Le salaire est un coût direct et ce qui est indirect. Coûts directs et indirects de production

Coûts indirects- partie des coûts de production des produits (prestation de services) qui ne peuvent pas être directement (sans calculs supplémentaires) inclus dans le coût d'un certain type de produit ou de service. Ou n'est-ce pas économiquement faisable.

Ce groupe de coûts est affecté à des fins, l'autre groupe -.

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Les coûts indirects sont composés de trois types de coûts :

1. Coûts généraux de production- les dépenses de maintenance de la production principale et auxiliaire de l'organisation.
2. Dépenses générales d'entreprise- les dépenses liées aux besoins de la direction de l'organisation et non directement liées au processus de production.
3. Frais de vente- les dépenses liées à la vente de biens, à l'exécution de travaux ou à la prestation de services. Ce sont les frais de réalisation d'études marketing, de promotion des produits sur le marché, les frais de publicité, les frais d'emballage, les frais de transport, les salaires des vendeurs, etc.

Les coûts indirects, contrairement aux coûts directs, ne sont pas liés à un type de produit spécifique, mais à une période.

Postes de coûts indirects :

• Frais administratifs et de gestion.
• Le contenu de l'appareil de gestion des unités de production.
• Les coûts liés à la préparation et à l'organisation de la production.
• Frais de transport intérieur de matériaux, composants, produits semi-finis et produits finis.
• Entretien et réparation des bâtiments, structures, équipements et Véhicule.
• Amortissement des bâtiments, des structures, des équipements et des véhicules.
• Le coût de la garantie de conditions de travail normales et de la protection du travail.
• Le coût du recrutement, de la sélection, de la formation et du recyclage du personnel.
• Paiement des services fournis par des organisations externes, tels que les services de communication.
• Louer.
• Paiements communaux.
• Frais, taxes, paiements et prélèvements obligatoires conformément à la procédure établie par la loi.
• Autres dépenses liées au fonctionnement de l'organisme.

La majeure partie des coûts indirects à est , c'est-à-dire ne dépend pas du volume de production. Par exemple : Dépenses administratives et de gestion, Maintenance de l'appareil de gestion de l'unité de production, Coûts liés à la préparation et à l'organisation de la production.

Les coûts ne peuvent pas toujours être classés sans ambiguïté comme directs ou indirects.

Les coûts directs pour une organisation peuvent être indirects pour une autre. Même des types de coûts similaires peuvent se comporter comme des coûts directs ou indirects, selon la situation. Par exemple : les frais de publicité pour un produit particulier seraient des coûts directs pour ce produit, tandis que les frais de publicité pour une entreprise seraient des coûts indirects pour les produits de cette entreprise.

Comptabilisation des coûts indirects

Si la comptabilisation des coûts directs ne pose pas de difficultés, la répartition des coûts indirects est associée à certaines difficultés. Dans la mesure où coût total Le coût des biens, travaux ou services servant souvent de base à la fixation du prix de vente, il est nécessaire de répartir tous les coûts indirects entre les produits fabriqués.

Pour ce faire, vous devez déterminer quelle partie des frais généraux totaux absorbe un produit particulier. À ces fins, le concept de coefficient d'absorption est introduit, qui est calculé sur la base d'une certaine base de distribution. Une méthode de répartition consiste à diviser les frais généraux en proportion des coûts de main-d'œuvre directe ou de tous les coûts directs. Dans ce dernier cas, la base de répartition sera les coûts directs correspondants et le coefficient d'absorption sera la part de ces coûts directs pour la production d'un certain type de produit dans le montant total des coûts directs correspondants. Cette base de répartition des coûts indirects est la plus courante.

Il existe une méthode de calcul du coût (méthode des coûts directs, coûts directs) dans laquelle les coûts indirects ne sont pas inclus dans le coût, mais sont attribués au résultat financier, c'est-à-dire déduire le montant total des coûts indirects du bénéfice.

La classification des dépenses de l'entreprise est un aspect important dans la détermination du coût de production. Cette information Il est également important lors de la prise de décisions sur la gestion d'une organisation et pour le calcul compétent de l'impôt sur le revenu. Malgré le fait que la législation russe définit strictement la liste des dépenses, selon les instructions d'utilisation du plan comptable, il est possible de comptabiliser les montants directement liés à la sortie des produits de base. Cette règle est inscrite dans l'article "Production principale" et offre une interprétation étendue à des fins de comptabilité et comptabilité fiscale.

Dans cet article, vous apprendrez :

• Quelle est la différence entre les coûts directs et les coûts indirects.
• Que comprennent coûts indirects.
• Dans quelle période les coûts indirects sont-ils affichés.
• Quels types de coûts indirects existent.
• Comment déterminer les coûts indirects dans la production, le commerce, les services.
• Comment attribuer les coûts indirects au prix des produits.
• Comment afficher les coûts indirects dans déclaration d'impôt.
• Comment comptabiliser les coûts indirects s'il n'y a pas de revenus.

Dans cet article, nous examinerons ce que sont les coûts indirects et comment les coûts indirects sont reflétés dans la comptabilité fiscale.

Coûts directs et indirects : quelle est la différence ?

Les coûts directs sont les dépenses associées à sa production qui peuvent être incluses dans le coût d'un produit.

Code fiscal de la Fédération de Russie au paragraphe 1 de l'art. 318 indique que les coûts directs comprennent :

• coût des matériaux: achat des équipements impliqués dans la production, ainsi que des composants et consommables pour celle-ci ; matériaux et matières premières à partir desquels les produits sont directement fabriqués. Cela comprend également les produits semi-finis qui nécessitent une transformation, mais qui participent néanmoins au cycle de production ;
• frais de personnel : en plus des dépenses directes salaires et fonds de bonus, cela comprend les contributions à assurance sociale. Assurance accident et maladies professionnelles, le cas échéant en production, est également inclus dans cet article ;
• amortissements : ce poste prend en compte à la fois l'amortissement des immobilisations nécessaires à la fabrication de biens ou à la prestation de services, et l'amortissement du matériel loué. Tous les coûts de l'organisation qui, selon les règles de la politique comptable, ne peuvent pas être attribués aux coûts directs, et en même temps ils ne sont pas non plus inclus dans la catégorie des coûts non opérationnels, sont appelés coûts indirects.

Ainsi, les coûts indirects de l'organisation sont ceux qui sont directement liés au processus de production, mais ne concernent pas un domaine de travail spécifique. Sur cette base, les coûts indirects sont affichés et précisés dans Réglementation comptable organisations. Des exemples classiques de telles dépenses sont le loyer des bureaux, les communications cellulaires, etc.

Il est important de se rappeler que même si tous les coûts - directs et indirects - seront comptabilisés, le moment de la comptabilisation des coûts indirects diffère. Le fait est que les coûts indirects sont amortis dans période de déclaration et entièrement imposable. Les coûts directs sont répartis entre les biens vendus et ce qui est en stock, entre les travaux livrés dans le cadre du contrat de service et ceux qui sont loin d'être terminés.

Dans le même temps, le législateur a fixé la comptabilisation des dépenses pour la prestation de services dans la période en cours, même si ces coûts sont qualifiés de directs. Cette clarification est contenue dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 15 juin 2011 n ° 03-03-06 / 1/348 et est inscrite au paragraphe 5 de l'art. 38, art. 313, par. 3 p.2 art. 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Cette décision est motivée par le fait que le service en tant que tel est consommé dans le processus de sa fourniture et son résultat, à de rares exceptions près, ne peut être exprimé matériellement.

Chaque entreprise détermine indépendamment pour un cycle de production distinct la nécessité de classer certains coûts comme directs ou indirects.

Voici une liste incomplète des coûts pouvant être enregistrés dans la politique comptable en tant que coûts indirects de l'organisation :

• les frais liés à la location éventuelle de locaux ou d'équipements ;
• entretien et service de bâtiments, d'équipements et de véhicules;
• les frais de transport intérieur des matériaux, composants et produits finis ;
• les frais de préparation et d'organisation de la production ;
• le coût du recrutement et de la formation de personnel qualifié ;
• les coûts liés à la garantie de conditions de travail adéquates et à la protection de la main-d'œuvre ;
• paiement de services fournis par des organismes externes (services de communication);
• le contenu de l'appareil de gestion des unités de production ;
• frais administratifs et de gestion;
• Paiement utilitaires;
• paiements obligatoires (impôts);
• autres coûts liés au bon fonctionnement de l'entreprise.

code fiscal Fédération Russe dans l'art. 252 ne limite pas l'organisation à décider quels coûts sont directs et lesquels sont indirects, mais note : le choix de la politique comptable doit être justifié. Si les ressources indiquées dans la déclaration ne font pas partie intégrante du cycle de production, elles sont alors à juste titre imputées aux coûts indirects. Dans le même temps, ceux liés à la production de biens et à la prestation de services (exécution de travaux dans le cadre du contrat) ne peuvent pas être reconnus comme des coûts indirects.

Dans le même temps, le Code fiscal de la Fédération de Russie aux articles 318 et 319 définit: seuls les coûts directement liés à la production de biens (prestation de services, exécution de travaux) sont liés aux coûts directs de l'organisation. La décision de la Cour suprême d'arbitrage de Russie du 22 juin 2012 n ° VAC-7511/12 indique: s'il est impossible d'attribuer des coûts directs à un processus de fabrication spécifique, la politique comptable de l'entreprise détermine les mécanismes de répartition de ces coûts, en tenant compte compte des coefficients économiquement justifiés.

Ainsi, il est permis de comptabiliser comme coûts indirects les coûts liés à la production de biens ou à la prestation de services uniquement s'il est objectivement impossible de les qualifier de directs avec un raisonnement économique approprié.

La pratique judiciaire en la matière est également sans ambiguïté. Malgré le fait que le contribuable a la possibilité de déterminer de manière indépendante la politique comptable, y compris en suggérant des méthodes de répartition des coûts indirects, ce processus n'est pas l'un de ceux qui dépendent uniquement de la volonté de l'organisation.

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Cas particuliers de classement des coûts en indirects

La base de la répartition des coûts indirects dans la politique comptable de l'entreprise et leur justification économique soulèvent souvent des questions. La non-compréhension des exigences de la loi entraîne non seulement son non-respect, mais également les sanctions appliquées aux organisations contrevenantes. Considérons des exemples spécifiques d'une telle comptabilité.

