectuer un audit conformément aux IFRS, par exemple, pour plusieurs années. Un auditeur qui a déjà réalisé au moins un audit dans une entreprise connaît bien mieux les processus et les conditions dans lesquelles elle travaille qu'un nouveau venu.

De l'expérience personnelle

Il est préférable de choisir un auditeur pour plusieurs années (au moins deux ans), en particulier pour des entreprises aussi grandes, complexes et diverses que notre société. Un auditeur expérimenté de la deuxième vérification ne perdra pas de temps à comprendre et à rechercher les activités de l'entreprise, mais se concentrera sur d'autres points que lui, en tant que «nouveau visage», ne remarquerait même pas. Tout cela aura une incidence positive sur la qualité des travaux d'audit effectués.

Une grande aide dans le travail de l'auditeur externe est fournie par l'audit interne et la présence de contrôles internes dans l'entreprise. À l'heure actuelle, notre société a un service Audit interne est en cours de création, il n'est donc pas encore pleinement opérationnel. Cela laisse une certaine empreinte sur l'interaction avec les auditeurs. Nous ne sommes pas toujours en mesure de répondre rapidement et efficacement aux demandes légitimes de l'auditeur et, après tout, de vérifier l'état du système contrôle interne et la confirmation de la responsabilité de la direction de l'entreprise pour son bon fonctionnement est considérée comme l'un des domaines les plus importants de l'audit externe. Le travail conjoint des auditeurs internes et externes, à savoir l'utilisation par l'auditeur externe d'informations déjà reçues par l'auditeur interne, contribue toujours à améliorer la qualité de l'audit.

La qualité de l'audit dépend également en grande partie d'une bonne équipe professionnelle d'auditeurs et de spécialistes IFRS travaillant au sein du service de reporting consolidé IFRS et de comptables dans les entreprises (il est important qu'il y ait des personnes sur le terrain qui connaissent au moins les IFRS et comprennent l'importance d'un audit selon les normes IFRS (normes internationales). Notre service de reporting IFRS emploie des spécialistes ayant de l'expérience dans de grandes sociétés d'audit, afin qu'ils sachent bien ce, quand et sous quelle forme un auditeur vérificateur peut exiger et devrait recevoir. En même temps, j'aimerais voir non seulement des professionnels dans l'équipe d'audit, mais aussi des personnes qui s'intéressent à l'histoire, à la vie et aux processus de travail de l'entreprise auditée.

Comment réduire le coût d'un audit IFRS

Si vous prévoyez que des audits annuels et intermédiaires et des revues d'audit seront effectués par la même société d'audit pendant plusieurs années (au moins deux ou trois périodes de reporting), vous pouvez alors discuter en toute sécurité d'une réduction significative du coût du service, car le les coûts de main-d'œuvre de l'auditeur pour la vérification diminueront, car dès le deuxième audit, l'auditeur connaîtra bien les spécificités et les caractéristiques du groupe d'entreprises audité. De plus, un contrat à long terme est également avantageux pour une société d'audit : il leur fournit revenu stable pour plusieurs années.

Il se compose généralement d'une partie sur site, d'une partie de revue de transformation et de consolidation, d'une partie de génération de rapport final (incluant la revue et l'assistance aux descriptions et divulgations) et d'une partie de génération de rapport. Pour réduire considérablement le coût d'un audit, vous pouvez réduire l'étape d'audit au minimum. contrôles sur place dans les entreprises des villes russes où il n'y a pas de bureaux de représentation d'une société d'audit, et la durée de ces voyages d'affaires.

Une telle réduction n'est possible qu'avec un travail très bien coordonné des entreprises, ou plutôt des responsables de l'information et des audits sur les sites d'inspection sur le terrain et au centre, au siège social, où le bureau principal auditeurs. Les informations sur demande doivent être divulguées rapidement, les questions émergentes et les explications nécessaires doivent être fournies rapidement, avec précision et dans le format approprié au bureau central de l'entreprise, puis aux auditeurs.

Une autre façon de réduire le coût des services d'audit consiste à utiliser vos propres ressources en main-d'œuvre ou à attirer des entreprises moins chères qui fournissent des services d'audit et de conseil similaires pour les tâches qui ne peuvent pas être résolues par une société d'audit dans le cadre d'un contrat conclu avec eux pour la prestation de services. lors de l'audit en cours des entreprises du groupe.

Quand et où est le meilleur moment pour embaucher des consultants ?

