Radiation de biens de 41 comptes. Comptabilisation des produits finis et des marchandises selon le nouveau plan comptable. Comptabilisation de la vente de biens dans le cadre d'un accord de commission

Le compte 41 "Marchandises" est destiné à résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des marchandises actifs matériels achetés comme biens destinés à la vente. Ce compte est utilisé principalement par des organisations exerçant des activités commerciales, ainsi que par des organisations fournissant des services Restauration.

Dans les organisations engagées dans des activités de production industrielles et autres, le compte 41 "Biens" est utilisé dans les cas où des produits, matériaux, produits sont achetés spécifiquement pour la vente ou lorsque le coût des produits finis achetés pour l'assemblage n'est pas inclus dans le coût des marchandises vendues , et remboursable par les acheteurs séparément.

Les organisations exerçant des activités commerciales sur le compte 41 "Biens" prennent également en compte les emballages et emballages achetés propre fabrication(à l'exception des stocks, qui servent à la production ou aux besoins économiques et sont comptabilisés sur le compte "Immobilisations" ou "Matériels").

Les marchandises acceptées en garde sont enregistrées sur le compte hors bilan (002 Inventaire accepté en garde). Les marchandises acceptées en commission sont enregistrées sur le compte hors bilan « Marchandises acceptées en commission ».

Pour le compte 41 sous-comptes "Marchandises" peuvent être ouverts :

• 41.1 "Marchandises en entrepôt"- la présence et le mouvement sont pris en compte inventaire situés dans les bases de vente en gros et de distribution, les entrepôts, les garde-manger des organisations fournissant des services de restauration publique, les magasins de légumes, les réfrigérateurs, etc.
• 41.2 "Biens du commerce de détail"- prend en compte la présence et la circulation des biens situés dans les organisations engagées dans vendre au détail(dans les magasins, tentes, échoppes, kiosques, etc.) et dans les cantines des organisations engagées dans la restauration publique. Le même sous-compte prend en compte la présence et le mouvement de la verrerie (bouteilles, canettes, etc.) dans les organismes pratiquant le commerce de détail et dans les cantines des organismes assurant des services de restauration.
• 41.3 "Conteneurs sous la marchandise et vides"- la présence et le mouvement des récipients sous les marchandises et des récipients vides (à l'exception de la verrerie dans les établissements de commerce de détail et dans les cantines des établissements de restauration) sont pris en compte.
• 41.4 "Produits achetés"- les organisations exerçant des activités industrielles et d'autres activités de production utilisant le compte 41 "Marchandises" tiennent compte de la présence et du mouvement des marchandises (en relation avec la procédure prévue pour la comptabilisation des stocks de production).
• et etc.

L'imputation des marchandises et conteneurs arrivés à l'entrepôt se traduit par le débit du compte 41 "Marchandises" en correspondance avec le compte "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" au prix de leur acquisition. Lorsqu'un organisme pratiquant le commerce de détail enregistre des marchandises aux prix de vente, simultanément à cette écriture, une écriture est portée au débit du compte 41 "Biens" et au crédit du compte "Marge commerciale" de la différence entre le coût d'acquisition et le coût aux prix de vente (remises, majorations). Les frais de transport (livraison) et autres pour l'achat et la livraison des marchandises sont imputés du crédit du compte "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" au débit du compte "Frais de vente".

La réception de marchandises et de conteneurs peut être reflétée à l'aide du compte "Acquisition et acquisition d'actifs matériels" ou sans l'utiliser d'une manière similaire à la procédure de comptabilisation des transactions correspondantes avec des matériaux.

Lors de la comptabilisation du produit de la vente de marchandises, leur valeur est débitée du compte 41 "Biens" au débit du compte "Ventes".

Si le produit de la vente de marchandises libérées (expédiées) pendant un certain temps ne peut pas être reconnu en comptabilité, alors jusqu'au moment où le produit est reconnu, ces marchandises sont enregistrées sur le compte "Marchandises expédiées". Lorsqu'elles sont effectivement libérées (expédiées), une écriture est portée au crédit du compte 41 « Marchandises » en correspondance avec le compte « Marchandises expédiées ».

Les marchandises transférées pour transformation à d'autres organisations ne sont pas débitées du compte 41 "Biens", mais sont comptabilisées séparément.

Comptabilité analytique sur compte 41 "Marchandises" est conservé par des personnes responsables, des noms (grades, lots, balles), et, si nécessaire, par des lieux de stockage des marchandises.

Le compte 41 « Biens » correspond aux comptes suivants du Plan :

par débit

• « Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels »
• "Des biens"
• "marge commerciale"
• "Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs"
• "Calculs pour emprunt de courte durée et prêts"
• "Calculs pour prêts à long terme et prêts"
• "Calculs des taxes et redevances"
• "Calculs avec des personnes responsables"
• « Règlements avec du personnel pour d'autres opérations »
• "Ententes avec les fondateurs"

On peut dire que le compte 41 "Biens" est historiquement le premier de tous les comptes comptables. Comme il existe depuis longtemps, sa vocation est devenue multifonctionnelle :

• fonction d'inventaire - la fonction la plus ancienne de ce compte, par exemple, lorsque les marchandises sont enregistrées aux prix d'achat et / ou de vente, cette fonction est conservée dans son intégralité;
• fonction de calcul - présente lorsque les biens sont comptabilisés au prix coûtant, puisque dans ce cas le prix des biens est augmenté des coûts correspondants (transport, intérêts sur les emprunts, pénuries dues aux pertes naturelles en cours de route, etc.);
• fonction de performance financière - pendant de nombreuses décennies, elle était présente dans ce compte, car les biens débiteurs étaient évalués au prix d'achat, à crédit - au prix de vente. Le solde devait montrer un profit ou une perte. Cependant, ce résultat financier était mélangé avec le solde des biens, ce qui rendait le solde et le résultat insignifiants. Maintenant que les biens sont comptés au prix d'achat, cette fonction de comptage commence à renaître.

Lors de la description des fonctions du compte 41 "Biens", il convient de répondre aux questions suivantes :

• quelles sont les marchandises ;
• distinction entre biens possédés et biens possédés;
• évaluation des biens en comptabilité;
• méthodes comptabilité analytique des biens;
• méthodes de comptabilisation de la réception des marchandises;
• moment de la vente des marchandises ;
• comptabilisation de la vente de biens dans le cadre d'un contrat de fourniture ;
• comptabilisation de la vente de biens dans le cadre d'un contrat de vente au détail et d'achat ;
• comptabilisation de la vente de marchandises dans le cadre d'un contrat de commission ;
• comptabilisation des transactions dans le cadre d'un accord d'échange ;
• comptabilisation de la réception et de la vente de marchandises dont la valeur est exprimée en monnaie étrangère ou en unités monétaires conventionnelles ;
• comptabilisation de la vente de marchandises à crédit;
• comptabilisation des remises lors de l'achat et de la vente de biens ;
• caractéristiques de la comptabilisation des matières premières et des biens dans la restauration publique ;
• caractéristiques de la comptabilisation de la réévaluation des biens.

Que sont les biens

Il existe au moins deux définitions des biens.

Le paragraphe 2 du PBU 5/01 "Comptabilisation des stocks" stipule : "les biens font partie des stocks acquis ou reçus d'autres personnes morales ou physiques et destinés à la vente".

Il ressort de cette définition que les marchandises sont destinées à la vente. Ainsi, si nous achetons une voiture pour y transporter des matériaux, des marchandises et d'autres objets de valeur, ce sera alors une immobilisation. Si la même voiture est achetée pour la vente, c'est une marchandise.

La deuxième définition des marchandises est donnée au paragraphe 3 de l'art. 38 du Code fiscal de la Fédération de Russie: "les biens ... sont des biens vendus ou destinés à la vente."

Cette définition est utilisée à des fins fiscales et a un contenu beaucoup plus large que dans le PBU 5/01, puisqu'elle inclut les biens comptabilisés non seulement sur le compte 41 "Biens", mais également sur les comptes :

• 01 "Immobilisations" ;
• 03 "Des investissements rentables en valeurs matérielles" ;
• 04 "Immobilisations incorporelles";
• 10 "Matériaux" ;
• 43 "Produits finis", etc..

Cette définition plus large des biens peut parfois être utilisée par les organisations pour minimiser les paiements de taxes.

Par exemple, un taux de TVA de 10% est appliqué à la vente de certains produits alimentaires dont la liste est établie par l'alinéa 2 de l'art. 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie (y compris le pain et les produits de boulangerie). Pour appliquer ce taux, il faut que l'objet de la taxation soit une marchandise.

De nombreuses entreprises de restauration collective produisent et vendent des petits pains, des tartes, etc., qui sont inclus dans le groupe de produits "pain et produits de boulangerie". Selon la définition des marchandises donnée dans le PBU 5/01, ces produits ne peuvent pas être considérés comme des marchandises et, à des fins fiscales, conformément à l'art. 38 du Code fiscal de la Fédération de Russie - sont pris en compte car ils sont vendus et destinés à la vente. Par conséquent, les établissements de restauration, lors de la vente de ces produits, ont le droit de facturer la TVA à un taux de 10, et non de 20 %. Soit dit en passant, selon l'avis du ministère des Impôts de Russie, exprimé dans le télégramme n ° VG-6-03/804 du 11 février 2000, lorsque les entreprises de restauration publique vendent des produits de leur propre production (les petits pains, tartes ci-dessus , etc. il suffit de s'y référer), le chiffre d'affaires imposable est déterminé au taux de 20 %.

Cependant, premièrement, le Code fiscal de la Fédération de Russie précise le principe général de l'imposition de la TVA sur la vente de biens et ne dit rien spécifiquement de la procédure de calcul de la TVA sur les produits de la production propre des entreprises de restauration publique. Deuxièmement, dans les règles d'élaboration des actes juridiques réglementaires des organes exécutifs fédéraux et leurs enregistrement d'état, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 13 août 1997 n ° 1009, stipule que "la publication d'actes juridiques réglementaires sous forme de lettres et de télégrammes n'est pas autorisée". De plus, selon ces règles règlements affectant les droits, les libertés et les devoirs d'une personne et d'un citoyen sont soumis à l'enregistrement de l'État. Sur la base de ce qui précède, le télégramme n° VG-6-03/804 du Ministère des impôts de Russie daté du 11 février 1997, qui n'a pas été enregistré auprès du Ministère de la justice de Russie, n'a pas force d'acte juridique réglementaire. .

La différence entre les biens possédés et possédés

À proprement parler, il n'y a pas de distinction entre les biens possédés et les biens possédés. Parce qu'on peut parler des mêmes biens. Cependant, en termes de règles acceptées comptabilité, la différence est énorme :

• les biens appartenant à l'organisation sont indiqués sur le compte 41 "Biens";
• les biens en possession sont comptabilisés de manière complètement différente et, selon les règles adoptées dans notre pays, ne doivent pas figurer au bilan. Leur mouvement se traduit par les comptes hors bilan 002 « Stocks acceptés en garde » et 004 « Marchandises acceptées en commission ». Une caractéristique de ce dernier doit être reconnue est que le committent (livreur-propriétaire) doit comptabiliser ces marchandises sur le compte 45 « Marchandises expédiées » jusqu'à ce qu'elles soient vendues.

Dans le même temps, il est très important de garder à l'esprit que le commissionnaire vend les marchandises de l'expéditeur pour son propre compte et que, par conséquent, jusqu'au moment de la vente, ce dernier conserve la propriété des marchandises remises à la commission. Cependant, les revenus perçus par le commissionnaire lui appartiennent déjà - le commissionnaire, et au moment où ce droit entre en vigueur, le même commissionnaire a une obligation sous la forme comptes à payer devant le comité.

Sur le compte 002 "Inventaire accepté pour garde" prendre en compte :

Organismes d'achat :

• marchandises pour lesquelles l'organisation motifs juridiques a refusé de les payer;
• les biens impayés interdits à la consommation aux termes du contrat jusqu'à leur paiement ;
• les marchandises admises au stockage pour d'autres raisons ;

Organisations fournisseurs :

• marchandises payées, mais non exportées par les acheteurs, émises par des récépissés sûrs.