• Un salaire

En 2011, le ministère des Finances de la Russie a déterminé que le contribuable avait le droit d'imputer aux coûts indirects le coût des salaires du personnel de direction et les contributions qui leur sont attribuables. l'assurance obligatoire(Voir Lettre n° 03-03-06/1/578 du ministère russe des Finances en date du 20 septembre 2011). Au personnel de direction dans l'interprétation ce document comprennent non seulement les chefs de l'organisation et des départements, mais aussi les employés du personnel et services financiers ainsi que la comptabilité.

Puisque, dans ce cas, la norme de l'art. 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie stipule que les coûts de rémunération du personnel non impliqué dans la production sont pris en compte dans les coûts directs, l'organisation a le droit de déterminer indépendamment une option plus pratique pour ses besoins. Et après cela, faites l'élément approprié dans la politique comptable de l'entreprise. Dans le cas contraire, ces coûts seront automatiquement calculés comme directs et ne pourront donc pas être pris en compte à la fois.

• Amortissement des immobilisations mobilières

L'un des types de coûts indirects les plus courants. Pour déterminer sa valeur, le mobilier, les véhicules, les équipements informatiques et organisationnels disponibles dans l'entreprise sont pris en compte. Données valeurs matérielles ne sont pas utilisés dans le processus de production, mais sont nécessaires à l'entreprise pour son plein fonctionnement. Par conséquent, l'amortissement des immobilisations entre clairement dans la catégorie des coûts indirects et doit être indiqué dans la politique comptable de l'organisation.

• Amortissement immobilier

Dans ce cas, la situation est beaucoup plus compliquée. Le principal problème qui inquiète les comptables, les autorités fiscales et les autorités réglementaires concerne la situation dans laquelle des installations de production et des locaux qui ne le sont pas sont situés dans le même bâtiment. Le dilemme est que le Code des impôts interdit expressément aux entreprises de diviser des objets pour tenir compte de l'amortissement.

Afin de se conformer aux exigences de la loi et de défendre les intérêts de l'entreprise, les comptables doivent être guidés par la méthode analyse économique. Il est nécessaire de comparer combien en termes relatifs (pourcentage) de superficie totale occuper capacité de production, et combien sont auxiliaires. Dans le cas où la moitié ou moins correspond à la part de l'espace de production, le montant de l'amortissement pour l'ensemble du bâtiment peut être reconnu en toute sécurité comme une dépense indirecte.

Dans une situation où une entreprise doit trancher sans équivoque et pendant une longue période sur cette question, il est nécessaire non seulement d'enregistrer le fait que les coûts d'amortissement sont évalués comme indirects ou directs, mais également d'étayer ces calculs par des documents. Cela évitera aux autorités fiscales de se poser des questions inutiles, et au comptable de devoir chercher les papiers nécessaires en cas de demande ou d'effectuer des calculs à chaque période fiscale sur une nouvelle. Vous pouvez corriger ces calculs dans la politique comptable de l'organisation. Dans le même temps, il convient de noter que la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, dans sa décision n ° VAC-9792/12 du 16 août 2012, a reconnu l'introduction d'un bâtiment dans lequel seulement 30% était occupé par la production l'équipement dans la liste des coûts indirects d'amortissement comme non contraire à la loi.

• Paiements de location

La pierre angulaire de l'imputation des loyers à certaines dépenses est bien entendu l'objet du bail et sa destination. Évidemment, les coûts directs seront la location d'équipements directement utilisés dans la production : divers types de machines-outils, machines, ordinateurs.

La location d'un central téléphonique, ainsi que les transports n'entrant pas dans la logistique de production, auront le statut de coûts indirects. Quant à la location d'un bureau, il existe des règles similaires à celles de l'amortissement des locaux. Cette position a été fixée dans son décret Cour d'arbitrage District de Moscou (voir n° Ф05-10544/14 du 30/09/14). Un audit annuel de la politique comptable de l'organisation et son alignement sur l'état actuel des choses aideront non seulement à éviter les problèmes avec le Service fédéral des impôts, mais également à ne pas trop payer d'impôts.

Coûts indirects et leurs types

Malgré l'abondance des coûts indirects, ils peuvent tous être divisés en deux groupes principaux :

• Production - dépenses pour l'organisation, la maintenance et la gestion des processus technologiques et de la production. Aux fins comptabilité il y a un compte 25 avec le même nom.
• Pas coûts de production- tous les autres frais non liés à l'activité principale sont comptabilisés au compte 26.

Une caractéristique importante des dépenses du second type est leur invariance par rapport à l'ensemble de l'assiette du barème. Les constats managériaux peuvent les affecter, mais seul le volume des ventes peut modifier le champ de couverture.

Aux fins de la comptabilité de gestion, la période au cours de laquelle tous les coûts se comportent d'une certaine manière et ont une tendance stable est appelée base de barème. Prenons un exemple : une organisation dispose de 15 machines industrielles, produisant 3 millions d'unités par an. des biens. L'amortissement pour l'année est de 700 000 roubles. En introduisant 15 unités supplémentaires de ces équipements, la direction de l'entreprise décide de doubler le volume de produits fabriqués. Ainsi, la base sur laquelle les coûts d'amortissement ont été calculés jusqu'à présent va changer et s'échelonnera de 3 à 6 millions d'unités. des biens. Les coûts fixes sous forme de charges d'amortissement viendront nouveau niveau et sera fixé à une valeur de 1,4 million de roubles.

Selon les spécificités d'une entreprise, les coûts directs et indirects peuvent prédominer dans sa déclaration fiscale. Ainsi, dans l'industrie alimentaire, la construction mécanique, les coûts indirects laissent une part importante de tous les coûts. Les entreprises opérant dans les secteurs du pétrole et de l'énergie peuvent considérer tous les coûts comme directs.

Coûts indirects (frais généraux)
Production générale (production)		Entreprise générale (hors production)
Frais d'entretien et de fonctionnement des équipements	Frais généraux de gestion
Dépenses d'amortissement des véhicules Coûts d'amortissement et de réparation des équipements Le coût de l'alimentation électrique des équipements Rémunération des employés impliqués dans la maintenance des équipements, ainsi que cotisations de sécurité sociale Coûts de transport des matières premières, des produits semi-finis et des produits finis au sein d'une même organisation Autres dépenses non précisées dans la liste, nécessaires à l'utilisation du matériel	Coûts directement liés à gestion de la production Dépenses pour assurer les activités de l'appareil de gestion des services de production de l'organisation Coûts de pré-production Amortissement et réparation des stocks et des installations de production Coûts associés à la formation et au perfectionnement des travailleurs et à la création de conditions de travail adéquates	Frais administratifs et de gestion Coûts associés à la gestion technique et de production Frais d'approvisionnement Frais d'organisation activités financières Coûts liés à la recherche, la sélection, la formation des managers, ainsi que leur recyclage si nécessaire Frais de maintien en bon état des équipements de production, des ouvrages et des bâtiments Dépenses pour tous les paiements obligatoires, taxes et accises.

Comment déterminer la liste des coûts indirects pour les entreprises de différents secteurs d'activité

Comme indiqué ci-dessus, la comptabilisation des coûts directs et indirects est souvent déterminée par le type d'activité de chaque organisation particulière. Prenons des exemples typiques.

1. Coûts indirects des organisations professionnelles

Pour ce type d'entreprise, le code des impôts dans son article 320 fournit une liste exhaustive des coûts directs.

• Prix ​​d'achat des marchandises.

Il est à noter que l'organisation qui la constitue directement a le droit de déterminer de manière indépendante, comme toujours, sans oublier de refléter les décisions prises dans la politique comptable. Le prix d'achat des marchandises peut donc inclure les frais d'entretien d'un entrepôt, les frais d'assurance et tous les autres montants payés à une autre organisation afin d'acheter des marchandises.

• Coûts associés à la livraison du produit fini à l'entrepôt de l'organisation.

Tous les autres coûts des organisations professionnelles sont comptabilisés comme indirects.

Un point important: que l'acheteur paie la livraison des marchandises ou les transporte par lui-même, l'organisation est tenue d'inclure les frais de livraison au consommateur dans la liste de ses coûts directs. Cela comprend également les frais de livraison des marchandises achetées à l'entrepôt de l'organisation (s'ils ne sont pas inclus dans le prix de livraison). Ces frais sont inclus dans l'article pour la vente de marchandises, et non pour son acquisition, car dans ce cas, les marchandises sont livrées à l'acheteur, en contournant l'entrepôt, c'est-à-dire en transit.

Il est important de tenir compte des dispositions de l'art. 320 du Code fiscal de la Fédération de Russie et lettre du ministère des Finances de la Russie du 13 janvier 2005 n ° 03-03-01-04, qui contient une indication claire de l'inclusion des coûts d'entretien de la propre flotte de l'entreprise des véhicules dans les coûts indirects car non directement liés à l'achat de biens. Ces coûts affectent également les revenus de la vente de ce groupe de biens, les réduisant.

Pour tenir compte plus facilement de la corrélation impôts-coûts indirects, suivez trois règles simples :

• Unifiez les coûts directs de la comptabilité fiscale et les coûts enregistrés en comptabilité comme formant le prix d'achat des biens. Cela évitera un décalage dans le temps et aidera à mettre de l'ordre entre les deux types de comptabilité.
• En vendant des biens achetés, vous amortissez proportionnellement les coûts directs.
• Lors du calcul des impôts indirects, prenez-les immédiatement en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu.

1. Coûts indirects des organisations de production

La législation fiscale établit une liste approximative des coûts directs pour les entreprises engagées dans la production. L'article 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie classe comme telles les dépenses suivantes :

• Les coûts de nature matérielle sont les coûts directement liés à la fabrication des produits. Cela comprend les coûts de l'entreprise pour l'achat de matériaux, de composants et de matières premières, de produits semi-finis soumis à un traitement supplémentaire.
• Dépenses salariales et autres déductions pour le travail des personnes directement impliquées dans la production de produits ou l'exécution d'un travail. Cela comprend également les paiements imposés à l'employeur : les cotisations d'assurance sociale et médicale.
• Les coûts liés à l'amortissement. Il ne prend en compte que l'amortissement des immobilisations, tous les autres types d'amortissement seront traités comme des coûts indirects.