Elle peut être amenée à évaluer des actifs (immobilisations corporelles, immobilisations incorporelles, R&D, construction en cours, etc.) et passifs à la juste valeur, à traiter des opérations inhabituelles (par exemple des regroupements d'entreprises), des dépréciations annuelles (par exemple des segments de l'entreprise ), les tests de dépréciation des actifs. Et parfois des problèmes complexes de consolidation se posent, comme ce fut le cas dans notre cas.

Nous avons engagé des consultants, également salariés d'une société d'audit, pour préparer la sous-consolidation d'un groupe de sociétés censées faire partie de notre société à la date de clôture. La décision de sous-consolider a été prise dans les derniers jours avant la date de clôture et jusqu'au dernier moment, il n'était pas clair comment le sous-groupe nouvellement inclus serait comptabilisé selon les IFRS. En raison des délais serrés pour la préparation des rapports et que nous ne disposions pas de ressources suffisantes à ce moment-là, nous avons dû faire appel en urgence à des consultants pour mener à bien ce travail.

Par conséquent, je peux dire qu'un audit bien mené selon les normes internationales n'est pas qu'un simple contrôle. C'est une sorte de garantie de stabilité et de fiabilité de l'entreprise non seulement pour les propriétaires et la direction, mais aussi pour les utilisateurs externes et les contreparties potentielles, les clients et les institutions financières, ainsi que la confirmation de l'état actuel et des nouvelles opportunités dans la formation d'un image positive de l'entreprise dans son ensemble, tant en interne qu'à l'étranger.

La valorisation des actifs d'une entreprise est une étape très importante dans la transformation du reporting d'une entreprise aux IFRS, car :

Les IFRS exigent que les actifs soient comptabilisés à la juste valeur

dans la plupart des cas, un évaluateur indépendant est nécessaire pour déterminer la juste valeur d'un actif

Quand une évaluation est-elle nécessaire aux fins des IFRS ?

Appréciation pour les besoins de la norme IFRS 1 « Adoption d'états financiers internationaux pour la première fois ».

L'évaluation est effectuée afin de refléter la juste valeur des principaux actifs de la société, qui présente pour la première fois un reporting aux normes IFRS afin de caractériser adéquatement sa situation immobilière. Fondamentalement, nous parlons de l'évaluation des immobilisations et des objets NZS appartenant à l'entreprise, dans certains cas - l'évaluation des actifs incorporels.

Valorisation pour les regroupements d'entreprises IFRS 3.

La tâche principale de l'expertise est de refléter correctement le coût d'acquisition d'une entreprise sur le bilan de l'entreprise absorbante (procédure dite de "répartition du prix d'achat"). Pour ce faire, une évaluation des actifs et passifs corporels de la société acquise (société cible) est effectuée, ainsi que ses actifs incorporels sont identifiés et évalués. L'étape la plus importante du travail est l'identification et l'évaluation des actifs incorporels.

Évaluation pour les besoins de la norme IAS 36 "Dépréciation d'actifs".

L'évaluation est effectuée pour déterminer le montant de la dépréciation d'un actif individuel ou d'une activité de l'ensemble de l'entreprise en cas de détérioration des conditions économiques.

Évaluation aux fins d'IAS 16 Immobilisations.

Dans certains cas, les Normes imposent une réévaluation annuelle des immobilisations de l'entreprise avec l'intervention d'un évaluateur indépendant.

Valorisation pour les besoins de la norme IAS 38 "Immobilisations incorporelles".

L'évaluation est effectuée pour refléter raisonnablement les actifs incorporels de la société conformément aux exigences des IFRS.

Évaluation aux fins d'IAS 39 Instruments financiers.

L'évaluation est effectuée pour refléter raisonnablement les investissements financiers de la société conformément aux exigences des IFRS.

Évaluation aux fins de la norme IAS 40 Immeubles de placement.

Les normes exigent une réévaluation annuelle des biens détenus à des fins d'investissement.

L'évaluation aux fins des IFRS est l'une des pratiques sectorielles de notre Société.

Nous fournissons tous les types de services d'évaluation aux fins des IFRS.

Quelles sont les principales caractéristiques de l'évaluation aux fins des IFRS ?

Le travail est effectué conformément aux normes internationales d'évaluation, qui fixent des exigences élevées en matière de méthodologie et de procédure d'évaluation.

Dans le cadre du travail, nous utilisons l'expérience pratique russe et étrangère. Plus de 30 spécialistes hautement qualifiés sont impliqués dans des projets IFRS, dont le professionnalisme est assuré par une connaissance approfondie de l'environnement commercial russe et une vaste expérience dans le domaine de l'évaluation.