Le compte 004 "Marchandises acceptées à la commission" est utilisé par les commissionnaires pour comptabiliser les marchandises acceptées à la commission conformément au contrat. À notre avis, le même compte devrait prendre en compte les biens des organisations d'avocats et des organisations d'agents lors de l'exécution des accords d'agence et d'agence.

Valorisation des biens en comptabilité

La valorisation des biens s'entend comme le choix du prix comptable, c'est-à-dire le prix auquel les biens sont reçus et amortis.

en fonctionnement documents normatifs les règles d'évaluation des biens sont établies séparément pour les biens détenus et non détenus par l'organisation par propriété.

Les marchandises qui sont la propriété de l'organisation, conformément au paragraphe 5 du PBU 5/01, sont acceptées pour la comptabilité selon prix actuel. La section II PBU 5/01 détaille la procédure de détermination du coût réel des marchandises :

• acheté moyennant des frais ;
• effectué à titre de contribution au capital (actions) autorisé ;
• reçu gratuitement ;
• acquis en vertu d'accords prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires.

Dans la clause 6 PBU 5/01 dan liste détaillée les frais d'achat de biens, qui sont inclus dans leur coût réel (y compris les frais d'approvisionnement et de livraison des biens sur le lieu de leur utilisation). Cependant, le paragraphe 13 du PBU 5/01 stipule : "Une organisation exerçant des activités commerciales peut inclure les coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises aux entrepôts centraux (bases) encourus avant leur transfert pour la vente, à inclure dans les coûts de vente. " Le paragraphe 6 du PBU 5/01 inclut les dépenses suivantes pour ces dépenses :

a) pour l'assurance ;
b) approvisionnement et livraison ;
c) selon le contenu de l'unité d'approvisionnement et de stockage de l'organisation ;
d) le paiement des services de transport pour la livraison des biens au lieu de leur utilisation (s'ils ne sont pas inclus dans le prix des biens établi par le contrat) ;
e) les intérêts courus sur les crédits fournisseurs (crédit commercial) ;
e) les intérêts courus sur fonds empruntés, s'ils sont impliqués dans l'achat de biens et produits avant la date de leur détachement, etc.

La liste de ces dépenses est erronée.

Premièrement, le point b) comme l'un des types de coûts est nommé de la même manière que l'ensemble du groupe de coûts dans son ensemble.

Deuxièmement, le paragraphe d) fait partie intégrante du paragraphe b).

Dans la clause 13 PBU 5/01 dan ordre généralévaluation des biens - au prix de leur acquisition. Cependant, il indique également que les organisations engagées dans le commerce de détail sont autorisées à évaluer les marchandises au prix de vente (au détail), en tenant compte séparément des majorations (remises). Dans ce cas, la différence entre le prix de vente et le coût d'achat des biens est reflétée dans le compte 42 "Marge commerciale".

Ainsi, sur la base des exigences du PBU 5/01, les options suivantes pour la comptabilisation des prix des marchandises sont possibles :

Coût d'acquisition:

• plein (y compris tous les frais);
• incomplète (sans frais d'approvisionnement et de livraison);

Vente:

• prix d'achat total plus majoration ;
• prix d'achat partiel plus majoration.

Noter: L'option de prix de vente ne peut être fournie que par les détaillants.

Avantages de l'option coût d'acquisition :

• il n'est pas nécessaire de ramener la valorisation des biens aux prix de vente ;
• la réévaluation des biens (sauf dans les cas où le prix de vente est inférieur au prix d'achat) n'est pas reflétée dans la comptabilité ;
• il n'est pas nécessaire d'utiliser le compte 42 "Marge commerciale" ;
• pas besoin de faire un calcul spécial pour déterminer le montant de la marge brute.

Les inconvénients de cette option incluent les suivants :

• la nécessité de travaux supplémentaires pour déterminer le coût des marchandises vendues, sous réserve d'une radiation du compte 41 "Marchandises";
• impossibilité de déterminer le solde comptable des marchandises à une date quelconque sans calculs supplémentaires.

Avantages de l'option prix de vente :

• la possibilité de déterminer le solde comptable des marchandises à n'importe quelle date;
• il est facile de déterminer le coût des marchandises vendues à radier du compte 41 "Marchandises" (en règle générale, sur la base des lectures des compteurs des caisses enregistreuses).

Inconvénients de cette option :

• un travail supplémentaire pour ramener la valorisation des biens aux prix de vente ;
• la nécessité d'utiliser le compte 42 "Marge commerciale" ;
• la nécessité de refléter la réévaluation des biens dans la comptabilité ;
• la nécessité d'établir un calcul spécial pour déterminer le montant du bénéfice brut.

Malgré les inconvénients évidents de l'option du prix de vente, elle est utilisée dans la plupart des magasins. Cela s'explique à la fois par un hommage à la tradition (à l'époque soviétique, les marchandises, à l'exception des magasins de légumes, étaient partout comptabilisées au prix de détail) et pour la raison suivante.

Lors de la vente de marchandises dans les magasins, en règle générale, le seul document qui enregistre l'achat est un reçu de caisse, que le vendeur est tenu de remettre à l'acheteur. Le revenu est enregistré sur les compteurs KKM comme un montant total et représente le coût des marchandises vendues aux prix de vente. Les informations sur le coût de ces biens aux prix d'achat peuvent être obtenues principalement de deux manières :

• l'utilisation de codes à barres ;
• par calcul - sur la base de l'utilisation de la formule du bilan des produits :

P \u003d Zn + P - Zk,

R- le coût des marchandises vendues au prix d'achat ;
Zn Et Zk- les soldes des biens aux prix d'achat, respectivement, en début et en fin de période (mois, décade, semaine, jour) ;
P- le coût des marchandises reçues au prix d'achat (selon les documents de réception).

Pour appliquer cette méthode, il est nécessaire de connaître les soldes de chaque produit en termes naturels (ils sont déterminés soit en fonction des données comptables opérationnelles, soit en fonction des stocks). Les données relatives à ces soldes sont transmises au service comptable qui les évalue sur la base de la méthode d'évaluation retenue dans Réglementation comptable(coût moyen, FIFO ou LIFO).

La méthode du code à barres est principalement utilisée par les grands magasins. Premièrement, un équipement informatique supplémentaire est nécessaire pour numériser les informations, et deuxièmement, tous les fabricants nationaux de marchandises n'appliquent pas de codes à barres, les magasins doivent faire ce travail pour eux. Tout cela nécessite un surcoût important que de nombreux magasins ne peuvent pas se permettre.

La méthode de calcul pour déterminer le coût des marchandises vendues au prix d'achat a également ses inconvénients. Tout d'abord, un travail supplémentaire lié à la détermination des équilibres naturels des biens et à leur évaluation. Lors de l'utilisation de données comptables opérationnelles, l'imprécision des soldes est flagrante. Deuxièmement, ce qui est particulièrement important pour notre pays, le montant des pertes de marchandises, standardisées et non standardisées (y compris le vol, à la fois par les ouvriers eux-mêmes et par les acheteurs) est automatiquement inclus dans le coût des marchandises vendues. Pour ces raisons, les travailleurs services fiscaux s'opposent souvent à l'utilisation de cette méthode.

Comme mentionné ci-dessus, le coût d'acquisition des biens peut être complet et incomplet. L'avantage de la première option est la couverture de tous les coûts associés à l'acquisition de biens, et donc un calcul plus précis de la marge brute. Son inconvénient est la nécessité fréquente de répartir entre plusieurs biens les coûts totaux qui leur sont liés.

Par exemple, une organisation a reçu dix marchandises d'un fournisseur sous une seule lettre de voiture, pour le transport desquelles elle a payé 300 roubles. Le problème se pose, quelle base choisir pour la répartition des coûts de transport entre les marchandises : leur masse, leur coût, ou un autre indicateur ?

A chaque base de distribution pour le même nom de produit, il y aura un résultat différent. Outre l'imprécision des calculs, il existe un autre inconvénient: leur pénibilité. De plus, dans de nombreux cas, l'inclusion des frais de transport dans le coût réel des marchandises est soit extrêmement difficile, soit même impossible. Par exemple, une organisation commerciale utilise des véhicules de location et paie les services à des taux par heure de travail. Une voiture de location est utilisée à diverses fins : livraison de marchandises à votre entrepôt et aux entrepôts des acheteurs, transport de matériaux, déplacement d'un comptable à une banque, etc. Ou l'organisation utilise sa propre voiture pour transporter des marchandises, qui remplissent également de nombreuses fonctions, et les coûts de son entretien sont amortis sur divers postes de dépenses (salaire du chauffeur, amortissement, carburant, etc.). Dans ces cas, un travail supplémentaire et assez compliqué se pose pour prendre en compte le temps de fonctionnement de la voiture lorsqu'elle remplit certaines fonctions, la répartition des coûts de son entretien entre les types de travaux, puis les types de biens, etc. Par conséquent, nous pensons que la convention comptable devrait prévoir la radiation de ces dépenses non pas pour le coût des marchandises, mais pour les frais de distribution.

En conclusion, quelques mots sur l'évaluation des biens qui n'appartiennent pas à l'organisation sur la base de la propriété et sont donc comptabilisés dans les comptes hors bilan. Le paragraphe 14 du PBU 5/01 stipule que ces biens sont acceptés pour la comptabilisation dans l'évaluation prévue dans le contrat. L'instruction sur l'application du plan comptable en parle plus précisément - au prix des certificats d'acceptation.

Méthodes de comptabilisation analytique des biens

La comptabilité analytique des marchandises est effectuée à la fois par les responsables financiers et les services comptables. Son objectif principal est d'obtenir les informations nécessaires à la gestion des stocks (respect de la réglementation, contrôle de la sécurité des marchandises, etc.).

La comptabilité analytique des biens peut être effectuée en quatre sections principales :

A - en fonction de l'agrégation information comptable;
B - en fonction de la méthode de stockage des marchandises ;
B - pour les personnes financièrement responsables ;
G - par les propriétaires.

A. L'agrégation des informations comptables se produit généralement en trois variantes :

1. La présence et le mouvement des marchandises sont reflétés dans la comptabilité séparément pour chaque article.
Il est utilisé lorsqu'il est possible, et dans certains cas nécessaire, d'identifier chaque unité de bien séparément (comptabilisation des voitures, des produits en or, des biens dans le commerce de détail à commission, etc.). Un tel récit est appelé sujet par sujet.
Les biens sont comptabilisés par nom et par prix (en unités physiques et de coût). D'où son nom théorique de comptabilisation des coûts naturels. En pratique, on parle souvent de somme quantitative. Cette option est généralement utilisée dans les entrepôts.

2. Tous les biens sont pris en compte ensemble uniquement en termes de valeur (sans différenciation par articles ou articles individuels). Ce type de comptabilité est appelé comptabilité en valeur.
Les options les plus préférées pour la comptabilisation analytique des biens doivent être reconnues comme la première et la deuxième, car il existe des informations sur la présence et le mouvement de chaque article ou article de marchandise. Cependant, leur application n'est possible que si la réception et l'élimination des marchandises sont formalisées par des documents indiquant le nom, le prix et la quantité des marchandises.

3. Dans le commerce de détail, lors de la vente de marchandises au public, en règle générale, aucun document n'est délivré et, par conséquent, il n'y a aucune information sur les marchandises vendues par leur nom. Par conséquent, la plupart des magasins utilisent la troisième option pour la comptabilité analytique des marchandises *.

* Noter: S'il existe des codes à barres sur les marchandises et une technologie informatique appropriée, la comptabilité analytique des noms de marchandises dans le commerce de détail est possible même sans établir de documents pour l'élimination des marchandises.