Le législateur a donné aux organisations le droit de déterminer indépendamment la liste des coûts directs et indirects, mais cette liste devrait être fixée dans la politique comptable de l'organisation. Lors de sa formation, respectez le principe de faisabilité économique, répartissez les coûts en tenant compte des spécificités de l'industrie et des subtilités du processus technologique.

• Pour simplifier le travail et éviter les erreurs, utilisez une liste de dépenses à des fins de comptabilité fiscale similaire à celle utilisée en comptabilité.
• Rappelez-vous qu'il est possible de comptabiliser les coûts indirects uniquement s'ils ne peuvent pas être attribués aux coûts directs en raison de circonstances objectives. Le Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie le rappelle dans sa lettre du 24 février 2011 n° KE-4-3/2952.
• Inclus dans assiette fiscale les coûts directs dans la mesure où ces coûts sont supportés dans le cadre de la vente des produits.

1. Coûts indirects des organisations fournissant des services

Comme les entreprises manufacturières, les prestataires de services déterminent eux-mêmes quels coûts sont directs et lesquels sont indirects. Comme les autres types d'entreprises, elles doivent avoir une politique comptable avec tous les coûts directs prescrits.

La différence réside dans le fait qu'un service est une activité qui n'a pas d'expression matérialisée. En même temps, il est consommé directement dans le processus de sa fourniture, c'est-à-dire que le service ne peut exister isolément de l'objet pour lequel il est mis en œuvre. Cela donne aux organisations de services le droit de ne pas prendre en compte les coûts directs dans les coûts de la période de rapport en cours et les services non acceptés par le client à la fin de cette période.

Répartition des coûts indirects

Pour déterminer le prix de vente, il est nécessaire de prendre en compte tous les coûts indirects dans la production des produits. Dans ce cas, la base de calcul du montant de la vente est souvent le coût total des biens ou des services. La difficulté réside dans le fait que pour le calcul correct des taxes dans ce cas, il est nécessaire de calculer pour chaque produit sa part proportionnelle des coûts totaux.

Afin de résoudre ce problème de la manière la plus simple et la plus efficace possible, le législateur a introduit la notion de coefficient d'absorption, qui est calculé à partir de la base de répartition. La répartition des frais généraux au prorata du coût de la main-d'œuvre en est une. La base des coûts directs de production dans le montant total des coûts directs correspondants devient le coefficient d'absorption. Cette option de calcul de la base de répartition des coûts indirects est la plus courante.

Les principales méthodes de détermination du coût des biens et services individuels se distinguent par la méthode de comptabilisation des coûts indirects.

• Calcul du coût en fonction du type de produit selon la base générale de l'usine pour la répartition des coûts indirects.

Le sens de cette méthode est que tous les coûts indirects de l'organisation sont pris en compte sur un seul compte. Leur répartition par types de produits s'effectue en fin de période de reporting. Pour cela, il est utilisé base unique Distribution. Cette méthode ne nécessite pas d'efforts supplémentaires de la part du spécialiste comptable et fiscal de premier plan. L'inconvénient est des erreurs importantes dans le processus de détermination du prix réel des marchandises soumises à la comptabilité.

Dans l'entreprise conditionnelle H, deux types de biens sont produits - G et X, tandis que des machines spéciales sont utilisées pour produire G, et un travail manuel minutieux est nécessaire pour créer X. Si le comptable de l'entreprise H utilise la base de répartition "coûts directs du travail", alors le coût du produit D sera sous-estimé, et X sera surévalué. Si le comptable décide d'utiliser la base de répartition « heures de fonctionnement des équipements », alors la situation sera inverse. La réflexion sur l'état réel des choses ne peut pas être obtenue avec cette méthode.

• Répartition des coûts indirects au niveau du service (base d'application des frais généraux à l'échelle du service).

Cette méthode donne une image plus objective du coût de chaque type de produit ou de service, mais elle nécessite des coûts de main-d'œuvre importants. Son essence réside dans la comptabilisation des coûts indirects au niveau des départements et l'ouverture pour chacun d'eux de son propre sous-compte. La comptabilisation des coûts indirects à la fin de la période de reporting est également tenue séparément pour chaque sous-compte. Chacun de ces sous-comptes a sa propre base de distribution, qui est en corrélation avec les caractéristiques du processus de production.

Par exemple, les dotations aux amortissements seront réparties sur tous les types de produits manufacturés au prorata de la durée de fonctionnement des équipements. Les coûts indirects de l'atelier de montage manuel sont provisionnés sur la base des résultats des coûts de main-d'œuvre directe.

Malgré la plus grande précision de cette méthode, elle a aussi ses inconvénients. Il s'agit notamment de la question non résolue de la comptabilisation des coûts indirects de l'entreprise et du fait que différentes lignes de production peuvent également affecter la répartition des coûts indirects, même au sein du département de production.

À l'heure actuelle, il n'existe aucun moyen de surmonter à 100 % les distorsions dans la comptabilisation des coûts indirects. Pour sélectionner une base plus efficace et plus rentable, il convient de se référer aux spécificités de l'industrie ou des caractéristiques de production. Dans le même temps, la compilation de tous les types de ressources est le principal critère de choix de la base de distribution.

Il existe une méthode des coûts directs (coût direct), qui vous permet de calculer le coût sans inclure les coûts indirects. Dans ce cas, la totalité du montant des charges indirectes est déductible du résultat et imputée au résultat financier.

Analyse des coûts indirects

Pour une comptabilité efficace des impôts et leur optimisation, il est nécessaire d'utiliser les faits fournis par la comptabilité. Lors de l'analyse des coûts indirects, il est important d'établir les raisons pour lesquelles la valeur des coûts a changé, qu'elle soit absolue ou écart relatif. En règle générale, ils comparent non seulement les indicateurs réels aux chiffres prévus, mais examinent également la dynamique des coûts indirects sur trois ans.

Le résultat d'une telle analyse sera l'affectation de chaque type de dépense à conditionnellement fixe ou conditionnellement variable.

Lors de l'évaluation des écarts d'indicateurs réels par rapport au plan, il est nécessaire de prendre en compte l'ensemble des raisons pouvant affecter la baisse des coûts ou leur croissance. Ainsi, une réduction des dépenses peut être associée à une baisse de la qualité des produits, ainsi qu'à l'échec de la mise en œuvre d'un plan d'amélioration des conditions de travail, d'économie de sécurité ou de qualification du personnel. En fin de compte, de telles "économies" menacent de se transformer en dommages importants pour l'entreprise - matériel, physique, réputationnel. L'élimination des conséquences d'une telle grève coûtera bien plus qu'un avantage ponctuel.

Idéalement, l'analyse de la dynamique des coûts indirects peut permettre à la direction de l'entreprise de comprendre comment il est possible d'optimiser les activités économiques de l'organisation, de réduire les coûts improductifs et, éventuellement, d'identifier les employés qui n'ont pas été attentifs et diligents dans leurs devoirs.

L'analyse régulière - trimestrielle, annuelle - des coûts indirects en termes de ratio des fonds dépensés et leur comparaison avec des produits commercialisables permet non seulement de comprendre la tendance des coûts (à diminuer ou à augmenter), mais également à prévoir leur comportement dans le futur.

Également cette espèce l'analyse est capable d'identifier les réserves cachées pour réduire les coûts et donner des recommandations claires pour l'avenir.

Opinion d'expert

Comment réduire les frais généraux

Alexeï Grebennikov,

Directeur Exécutif du GC "Rezon"

Lorsque frais généraux de fonctionnement enregistrés, ils peuvent (et doivent être optimisés). Pour un certain nombre de coûts, il existe tout un ensemble de techniques permettant de réduire considérablement les coûts.

Lors de la location d'immeubles et de locaux individuels, il est important de contrôler la conformité de la redevance avec les prix du marché, ainsi que de contrôler l'efficacité de l'utilisation de l'espace disponible et, si nécessaire, de les optimiser.

• Frais généraux de fonctionnement vous pouvez également le réduire en changeant le bureau en un bureau plus rentable selon les termes du bail, ou même le racheter en tant que propriété. Dans ce cas, vous pouvez sous-louer une partie des locaux.
• Services publics dans la plupart des cas, il est facile de réduire en passant à des modes de production économes en énergie et en introduisant un contrôle de la consommation d'électricité dans tous les services.
• Dépenses ménagères peut également être facilement optimisé si vous trouvez un fournisseur en gros pour toute la papeterie et le matériel de bureau nécessaires. Le coût de la recherche d'options et de leur analyse sera payant dès les premiers mois, et la coopération avec une contrepartie intéressée par une commande importante permet non seulement d'économiser de l'argent, mais aussi des nerfs.
• Logement locatif pour les employés est un bon moyen de conserver des talents précieux et de motiver les autres à faire mieux. Mais il est important de fixer des limites de rémunération, au-delà desquelles les employés paient un supplément pour s'embaucher. Cela permettra aux salariés de choisir un logement qui leur convienne en termes de confort, et l'entreprise ne fera pas faillite en remplissant ces garanties sociales.
• Frais de voyage cela vaut la peine d'optimiser en fixant des limites. La restriction peut être soumise à la fois aux frais de déplacement et au paiement des factures dans les restaurants, et à un analogue de "l'indemnité journalière" pour les cadres supérieurs de l'entreprise. Il convient également de rappeler qu'aujourd'hui le marché offre de nombreuses options d'hébergement, et si le statut de voyageur d'affaires ne l'exige pas, cela vaut la peine de louer un appartement ou un appartement, pas un hôtel.
• Coûts des appels interurbains peut également être réduit par technologies modernes. Beaucoup de programmes spéciaux permet de passer des appels internationaux pour de très petits montants grâce aux technologies Internet. Il est également nécessaire d'informer tous les employés que les frais pour les appels passés à des fins personnelles seront déduits de leurs revenus.
• autres dépenses Tout ce qui n'a pas de nom officiel. Team building, développement ou maintien esprit d'entreprise, anniversaire de l'entreprise - tout cela n'apporte le plus souvent aucun avantage direct à l'entreprise. Ces coûts doivent être isolés dans un bloc séparé et leur relation avec le bénéfice et le rendement que l'entreprise reçoit après de tels événements doit être analysée.