Trois parties sont impliquées dans le processus d'expertise : l'expert, le client et le commissaire aux comptes qui vérifie les comptes. Le travail de l'expert fait l'objet d'analyses répétées tant par les spécialistes du Client que par les spécialistes du Commissaire aux Comptes.

Notre société a une expérience positive à long terme d'interaction et de coopération avec des sociétés d'audit "BIG 4" dans la coordination des rapports réalisés aux fins des IFRS dans divers secteurs de l'économie.

Clients

Nous avons abordé la question de la détermination de la juste valeur des actifs aux fins de présentation de l'information conformément aux IFRS, dont nous discuterons plus en détail aujourd'hui.

Qu'est-ce que la juste valeur ?

IFRS 13 Évaluation de la juste valeur définit la juste valeur comme le prix qui serait reçu pour vendre un actif dans le cadre d'une transaction ordonnée entre des acteurs du marché à la date d'évaluation. En effet, la juste valeur est une évaluation de marché qui, en règle générale, est réalisée avec l'intervention d'experts indépendants. Cependant, il convient de noter que, contrairement à l'évaluation de marché habituelle des immobilisations à des fins de vente, de nantissement ou de réévaluation annuelle, le processus de détermination de la juste valeur n'est pas si simple et présente des caractéristiques importantes par rapport à la procédure d'évaluation. valeur marchandeétablis par des normes d'évaluation nationales.

Ce n'est pas pour rien que la législation nationale en matière d'évaluation ne contient même pas la notion de « juste valeur ». V ce cas la base conceptuelle et méthodologique de détermination de la valeur est fournie directement par les IFRS, ainsi que Normes d'évaluation internationales (MSO, IVS), ce qui est une garantie de comparabilité des valorisations des immobilisations des différentes entreprises à travers le monde.

Alors par où commencer ?

Pour lancer la procédure d'évaluation, l'entreprise doit répondre à deux questions simples « quoi ? » et qui?". Le point de départ est la définition du périmètre d'évaluation, c'est-à-dire l'établissement d'une liste d'actifs faisant l'objet d'une évaluation à la juste valeur. Le choix de ces actifs est soumis aux dispositions des normes IFRS, Réglementation comptable société, la disponibilité d'informations sur le coût initial (amortissable) des immobilisations conformément aux exigences des IFRS, etc. A ce stade, les entreprises recourent souvent à l'aide de consultants professionnels dans le domaine de la transformation du reporting.

En parlant de qui peut effectuer une évaluation de la juste valeur, nous notons que les IVS ne contiennent pas d'exigences strictes pour la participation à l'évaluation de la juste valeur des évaluateurs qui ont des certificats ou des licences spéciaux. Dans ce cas, la notion d'"expert" n'est pas envisagée dans le cadre de la législation nationale sur les activités d'expertise. Les entreprises peuvent faire des calculs en utilisant les forces des spécialistes du personnel.

Cependant, étant donné que l'évaluation nécessite certaines compétences et un certain jugement, une prémisse fondamentale des principes IES est que les évaluations doivent être préparées par une personne ou une entreprise possédant les compétences techniques appropriées, la connaissance du sujet, le marché sur lequel il est négocié et le but de la valorisation. Dans le cas où un spécialiste suffisamment qualifié dans le domaine de l'évaluation des actifs conformément aux normes internationales ne fait pas partie du personnel de l'entreprise, il est conseillé de faire appel à un évaluateur professionnel externe.

Le périmètre d'évaluation est défini, l'expert est sélectionné. Et après?

L'étape suivante est une procédure de sélection et de systématisation des informations, qui peut être divisée en 2 étapes :

1) collecte d'informations sur les actifs inclus dans le périmètre d'évaluation ;

2) recherche et analyse des données initiales des marchés immobiliers actifs similaires à celui en cours d'évaluation.

Première étape implique la participation active de l'entreprise elle-même à la préparation d'informations sur les actifs évalués (par exemple, sur les indicateurs d'aménagement de l'espace, les caractéristiques constructives, techniques, économiques et opérationnelles des actifs, leur état et leur implication dans le processus de production, ainsi que ainsi que sur les activités productives et financières de l'entreprise (business) en général). Ici, les évaluateurs FBK-Bel n'exercent qu'une fonction d'accompagnement. Aux étapes ultérieures de l'évaluation, jusqu'à la réception des résultats, si celle-ci est confiée à un évaluateur externe de FBK-Bel, la participation de l'entreprise est réduite au minimum.