La comptabilité thématique des biens est possible lorsque la vente au public de certains biens (produits en or, platine, argent, pierres précieuses, etc.), ainsi que des biens acceptés à la commission dans les organisations de vente au détail, est délivrée par des reçus de vente , qui indiquent le nom, le prix et la quantité des marchandises.

B. Les marchandises peuvent être stockées de deux manières :*

Une fête;
B) variétal.

* Noter: La comptabilité thématique dans le commerce à commission est nécessaire lorsque les expéditeurs sont personnes, étant donné que des informations sur la vente de biens par le propriétaire sont nécessaires pour savoir qui a le droit de recevoir de l'argent pour les biens vendus.

Avec la méthode par lots, chaque lot de marchandises est stocké séparément. Un lot s'entend du nombre de marchandises reçues simultanément selon un même document. Au sein d'un lot, les marchandises sont comptabilisées par leur nom.

Avec une méthode de stockage variétal, chaque produit nouvellement acquis d'un certain nom et d'une certaine variété est attaché à un produit précédemment reçu du même nom et de la même variété. Par conséquent, il est nécessaire de s'assurer que chaque lot individuel, ainsi que chaque dénomination et variété individuelle, est pris en compte.

C. Pour contrôler la sécurité des marchandises, leur comptabilité séparée est nécessaire pour chaque personne matériellement responsable (en cas de responsabilité matérielle individuelle) ou une équipe de personnes matériellement responsables (en cas de responsabilité matérielle collective).

D. Au paragraphe 2 de l'art. 8 loi fédérale"À propos de la comptabilité" indique : "Les biens appartenant à une organisation sont comptabilisés séparément des biens d'autres entités juridiques appartenant à cette organisation." Il s'ensuit que si, selon le même nom de biens, certains d'entre eux sont la propriété de cet organisme, et le reste est la propriété d'autres personnes (morales ou physiques), ils doivent être considérés séparément. A cet effet, comme mentionné ci-dessus, un système de comptes de bilan et hors bilan est utilisé.

Nous venons de décrire la procédure de comptabilité analytique dans le système des comptes d'équilibre.

Selon les comptes hors bilan, la comptabilité est organisée, tout d'abord, par les propriétaires, et pour chaque propriétaire - par noms, variétés et lieux de stockage des marchandises.

Méthodes de comptabilisation des entrées de marchandises

Les marchandises peuvent provenir de fournisseurs, d'engagements, de sponsors, de fondateurs en tant que contribution au capital (actions) autorisé.

Lorsque les marchandises sont reçues des fournisseurs, si les marchandises sont comptabilisées au prix d'achat, les écritures sont effectuées selon le schéma suivant :

Débit 41 Crédit 60 - affichage des marchandises au prix d'achat; Débit 19 Crédit 60 - reflet dans la comptabilisation de la taxe sur la valeur ajoutée sur les biens reçus.

Si les marchandises sont comptabilisées au prix de vente, alors le schéma d'enregistrement prend une forme différente :

Débit 41 Crédit 60 - affichage des marchandises au prix d'achat; Débit 19 Crédit 60 - reflet dans la comptabilisation de la taxe sur la valeur ajoutée sur les biens reçus. Débit 42 Crédit 41 - reflet dans la comptabilisation de la marge commerciale sur les marchandises reçues

Les schémas ci-dessus sont utilisés, en règle générale, lorsque les biens sont enregistrés sur le compte 41 "Biens" au prix d'achat, c'est-à-dire il n'y a pas d'autres coûts associés à l'achat de biens.

Si le coût d'acquisition des biens comprend, en plus du prix d'achat, d'autres dépenses (transport, assurance, etc.) qui ne sont pas reflétées dans la comptabilité à la fois, il est conseillé de collecter d'abord toutes les dépenses liées à l'achat de marchandises au débit du compte 15 "Acquisition et acquisition de valeurs matérielles", et après avoir déterminé le coût réel des marchandises, le refléter au débit du compte 41 "Biens" du crédit du compte 15 "Acquisition et acquisition d'actifs matériels" :

Débit 15 Crédit 60 (76,51, etc.) - reflété dans les frais comptables associés à l'achat de biens (hors TVA); Débit 19 Crédit 60 (76,51, etc.) - reflété dans la comptabilité TVA pour les biens reçus et pour les services liés à l'achat de biens ; Débit 41 Crédit 15 - les biens sont crédités au coût d'acquisition ; Débit 41 Crédit 42 * - la marge commerciale sur les marchandises reçues est reflétée dans la comptabilité.

* Noter: L'inscription est faite lors de la comptabilisation des marchandises sur le compte 41 "Marchandises" aux prix de vente.

Ce schéma comptable est particulièrement pratique lors de l'achat de biens importés, car leur coût comprend généralement plusieurs types de dépenses (coût du contrat, droits de douane, frais de dédouanement, etc.), qui sont pris en compte à des moments différents. Dans le même temps, étant donné que le coût des marchandises est exprimé en devise étrangère, sa conversion en roubles conformément au PBU 3/2000 "Comptabilisation des actifs et passifs dont la valeur est exprimée en devise étrangère" doit être effectuée au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du transfert de propriété à l'importateur pour les marchandises importées.

Le moment de la vente des marchandises

La vente de biens est régie par différents types de contrats : fourniture, vente au détail, commission, échange, etc.

Lors de la comptabilisation de la vente de biens, il est très important de déterminer le moment du transfert de propriété des biens du vendeur à l'acheteur. Selon l'art. 223 du Code civil de la Fédération de Russie "le droit de propriété de l'acquéreur d'une chose en vertu du contrat naît à partir du moment de son transfert, sauf disposition contraire de la loi ou du contrat". Dans l'art. 224 du Code civil de la Fédération de Russie stipule que "la livraison d'une chose à l'acquéreur, ainsi que la livraison au transporteur pour expédition à l'acquéreur" est reconnue comme un transfert. Simultanément à l'émergence de la propriété, le risque de perte ou d'endommagement accidentel de la marchandise est transféré à l'acheteur.

Pour bonne définition les revenus de la vente de biens sont d'une grande importance pour déterminer le moment de la vente des biens, c'est-à-dire moment à partir duquel les marchandises expédiées ou remises à l'acheteur sont considérées comme vendues. D'un point de vue comptable, le moment de la mise en œuvre peut également être défini comme le moment où l'on a le droit (et le devoir) de créditer le compte 90.1 "Revenu".

À des fins comptables, le moment de la vente des marchandises coïncide avec le moment du transfert de propriété des marchandises du vendeur à l'acheteur.

Aux fins de la TVA, le moment de la vente peut être :

• expédition (transfert) de marchandises à l'acheteur ;
• paiement des marchandises paiements autres qu'en espèces- réception de fonds pour des marchandises sur des comptes bancaires et lors du paiement en espèces - réception d'argent à la caisse).

Aux fins de l'imposition des revenus conformément à l'art. 271 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le moment de la vente des marchandises est reconnu comme le jour de l'expédition des marchandises à l'acheteur, sous réserve du transfert de propriété de ces marchandises à celui-ci. De cela règle générale Art. 273 du Code fiscal de la Fédération de Russie fait une exception pour les entreprises dont le produit moyen de la vente de biens (hors TVA et taxe de vente) n'a pas dépassé 1 million de roubles au cours des quatre trimestres précédents. pour chaque trimestre. Ces organisations ont le droit de déterminer le moment de la vente des marchandises au comptant, c'est-à-dire pour le paiement des marchandises.

Comptabilisation de la vente de biens dans le cadre d'un contrat de fourniture

Selon l'art. 506 du Code civil de la Fédération de Russie, en vertu d'un accord de fourniture, le vendeur est tenu de transférer les marchandises à l'acheteur dans le délai imparti pour une utilisation dans des activités entrepreneuriales ou à d'autres fins non liées à la vie personnelle, familiale, domestique et autres similaires utiliser.

Dans la grande majorité des cas, le moment du transfert de propriété des biens n'est pas spécifiquement indiqué dans le contrat de fourniture, ce qui signifie qu'il est déterminé conformément à l'art. 223 et 224 du Code civil de la Fédération de Russie, c'est-à-dire l'acheteur devient propriétaire des marchandises après leur transfert (expédition). Dans ce cas, le système d'enregistrement suivant pour la comptabilisation de la vente de biens* est utilisé :

Débit 62 Crédit 90.1 - expédition (transfert) de marchandises à l'acheteur (pour la valeur de vente des marchandises avec TVA); Débit 90.2 Crédit 41.1 - biens vendus radiés (selon le coût d'acquisition); Débit 68 (76) Crédit 90,3 - reflété dans la comptabilisation de la TVA pour les biens vendus** ; Débit 50 (51) Crédit 62 - argent reçu de l'acheteur pour les marchandises vendues.

**Noter: Si l'organisation aux fins de l'imposition de la TVA, le moment de la vente des marchandises est l'expédition, le compte 68 "Calculs des taxes et redevances" est crédité, et si le paiement est effectué, le compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers". Dans ce dernier cas, après réception de l'argent des acheteurs pour le montant de la TVA, une écriture est effectuée :
Débit 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers"
Crédit 68 "Calculs des taxes et redevances".

Dans l'art. 223 du Code civil de la Fédération de Russie stipule que l'acheteur devient propriétaire des marchandises après les avoir reçues, "sauf disposition contraire ... du contrat". Il s'ensuit que le contrat peut stipuler un moment différent du transfert de propriété des biens du vendeur à l'acheteur : paiement des biens, compensation des créances pour les règlements, etc. Par conséquent, parfois le contrat de fourniture prévoit un moment différent du transfert de propriété des marchandises, par exemple, le paiement des marchandises par l'acheteur. Dans ce cas, le schéma d'enregistrement pour la comptabilisation de la vente de marchandises ressemblera à ceci:

Débit 45 Crédit 41.1 - expédition (transfert) de marchandises à l'acheteur (pour le coût des marchandises au prix d'achat); Débit 50 (51) Crédit 90.1 - argent reçu de l'acheteur pour les marchandises vendues ; Débit 90,2 Crédit 45 - biens vendus radiés ; Débit 90,3 Crédit 68 - TVA imputée au budget sur les biens vendus.

A des fins comptables comptabilité financière conformément au paragraphe 16 du PBU 5/01, lorsque les marchandises sont dédouanées (à l'exception des marchandises comptabilisées au prix de vente), elles peuvent être évaluées de l'une des quatre manières connues (au coût unitaire ; au coût moyen, FIFO et LIF).

Toutefois, aux fins de l'imposition des bénéfices conformément au paragraphe 1 de l'art. 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la vente de biens achetés, ils peuvent être évalués à l'aide des méthodes FIFO ou LIFO. La méthode d'évaluation « au coût moyen » ne peut être utilisée que « dans les cas où, compte tenu des caractéristiques technologiques, il est impossible d'utiliser les méthodes FIFO et LIFO ». Il n'y a aucune mention de la méthode d'évaluation "au coût de chaque unité".

Il n'est pas clair, premièrement, ce que l'on entend par " caractéristiques technologiques"et, deuxièmement, ce qui n'a pas plu aux développeurs code fiscal méthode d'évaluation « au coût moyen » ? À notre avis, c'est le moyen le plus optimal d'évaluer les biens (au moins mieux que LIFO, qui est interdit dans un certain nombre de pays), car son utilisation sous-estime la valeur possible des soldes de produits et, par conséquent, augmente le coût des biens vendus. Et, finalement, par conséquent, sous-estimé montant total les bénéfices des entreprises et du Trésor des pays où LIFO n'est pas interdit, et c'est notre pays, ne reçoivent pas d'énormes sommes sous forme d'impôts. En général, rappelez-vous que si vous augmentez un actif, il est automatiquement nécessaire d'augmenter également le passif. Et si cette augmentation n'est pas liée aux comptes fournisseurs, alors, bien sûr, elle augmente d'une manière ou d'une autre les bénéfices.