Annulation des dépenses indirectes dans la comptabilité fiscale

Comme indiqué ci-dessus, aux fins de l'impôt sur le revenu, les coûts indirects sont comptabilisés au cours de la même période à laquelle ils se rapportent. C'est pourquoi le Code fiscal de la Fédération de Russie établit que les dépenses indirectes relatives à plus d'une période de déclaration ne sont pas soumises à un amortissement unique (clause 2, article 318, clause 1, article 271 du Code fiscal de la Fédération Russe).

Dans ce cas, il existe des options pour savoir comment il est plus rapide de faire:

• Si la période pendant laquelle l'organisation reçoit des revenus ou engage des coûts peut être déterminée, les coûts indirects sont amortis à parts égales pour les périodes de déclaration. La durée de l'accord de revenu ou d'un document le remplaçant déterminera la période d'amortissement de ces dépenses (clause 1, article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
• Si la période de calcul des coûts ne peut être spécifiquement définie, les coûts indirects sont répartis de manière indépendante, à la discrétion de l'organisation. Cela peut se produire, par exemple, lors de la conclusion d'un contrat à durée indéterminée (clause 1, article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans ce cas, les coûts peuvent être répartis à la fois au prorata des revenus tirés de la vente et à parts égales au cours de la période, qui est désignée par arrêté du responsable de l'organisation. Il ne serait pas superflu de rappeler que la méthode comptable choisie est soumise à une fixation obligatoire dans la politique comptable de l'organisation.

Le Code fiscal de la Fédération de Russie définit également un groupe spécial de dépenses indirectes qui réduisent l'assiette fiscale non pas au moment où elles se produisent, comme cela se produit avec d'autres dépenses indirectes, mais selon un algorithme spécial. Cette procédure est définie par le chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie et fait référence à ce groupe, y compris les coûts de l'organisation pour l'assurance, la recherche pour le développement et la recherche scientifique.

Charge d'impôts indirects en 2017

Considérez la procédure comptable pour une partie aussi importante de la vie financière d'une organisation que les coûts indirects dans une déclaration de bénéfices. Rappelez-vous que ces types de coûts sont amortis dans le même intervalle lorsqu'ils sont comptabilisés.

Les calculs finaux des dépenses indirectes sont pris en compte à la ligne 040 de l'annexe n° 2 de la deuxième feuille de la déclaration de bénéfices.

La dernière ligne 40 "Coûts indirects" comprend une liste de tous les coûts de cette catégorie. Ceux-ci inclus:

• investissements en capital prévus au paragraphe 9 de l'art. 258 du Code des impôts (ligne 042 - pas plus de 10%, ligne 043 - pas plus de 30%);
• coûts d'acquisition terrains(ligne 047);
• Paiement perception des impôts et les cotisations d'assurance/retraite. Cela n'inclut pas les paiements au titre de l'art. 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie (ligne 041);
• les frais engagés par l'organisation lors de travaux de recherche et/ou de développement (ligne 052);
• dépenses de protection sociale des employés handicapés de l'organisation (cette possibilité est prévue au paragraphe 1 de l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• coûts associés à protection sociale personnes handicapées. Cet élément n'est pertinent que pour organismes publics personnes handicapées (ligne 046).

Il est important de se rappeler que les lignes indiquées ne peuvent pas être supérieures au total des frais généraux affiché à la ligne 040.

La formation des coûts indirects (ligne 040) se présente schématiquement comme suit :

Dans le cas où l'organisation n'a pas réalisé de bénéfice au cours de la période de référence, les coûts indirects peuvent réduire considérablement l'assiette fiscale et, ainsi, aider l'entreprise à économiser.

Coûts directs et indirects en situation problématique

Souvent, les normes juridiques peuvent soulever des questions au stade de l'application par les comptables et directeurs financiers. Derrière les libellés simples créés par le législateur se cachent parfois des points complexes, ignorant ce qui conduira l'entreprise à des déclarations erronées, des manques à gagner ou encore des amendes.

• Il n'y a pas de revenus.

Selon la lettre du ministère des Finances du 9 avril 2010 n° 03-03-06/1/246, une organisation n'a pas le droit d'amortir les dépenses directes en l'absence de chiffre d'affaires. La réalisation, qui est logique, est une condition essentielle pour obtenir des revenus.

Cette règle ne s'applique pas aux dépenses indirectes et non opérationnelles, puisque le Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit la possibilité de leur radiation au cours de la même période où elles ont été effectuées (voir paragraphe 2 de l'article 318 du Code des impôts de La fédération Russe). Et bien que le ministère des Finances de la Russie dans sa lettre du 6 mars 2008 n ° 03-03-06 / 1/153 ait explicitement déclaré qu'en l'absence de revenus, les coûts indirects sont présentés comme des pertes dans la déclaration, les organisations sont souvent confrontées à un mauvaise compréhension de cette norme par les fonctionnaires.

Ils assimilent à tort la non-livraison à une activité non commerciale et privent l'organisation du droit d'amortir les coûts indirects.

La pratique judiciaire suit législation fiscale et le Service fédéral antimonopole du district de Moscou, dans son décret du 31 mars 2010 n ° KA-A40 / 2740-10 dans l'affaire n ° A40-93652 / 09-127-559, a expressément indiqué que la base du refus de reconnaître les dépenses indirectes ne peuvent pas être le manque de revenus au cours de la période de déclaration.

• Facile à organiser.

Code fiscal de la Fédération de Russie au paragraphe 2 de l'art. 265 indiquait également expressément que les dépenses hors exploitation devaient tenir compte des coûts supportés par le contribuable lors de l'arrêt forcé. Dans le même temps, la déclaration d'impôt sur le revenu prend en compte les dépenses indirectes dans le cadre des groupes concernés, car ces dépenses se poursuivent même pendant les temps d'arrêt forcés.

• Changements en début d'année.

Parfois, il devient nécessaire d'apporter des modifications à la liste des dépenses directes de l'organisation et de la fixer dans la nouvelle politique comptable. Mais cette décision entraîne inévitablement des ajustements dans la comptabilisation des coûts indirects.

La position du ministère des Finances sur cette question est simple : les dépenses engagées sur les produits invendus et la production inachevée ne peuvent être prises en compte et sont sujettes à amortissement au fur et à mesure de la vente des marchandises. Cette décision est dictée par le fait que ces dépenses ont déjà formé le coût produits invendus et ne peuvent pas être amortis à la fois uniquement sur la base d'un changement de méthode comptable. Plus de détails sur cette décision des responsables peuvent être trouvés dans le courrier du Ministère des Finances du 15 septembre 2010 n° 03-03-06/1/588 du 20 mai 2010 n° 03-03-06/1/ 336.

Comment configurer les coûts indirects en 1C

Si vous ne configurez pas correctement le programme 1C 8.3 et ne définissez pas les paramètres nécessaires, le calcul correct pour la plupart des fonctionnalités ne se produira pas. Les coûts indirects en "1C 8.3" sont pris en compte selon les règles suivantes.

1. Rubrique "Fonctionnalité", onglet "Production": cochez "Comptabilité des processus de production et des sorties".
2. Rubrique "Paramètres comptables", onglet "Production" : cochez la case "Conserver les enregistrements des coûts par départements".
3. Dans le chemin "Politique comptable" - "Coûts" - "Coûts indirects" - "Méthodes de répartition des coûts indirects", nous mettons en place des méthodes de répartition.
4. Signet "Impôt sur le revenu": nous définissons la liste des coûts directs en NU. Pour ce faire, cliquez sur "Spécifier une liste des coûts directs" et attendez que la proposition fasse une liste automatiquement s'il n'y a pas d'entrées en cours dans le registre d'informations. Malgré le fait que l'on parle de coûts indirects, il faut d'abord mettre en place des coûts directs. Ceci est fait parce que tous les coûts qui ne sont pas répertoriés comme directs, le programme les classe comme indirects.
5. Ici, vous devez déterminer la méthode d'amortissement des coûts indirects. Il peut s'agir de l'inclusion des coûts indirects dans le coût de production, auquel cas il est également nécessaire de fixer la base de distribution. Un de plus moyen abordable– le calcul des coûts directs, dans lequel tous les coûts indirects sont imputés au compte 90.08.

Les deux premiers éléments sont nécessaires pour pouvoir spécifier la division de l'entreprise dans les documents de réception des frais généraux.

Documents reflétant les coûts indirects de production :

• "Réception de biens, services",
• « Abandon de biens»,
• « Paie»,
• "Radiation des matériaux de l'exploitation",
• "Demande-facture".

Les opérations programmées « Amortissements et dépréciations d'immobilisations » et « Reprise de charges reportées » sont également prises en compte à ces fins. Le document réglementaire qui clôture les comptes comptables (26, 25, 23, 20) sépare en fait les coûts dans la déclaration fiscale.

Si l'on considère la logique d'un tel document, pour mieux comprendre la prise en compte des coûts directs et indirects, on distinguera les étapes suivantes :

• Dans le registre "Journal des affichages", le document accumule tous les enregistrements d'un certain type pour la date actuelle, conditionnellement, mars 2017.
• Les éléments qui se trouvent dans cette liste et dont la date est postérieure ou coïncide avec la date du modèle de registre «Méthodes de détermination des coûts indirects et directs en NU (comptabilité fiscale)» sont sélectionnés pour analyse.
• Si l'attribut "Subdivision" est manquant, le document prend en compte les enregistrements de toutes les subdivisions.
• Si vous n'entrez pas de données dans l'« élément de coût », le programme sélectionnera uniquement les éléments qui ont la valeur « Autres coûts » dans la ligne « Type de dépense ».

Le montant sera imputé sur les coûts directs si l'inscription en rapport financier paramètres donnés. Si un enregistrement de dépenses est trouvé sans modèle approprié dans le registre, le système le reconnaît comme indirect à des fins de comptabilité fiscale et débite le compte du sous-compte 08. 90.

Les coûts de production de l'organisation ne sont répartis qu'à la fin du mois. Ils se reflètent au moment de la fixation transaction d'affaires en comptabilité et dossiers fiscaux. Vous devez également prendre en compte les paramètres qui vous permettent d'effectuer diverses écritures dans la comptabilité et la comptabilité fiscale. La case à cocher « méthode des coûts directs » n'affecte que les écritures comptables en fin de mois et ne s'applique pas aux éléments de comptabilité fiscale.