Sur la base des résultats de l'étude des informations sur les actifs collectées lors de la première étape et de la détermination de leur niveau de spécialisation, l'expert FBK-Bel pourra déterminer les marchés actifs et les premières données de marché disponibles pour l'évaluation.

Contrairement aux normes d'évaluation nationales, IFRS 13 met un accent particulier sur les données utilisées dans l'évaluation. Afin d'obtenir la plus grande cohérence et comparabilité des évaluations à la juste valeur, IFRS 13 établit une hiérarchie des données utilisées pour l'évaluation. La hiérarchie divise les données d'entrée en trois niveaux, donnant la plus haute priorité aux prix cotés pour marchés actifs, et les plus petites - données sources non observables.

Quelles méthodes déterminent la juste valeur des actifs ?

Les trois plus utilisés dans pratique internationale les méthodes de valorisation (dans la terminologie des approches IFRS et MSO) sont Approche du marché,approche des coûts et approche des revenus, qui correspondent méthodes de marchéévaluations (comparatives, coûteuses et rentables) dans les législations nationales.

Parallèlement, le choix des approches de valorisation spécifiques aux fins des IFRS est effectué par l'expert FBK-Bel non pas de manière arbitraire, mais en tenant compte des données initiales obtenues à l'étape précédente par rapport à l'un ou l'autre type d'actif. Ainsi, conformément aux exigences de la norme IFRS (IFRS) 13, les méthodes d'évaluation utilisées pour déterminer la juste valeur doivent utiliser au maximum les données observables pertinentes et à utiliser au minimum les données non observables.

A cet égard, pour bon choix méthodologies de détermination de la valeur Les évaluateurs de la FBK-Bel, agissant dans le cadre des normes internationales, contrairement aux évaluateurs "nationaux", classent généralement les actifs à évaluer en fonction de la possibilité d'obtenir des données initiales les concernant au niveau hiérarchique approprié et de leur rôle dans la vie de l'entreprise. Activités. Ainsi, conformément à la pratique établie, toutes les immobilisations entrant dans le périmètre d'évaluation sont divisées en fonctionnement (spécialisé et non spécialisé) et hors fonctionnement (investissement et excédent). Pour chacun des groupes d'actifs sélectionnés, une méthodologie appropriée pour déterminer leur juste valeur est sélectionnée.

Existe-t-il d'autres différences fondamentales dans les approches utilisées pour évaluer la juste valeur aux fins des IFRS et la valeur de marché conformément aux normes nationales?

Lors de la détermination de la juste valeur des actifs non spécialisés et des actifs détenus en vue de la vente (pour lesquels il est possible d'obtenir et d'utiliser des informations de marché sur les ventes d'analogues), les évaluateurs de FBK-Bel choisissent Approche du marché qui, conformément à la norme IFRS 13, implique l'utilisation de prix et d'autres informations pertinentes générées par des transactions de marché portant sur des actifs identiques ou comparables. Les actifs de placement hors exploitation (détenus à des fins de location) peuvent également être évalués selon l'approche du revenu, selon laquelle les montants futurs (par exemple, les flux de trésorerie De l'argent ou produits et charges) résultant de l'utilisation de l'actif sont convertis en un seul montant courant. Fondamentaux du marché et approches de revenu conformément aux normes IFRS et IVS sont généralement comparables aux principes des méthodes d'évaluation comparative et fondée sur le revenu en vertu de la législation nationale.

Estimation de la juste valeur des immobilisations spécialisées (par exemple, les bâtiments d'ateliers, et parfois en tenant compte de leur localisation et des bâtiments administratifs, ingénierie et transports communications, aménagement paysager, lignes technologiques et autres équipements hautement spécialisés), qui, en règle générale, constituent la base des actifs à long terme entreprises manufacturières, est effectuée en utilisant l'approche des coûts en raison du manque d'informations sur les transactions avec des analogues sur marchés secondaires telle propriété.

Selon IFRS 13, la juste valeur d'un actif spécialisé en termes de approche des coûts est basé sur le montant que l'acheteur, en tant qu'acteur du marché, paierait pour acheter ou construire un bien de remplacement de valeur comparable, après prise en compte de l'obsolescence. Dans le même temps, l'obsolescence comprend la détérioration physique, l'obsolescence fonctionnelle (technologique) et l'obsolescence économique (externe). La définition de la dépréciation économique est précisément la principale différence entre la mise en œuvre de l'approche par les coûts conformément aux IFRS et la législation nationale en matière d'évaluation. Cette question est traitée dans une norme distincte, IAS 36 Dépréciation d'actifs.