Curieusement, ces bénéfices peuvent varier à la fois en raison du bon travail de l'administration, de la méthodologie comptable et bon choix conclu des contrats commerciaux. Ainsi, si, par exemple, au lieu d'un contrat de vente ou de livraison, un contrat de commission est conclu, les biens ne tomberont pas dans la propriété imposable (taxe foncière) et, plus important encore, le vendeur n'investit pas un seul rouble dans les marchandises, et après leur vente il :

• reçoit une commission immédiate et
• utilise pendant un certain temps l'argent du committent comme prêt gratuit.

Enfin, c'est possible, mais pour le moment, en raison du système fiscal actuel, il n'est pas très rentable de conclure des accords de donation. Une organisation "fait un don", "parraine" le donateur soit avec de l'argent, soit avec d'autres biens, soit avec des services plutôt précieux. Lors du choix du type de contrat, l'administration assume et résultats financiers offres. Essentiellement, c'est toujours la même chose, mais sous la forme juridique, il existe des solutions très différentes aux mêmes problèmes.

Comptabilisation de la vente de biens dans le cadre d'un contrat de vente au détail et d'achat

Selon l'art. 492 du Code civil de la Fédération de Russie, en vertu d'un contrat de vente au détail et d'achat, le vendeur s'engage à transférer à l'acheteur les biens destinés à un usage personnel, familial, domestique ou autre non lié à activité entrepreneuriale. Dans le même temps, la vente de biens s'effectue principalement contre de l'argent.

Selon l'art. 1 de la loi de la Fédération de Russie "Sur l'utilisation des caisses enregistreuses dans la mise en œuvre règlements en espèces avec la population" règlements en espèces avec la population dans la mise en œuvre des opérations commerciales sont menées, en règle générale, avec demande obligatoire Caisses enregistreuses.

Ci-dessous, nous montrons le schéma traditionnel de comptabilisation de la vente de biens dans le cadre d'un contrat de vente au détail et d'achat au comptant :

Débit 50 Crédit 90.1 - produit des marchandises reçues à la caisse ; Débit 90.2 Crédit 41.2 - biens vendus radiés (aux prix comptables); Débit 90.2 Crédit 42 - la marge commerciale liée aux marchandises vendues a été annulée (écriture de contre-passation) *.

* Noter: L'écriture n'est effectuée que lors de la comptabilisation des biens au prix de vente.

Le montant des revenus par jour est déterminé comme la différence entre les lectures Compteurs KKM en fin et en début de journée.

Si les marchandises sont comptabilisées aux prix de vente, alors selon l'entrée 2, dans un délai d'un mois, le débit du compte 90.2 "Ventes" sous-compte "Coût des ventes" reflète le coût des marchandises aux prix de vente et non aux prix d'achat. Un tel record* survient parce qu'au cours du mois, en règle générale, le coût des marchandises vendues au prix d'achat est inconnu. A la fin du mois, la marge commerciale réalisée relative aux biens vendus sera calculée et enregistrée. Après cela, les entrées sur le débit du compte 90.2 "Coût des ventes" se révéleront être ce qu'elles devraient être - le coût des marchandises vendues au prix d'achat.

* Noter: Les compilateurs du plan comptable ont supposé que le débit du compte 90.2 "Coût des ventes" ne refléterait toujours que le coût des marchandises vendues. En fin de compte, comme le lecteur le verra, cette exigence est satisfaite dans tous les cas.

La marge commerciale relative aux biens vendus* peut être calculée différentes façons. En pratique, il est généralement déterminé par le pourcentage moyen en utilisant la formule :

VP \u003d R * P / 100,

vice-président - bénéfice brut;
R- le coût des marchandises vendues aux prix comptables ;
P- le pourcentage moyen de la marge brute.

* Noter: Sinon, cet indicateur peut être appelé "marge commerciale réalisée" ou "bénéfice brut"

À son tour:

P \u003d (TNn + TNp - TNv) / (P + OK).

TNn- marge commerciale sur le solde des biens en début de mois (compte 42 solde en début de mois) ;
TNp- marge commerciale sur les marchandises reçues au cours du mois (chiffre d'affaires créditeur du compte 42 du mois);
VNT- indemnité de reprise des biens retirés du mois (chiffre d'affaires débiteur du compte 42 du mois) ;
d'accord- solde des marchandises à la fin du mois (compte 42 solde à la fin du mois).

Dans le cadre de la disposition des marchandises dans ce cas la dépense dite documentée (retour des marchandises aux fournisseurs, radiation des dommages aux marchandises, etc.) est comprise. En d'autres termes, la « disposition des biens » est l'ensemble de leurs frais sauf la vente.

Le calcul de la marge brute par pourcentage moyen est simple et peut être appliqué dans n'importe quelle organisation. Son inconvénient est l'imprécision, car elle repose sur l'hypothèse que la structure de l'assortiment du chiffre d'affaires (produit des ventes) pour le mois et le solde des marchandises à la fin du mois sont les mêmes, ce qui ne se produit pas dans la pratique. En conséquence, le montant du bénéfice brut calculé de cette manière est supérieur ou inférieur à la valeur réelle. Par exemple, si les articles vendus sont dominés par des articles avec une majoration plus élevée (par rapport au pourcentage moyen) et que les articles avec une majoration plus faible dominent le solde, alors le bénéfice brut sera sous-estimé.

Comme indiqué ci-dessus, la marge commerciale réalisée est annulée par une écriture inversée :

Débit 90.2 "Coût des ventes" Crédit 42 "Marge commerciale".

Un tel record présente l'inconvénient que le chiffre d'affaires du compte 42 "Marge commerciale" est faussé. Son chiffre d'affaires crédit doit indiquer le montant de la marge commerciale sur les marchandises reçues et le chiffre d'affaires débiteur - le montant de la marge sur les marchandises retirées (y compris celles vendues). L'entrée ci-dessus ne le permet pas. Pour pallier cette lacune, une écriture comptable plus simple est possible :

Débit 42 "Marge commerciale" (montant "noir")
Débit 90.2 "Coût des ventes" (montant "rouge")

Le calcul de la marge brute n'est effectué que lors de la comptabilisation des biens aux prix de vente. Lorsque vous utilisez le coût d'acquisition comme prix comptable, la marge brute est révélée analytiquement, puisque le crédit du compte 90.1 "Revenus" reflète la valeur de vente des marchandises et le débit du compte 90.2 "Coût des ventes" reflète le coût des marchandises vendues à prix d'achat. La différence entre ces indicateurs est le bénéfice brut reflété à la ligne 029 du compte de résultat (formulaire n ° 2). Théoriquement, il est possible de dépasser le chiffre d'affaires débiteur du compte 90.2 "Coût des ventes" sur le chiffre d'affaires créditeur du compte 90.1 "Revenus" ; alors la différence entre eux représente la perte sur les ventes. En pratique, c'est assez rare.

De nombreux magasins offrent différents types de remises aux clients lors de la vente de marchandises (Nouvel An, Noël, soldes, etc.). Le montant de ces remises réduit les revenus, et donc la marge brute (car le coût d'acquisition des biens vendus reste inchangé).

Si le prix comptable des biens est le coût d'acquisition, aucun inconvénient ne se pose en comptabilité.

Si les biens sont enregistrés aux prix de vente, certaines difficultés méthodologiques surgissent.

Si le magasin n'offre aucune remise, dans un délai d'un mois, le crédit du compte 90.1 "Ventes" sous-compte "Revenus" et le débit du compte 90.2 "Ventes" sous-compte "Coût des ventes" reflètent le même montant - le prix de vente des marchandises .

Cette collation (identité) permet au comptable de contrôler plus facilement les actions des personnes financièrement responsables (vendeurs et caissiers). Combien de revenus ont été reçus à la caisse (crédit du compte 90.1 "Revenus"), tant devrait être radié des marchandises vendues par les vendeurs (compte de débit 90.2 "Coût des ventes"). Si le magasin offre aux clients des remises lors de la vente de marchandises, le chiffre d'affaires débiteur du compte 90.2 "Coût des ventes" est supérieur au chiffre d'affaires créditeur du compte 90.1 "Revenus" de leur montant. Un comptable qui a l'habitude de rassembler ces indicateurs commence immédiatement à réfléchir à la manière d'atteindre leur égalité et commence à faire diverses Comptes. Cependant, vous n'avez pas besoin de passer des écritures pour annuler les remises. À la fin du mois, après avoir compilé le calcul de la marge brute et l'avoir reflété dans la comptabilité, tout se mettra en place: le chiffre d'affaires créditeur du compte 90.1 "Revenus" sera à nouveau supérieur au chiffre d'affaires débiteur du compte 90.2 "Coût des ventes ". Certes, une caractéristique intéressante se produira ici: le bénéfice brut, selon le calcul, sera supérieur au bénéfice brut, calculé comme la différence entre le chiffre d'affaires créditeur du compte 90.1 "Revenus" et le chiffre d'affaires débiteur du compte 90.2 "Coût des ventes" (pour le montant des remises accordées). Ainsi, la comptabilité reflétera des informations sur deux indicateurs de marge brute: réelle et potentielle (sans remises aux clients).

Comptabilisation de la vente de biens dans le cadre d'un accord de commission

Dans le cadre d'un contrat de commission, une partie (commissionnaire) s'engage, pour le compte de l'autre partie (mandant), moyennant rémunération, à effectuer une ou plusieurs transactions pour son propre compte, mais aux frais du mandant. L'objet d'un tel accord peut être des transactions, tant pour l'achat que pour la vente. Le plus souvent, dans le cadre d'un accord de commission, des transactions sont effectuées pour la vente de marchandises, selon lesquelles le committent transfère les marchandises au commissionnaire, et ce dernier les vend. L'expéditeur conserve la propriété des marchandises jusqu'à leur vente. Cependant, le commissionnaire est entièrement responsable envers l'auteur de la perte et de l'endommagement des marchandises.

La vente de biens dans le cadre d'un accord de commission peut être à la fois au détail et en gros. Dans les deux cas, le revenu du commissionnaire est une commission.

Le montant et la procédure de paiement des frais de commission sont établis dans le contrat. Ça peut être:

• en un montant fixe ;
• en pourcentage du coût des marchandises vendues ;
• comme la différence entre la valeur de vente des marchandises et la valeur indiquée dans les documents de l'expéditeur.

Si le commissionnaire a effectué une transaction pour plus de Conditions favorables que celles prévues au contrat, le bénéfice complémentaire est réparti à parts égales entre le commissionnaire et le committent (sauf disposition contraire du contrat).

L'entrepreneur, en plus de payer la commission, est tenu de rembourser au commissionnaire les sommes dépensées par lui pour l'exécution de la commande, stipulées par l'accord.

Comptabilisation de la vente de biens dans le cadre d'un accord de commission dans le commerce de détail

Commande Documentation les transactions avec des marchandises à commission sont établies par les règles relatives au commerce à commission de produits non alimentaires, approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 06.06.1998 n ° 569 (avec modifications et ajouts ultérieurs).

Les marchandises acceptées à la commission qui ne sont pas demandées peuvent faire l'objet d'une remise. L'ordre et le montant de la démarque sont spécifiés dans le contrat.

Si les marchandises sont retournées à l'expéditeur pour quelque raison que ce soit, des frais peuvent être facturés à ce dernier pour le stockage des marchandises (si cela est prévu par le contrat).

Débit 004 - acceptation des marchandises pour commission ; Débit 50 Crédit 76 - produit de la vente de biens reçus à la caisse (payable au committent); Débit 50 Crédit 90.1 - produit de la vente de biens (commission) reçu à la caisse; Crédit 004 - biens vendus radiés ; Débit 90.3 Crédit 68 - TVA imputée au budget ; Débit 90. Crédit NSP 68 - imputé au budget NSP ; Débit 76 Crédit 50 - argent versé au committent ; Débit 50 Crédit 91.1 - argent reçu du committent pour le stockage des marchandises.