Pour ses besoins, les frais frais de gestion ou les coûts de revient sont pris en compte uniquement en corrélation avec leur nature. Ainsi, les coûts directs sont transférés sur le compte de débit. 90.02.1 à la fin du mois. Les coûts indirects sont débités du compte. 90.08.1.

Informations sur les spécialistes

Alexeï Grebennikov, directeur exécutif du groupe d'entreprises Rezon. Le groupe de sociétés Rezon opère sur le marché de l'automatisation de la comptabilité et de la gestion pour les entreprises de diverses formes de propriété basées sur des produits logiciels 1C depuis 1997. Les spécialistes de l'entreprise ont des certificats professionnels de la société 1C, des certificats du FAI de Russie, des certificats internationaux et suivent régulièrement une formation de recyclage.

L'un des points importants dans le calcul de l'impôt sur le revenu est la répartition des coûts encourus en directs et indirects. L'analyse des coûts matériels directs est particulièrement pertinente pour les institutions qui utilisent la méthode de comptabilité d'exercice. Pour les autres organisations qui ont préféré la méthode de caisse, il n'est pas nécessaire de subdiviser les dépenses selon leurs caractéristiques en dépenses indirectes et directes et de refléter les données disponibles sur les coûts de production et de vente dans la déclaration de revenus.

Il est permis de regrouper les coûts en fonction de plusieurs caractéristiques : par type, par lieu d'occurrence et en tenant compte de leur rôle dans le processus de production. La répartition des coûts en directs et indirects est importante pour déterminer le coût final de production.

Lors de la classification des coûts directs et indirects, ils sont guidés par la nécessité d'attribuer les coûts directs directement au cycle de production. Si les ressources ne peuvent pas être classées comme faisant partie intégrante de la production, alors ces coûts peuvent être classés comme indirects.

Toutes les nuances de la comptabilisation des coûts directs par rapport aux institutions de production et aux organisations opérant dans le secteur des services sont reflétées dans l'art. 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Énoncé à l'art. 320 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les conditions sont destinées aux entreprises commerciales.

Quels éléments sont inclus dans les coûts directs

Sur la base des dispositions de l'art. 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les coûts directs comprennent les éléments suivants :

• achat de matières premières/matériaux ;
• la rémunération du personnel et les contributions aux fonds hors budget ;
• les amortissements cumulés relatifs aux immobilisations utilisées dans les processus de production ou dans la prestation de services ;
• l'achat d'autres composants.

Le type de dépenses indiqué est considéré comme de base. Cependant, dans Législation russe il n'y a pas de définition claire des coûts directs. Par conséquent, les organisations ont le droit d'ajuster la composition de ces coûts, en tenant compte des particularités de leurs propres activités. Les mesures prises doivent être reflétées dans la politique comptable avec une liste des dépenses directes qui agiront à ce titre en comptabilisant plus de 2 périodes fiscales. Selon les recommandations du ministère des Finances, la liste des coûts directs utilisée doit rapprocher au maximum les registres fiscaux et comptables.

Les fonctionnaires du Service fédéral des impôts rappellent que l'attribution des dépenses reçues dans le cadre d'activités à un certain type de coût doit avoir une justification économique raisonnable. Les coûts indirects ne peuvent être considérés que comme les coûts qui ne peuvent être attribués aux coûts directs.

Comptabilité des coûts directs

Il existe une certaine règle selon laquelle la comptabilisation des coûts directs de production est effectuée: lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les dépenses directes de production sont prises en compte dans la partie directement liée aux biens vendus ou aux services rendus. Les montants restants des coûts directs peuvent être attribués à la fois aux travaux en cours et les prendre en compte lors de l'expédition ultérieure des produits depuis l'entrepôt. Ainsi, il n'y a pas d'amortissement des coûts directs qui ne sont pas liés aux produits expédiés de la période fiscale (de déclaration), ce qui affecte le montant final de la taxe résultante.

Lors de la compilation d'un livre. Les frais directs d'affichage sont pris en compte sur le compte. 20, ainsi que c. 23. La formation de ces frais se traduit par les écritures suivantes :

Dt 20 (23) - Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70.

Le crédit tient compte des sources de coûts directs.

Dans les organisations opérant dans le domaine du commerce, les coûts directs sont reflétés dans le compte 41 "Produits finis" et sont inclus dans le coût. Les coûts directs comprennent les biens achetés destinés à la revente, ainsi que les frais de transport. Les frais de transport dans ce cas sont pris en compte dans le cadre du coût de livraison des marchandises à l'entrepôt de l'acheteur. Les autres coûts de transport peuvent être classés comme indirects.

Composition des coûts indirects

Autres coûts découlant du processus activité économique sujet et sans lien direct, sont classés comme indirects. Leur montant total inclus dans le coût période actuelle. L'exception concerne les dépenses non opérationnelles, qui sont comptabilisées sur une ligne distincte.

Les coûts indirects peuvent être associés à la production de produits (prestation de services), mais il n'est pas possible d'attribuer spécifiquement leur montant total aux coûts d'un certain type de biens (services). Pour cette raison, les coûts indirects sont répartis proportionnellement. Les frais généraux et autres frais généraux de production sont pris en compte ici.

Lors de la détermination des coûts indirects, les organisations sont guidées par la liste des coûts directs fixée dans la politique comptable. Tous les autres, à l'exception de ceux qui ne fonctionnent pas, peuvent être attribués à des indirects.

Il est plus avantageux pour les contribuables d'inclure autant de coûts indirects que possible, car leur amortissement intégral au cours de la période fiscale (de déclaration) est autorisé. Alors que les coûts directs ne peuvent être pris en compte que partiellement, en fonction des biens vendus (services rendus), du solde des produits en stock et des travaux en cours. L'augmentation des coûts vers les indirects permet de les prendre pleinement en compte, en économisant sur les paiements d'impôts.

Pour les organisations fournissant des services, il est possible d'attribuer tous les coûts encourus aux coûts indirects. Mais ils devraient également inscrire ce droit dans la politique comptable de l'entreprise. Selon le ministère des Finances, les entreprises engagées dans l'exécution de certains types de travaux ne sont pas autorisées à qualifier pleinement leurs coûts d'indirects.

Tous les coûts indirects lors de l'amortissement ne sont pas soumis à la règle générale :

1. Les dépenses de R&D sont comptabilisées dans la période au cours de laquelle elles sont réalisées.
2. Coûts pour assurance volontaire sont pris en compte dans la période où il y a eu un fait de transfert De l'argent aux fonds.

Coûts indirects en organisations professionnelles- il s'agit de l'entretien des locaux (y compris le paiement des charges), des frais d'accueil, des salaires, des dépenses pour autres taxes et redevances. Cela inclut les frais de transport, s'ils ne sont pas directement liés à la livraison des marchandises aux clients.

Reflet des coûts indirects

Dans bouh. tenant compte de la formation des coûts indirects, les comptes suivants sont utilisés selon le type d'activité de l'entreprise :

• sc. 25 "Production auxiliaire" ;
• sc. 26 "Production principale" ;
• sc. 44 Frais de vente.

Les écritures comptables ressemblent à ceci :

Dt 25 (26, 44) - Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76,

où Кт est la source de formation des coûts.

"Courrier fiscal russe", 2011, N 1-2

Les coûts directs et indirects réduisent le revenu imposable de l'organisation. Seule la date de leur reconnaissance diffère. Les coûts indirects peuvent être amortis immédiatement au cours du mois de leur mise en œuvre, et les coûts directs - au fur et à mesure que les biens (produits), travaux, services auxquels ils sont directement liés sont vendus. Pendant la période de politique comptable et de préparation comptes annuels Rappelons quelques points importants qui doivent être pris en compte lors de l'attribution des coûts à l'un ou l'autre type.

En comptabilité fiscale, toutes les dépenses liées à la production et aux ventes effectuées par l'organisation au cours de la période de déclaration (fiscale) sont divisées en directes et indirectes (clause 1, article 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie). L'obligation de diviser les dépenses en dépenses directes et indirectes ne s'applique qu'aux contribuables qui, lors du calcul de l'impôt sur le revenu, déterminent les revenus et les dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice.

Chaque organisation, en fonction des spécificités de la production, des caractéristiques du processus technologique, des types de matières premières et de matériaux utilisés et d'autres facteurs importants, établit indépendamment une liste des coûts directs. Toutes les autres charges, à l'exception des charges hors exploitation, lui sont considérées comme indirectes.

Coûts directs

Les coûts directs sont les coûts directement liés à la production.<1>un type de biens spécifique (réaliser un certain type de travaux, rendre un type de service spécifique) et peut donc être inclus dans le coût de ces biens (travaux, services).

<1>Découvrez les coûts directs et indirects des activités de trading dans les prochains numéros du magazine. - Noter. éd.

Quels sont les coûts directs ?

Liste indicative les coûts directs liés à la production de biens (exécution de travaux, prestation de services), est indiqué au paragraphe 1 de l'art. 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Il précise notamment :

• les coûts d'achat de matières premières et de matériaux utilisés dans la production de biens (exécution de travaux, prestation de services). Nous parlons des types de matières premières et de matériaux qui constituent la base des produits manufacturés ou sont un composant nécessaire à la production de biens (exécution de travaux, prestation de services);
• les frais d'achat des composants à installer ;
• les coûts d'achat de produits semi-finis soumis à une transformation supplémentaire de la part du contribuable ;
• coûts de main-d'œuvre du personnel directement impliqué dans le processus de production de biens (exécution de travaux, prestation de services);
• les primes d'assurance dans le Fonds de pension de la Fédération de Russie, le Fonds d'assurance médicale obligatoire et la FSS de la Fédération de Russie (y compris les cotisations à l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles) accumulées sur les montants indiqués des coûts de main-d'œuvre ;
• le montant des amortissements cumulés sur les immobilisations utilisées dans la production de biens (exécution de travaux, prestation de services).

Noter. Les coûts indirects ne doivent inclure que les coûts qui ne peuvent pas être reconnus comme des coûts directs.