Nous proposons d'approfondir la notion de dépréciation d'actifs.

Puisqu'il n'y a aucune possibilité d'aliéner un actif spécialisé (en raison de la limitation ou de l'absence de marchés pour des biens similaires), son utilité (et donc son coût) est déterminée uniquement par la possibilité et la nécessité de son utilisation aux fins de l'entreprise. La détermination du montant d'amortissement d'un actif spécialisé consiste à trouver la différence entre le coût estimé de son remplacement par un actif similaire à la date d'évaluation et la valeur actualisée des flux de trésorerie futurs attendus de cet actif (valeur d'utilité ).

En effet, le calcul de la dépréciation économique des actifs spécialisés est test de rentabilité adéquate(test de dépréciation). Étant donné qu'aucun des actifs spécialisés ne génère de flux de trésorerie par lui-même (sans relation avec d'autres actifs), le test de dépréciation consiste à établir une prévision des flux de trésorerie futurs attendus des activités de l'entreprise dans son ensemble (trésorerie- groupe électrogène). Dans ce cas, il faut prévoir :

1) revenu (revenu) de l'unité génératrice de trésorerie pour la période de la période de prévision;

2) le coût de production (cost), en tenant compte de la dynamique des prix des ressources matérielles, des coûts de personnel, etc.;

3) des investissements pour maintenir la taille et l'état des actifs à long terme suffisants pour assurer la production ;

4) autres composants flux de trésorerie. Cela signifie que pour réaliser un test de dépréciation, il est nécessaire de construire un modèle financier permettant de calculer la valeur de l'entreprise.

Sous quelle forme présenter le résultat des travaux de détermination de la juste valeur ?

La dernière étape dans le processus d'évaluation est la communication des résultats de l'évaluation sous la forme d'un rapport (papier ou transmis en au format électronique), dont le contenu doit être conforme à IVS 103 Reporting.

Il convient de noter que, contrairement aux législations nationales, ni les IFRS ni les IVS ne contiennent une description détaillée des procédures d'évaluation et de test de dépréciation, se limitant uniquement à déclarer principes de base, l'appareil conceptuel utilisé, une description des questions générales à considérer et à refléter dans le rapport d'évaluation. Cette circonstance augmente considérablement la portée du jugement professionnel dans le processus de détermination de la juste valeur. Cependant, la plus grande liberté de choix des méthodes et techniques méthodologiques utilisées par rapport à l'évaluation nationale détermine également des exigences accrues pour la validité des jugements professionnels - non pas sur la base d'une conformité formelle aux exigences réglementaires, mais à travers une analyse approfondie des données initiales utilisées, l'identification des relations statistiques et causales entre les phénomènes de marché et les processus décrits dans l'évaluation, la divulgation de leur contenu économique.

Contrairement à une évaluation nationale, dans laquelle les documents d'évaluation (conclusion et rapport), une fois signés par l'expert, deviennent la «preuve» de la valeur de l'actif, les résultats de l'évaluation de la juste valeur des actifs font l'objet d'une un examen attentif ultérieur lors de la réalisation d'un audit d'états financiers préparés conformément aux IFRS.

C'est à ce stade que l'évaluateur doit être en mesure de fournir les preuves nécessaires de la véracité et de la validité des jugements professionnels portés lors de l'évaluation. Ce n'est qu'après que les résultats ont été convenus avec l'auditeur que l'évaluation de la juste valeur peut être considérée comme achevée.

Résumer. Que faut-il prendre en compte lors de l'évaluation de la juste valeur des actifs ?

Ainsi, la spécificité de la procédure d'évaluation à la juste valeur par rapport aux procédures d'évaluation de marché nationales rend le choix d'un évaluateur de la valeur des actifs très important pour les besoins des IFRS. Il doit bien connaître les recommandations et les exigences des IFRS et IVS en termes de terminologie d'évaluation appliquée, de méthodologie, de préparation et de présentation des résultats d'évaluation, avoir des connaissances et une expérience dans la construction modèles financiers activités des entreprises. En outre, il ne serait pas superflu que l'évaluateur connaisse les approches pratiques des sociétés d'audit pour examiner les procédures d'évaluation et leurs résultats, ainsi que l'expérience de l'évaluateur dans l'interaction avec les auditeurs pour convenir des résultats d'évaluation.

International Association of Bookkeepers - IAB (International Association of Bookkeepers, Great Britain) à la faculté d'économie et de droit FBK-Bel.

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