Comptabilisation de la vente de marchandises dans le cadre d'un accord de commission dans le commerce de gros

Le commissionnaire, après l'expédition des marchandises à l'acheteur, en informe le commettant en lui adressant un avis. A la date de réception de l'avis, le committent doit constater la vente des marchandises.

Après l'exécution de la transaction, le commissionnaire doit remettre au committent un rapport écrit sur les travaux effectués. Possible diverses options l'expédition des marchandises et les règlements liés à leur vente.

Les options A1 et B1 prévoient la participation du commissionnaire au paiement des marchandises. Dans ces cas, le commissionnaire déduit une commission du produit reçu de l'acheteur et transfère le montant restant au committent.

Les options A2 et B2 n'impliquent pas la participation du commissionnaire au paiement des marchandises. Dans ce cas, le committent verse au commissionnaire une rémunération sur son compte courant.

En pratique, les options A1 et A2 sont le plus souvent utilisées.

Variante A1

Comptes avec l'expéditeur :

Débit 45 Crédit 41 - transfert de marchandises au commissionnaire; Débit 76 "Règlements avec un commissionnaire" Crédit 90.1 - réflexion dans la comptabilisation de l'expédition des marchandises à l'acheteur; Débit 90,2 Crédit 45 - radiation des marchandises vendues ;

Réflexion dans la comptabilisation de la TVA sur les biens vendus, au moment de la vente à des fins fiscales :

Débit 90,3 Crédit 68 - expédition ; Débit 90,3 Crédit 76 "Calculs TVA" - paiement ;

Reflet dans la comptabilisation des frais du commissionnaire pour l'exécution de la commande :

Débit 19 Crédit 76 "Règlements avec un commissionnaire" - pour le montant de la TVA liée aux dépenses ; Débit 44 Crédit 76 "Règlements avec un commissionnaire" - pour le montant des dépenses sans TVA;

Comptabilisation des commissions :

Débit 19 Crédit 76 "Règlements avec un commissionnaire" - pour le montant de la TVA liée à la commission ; Débit 44 Crédit 76 "Règlements avec un commissionnaire" - pour le montant de la rémunération sans TVA; Débit 51 Crédit 76 "Règlements avec le commissionnaire" - argent reçu du commissionnaire; Débit 76 "Règlements de TVA" Crédit 68 - TVA due au budget (si le moment de la mise en œuvre à des fins fiscales est le paiement); Débit 90 "Frais de vente" Crédit 44 - les coûts liés à la vente de marchandises sont amortis.

Débit 004 - marchandises reçues de l'expéditeur ; Débit 62 Crédit 76 - marchandises expédiées à l'acheteur ; Crédit 004 - biens vendus radiés ; Débit 76 Crédit 51 - reflété dans les frais comptables associés à la vente de biens, remboursés par l'engagement ; Débit 51 Crédit 62 - reçu de l'argent de l'acheteur ; Débit 76 Crédit 90.1 - une commission est facturée ; Débit 90.3 Crédit 68 - TVA imputée au budget sur le montant de la commission ; Débit 76 Crédit 51 - l'argent a été transféré au committent.

Variante A2

Comptes avec l'expéditeur

Premièrement, au lieu du compte 76 "Règlements avec un commissionnaire", le compte 62 "Règlements avec acheteurs et clients" est utilisé.

Dans un deuxième temps, le transfert de la rémunération et du remboursement des frais stipulés par le contrat au commissionnaire est enregistré :

Débit 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" sous-compte "Règlements avec un commissionnaire"
Prêt 51 "Comptes de règlement"

Comptes avec un commissionnaire

Voir l'option A1 pour les caractéristiques suivantes.

Premièrement, il n'y aura pas d'opérations :

Débit 62 Crédit 76 - marchandises expédiées à l'acheteur ; Débit 51 Crédit 62 - reçu de l'argent de l'acheteur ; Débit 76 Crédit 51 - l'argent a été transféré au committent.

Dans un deuxième temps, pour percevoir la rémunération de l'engagement et le remboursement des frais prévus par le contrat, une inscription est faite :

Débit 51 "Comptes de règlement"
Prêt 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers"

Outre la commission, les accords intermédiaires peuvent également être des accords d'agence et d'agence. Ils diffèrent dans certains caractéristiques juridiques, et la méthodologie de comptabilisation des transactions sur ceux-ci est similaire à un accord de commission.

Comptabilisation des transactions dans le cadre d'un accord d'échange

Selon l'art. 567 du Code civil de la Fédération de Russie, en vertu d'un accord d'échange, chacune des parties s'engage à transférer un produit à la propriété de l'autre partie en échange d'un autre. Dans ce cas, chacune des parties est reconnue comme vendeur des biens qu'elle est tenue de céder, et acheteur des biens qu'elle s'engage à accepter en échange.

Les biens à échanger sont supposés être de valeur égale. S'ils ne le sont pas, la partie obligée de céder la marchandise dont la valeur est inférieure à la valeur de la marchandise remise en échange doit payer la différence de valeur de la marchandise.

Les opérations de bourse se déroulent en deux étapes :

• recevoir des marchandises d'une contrepartie ;
• expédition (libération) des marchandises à la contrepartie.

Ces étapes coïncident rarement dans le temps et peuvent être réalisées par chacune des parties dans un ordre différent :

• première réception des marchandises, puis expédition (vacances);
• expédition (libération) d'abord, puis réception.

L'ordre de réflexion dans la comptabilisation des opérations de troc dépend des termes du contrat et peut être en deux versions.

La première option est utilisée lorsque l'accord d'échange prévoit la procédure habituelle de transfert de propriété des biens, c'est-à-dire conformément à l'art. 223 et 224 du Code civil de la Fédération de Russie. Dans ce cas, chaque partie procède aux écritures habituelles pour la réception des marchandises (lorsqu'elle agit en tant qu'acheteur) et pour la vente de marchandises dans le cadre d'un contrat de fourniture (lorsqu'elle agit en tant que vendeur). Après cela, une écriture est faite pour compenser les dettes :

Débit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"
Crédit 62 "Règlements avec acheteurs et clients"

La deuxième option s'applique lorsque l'accord d'échange ne contient pas condition spéciale sur la procédure de transfert de propriété des biens. Ensuite, cette procédure est régie par l'art. 570 du Code civil de la Fédération de Russie, selon lequel la propriété des biens échangés passe aux parties simultanément après l'accomplissement des obligations de transfert des biens concernés par les deux parties.

Dans ce cas, la procédure d'enregistrement des transactions de troc dans la comptabilité dépendra de l'ordre dans lequel les obligations en vertu du contrat sont remplies. Il existe ici deux méthodes comptables possibles.

La première méthode est appliquée lorsque l'organisation expédie les marchandises en premier.

Lorsque les marchandises ont été expédiées à la contrepartie, une seule partie a rempli son obligation en vertu du contrat, par conséquent, la propriété des marchandises expédiées n'a pas été transférée à la contrepartie et ces marchandises n'ont pas encore été vendues :

Débit 45 Crédit 41.1 - marchandises expédiées à la contrepartie ;

Dès réception par l'organisation des marchandises de la contrepartie, les deux parties ont rempli leurs obligations contractuelles, et par conséquent les marchandises reçues sont devenues la propriété de l'organisation, et sont créditées par celle-ci de la manière habituelle sur le compte 41 "Biens":

Débit 41.1 Crédit 60 - marchandises reçues de la contrepartie ;

Les marchandises expédiées étant devenues la propriété de la contrepartie, leur vente est reflétée dans la comptabilité :

Débit 62 Crédit 90.1 - la vente de marchandises est reflétée dans la comptabilité; Débit 90,2 Crédit 45 - biens vendus radiés ; Débit 90,3 Crédit 68 - TVA échue au budget sur les biens vendus ; Débit 60 Crédit 62 - crédité en comptabilité pour compenser les dettes ;

La compensation des dettes signifie le remboursement des obligations mutuelles, en particulier le paiement des biens reçus, par conséquent, l'organisation a le droit de déduire la TVA sur ceux-ci :

Débit 68 Crédit 19 - accepté pour le remboursement (réduction) du montant de la TVA liée aux marchandises abaissées et payées.

La deuxième méthode est appliquée lorsque l'organisation reçoit pour la première fois des marchandises de la contrepartie.

Dans ce cas, seule la contrepartie a rempli ses obligations en vertu du contrat, par conséquent, les biens reçus par l'organisation ne sont pas devenus sa propriété et doivent être comptabilisés hors bilan :

Débit 002 - marchandises reçues de la contrepartie ;

Une fois que l'organisation a expédié les marchandises, les deux parties ont rempli leurs obligations en vertu du contrat et les marchandises expédiées sont devenues la propriété de la contrepartie et sont considérées comme vendues :

Débit 62 Crédit 90.1 - marchandises expédiées à la contrepartie ; Débit 90.2 Crédit 41.1 - biens vendus radiés ; Débit 41.1 Crédit 60 - les marchandises reçues sont reflétées au bilan; Crédit 002 - les marchandises reçues sont radiées de hors bilan; Débit 90,3 Crédit 68 - TVA échue au budget sur les biens vendus ; Débit 60 Crédit 62 - reflété dans la compensation comptable des dettes ; Débit 68 Crédit 19 - accepté pour remboursement (déduction) le montant de la TVA liée aux biens reçus et payés.

Le coût des marchandises expédiées et reçues dans le cadre d'accords de troc est déterminé conformément à la procédure établie par le paragraphe 6.3, respectivement, PBU 9/99 "Revenus de l'organisation" et PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation" et paragraphe 10 PBU 5 /01 "Comptabilisation des stocks" .

Comptabilisation de la réception et de la vente de marchandises dont la valeur est exprimée en devises étrangères ou en unités monétaires conventionnelles

Art. 317 du Code civil de la Fédération de Russie stipule qu'une obligation monétaire peut prévoir le paiement en roubles d'un montant équivalent à une devise étrangère ou conditionnelle unités monétaires(ci-après « c.u. »). Dans ce cas, le montant à payer en roubles est déterminé au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie (sauf si un taux de change différent est établi par l'accord).

Le montant des passifs exprimés en monnaie étrangère ou en u.m. convertis en roubles à un taux particulier à différentes dates (réception des marchandises, leur paiement, etc.) et en conséquence, des différences apparaissent, appelées somme. Ils ont une forme très similaire à écarts de change, cependant, ils ne peuvent pas être reconnus comme tels, car ces opérations ne sont pas des transactions en devises (les calculs sont effectués en roubles et il n'y a pas de transfert de propriété des valeurs en devises).

Les différences de montant (ainsi que les différences de taux de change) peuvent être positives ou négatives. Ils se produisent à la fois pour les vendeurs et les acheteurs.

Pour les vendeurs, conformément au paragraphe 6.6 du PBU 9/99 "Revenus de l'organisation", le montant des revenus est déterminé (augmente ou diminue) en tenant compte de la différence de montant.

Pour l'acheteur, conformément à la clause 6.6 du PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation", le montant du paiement est déterminé (augmente ou diminue) en tenant également compte de la différence de montant.

Les différences de somme positives sont reflétées (pour le fournisseur et l'acheteur) par des entrées ordinaires, et négatives - par inversion.

Exemple

Le contrat de fourniture définit le coût des marchandises à 600 u.m. (TVA incluse - 100 USD). Le coût d'achat des marchandises est de 13 000 roubles. Le paiement des marchandises est effectué en roubles au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie le jour du paiement.
Le taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie était de :

• le jour de l'expédition (envoi) des marchandises - 25 roubles;
• le jour du paiement des marchandises - 26 roubles.

Pour le fournisseur et l'acheteur, à des fins fiscales, les revenus sont déterminés par l'expédition.

L'acheteur a vendu la moitié des marchandises pour 10 800 roubles avant paiement. (TVA incluse - 1 800 roubles).