L'organisation peut inclure dans les coûts directs et autres frais, non mentionné au paragraphe 1 de l'art. 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Le plus souvent, les entreprises incluent également les coûts directs :

• les frais d'acquisition de travaux et de services à caractère industriel exécutés par des tiers ou entrepreneurs individuels(par exemple, le coût de la rémunération des travaux de transformation des matières premières fournies par le client, des travaux de sous-traitance, des prestations de maintenance immobilisations utilisées dans le processus de production) ;
• paiements de loyer et de services publics pour les locaux utilisés dans le processus de production de biens (exécution de travaux, prestation de services);
• les frais d'assurance du matériel et des locaux de production ;
• les frais d'achat de contenants et de matériaux pour l'emballage des produits manufacturés;
• les coûts de paiement des services de transport fournis par des transporteurs tiers pour la livraison et le transport de marchandises au sein de l'organisation (y compris le transport de matières premières, de matériaux, de produits semi-finis, d'outils, de pièces, de flans, de produits finis, etc.) .

Noter. Afin de rapprocher la comptabilité fiscale et la comptabilité, il convient d'inclure les coûts reflétés par l'organisation sur les comptes 20 "Production principale" et 23 "Production auxiliaire" dans la liste des dépenses directes prises en compte pour l'impôt sur les bénéfices.

Remarque : lorsque vous décidez de classer certains coûts comme dépenses directes de l'organisation la production doit être prise en compte., les caractéristiques du processus technologique, les types de matières premières et de matériaux qui constituent la base des produits ou sont un composant nécessaire à sa production, ainsi que d'autres facteurs importants.

Il semblerait qu'aux fins de l'imposition des bénéfices, la liste des coûts directs soit ouverte. En effet, sur la base des caractéristiques d'une production particulière, l'organisation a le droit d'attribuer à diriger même les coûts qui ne sont pas mentionnés au paragraphe 1 de l'art. 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans le même temps, il n'est pas en droit d'exclure de la composition des coûts directs les coûts, sans la mise en œuvre desquels la production d'un type particulier de produit est tout simplement impossible.

Une position similaire est occupée par la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie. Ainsi, dans l'arrêt du 08.09.2010 N VAC-11856/10 dans l'affaire N A71-12937 / 2009-A25, les juges ont indiqué que l'organisation n'a pas le droit d'attribuer arbitrairement les coûts d'acquisition des matières premières et des matériaux à des frais. Conformément à l'art. Art. 252 - 254, 318 et 319 du Code fiscal de la Fédération de Russie, un contribuable ne peut inclure les coûts matériels dans les coûts indirects que si il n'y a pas de possibilité réelle de leur attribution aux coûts directs(en utilisant des indicateurs économiquement justifiés).

La liste des dépenses directes établie par l'organisation doit être fixée dans la politique comptable utilisée à des fins fiscales (clause 1, article 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Il est conseillé de le faire même s'il respecte pleinement la liste approximative recommandée au paragraphe 1 de l'art. 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Sur la base des caractéristiques du procédé technologique, le contribuable a le droit d'établir une liste des dépenses classées comme directes, différente de celle proposée au paragraphe 1 de l'art. 318 Code fiscal de la Fédération de Russie<2>.

<2>Le Ministère des Finances de Russie est d'accord avec cela (Lettre du 26/01/2006 N 03-03-04 / 1/60).

Noter! L'organisation a-t-elle le droit d'attribuer tous les coûts aux indirects ?

Une interdiction expresse de telles actions dans code fiscal non contenu. Cependant, tous les coûts ne doivent pas être classés comme indirects. Le fait est qu'au paragraphe 1 de l'art. 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie indique clairement que les dépenses engagées au cours de la période de déclaration (fiscale) sont divisées en directes et indirectes. Cela signifie que si une organisation classe tous les coûts comme indirects, elle violera le principe de division des coûts en directs et indirects, prévu par le Code fiscal de la Fédération de Russie.

Le ministère des Finances de la Russie estime également que les organisations engagées dans la production de biens (exécution de travaux, prestation de services) ne peuvent pas complètement abandonner les coûts directs (Lettre du 26.01.2006 N 03-03-04 / 1/60). Conformément aux normes du paragraphe 1 de l'art. 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie, ils sont tenus d'établir dans leur politique comptable leur liste de coûts directs, élaborée en fonction des spécificités du processus technologique et en tenant compte des types de matières premières et de matériaux nécessaires à la production de un produit particulier.

La procédure de comptabilisation des dépenses directes dans la comptabilité fiscale

Règle générale. Les dépenses directes sont incluses dans les dépenses de la période de déclaration (fiscale) en cours au fur et à mesure que les produits (travaux, services) sont vendus, dans le coût duquel elles sont prises en compte conformément à l'art. 319 du Code fiscal de la Fédération de Russie (paragraphe 2, clause 2, article 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Autrement dit, lors du calcul de l'impôt sur le revenu, une organisation ne peut comptabiliser que la partie des coûts directs qui incombe à produits finis(travaux, services) vendus au cours de cette période de déclaration (fiscale)<3>. Pour calculer le montant de ces coûts, il est nécessaire d'affecter les coûts directs au solde des travaux en cours, au solde des produits finis dans l'entrepôt, et dans certains cas également au solde des produits expédiés mais non vendus.

<3>Des explications similaires sont contenues dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 08.12.2006 N 03-03-04 / 1/281.

Si, au cours d'une période de déclaration (fiscale), l'organisation n'a pas vendu de produits (travaux, services), au cours de cette période, elle n'a pas le droit de réduire le bénéfice imposable du montant des dépenses directes. Le même avis est partagé par le Ministère des Finances de Russie (Lettre du 09.06.2009 N 03-03-06/1/382).

Règles spéciales pour les organisations fournissant des services. Les fournisseurs de services peuvent ne pas répartir les coûts directs sur les restes de travaux en cours (sur les restes de prestations non acceptées par les clients). Cette possibilité est prévue à l'al. 3 p.2 art. 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Pour le montant total des dépenses directes engagées au cours de la période de déclaration (fiscale), elles peuvent réduire le bénéfice imposable de cette période de déclaration (fiscale). Le choix d'une telle option d'amortissement des coûts directs (sans répartition sur le solde des travaux en cours) devrait être fixé dans la politique comptable à des fins fiscales.

Noter. Aux fins de l'imposition, la prestation de services s'entend comme une activité dont les résultats n'ont pas d'expression matérielle, sont réalisés et consommés dans le cadre de l'exercice de cette activité (clause 5, article 38 du code des impôts de La fédération Russe).

Dans le même temps, les organisations fournissant des services ont le droit de ne pas utiliser l'amortissement simplifié des coûts directs. Autrement dit, s'il y a des travaux en cours (services non acceptés par les clients) à la fin de la période de déclaration et une méthodologie développée pour radier les coûts, ils peuvent répartir les coûts directs entre les services vendus et le solde des services non acceptés par les clients. . Dans ce cas, ils n'incluront dans les dépenses de la période en cours que la partie des dépenses directes qui se rapporte aux services vendus.

Une autre remarque importante est que même si une organisation engagée dans la prestation de services comptabilise dans la comptabilité fiscale le montant total des coûts directs sans distribution au solde des travaux en cours, elle obligé de partager coûts directs et indirects.

coûts indirects

Toutes les autres dépenses (à l'exception des dépenses non opérationnelles) qui ne sont pas liées aux dépenses directes selon la politique comptable de l'organisation sont considérées comme des dépenses indirectes. Ces dépenses ne peuvent pas être attribuées à un type spécifique de biens produits (travail effectué, services rendus). Des exemples de coûts indirects sont le loyer des locaux non utilisés directement dans le processus de production (principalement pour salles de bureau), les coûts salariaux du personnel administratif et de direction ( PDG et ses adjoints, secrétaires, comptables, avocats) et les primes d'assurance au PFR, au MHIF et au FSS de la Fédération de Russie courus sur les montants indiqués, les dépenses de paiement d'informations, d'audit, de conseil et d'autres services similaires.

Coûts indirects supportés par l'organisation au cours de la période de déclaration (fiscale), en entier sont inclus dans les dépenses de la période de déclaration (fiscale) en cours et réduisent le bénéfice imposable pour cette période (paragraphe 1, clause 2, article 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Noter. Si en ce qui concerne certains types dépenses, il existe des restrictions sur le montant des dépenses acceptées à des fins fiscales, la base de calcul du montant maximal de ces dépenses est déterminée sur la base de la comptabilité d'exercice depuis le début période d'imposition(Clause 3, article 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Comment calculer le montant des dépenses directes liées à la période en cours

Ainsi, lors du calcul de l'impôt sur le revenu, une organisation ne peut reconnaître que la partie des coûts directs qui se rapporte aux produits finis vendus (travail effectué et accepté par les clients). Pour déterminer le montant de ces coûts, il faut se laisser guider par l'algorithme suivant (prenons l'exemple de sortie) :

• première étape - répartir la totalité du montant des coûts directs du mois entre les produits fabriqués au cours du mois (produits finis) et le solde des travaux en cours à la fin de ce mois ;
• deuxième étape - répartir les coûts directs liés aux produits finis entre les produits expédiés au cours du mois et le solde des produits finis en stock à la fin du mois ;
• troisième étape - répartir les coûts directs liés aux produits expédiés entre les produits vendus au cours du mois et le solde des produits expédiés, mais non vendus à la fin du mois.

Le montant des coûts directs liés aux produits vendus au cours du mois, l'organisation l'inclut dans les coûts de ce mois, en réduisant le revenu imposable. Les dépenses directes attribuables au solde des travaux en cours, au solde des produits finis en entrepôt et au solde des produits expédiés, mais non vendus à la fin du mois, ne sont pas prises en compte dans les dépenses de ce mois. Au fur et à mesure que la production est achevée et que la production est vendue, les coûts directs liés à ces soldes seront reconnus aux fins de l'impôt sur le revenu.

Affectation des coûts directs aux travaux en cours

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les travaux en cours s'entendent comme des produits (travaux, services) de préparation partielle, c'est-à-dire qu'ils n'ont pas passé toutes les opérations de traitement (fabrication, exécution) prévues par le processus technologique (paragraphe 1, clause 1, article 319 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Les travaux en cours comprennent également :

• travaux et services achevés mais non acceptés par le client ;
• les soldes des ordres de fabrication non exécutés ;
• les restes de produits semi-finis de sa propre production.

Noter. Les matériaux et produits semi-finis en cours de production sont classés comme travaux en cours, à condition qu'ils aient déjà été transformés (clause 1, article 319 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

L'organisation détermine le solde des travaux en cours à la fin de chaque mois. Pour ce faire, elle utilise des informations :

• documents comptables primaires sur les mouvements et les soldes (en termes quantitatifs) des matières premières et matériaux, produits finis par ateliers, productions et autres unités de production ;
• comptabilité fiscale sur le montant des dépenses directes engagées dans le mois en cours.