Dans la comptabilité du fournisseur, le comptable effectuera les écritures suivantes :

Débit 62 Crédit 90,1 - 15 000 roubles. (600 * 25) - expédition des marchandises à l'acheteur ; Débit 90,2 Crédit 41 - 13 000 roubles. - amortir les biens vendus ; Débit 90,3 Crédit 68 - 2500 roubles. (100 * 25) - TVA imputée au budget des biens vendus ; Débit 51 Crédit 62 - 15 600 roubles. (600 * 26) - a reçu de l'argent de l'acheteur ; Débit 62 Crédit 90,1 - 600 roubles. (15 600 - 15 000) - la différence de montant est reflétée dans la comptabilité ; Débit 90,3 Crédit 68 - 100 roubles. (600/120*20) - TVA imputée au budget sur le montant de la différence.

Dans la comptabilité de l'acheteur, le comptable fera les écritures :

Marchandises reçues du fournisseur :

Débit 41 Crédit 60 - 12 500 roubles. (500 * 25); Débit 19 Crédit 62 - 2500 roubles. (100 * 25); Débit 62 Crédit 90,1 - 10 800 roubles. - les marchandises sont expédiées à l'acheteur ; Débit 90,2 Crédit 41 - 6250 roubles. (12500 / 2) - biens vendus radiés; Débit 90,3 Crédit 68 - 1800 roubles. - la TVA accumulée sur les biens vendus au budget ; Débit 60 Crédit 51 - 15 600 roubles. - l'argent est transféré au fournisseur;

La différence de montant est reflétée dans la comptabilité :

Débit 41 Crédit 60 - 250 roubles. ((600 - 100) / 2); Débit 90,2 Crédit 60 - 250 roubles. (600 - 100 - 250); Débit 68 Crédit 19 - 2600 roubles. - soumis au budget pour la déduction de la TVA.

Si l'expédition (dépôt) des marchandises et leur paiement ont eu lieu en un mois, les différences de somme doivent sans aucun doute être reflétées dans la comptabilité de la manière ci-dessus.

Si l'expédition (dépôt) des marchandises a eu lieu dans un mois et le paiement - dans un autre, le fournisseur et l'acheteur, à notre avis, doivent calculer le montant des différences de somme formées le 1er jour du mois suivant le mois de expédition (dépôt) des marchandises et les refléter dans la comptabilité du premier mois. Faites de même pour les mois suivants. La possibilité d'un tel ajustement découle du paragraphe 4 de l'art. 13 de la loi fédérale "Sur la comptabilité". Si nous ne procédons pas à un tel ajustement, les résultats financiers de l'organisation ne seront pas fiables.

Aux fins de l'imposition des bénéfices, conformément à l'art. 316 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les différences de somme sont incluses dans les produits et charges hors exploitation.

Comptabilisation de la vente de biens à crédit

Certains articles peuvent être vendus à crédit. La procédure pour une telle vente est définie dans les règles de vente de biens durables aux citoyens à crédit, approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 09.09.1993 n ° 895.

Les marchandises achetées par eux à crédit sont transférées aux acheteurs moyennant le paiement, en règle générale, d'au moins 20% du coût de ces marchandises. Le reste du coût des marchandises est payé par les acheteurs généralement dans un délai de 6 à 36 mois (selon les termes du contrat).

Lors de la vente de biens à crédit, les acheteurs doivent payer des intérêts sur le montant du prêt, dont le montant est établi par l'organisation commerciale, en tenant compte des taux en vigueur pour les prêts bancaires.

Pour les retards de paiement de biens achetés à crédit, les acheteurs doivent payer une pénalité d'un montant de 0,5 % du montant en souffrance pour chaque jour de retard.

Conformément au paragraphe 2 de l'art. 489 du Code civil de la Fédération de Russie, lorsque l'acheteur ne respecte pas le délai de paiement suivant pour les marchandises vendues par versements dans le délai fixé par le contrat, la société commerciale a le droit (sauf disposition contraire du contrat) d'exiger la restitution des marchandises vendues (sauf dans les cas où le montant des paiements reçus de l'acheteur dépasse la moitié du prix des marchandises).

Selon le paragraphe 5 de l'art. 488 du Code civil de la Fédération de Russie à partir du moment où les marchandises sont transférées à l'acheteur et jusqu'au paiement, les marchandises vendues à crédit sont reconnues comme étant mises en gage au vendeur pour garantir que l'acheteur remplit son obligation de payer pour le marchandises (sauf disposition contraire du contrat).

Il résulte de ce qui précède que la propriété des biens vendus à crédit peut passer à l'acheteur à des moments différents. Cela pose deux problèmes :

• lorsque le droit de propriété passe du vendeur à l'acheteur - au moment du transfert de la marchandise à celui-ci ou après le dernier paiement de celle-ci ;
• lorsque le vendeur réalise un bénéfice : lors de la mainlevée des marchandises, lors du dernier paiement.

En utilisant l'exemple de la comptabilité de la vente de biens à crédit, on peut facilement voir et comprendre qu'une comptabilité apparemment impartiale est un domaine de conflits d'intérêts sans merci.

Tout au long de l'histoire de la comptabilité, trois méthodes ont été proposées pour comptabiliser les bénéfices de la vente de biens à crédit :

• tous les bénéfices sont fixés au moment de la réception du premier versement ;
• le profit est crédité uniformément pour chaque paiement régulier ;
• le bénéfice n'est fixé qu'à partir du moment de la réception du dernier paiement.

Théoriquement, chacune de ces méthodes est également possible et égale :

• dans le premier cas, le transfert de propriété des choses du vendeur à l'acheteur entraîne automatiquement l'apparition d'un bénéfice ;
• dans le second, avec non moins de raison, on pense que le profit fait partie du paiement, et donc, combien de paiements il y a, tant de fois le "morceau" de profit viendra;
• dans le troisième, on pense que le profit ne peut survenir qu'après que le vendeur a récupéré ses dépenses.

Cependant, ces options théoriquement impeccables ont l'impact le plus sérieux sur les intérêts des participants aux processus économiques. Et une fois cela compris, les comptables ont montré que si les autres participants aux processus économiques n'interfèrent pas, le choix de l'option comptable dépend entièrement des intérêts de l'administration.

Ainsi, si l'administration est récompensée en fonction du volume des ventes égal à l'argent reçu (produit net), cela limitera la vente à crédit et, par conséquent, les coûts associés au stockage des marchandises augmenteront, le volume des ventes lui-même diminuera et, par conséquent, l'afflux d'argent diminuera et le profit sera réduit. Les créanciers seront à nouveau bouleversés par la baisse de solvabilité, et les propriétaires - par une baisse des bénéfices.

Si les primes sont associées à un profit, l'administration est intéressée à reconnaître le profit à la réception du premier paiement pour les valeurs vendues à crédit. Dans ce cas, plus il y a de biens vendus à crédit, plus le profit est important et plus la prime est élevée, mais les intérêts des propriétaires en pâtissent. Ils doivent payer une prime et, surtout, payer des impôts sur les bénéfices qui ne sont pas encore garantis par de l'argent. Par conséquent, il est dans leur intérêt de comptabiliser les bénéfices après réception du dernier paiement.

Conformément à la clause 3.1.2 des lignes directrices pour déterminer le chiffre d'affaires du commerce de détail et le commerce de gros sur les principes des statistiques d'entreprise, approuvé par le décret n ° 89 du Comité d'État des statistiques de Russie du 19 août 1998, le coût des marchandises vendues à crédit, à hauteur du coût total des marchandises, est inclus dans le chiffre d'affaires au détail au moment où les marchandises sont remises à l'acheteur.

Débit 50,51 Crédit 90,1 - reçu des acheteurs une redevance initiale; Débit 62 Crédit 90.1 - le montant du prêt présenté aux acheteurs et les intérêts y afférents sont reflétés dans la comptabilité; Débit 90,2 Crédit 41 - biens vendus radiés ; Débit 50,51 Crédit 62 - reçu des acheteurs en remboursement de la dette ; Débit 50,51 Crédit 91,1 - pénalité de retard reçue.

Comptabilisation des remises lors de l'achat et de la vente de biens

La remise est le montant par lequel le prix de vente des biens vendus à un acheteur qui a rempli les conditions nécessaires pour bénéficier de la remise est réduit.

À l'heure actuelle, les remises les plus répandues sont accordées pour l'achat de marchandises en une certaine quantité ou pour Un certain montant, et des escomptes pour paiement anticipé des marchandises vendues. En outre, des remises peuvent être accordées à tous les clients à certaines périodes (Nouvel An, Noël, saisonniers, soldes, etc.) ou à certaines catégories de clients.

Il convient de rappeler que le contrat de vente au détail conformément à l'art. 426 du Code civil de la Fédération de Russie est public, c'est-à-dire la préférence ne peut être donnée à une personne par rapport à une autre en ce qui concerne les prix des marchandises (sauf dans les cas prévus par la loi et d'autres actes juridiques).

Selon le paragraphe 6.5 du PBU 9/99 "Revenu de l'organisation", "le montant du revenu et (ou) comptes débiteurs est déterminé en tenant compte de toutes les remises (capes) accordées à l'organisation conformément à l'accord. " Sur cette base, les revenus du vendeur doivent être réduits du montant des remises accordées à l'acheteur.

Selon la clause 6.5 du PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation", "le montant du paiement et (ou) des comptes créditeurs est déterminé en tenant compte de toutes les remises (capes) accordées à l'organisation dans le cadre du contrat". Sur cette base, le coût des marchandises (à la fois en stock et vendues) devrait être réduit du montant des remises accordées pour ces marchandises.

La procédure d'ajustement ci-dessus pour le vendeur du revenu et pour l'acheteur du coût des marchandises est similaire à la comptabilisation des différences de somme.

Caractéristiques de la comptabilisation des matières premières et des biens dans la restauration publique

La plupart des entreprises de restauration publique ont traditionnellement les divisions structurelles suivantes :

• garde-manger
• production (cuisine)
• buffets (bars, etc.)

Certaines organisations combinent les garde-manger avec la production.

Les instructions pour l'utilisation de l'ancien et du nouveau plan comptable prescrivent de tenir des registres des marchandises dans les garde-manger sur le compte 41.1 "Marchandises dans les entrepôts" et dans les buffets - sur le compte 41.2 "Marchandises dans le commerce de détail".

Les matières premières et les produits en production, selon les instructions d'utilisation de l'ancien plan comptable, ont été pris en compte sur le compte 20 "Production principale". DANS nouvelle instruction nulle part il n'est dit sur quel compte ils doivent être comptabilisés pour les objets ci-dessus. Lors du choix des comptes pour la comptabilisation des matières premières, des biens et des produits, il est nécessaire de prendre en compte les caractéristiques des activités des entreprises de restauration publique, dont la plus importante est la division du chiffre d'affaires de la restauration publique en deux parties :

• vente de produits de sa propre production (collations, premier, deuxième, troisième cours, etc.);
• vente de biens achetés qui sont vendus sans transformation supplémentaire (cigarettes, vodka, etc.).

Pour la production de produits, les entreprises de restauration publique achètent des matières premières (viande, poisson, légumes, etc.), qui vont généralement d'abord au garde-manger, et de là, elles sont transférées à la cuisine. Ce dernier, en règle générale, contient des matières premières (produits qui n'ont pas subi de transformation), des travaux en cours (matières premières à un certain stade de transformation, par exemple, des pommes de terre épluchées, des boulettes collantes mais non cuites, etc.) et des produits finis (bortsch, escalopes et etc.).

Les buffets vendent aux clients à la fois des produits faits maison (obtenus de la cuisine) et des produits achetés (obtenus du garde-manger).

Résumons tout ce qui précède dans le tableau

Sur la base de la définition des biens donnée au paragraphe 2 du PBU 5/01 "Comptabilisation des stocks", dans l'ensemble, seuls les biens achetés sont soumis à la comptabilisation au compte 41 "Biens". Pour comptabiliser le reste des objets qui se trouvent dans la restauration publique, il est censé utiliser des comptes tels que 10 "Matériaux", 20 "Production principale", 43 "Produits finis". Cependant, pour simplifier la comptabilité, deux comptes sont utilisés: 41 "Marchandises" - pour le garde-manger et les buffets et 20 "Production principale" - pour la production (cuisine). Par ailleurs, le dernier compte en restauration collective, contrairement entreprises manufacturières n'est pas chiffré et ne prend en compte que les coûts associés à l'utilisation des matières premières comme composant produits finis, c'est à dire. il est traité comme matériel. Le reste des charges (salaires, amortissements des immobilisations, etc.) est comptabilisé sur le compte 44 "Frais de vente". Dans le même temps, la comptabilité dans le garde-manger doit être tenue au prix d'acquisition des matières premières et des marchandises, sous forme de buffets - soit au prix d'acquisition, soit au prix de vente. Quant à la cuisine, le commerce de détail est également possible ici, puisque la plupart des produits de notre propre production sont vendus au public. En pratique, dans la plupart des cas, dans les buffets et dans la production (cuisine), ainsi que dans les magasins, les prix de vente sont utilisés.

Le supplément sur les marchandises dans les buffets est ajouté à leur coût de la manière habituelle. De la même manière, une majoration peut être définie pour les matières premières en production. Dans les deux cas, la valeur de la marge (en pourcentage) est généralement différenciée par type de biens (matières premières). Cependant, la majoration pour les produits de sa propre production peut être fixée sur le coût d'un ensemble cru pour un plat particulier. Dans ce cas, la valeur de la majoration pour tous les types de matières premières utilisées pour la production d'un plat donné sera la même et pourra être différenciée par les noms de plats. Lors du choix d'un schéma de comptabilité analytique des matières premières et des marchandises dans les garde-manger et dans les ateliers de production de produits semi-finis et de confiserie, un schéma de coût naturel doit être utilisé. Dans les industries ordinaires et les buffets, la comptabilité en valeur naturelle et la comptabilité analytique peuvent être utilisées, et dans la pratique, ce dernier schéma est préféré, car l'utilisation d'un schéma de comptabilité en valeur naturelle nécessite la disponibilité d'un équipement informatique et de logiciels appropriés.

Et, enfin, nous sommes confrontés à un autre problème : le chiffrage est-il nécessaire en restauration collective ? Cette question est source d'incompréhension chez la majorité des comptables. Pour eux, la réponse est évidente : bien sûr, oui !

Les partisans de l'établissement des coûts, parlant de sa nécessité, soutiennent qu'il détermine le prix de vente d'un plat, en fonction des normes de pose des matières premières pour un plat et des prix des matières premières. Cependant, le prix de vente de tout produit n'est pas tant déterminé par son coût, mais par le montant que l'acheteur s'engage à payer, c'est-à-dire Sur le marché, le prix est formé sur la base de l'offre et de la demande pour ce produit. Par conséquent, l'établissement du prix de vente ne doit pas être réduit au calcul du coût de la matière première fixée. Ce n'est pas un hasard si des administrateurs avisés, et non des comptables irréfléchis, déterminent le prix de vente d'un plat en fonction de conditions précises. activité économique(présence de concurrents proches et leur niveau de prix pour des produits similaires - effet Box, pouvoir d'achat des consommateurs, etc.). Dans de telles entreprises, les prix des produits sont relativement stables, ce qui permet aux employés de s'en souvenir plus facilement, et surtout, les employés comptables se débarrassent du travail quotidien, non seulement fastidieux et inutile de compiler des cartes de calcul, mais c'est le plus chose importante : l'entreprise procède dans sa politique tarifaire des exigences du marché, et non des aléas de la technologie comptable.

Le calcul n'est obligatoire que si les autorités exécutives des entités constitutives de la Fédération de Russie ont recours à la réglementation de la taille de la marge sur les produits vendus dans les établissements publics de restauration des écoles d'enseignement général, des écoles professionnelles, des établissements d'enseignement secondaire spécialisé et supérieur.

Cependant, dans la pratique, la plupart des établissements de restauration continuent de fixer les prix de vente en fonction des coûts. La raison principale en est qu'une solide armée de comptables au fil des ans s'est sevrée de la pensée.

Caractéristiques de la comptabilisation de la réévaluation des biens

Fixer le prix est le droit souverain du propriétaire, et sous l'influence de diverses circonstances, lui, le propriétaire, augmente ou diminue les prix de vente de ses biens.

Si la comptabilisation des marchandises est effectuée au coût d'acquisition, l'augmentation des prix ne concerne pas le comptable, la diminution - uniquement si les prix tombent en dessous du coût des marchandises.

Si les biens sont comptabilisés aux prix de vente, leur augmentation est reflétée dans l'écriture :

Débit 41 "Marchandises" Crédit 42 "Marge commerciale".

Si les prix baissent, une écriture inversée est effectuée :

Débit 42 "Marge commerciale" Crédit 41 "Marchandises".

Si les prix tombent en dessous du prix de revient, une écriture est effectuée :

Débit 42 "Marge commerciale"
Débit 91.2 "Autres dépenses"
Crédit 41 "Biens".

Dt 41 Kt 41 - cet affichage s'accompagne d'une comptabilité dans toutes les organisations professionnelles qui vendent des marchandises tant au détail qu'en gros. Notre article vous aidera à comprendre les caractéristiques d'utilisation du débit et du crédit du compte 41, ainsi que le contenu de certaines transactions impliquant ce compte.

Ce qui est reflété dans le compte 41

Câblage Dt 41 Kt 41 affiche des informations sur le mouvement des articles en stock (ci-après dénommés articles en stock), liés à :

• avec leur acquisition ;
• en mouvement;
• vendre;
• d'autres mouvements tant à l'intérieur qu'à l'extérieur de l'organisation.

Conformément aux instructions pour le plan comptable données dans l'arrêté du ministère des Finances de la Russie «Sur l'approbation du plan comptable des activités financières et économiques» du 31 octobre 2000 n ° 94n (ci-après dénommé le tableau de comptes), Dt 41 Kt 41 utilisé par les organisations opérant dans le domaine de:

• restauration;
• Commerce;
• production.

Selon le type d'activité dans le plan comptable, les recommandations suivantes sont données sur l'utilisation des sous-comptes pour le compte 41 :

• 41.01 - pour refléter des informations sur les biens et matériaux dans un entrepôt ou des garde-manger;
• 41.02 - pour les biens et matériels du commerce de détail et de la restauration collective ;
• 41.03 - pour des informations sur les conteneurs pour la restauration collective et le commerce ;
• 41.04 - pour les biens et matériaux en cours de production.

Dans le même temps, l'organisation peut approuver ses propres sous-comptes qui lui sont propres, dont l'utilisation peut différer de celles recommandées. Ils devront être fixés dans le plan comptable de travail de l'organisation.

Lorsque la comptabilisation Débit 41 Crédit 41 est appliquée

Le débit du compte 41, selon les instructions du plan comptable, est souvent utilisé avec les comptes suivants :

• 15 « Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels » ;
• 60 "Règlements avec les fournisseurs et sous-traitants" ;
• 91 « Autres revenus et dépenses », etc.

Le crédit de ce compte est souvent en correspondance avec les comptes :

• 10 "Matériaux" ;
• 20 "Production principale" ;
• 90 "Ventes", etc.

De plus, le compte 41 peut correspondre avec lui-même, alors la transaction ressemblera à ceci : Dt 41 Kt 41. Par exemple, une organisation a envoyé un produit acheté pour traitement. Elle reflétera une telle action dans la comptabilité comme suit : Dt 41 Kt 41. Si l'organisation utilise des sous-comptes, la publication Dt 41 Kt 41 peut ressembler à : Dt 41.05 Kt 41.01 (compte 41.01 "Inventaire et matériaux en entrepôt", 41.05 "Inventaire et matériaux en cours de traitement").

Quelles transactions typiques impliquent le compte 41

Afin de comprendre la signification des enregistrements utilisant la comptabilisation Dt 41 Kt 41 Regardons quelques exemples.

Exemple 1

Le 10 mars 2016, Luna LLC a acheté des marchandises à Zvezda LLC pour une valeur de 283 200 roubles. (y compris TVA 43 200 roubles). Le 14 mars, Luna LLC a transféré le paiement.

LLC "Luna" est engagée dans le commerce de détail. Zvezda LLC vend des marchandises en vrac.

Considérez comment la mise en œuvre de Zvezda LLC reflétera :

• Dt 62 Kt 90 - produit de la vente de marchandises d'un montant de 283 200 roubles.
• Dt 90 Kt 68 - La TVA a été prélevée sur des revenus de 43 200 roubles.
• Dt 90 Kt 41 - le coût des marchandises vendues est de 200 000 roubles.
• Dt 51 Kt 62 - un paiement pour des marchandises d'un montant de 283 200 roubles a été reçu.

Envisagez de rendre compte de Luna LLC. Notez que la comptabilité de détail des marchandises chez l'acheteur présente certaines caractéristiques. Il peut le diriger :

• au prix d'achat (typique pour le commerce de détail et de gros);
• le prix de vente en utilisant la marge commerciale (applicable pour le commerce de détail conformément au paragraphe 13 du PBU 5/01).

Comptabilisation de la réception des marchandises au prix d'achat:

• Dt 41 Kt 60 - le prix d'achat des marchandises d'un montant de 240 000 roubles est reflété.
• Dt 19 Kt 60 - TVA en entrée 43 200 roubles.
• Dt 60 Kt 51 - payé pour des marchandises d'un montant de 283 200 roubles.

Comptabilisation de la réception des marchandises aux prix de vente.

Le pourcentage de majoration est de 30 %.

Le coût des marchandises sans majoration se reflète de la même manière : Débit 41 Crédit 60— 240 000 roubles.

Les écritures pour la TVA et le paiement des marchandises seront similaires à celles décrites ci-dessus :

• Dt 19 Kt 60 - TVA 43 200 roubles.
• Dt 60 Kt 51 - paiement 283 200 roubles.

Vente de biens achetés avec une marge commerciale :

• Dt 50 Kt 90 - produit de la vente de marchandises 312 000 roubles. (240 000 + 72 000).
• Dt 90,3 Ct 68,2 - TVA 47 593,22 roubles.
• Dt 90 Kt 41 - le coût de 312 000 roubles a été radié.
• Dt 90 Kt 42 - la majoration de 72 000 roubles a été annulée.

Exemple 2

Luna LLC a renvoyé les marchandises de mauvaise qualité au fournisseur Zvezda LLC (suite de l'exemple 1).

OOO Luna fera les entrées suivantes :

• Dt 41 Kt 60 - marchandises retournées pour un montant de 240 000 roubles. (renversement).
• Dt 42 Kt 41 - radiation de la marge commerciale d'un montant de 72 000 roubles. (une entrée est faite si l'organisation a appliqué une majoration).
• Dt 19 Kt 60 - TVA 43 200 roubles. (renversement).

Exemple 3

LLC "Luna" a révélé les marchandises rejetées (suite de l'exemple 1).

Les écritures suivantes seront effectuées dans la comptabilité de Luna LLC :

• Dt 94 Kt 41 - annulation du mariage d'un montant de 240 000 roubles.
• Dt 42 Kt 41 - majoration radiée d'un montant de 72 000 (l'affichage est typique lors de l'utilisation d'une majoration).

Exemple 4

LLC "Luna" a effectué une démarque des marchandises (suite de l'exemple 1).

Notez que la démarque des marchandises peut être inférieure ou supérieure à la majoration.

Situation 1. La démarque était de 10 % du prix de vente des marchandises. Le prix de vente de l'exemple 1 est de 312 000 roubles. (240 000 + 72 000).

Dt 42 Kt 41 - démarque des marchandises en raison d'un supplément de 31 200 roubles. (312 000 × 10 %).

Situation 2. La démarque était de 40 % du prix de vente des marchandises.

Dt 42 Kt 41 - démarque des marchandises en raison d'un supplément de 72 000 roubles.