Le contribuable détermine de manière autonome la procédure selon laquelle il répartira les coûts directs du mois en cours entre les produits fabriqués au cours de ce mois et le solde des travaux en cours à la fin du mois (paragraphe 3, alinéa 1er, article 319 du le Code fiscal de la Fédération de Russie). Cette procédure doit être fixée dans la politique comptable à des fins fiscales et doit être appliquée dans les au moins deux périodes fiscales(paragraphe 4, clause 1, article 319 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Noter. La période d'imposition pour l'impôt sur le revenu est une année civile (clause 1, article 285 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le montant des coûts directs attribuables au solde des travaux en cours à la fin du mois est inclus dans les coûts directs le mois prochain. Le coût des travaux en cours, constitué en fin de période fiscale (solde au 31 décembre), sera inclus dans les charges directes prochaine période d'imposition(de l'année). Base - par. 6 p.1 art. 319 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Exemple 1. Ltd. "Confiture" est engagée dans la transformation de baies et de fruits frais et en produit des marmelades, des conserves et des confitures. La base des produits finis est constituée de baies et de fruits. Par conséquent, dans la politique comptable de l'organisation utilisée à des fins fiscales, il est indiqué que les coûts directs du mois en cours sont répartis entre les soldes des travaux en cours et des produits finis au prorata de la part du solde des matières premières (baies et fruits) à la fin du mois. Les données de décembre 2010 sur le mouvement et les soldes des matières premières (prunes fraîches) nécessaires à la production de confiture de prunes, ainsi que sur l'évaluation de cette matière première pour les coûts directs sont présentées dans le tableau. une.

Tableau 1. Evaluation des soldes des en-cours confiture de prunes pour décembre 2010

La proportion de résidus de matière première (prunes fraîches) à fin décembre est de 0,16. Par conséquent, les coûts directs liés au solde des travaux en cours à la fin de ce mois se sont élevés à 48 000 roubles. [(26 250 roubles + 273 750 roubles) x 0,16]. En décembre 2010, l'entité ne pourra pas inclure ce montant dans les dépenses déductibles. Il inclura le coût des travaux en cours à fin décembre (48 000 roubles) dans les dépenses directes de janvier 2011 et en tiendra compte lors de la répartition des dépenses directes entre les produits finis produits au cours du mois de janvier et le solde des travaux en cours à partir de février 1, 2011.

Ainsi, le coût des produits finis pour décembre, déterminé par les coûts directs, est de 252 000 roubles. (26 250 roubles + 273 750 roubles - 48 000 roubles).

Les coûts directs engagés, sous réserve de répartition, doivent correspondre au volume de produits fabriqués (travail effectué). Supposons, selon la politique comptable, que l'organisation inclut dans la composition des coûts directs les coûts qui ne peuvent être attribués à la fabrication d'un type de produit particulier (par exemple, le montant de l'amortissement d'une chaîne de production utilisée pour produire plusieurs types de produits ). Dans ce cas, il établit indépendamment un mécanisme de répartition de ces dépenses à l'aide d'indicateurs économiquement justifiés (paragraphe 5, clause 1, article 319 du Code fiscal de la Fédération de Russie). La base de répartition de ces coûts peut, en particulier, être le nombre d'heures de travail consacrées à la fabrication des produits, ou la quantité de matières premières utilisées, ou la somme d'autres coûts directs.

Noter. La méthode de répartition des coûts directs (constituant la valeur des travaux en cours), établie par l'organisation dans sa politique comptable à des fins fiscales, doit être appliquée par elle pendant au moins deux années consécutives (paragraphe 4, clause 1, article 319 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Exemple 2. Utilisons la condition de l'exemple 1. La politique comptable de Confiture LLC stipule qu'aux fins de l'imposition des bénéfices, les dépenses directes comprennent :

• les frais d'achat de matières premières (baies et fruits, sucre, eau potable, etc.) nécessaires à la production de confitures, conserves et confitures ;
• le coût d'achat des contenants pour les produits finis (pots en verre avec couvercles, boîtes en carton, film d'emballage);
• les salaires du personnel de production, ainsi que les primes d'assurance dues à la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, à la Caisse d'assurance médicale obligatoire et à la FSS de la Fédération de Russie ;
• le montant des amortissements accumulés sur les équipements de production ( lignes de production pour la production de confitures, conserves et confitures).

L'organisation a établi quels types de matières premières et en quelle quantité sont nécessaires à la production de chaque type de produit fini. Autrement dit, il est possible de déterminer exactement quel type de produit fini comprend le coût d'achat des matières premières, ainsi que le coût d'achat des conteneurs. D'autres types de coûts directs (salaires du personnel de production et amortissements pratiqués sur les lignes technologiques) sont associés à la production de plusieurs types de produits. Par conséquent, la convention comptable à des fins fiscales stipule que ces coûts directs sont répartis proportionnellement au coût de la matière première. Supposons qu'à partir d'octobre 2010, l'organisation ne produise que trois types de confitures : prune, ananas et poire. Les données sur les coûts directs pour décembre 2010 sont présentées dans le tableau. 2 sur la page précédente.

Tableau 2. Coûts directs de production des confitures pour décembre 2010

Le solde des coûts directs d'achat de matières premières dans la valeur des travaux en cours début décembre s'élevait à (par types de confitures produites) :

• prune - 15 000 roubles;
• ananas - 14 000 roubles;
• poire - 21 000 roubles

En décembre 2010, le montant total des coûts directs qui ne peuvent être attribués à un type spécifique de marmelade produite s'élevait à 300 000 roubles. Ce montant doit être réparti entre les types de confitures produites au cours du mois de décembre. Le montant total des coûts directs d'achat de matières premières pour décembre (en tenant compte des soldes de ces coûts en travaux en cours début décembre) pour l'ensemble de l'organisation s'élève à 400 000 roubles. (15 000 roubles + 14 000 roubles + 21 000 roubles + 130 000 roubles + 120 000 roubles + 100 000 roubles). La part des coûts directs distribuables attribuable à la production des différents types de confitures est égale à :

• pour la prune - 0,3625 [(15 000 roubles + 130 000 roubles): 400 000 roubles];
• ananas - 0,335 [(14 000 roubles + 120 000 roubles): 400 000 roubles];
• poire - 0,3025 [(21 000 roubles + 100 000 roubles): 400 000 roubles].

Table 2.

Affectation des coûts directs au solde des produits finis dans l'entrepôt

Après que l'organisation a calculé le montant des coûts directs liés aux produits fabriqués au cours du mois, elle doit le répartir entre le coût des produits expédiés au cours de ce mois et le coût du solde des produits finis dans l'entrepôt à la fin du mois. Pour cela, les informations des documents comptables primaires sur le mouvement et les soldes (en termes quantitatifs) des produits finis dans l'entrepôt sont utilisées.

Le montant des coûts directs attribuables au solde des produits finis dans l'entrepôt à la fin du mois est calculé à l'aide de la formule suivante (clause 2 de l'article 319 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

PR \u003d PR + PR - PR,
GP(fin) GP(début) GP(mois) GP(départ)
où PR - le montant des coûts directs attribuables au solde du produit fini
GP (avec)
produits en stock à la fin du mois ;
PR - le montant des coûts directs attribuables au solde du produit fini
généraliste (début)
produits en stock en début de mois ;
PR - le montant des coûts directs attribuables aux produits finis,
GP (mois)
effectués au cours du mois (hors montant des frais directs,
liés au solde des travaux en cours à la fin du mois) ;
PR - le montant des coûts directs attribuables à l'expédition pour
GP (déchargement)
mois de produits finis.

Noter. Dans la déclaration de revenus approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 05.05.2008 N 54n, le montant des coûts directs liés aux biens (travaux, services) vendus est indiqué à la ligne 010 de l'annexe N 2 de la feuille 02.

Exemple 3. Continuons l'examen de l'exemple 1. En décembre 2010, LLC "Confiture" a produit 5600 boîtes de confiture de prunes et expédié 4800 boîtes aux magasins. Rappelons que le montant des coûts directs attribuables à la confiture de prunes produite en décembre est de 252 000 roubles. Les informations sur l'expédition et le solde des produits finis (confiture de prunes) pour décembre 2010 sont présentées dans le tableau. 3. Supposons que la valorisation (aux coûts directs) des produits finis restant dans l'entrepôt au 1er décembre 2010 s'élève à 16 000 roubles. (selon le calcul du mois précédent).

Tableau 3. Évaluation des résidus de produits finis (confiture de prunes) dans l'entrepôt pour décembre 2010

La part des produits finis expédiés en décembre 2010 (confiture de prunes) est de 0,8. Ainsi, le montant des coûts directs liés à la confiture de prunes expédiée en décembre s'est élevé à 214 400 roubles. [(16 000 roubles + 252 000 roubles) x 0,8].

Le montant des coûts directs attribuables au solde des produits finis en stock à la fin décembre est de 53 600 roubles. (16 000 roubles + 252 000 roubles - 214 400 roubles). Ce montant en décembre 2010 ne peut être pris en compte dans les dépenses aux fins de l'impôt sur le revenu. Après tout, les produits auxquels il fait référence n'ont pas encore été expédiés et vendus en décembre.

Affectation des coûts directs au solde des produits expédiés mais non vendus

En règle générale, le montant des coûts directs attribuables aux produits finis expédiés au cours du mois est inclus dans les dépenses de ce mois, ce qui réduit le revenu imposable. Les seules exceptions sont les cas où, aux termes des contrats de vente (contrats de livraison), la propriété des produits expédiés est transférée à l'acheteur non pas au moment de la réception des marchandises, mais plus tard (par exemple, seulement après le paiement des marchandises ).

Noter. Aux fins de la fiscalité, la vente de biens est reconnue comme le transfert par une organisation du droit de propriété des biens sur une base remboursable, et dans les cas prévus par le Code fiscal de la Fédération de Russie, également le transfert de propriété des marchandises à titre gratuit (clause 1, article 39 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Dans de telles circonstances, l'entité doit effectuer un autre calcul. Elle doit répartir le montant des coûts directs liés aux produits expédiés au cours d'un mois donné entre le coût des produits vendus et des produits invendus. Pour ce calcul, des informations sur l'expédition (en termes quantitatifs) et la formule suivante sont utilisées (clause 3 de l'article 319 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

PR \u003d PR + PR - PR,
Irréel (fin) Irréel (début) GP (déchargement) GP (réel)
où PR - le montant des coûts directs attribuables au solde
Irréel (con)
produits expédiés mais non vendus à la fin du mois ;
PR - le montant des coûts directs attribuables au solde
Irréel (début)
les produits expédiés mais non vendus en début de mois ;
PR - le montant des coûts directs attribuables à l'expédition
GP (déchargement)
produits finis dans un délai d'un mois (hors montant des coûts directs,
relative au solde de produits finis en entrepôt à la fin du mois) ;
PR - le montant des coûts directs attribuables à la réalisation en
GP (réel)
dans un délai d'un mois produits finis.

Exemple 4. Utilisons la condition de l'exemple 3. Supposons que dans les contrats de vente, selon lesquels LLC "Confiture" expédie des produits finis (confiture, confiture, confitures) aux magasins, il y a une condition que la propriété des produits expédiés passe à l'acheteur qu'après paiement. En décembre 2010, l'organisation a expédié 4 800 boîtes de confiture de prunes aux magasins et a reçu le paiement de 4 250 boîtes. Les informations sur la vente et le solde des produits expédiés mais non vendus (confiture de prunes) pour décembre 2010 sont présentées dans le tableau. 4. Supposons que la valeur du solde des produits finis expédiés mais non vendus au 1er décembre 2010 s'élève à 5 600 roubles pour les coûts directs.

Tableau 4. Soldes estimés des produits expédiés mais non vendus (confiture de prunes) pour décembre 2010

La part des produits finis (confiture de prunes) expédiés et payés, c'est-à-dire vendus au cours du mois de décembre 2010, est de 0,85. Cela signifie que le montant des coûts directs liés à la confiture de prunes vendue en décembre s'élève à 187 000 roubles. [(5 600 roubles + 214 400 roubles) x 0,85]. Le montant des coûts directs attribuables au solde des produits expédiés, mais non vendus à la fin décembre, est de 33 000 roubles. (5600 roubles + 214 400 roubles - 187 000 roubles).

Rappelons que le montant total des dépenses directes engagées par Confiture LLC en décembre 2010 est de 750 000 roubles. Sur ce montant, les coûts directs liés à la production de confiture de prunes s'élevaient à 273 750 roubles. (selon le calcul donné dans l'exemple 2). Cependant, en décembre, l'organisation ne peut pas inclure la totalité du montant spécifié dans les dépenses qui réduisent le revenu imposable. Après tout, une partie des coûts directs encourus concerne les travaux en cours, une autre partie les produits finis restant en stock à la fin du mois et une autre partie les produits expédiés mais non vendus fin décembre.

Ainsi, en décembre 2010, LLC Confiture a inclus dans les dépenses réduisant le revenu imposable uniquement la partie des dépenses directes qui incombe aux produits finis (confiture de prunes) vendus à la fin de ce mois - 187 000 roubles. L'organisation doit effectuer des calculs similaires pour d'autres types de produits manufacturés - confitures d'ananas et de poires.

Le solde des dépenses directes (33 000 roubles) relatif à la confiture de prunes expédiée mais non vendue au 1er janvier 2011, l'organisation pourra reconnaître à des fins fiscales les bénéfices au fur et à mesure que le paiement est reçu (au fur et à mesure qu'il est vendu) pour ces produits.

E.V. Belyaeva

Spécialiste des revues

"Courrier fiscal russe"

Formation résultat financier les entreprises dépendent directement des coûts de production. L'analyse des postes de dépenses vous permet de calculer le coût des marchandises, ce qui permet d'évaluer le caractère raisonnable des coûts. Les coûts de production comprennent les coûts directs et indirects. Dans cet article, nous examinerons de plus près les coûts directs de production.

Éléments de coût des coûts directs de production

Les postes de dépenses pour les coûts directs sont formés sur le compte 20 "Production principale". En connexion avec différents types les activités commerciales, les organisations forment indépendamment les coûts de production directs, en prescrivant dans la politique comptable de l'entreprise.

Les coûts directs de production sont les dépenses de l'organisation pour la fabrication de biens, produits qui ont été utilisés directement pour la production de ces produits.

La classification généralement acceptée des éléments de coût pour les coûts directs comprend :

1. Dépenses pour les matières premières et les matériaux ;
2. Salaires des employés ;
3. Calcul des impôts sur les fonds hors budget ;
4. Amortissement des immobilisations ;
5. Autres dépenses.

Coûts des matières premières et des fournitures

Les coûts des matériaux sont la principale composante de la production des produits. Il s'agit notamment des frais d'acquisition :

• Matériaux, matières premières et matériaux d'emballage ;
• Matériaux et outils achetés ;
• Combinaisons et autres matières premières nécessaires au cycle de production direct ;
• Pièces de rechange pour réparation en courséquipement.

Salaire des ouvriers de production

L'élément de coût - salaires des employés comprend tous les types de charges à payer :

• Salaires en espèces ou en nature;
• Rémunération des charges à payer ;
• Prix ​​et indemnités ;
• Autres dépenses destinées à l'entretien des ouvriers de la production.

Dans les coûts de production directs, vous devez inclure le revenu des employés qui travaillent directement à la production de produits.

Taxes sur les fonds hors budget

Parallèlement aux montants des salaires des salariés, l'employeur prélève des impôts sur des fonds extrabudgétaires :

• FP (22 % );
• MHIF (5,1 %) ;
• SFS (2,9 %) ;
• SFS (0,2 - 0,4 %).

Listes d'employeurs de fonds propres entreprises.

Charges d'amortissement du système d'exploitation

Les coûts directs pour les besoins de production comprennent également l'amortissement des immobilisations, à l'aide desquelles le travail de production est effectué pour produire des produits.

Conseils aux responsables de la production: lors de l'élaboration de la politique comptable de l'entreprise, déterminez la composition des immobilisations qui seront affectées à la production de produits. Sinon, lors de la vérification par les autorités fiscales, des problèmes peuvent survenir avec le calcul correct de l'impôt sur le revenu.

Poste de coût des autres dépenses

Paiement à des tiers pour l'exécution de prestations de production (contrôle de la qualité des produits, réparation d'immobilisations, réalisation de mesures consommables d'eau, de chaleur, Services de transport au sein de l'entreprise pour le transport de marchandises entre entrepôts) ;

• Utilités : énergie électrique, thermique, etc. ;
• Perte de mariage.

La différence entre les coûts directs et indirects

DANS activité entrepreneuriale Il existe deux grands groupes de coûts : les coûts directs et indirects. Ces coûts affectent le coût de production de différentes manières, en analysant les coûts, on peut juger de l'efficacité des actions effectuées.

Le coût direct de production dépend entièrement du coût du produit final. Ils ne sont pas reportés sur les périodes futures et ne sont pas fractionnés. Tous les composants sont inclus dans l'estimation des coûts pour une unité de production.

Les coûts indirects sont inclus dans le coût dans certaines parties, ils sont également inclus dans le coût. Ils peuvent être fixes ou variables. Par exemple : frais de personnel pour le service administratif (fixe), expédition de marchandises dans un lot plus important que prévu - frais d'essence, de transport, etc. (variables).

Comptabilisation des coûts directs de production

Sur le débit du compte 20 "Production principale", écritures, sont collectées coûts de production directs liées à la production de biens et à la prestation de services.

Le solde créditeur du compte 20 affiche le coût de production final, qui est radié au débit des comptes 40,43,90.

Documents sources

Basé documents primaires tenir un registre complet des activités commerciales de l'entreprise. Lors du transfert de matériaux ou de matières premières pour la production, le responsable matériel (nommé par ordre du chef) remplit les documents primaires. Ceux-ci inclus:

• Cartes de limite de clôture (formulaires n ° M-8 et n ° M-9) - la libération des stocks dans les limites établies dans l'entreprise, ainsi que le contrôle de l'utilisation correcte des biens et matériaux;
• Acte d'exigence de déblocage supplémentaire (formulaire n° M-10) - déblocage des stocks au-delà de la limite ou lors du renouvellement ;
• Exigence-facture (formulaire n ° M11) - mouvement de matériel au sein de l'entreprise;
• Fiche de comptabilité d'entrepôt (formulaire M-12) - pour contrôler le mouvement de chaque type de marchandises et de matériaux.

Ceci est utile à savoir: les autorités fiscales donnent le droit aux fabricants, en plus des documents primaires ci-dessus, de mieux contrôler le processus de production, d'utiliser des registres de comptabilité et d'entrepôt supplémentaires développés indépendamment.

Calcul du coût des coûts directs

Donnons un exemple de calcul du coût dans l'atelier de couture "Modistka" d'une robe.

Pour confectionner une robe, les coûts suivants sont nécessaires :

1. Matériaux:

• Tissu 1,2x160=192 ;
• Foudre 1x28=28 ;
• Fils 2x20=40.

1. Le salaire de l'employé est de 30% du coût du travail (800x30%) = 240 roubles ;
2. Impôts, pour transfert à la Caisse de pensions 22% - 240x22% = 52,80 roubles, FOMS 5,1% - 240x5,1% = 12,24 roubles, FSS 0,4% - 0,96 roubles, FSS 2,9% - 240x2,9%=6,96 roubles.

Total des taxes à payer : 72,96 roubles.

1. Amortissement de l'équipement - 50 roubles.
2. Le coût de l'électricité, de l'eau et du chauffage - 23 roubles.

Le coût TOTAL des coûts directs par unité de couture d'un produit textile (robe) est de 645,96 roubles.

Le prix de vente de la robe cousue comprend : matériaux 260+20%=312 roubles. et le coût des travaux est de 800 roubles. Le coût total de vente de la robe est de 1 112 roubles.

Le bénéfice de l'entreprise pour les coûts directs est de 466,04 roubles. d'une robe.

Les coûts de production associés à la fabrication de tout produit sont inclus dans le prix de revient. Dans la politique comptable de l'entreprise, la méthode de répartition des coûts choisie est classée pour les coûts directs de production et les coûts indirects. Dans les petites entreprises, il n'est pas difficile de diviser la répartition des coûts, en Grandes entreprises il est conseillé de faire une estimation des coûts pour les cycles de production.