Dt 91,2 Kt 41 - démarque excédentaire de 52 800 roubles. ((312 000 × 40 %) - 72 000).

Pour les règles d'émission d'un document de démarque, voir l'article.

Résultats

Comptabilisation Débit 41 Crédit 41 reflète les transactions avec des biens achetés, qui sont acquis en vue d'une revente ultérieure. En même temps, pour organisations professionnelles application Dt 41 Kt 41 en correspondance avec divers comptes du commerce de gros et de détail, la comptabilisation des prix d'achat sera similaire. Le reflet des prix de vente n'est typique que pour le commerce de détail.

Bien sûr, nous parlons de biens appartenant à l'organisation. Après tout, les biens pour lesquels l'organisation n'a pas de droits de propriété ne peuvent pas être pris en compte sur un pied d'égalité avec les biens appartenant à l'organisation (clause 5 du PBU 1/2008). A cet égard, les marchandises acceptées en garde sont comptabilisées hors bilan sur le compte 002 « Stocks acceptés en garde », et les marchandises acceptées en garde sont reflétées sur le compte hors bilan 004 « Marchandises acceptées en garde ».

Sous-comptes au compte 41

En fonction des besoins de comptabilité et de gestion, le compte 41 peut être ouvert, notamment, de tels sous-comptes ():

Comptabilité sur compte 41

Le compte 41 est un compte actif. En conséquence, la réception des marchandises est reflétée dans le débit du compte 41 et la cession - à crédit.

Lors du dépôt des marchandises reçues des fournisseurs, le dépôt est formé comme suit (arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n ° 94n):

Compte de débit 41 - Compte de crédit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

L'achat de biens peut être enregistré en utilisant le compte 15 "Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels". Le débit de ce compte tient compte du coût d'achat des biens pour lesquels l'organisation a reçu documents de règlement Fournisseurs. La valeur comptable des marchandises effectivement reçues à l'entrepôt dans ce cas est reflétée dans l'écriture comptable suivante :

Compte débiteur 41 - Compte créditeur 15

L'écart entre le coût réel d'achat des biens et leur prix comptable est débité du compte 16 « Écart de la valeur des actifs matériels » : Compte de débit 16 - Compte de crédit 15.

Dans les organisations de commerce de détail qui prennent en compte les biens au prix de vente, la valeur de la marge commerciale est également reflétée au débit du compte 41 comme la différence entre le coût d'acquisition et le prix de vente :

Compte débiteur 41 - Compte créditeur 42 "Marge commerciale"

La marge commerciale reflétée sur le compte 42 est ensuite reprise à crédit en correspondance avec le débit du compte de comptabilisation de l'écoulement des marchandises. Par exemple, Compte de débit 90 - Compte de crédit 42 STORNO (lors de la vente de marchandises).

La radiation de la valeur comptable des biens lors de leur vente se traduit comme suit :

Compte débiteur 90 "Ventes" - Compte créditeur 41

Dans le cas où, au moment du transfert des marchandises à l'acheteur, le droit de propriété ne lui est pas transféré (par exemple, jusqu'à ce que l'acheteur paie les marchandises), lors de la mainlevée des marchandises, leur valeur comptable est transférée à compte 45 "Marchandises expédiées":

Compte débiteur 45 - Compte créditeur 41

Si, par exemple, à la suite d'un inventaire des soldes d'entrepôt de marchandises, leur pénurie a été révélée, ce fait est reflété dans la comptabilité comme suit:

Débit du compte 94 "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur" - Crédit du compte 41

Nous avons examiné plus en détail les questions de comptabilité dans le commerce dans notre article séparé.

La comptabilité analytique sur le compte 41 est effectuée selon les noms des marchandises, les personnes responsables et les lieux de stockage (arrêté du ministère des finances du 31 octobre 2000 n ° 94n).

Le solde débiteur du compte 41 à la date de clôture est reflété dans le bilan de l'organisation à la ligne 1210 "Inventaires".

41 compte du grand livre est un compte du grand livre actif montrant le mouvement et les transactions de marchandises dans une institution. Examinons plus en détail comment utiliser le compte 41 en comptabilité, quels sont ses sous-comptes et les écritures typiques.

Qu'est-ce qu'il faut pour

Considérons 41 comptes comptables (pour les nuls), car le sujet de la comptabilité des biens occupe une place clé dans les activités financières et économiques de l'organisation. Les marchandises désignent ici un ensemble d'articles en stock acquis par une entreprise en vue d'une revente (paragraphe 2 du PBU 5/01). L'inventaire et les matériaux peuvent également être transférés à l'organisation par d'autres entités juridiques.

Le compte 41 en comptabilité - "Biens", est utilisé par les organisations sur la base d'un plan comptable approuvé par l'arrêté du ministère des Finances n° 94n du 31/10/2000. Le compte 41 ne reflète que les biens et matériaux qui appartiennent directement à l'institution sur la base de la propriété. Tous les articles en stock qui sont en stock ou en commission et qui n'appartiennent pas à l'entreprise (comptes 002, 004).

Ce qui s'applique aux marchandises

Les biens s'entendent comme le résultat des activités financières et économiques de l'entreprise, qui fait l'objet d'une vente, d'une exploitation ou d'un échange. Dans le même temps, les biens au sens général comprennent non seulement les produits production matérielle, mais aussi des objets droits civiques, des biens incorporels, des travaux effectués par l'entreprise ou des services fournis.

En d'autres termes, les biens sont les actifs immobiliers d'une organisation qui sont produits directement pour la vente. Une telle définition est spécifiée dans le Code fiscal de la Fédération de Russie. Définition économique Les biens sont le résultat du travail, y compris les travaux et les services. Tous les produits manufacturés doivent avoir une certaine valeur pour le consommateur et destinés à être vendus à des fins d'échange contre d'autres produits ou de l'argent.

Les produits incluent :

• produits matériels (matériaux) qui ont des caractéristiques et des propriétés physiques différentes;
• services ou biens incorporels (prestation de services, résultats d'un travail intellectuel).

Les biens corporels constituent le groupe le plus courant. Ils sont également appelés articles d'inventaire, qui sont utilisés directement à des fins de vente ultérieure. Dans le même temps, les matériaux eux-mêmes, qui sont achetés pour la fabrication de biens, l'exécution de travaux, la fourniture de services, la production générale et les besoins économiques généraux, sont également des éléments d'inventaire.

La comptabilisation de ces biens est effectuée au coût réel. Le coût est formé du coût d'achat des biens et des matériaux (argent payé en personne ou transféré sur le compte du vendeur), des frais de transport, des paiements de commissions et d'autres dépenses.

Score 41 - actif ou passif ?

Compte 41 - actif, utilisé par un comptable pour refléter le coût et les caractéristiques quantitatives des produits. L'acquisition et la réception de biens et de matériaux sont enregistrées au débit, la diminution (élimination) des stocks est reflétée au crédit 41. Les biens sont actifs circulants entreprises, par conséquent, les données sur 41 comptes sont indiquées dans l'actif du formulaire n ° 1 - bilan(Arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie n° 67n du 22 juillet 2003). Le solde de 41 comptes est formé uniquement par débit. Dans le cas où un solde négatif a été révélé dans le rapport généré, le comptable a commis une erreur dans la comptabilisation des marchandises et les informations doivent être revérifiées.

Pour vérifier les données comptables et les opérations effectuées, le comptable peut former bilan. Il fournit des informations sur les mouvements et les soldes au début et à la fin de la période de reporting sur le compte 41 et ses sous-comptes. Le document peut être généré en fonction de diverses données comptables analytiques - unités organisationnelles, types et lots de marchandises (travaux / services), ainsi que lieux de stockage des produits. Un spécialiste peut vérifier le solde à la fin de la période en utilisant la formule suivante - le solde au début de la période DT 41 moins CT 41.

De plus, la carte de compte générée 41 aide à la comptabilité, qui reflète les données sur les transactions et les écritures, les soldes et les chiffres d'affaires pour la période spécifiée.

Sous-comptes

Le compte 41 "Biens" fait l'objet d'une analyse financière, un certain nombre de sous-comptes lui sont ouverts, détaillant la comptabilité :

1. Compte 41.01 - "Marchandises en entrepôts." Le sous-compte est utilisé pour enregistrer les données de coût sur les stocks dans les bases de vente en gros et de distribution, les entrepôts, les garde-manger, les réfrigérateurs des organisations de restauration publique, etc.
2. 41.02 - "Biens du commerce de détail." Reflet du coût des marchandises et des matériaux qui doivent être vendus dans les points de vente au détail, les buffets des organisations de restauration, etc.
3. 41.03 - "Conteneurs sous la marchandise et vides." Le sous-compte tient compte des emballages et autres contenants utilisés par l'acheteur dans le processus de vente (à l'exception des contenants en verre).
4. 41.04 - "Produits achetés." Il est utilisé si vous avez besoin d'acheter des biens et des matériaux d'entreprises industrielles et manufacturières en utilisant le compte 41.

Un établissement peut ouvrir d'autres sous-comptes en fonction de l'étendue de ses activités, de ses besoins d'information et d'analyse, ainsi que du niveau d'organisation comptable.

La comptabilité analytique de ce compte est effectuée dans le cadre des éléments valeurs des marchandises, les responsables du stockage et directement les lieux de stockage (arrêté n° 94n).

Modes de comptabilisation des marchandises

La comptabilisation des marchandises sur 41 comptes peut être effectuée des manières suivantes:

1. Au prix d'achat (prix d'acquisition) - dans ce cas, le coût des produits achetés reflète non seulement leurs prix hors TVA, mais également les coûts d'acquisition. Par exemple, entre autres, un tel coût comprend les coûts d'approvisionnement et de livraison. La liste complète de ces coûts est donnée au paragraphe 6 du PBU 5/98.
2. À la valeur de vente (au prix de vente) - avec cette méthode, les produits sont enregistrés au coût, en tenant compte de la marge commerciale. Cette méthode n'est disponible que pour les entreprises de vente au détail.
3. Au prix discount - tous les produits sont acceptés aux prix discount établis. Pour refléter la différence entre le prix d'achat et le prix réduit en roubles. ou une autre devise, le compte 15 est utilisé - "Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels". La différence est annulée par le compte 16 - «Écart de la valeur des actifs matériels».

Prenons un exemple pour la méthode 1 - imaginons des écritures pour la réception de produits au prix d'achat.

Exemple 2 - pour la comptabilisation au prix de vente.

Exemple 3 - pour les revenus à prix réduits.

Transactions comptables typiques

Voici les principaux archives de comptabilité pour les opérations avec des biens et matériaux dans le tableau :

Dans la comptabilité des stocks, le compte 41k est également utilisé - ajustement des biens de la période précédente. Il est utilisé pour corriger les erreurs détectées dans le cas où période de déclaration déjà fermé.

Compte personnel 41 au Trésor

Le compte 41 en comptabilité est responsable de la disponibilité et de la circulation des biens et des matériaux, mais ne le confondez pas avec un registre spécial du Trésor. Il existe un compte personnel spécial 41 au Trésor, pour lequel il est ouvert, nous le dirons plus loin sur notre site Web.

Le compte personnel 41 est enregistré auprès du Trésor fédéral lorsque entités juridiques- non-participants au processus budgétaire - il est nécessaire de procéder à des règlements mutuels avec l'État, les clients municipaux en tant qu'entrepreneur dans le cadre de contrats conclus. Cependant, tous les contrats conclus avec un tel entrepreneur conformément aux normes de la législation en matière de marchés publics ne nécessitent pas l'ouverture d'un compte personnel spécial.

Par exemple, la nécessité d'enregistrer des comptes spéciaux auprès du Trésor fédéral concerne les fournisseurs qui remplissent des obligations en vertu ou en vertu de programmes gouvernementaux et les directions. La condition sur le compte spécial 41 est obligatoirement prévue dans les dispositions contractuelles.

Posez des questions, et nous compléterons l'article avec des réponses et des explications !