Résultat financier de la vente de matériaux. Comment calculer le résultat financier. impôt sur le revenu

Les produits vendus sont les produits expédiés et payés par les acheteurs, ainsi que les travaux effectués et les services acceptés par le client. Les produits sont vendus à un prix fixé par l'entreprise de manière indépendante, en tenant compte des prix du marché pour des produits similaires.

Le coût total des marchandises vendues est la somme de son coût de production et des frais de vente associés à sa vente.

Le bénéfice des ventes est défini comme la différence entre le prix de vente - les revenus et le coût total des marchandises vendues.

Pour comptabiliser la vente de produits, le travail effectué et les services rendus, un compte actif-passif 90 « Ventes » est utilisé.

Schéma de compte 90 "Ventes"

À la fin de chaque mois, le compte 90 "Ventes" est fermé pour déterminer le résultat financier, par conséquent, le compte 90 n'a pas de solde et n'est pas reflété dans le bilan.

Résultat financier de la mise en œuvre produits finis il peut y avoir un profit ou une perte qui est radié au compte 99 "Profit and Loss".

Regardons un exemple de la façon dont le résultat financier des ventes sur le compte 90 "Ventes" est déterminé.

Exemple 9.1. Définition résultat financier de la vente des produits.

Compte 90 "Ventes" (vente à perte)

Pour déterminer le résultat financier de ventes de produits, il faut clôturer le compte 90 "Ventes". Pour ce faire, vous devez calculer le montant des opérations sur le débit et le crédit du compte, puis aligner le chiffre d'affaires sur le montant maximum. Si le montant supplémentaire pour égaliser les chiffres d'affaires est au débit du compte 90, il s'agit d'un bénéfice, qui est débité du compte 99 avec l'écriture suivante :

DÉBIT 90 "Ventes" CRÉDIT 99 "Profits et pertes". Si le montant supplémentaire est au crédit du compte 90, il s'agit d'une perte dont le montant est annulé par l'écriture suivante ":

DÉBIT 99 "Profits et pertes" CRÉDIT 90 "Ventes".

Prenons un schéma typique écritures comptables rendre compte du processus de mise en œuvre.

Exemple 9.2. Schéma typique de comptabilisation de la vente de produits.

Au cours du mois, les transactions commerciales reflétées sont indiquées dans le tableau. 9.2.

La tâche. Déterminer le résultat financier de la vente de produits.

Tableau 9.2

Pour déterminer le résultat financier, il est nécessaire de collecter et de clôturer le compte 90.

Compte 90 "Ventes"

Le résultat financier de la vente de produits est un bénéfice d'un montant de 6200 roubles, qui est débité du compte 99 avec l'écriture suivante :

DÉBIT 90 "Ventes" CRÉDIT 99 "Profits et pertes".

Le compte 90 "Ventes" enregistrant non seulement les ventes de produits, mais également les travaux et services, des ajustements peuvent être apportés à ce schéma d'écritures comptables qui traitent les opérations de vente, en fonction des règles applicables en matière de comptabilisation des ventes. Par exemple:

1) si l'argent a d'abord été reçu pour les produits, c'est-à-dire le paiement anticipé a été effectué, puis il a été expédié à l'acheteur, puis le compte 45 "Marchandises expédiées" ne relève pas de ce schéma. Dans ce cas, le coût des produits vendus est radié de l'entrepôt en affichant :

DÉBIT 90 "Ventes" CRÉDIT 43 "Produits finis" ;

2) si des services sont fournis et des travaux sont effectués, alors le compte 43 « Produits finis » ne relève pas du régime. Dans ce cas, le coût des travaux et prestations vendus est amorti comme suit :

DÉBIT 90 "Ventes" CRÉDIT 20 "Production principale". Examinons des exemples de la manière dont la comptabilité de la mise en œuvre des travaux et des services est tenue.

Exemple 9.3. Comptabilisation de l'exécution des travaux.

L'entreprise cliente A a conclu un accord avec l'entrepreneur B pour la préparation du cycle zéro et la pose des fondations du bâtiment de l'entrepôt d'un montant de 100 000 roubles.

Entrepreneur B 60% travaux de construction d'un montant de 53 000 roubles. complété de manière indépendante et pour terminer 40% du travail d'une valeur de 36 000 roubles. conclu un accord avec un sous-traitant S.

La tâche.Établir des écritures pour comptabiliser l'exécution des travaux chez l'entrepreneur B et déterminer le résultat financier de l'exécution des travaux.

Le coût des travaux comprend les salaires des travaux de construction, la taxe sociale sur salaires, le prix matériaux de construction, amortissement des machines et mécanismes de construction, etc. (tableau 9.3).

Tableau 9.3

Pour déterminer le résultat financier de la mise en œuvre des travaux, vous devez collecter et clôturer le compte 90.

Compte 90 "Ventes"

Le résultat financier - bénéfice de la mise en œuvre des travaux chez l'entrepreneur B - s'est élevé à 20 000 roubles.

Exemple 9.4. Comptabilité pour la vente de services (studio photo).

Au cours du mois, les transactions commerciales reflétées sont indiquées dans le tableau. 9.4.

La tâche. Déterminez le coût du travail photographique par mois et le résultat financier de la vente de services.

Tableau 9.4

Le studio photo est une petite entreprise, par conséquent, la comptabilisation du coût d'exécution des travaux est effectuée en utilisant uniquement le compte 20, c'est-à-dire sans diviser les coûts en coûts directs et indirects.

Pour déterminer le coût des travaux photographiques pour le mois, il est nécessaire de collecter et de fermer le compte 20, à condition qu'il n'y ait pas de commandes en attente au début et à la fin du mois, c'est-à-dire que Sn et Sk sont égaux à zéro.

Compte 20 "Production principale"

Le résultat financier - bénéfice de la vente de services photographiques pour le mois - s'est élevé à 2202 roubles.

Le résultat financier final des activités de l'organisation est reflété dans le compte 99 "Profit and Loss". Les profits sont pris en compte au crédit de ce compte, les pertes au débit.

Le résultat financier reflète la variation équité pendant une certaine période en raison de la production activité économique organisations.

Le compte 99 "Profit and Loss" est un système fourni par le plan comptable des positions synthétiques. Ce système comprend un compte de revenus et dépenses :

• 90 "Ventes"
• 91 "Autres revenus et dépenses"
• 99 "Profits et pertes"

Dans le cadre de ce système, un suivi systématique du processus de formation du résultat financier des activités de l'organisation au cours de la période de référence est effectué. Ce système permet d'établir un compte de résultat.

Le résultat financier final est constitué du résultat financier de la vente de biens, immobilisations et autres biens des entreprises commerciales et du produit des opérations non réalisées, diminué du montant des charges sur ces opérations.

Les comptes 90 "Ventes" et 91 "Autres revenus et dépenses" sont conçus pour résumer et accumuler des informations sur les revenus et les dépenses de l'organisation.

Au compte 90, le résultat financier est formé de activité économique qui est le but principal de l'organisation. Il est défini comme la différence entre le chiffre d'affaires et le coût des ventes.

La particularité de déterminer le résultat financier des ventes dans les organisations professionnelles est un calcul préliminaire revenu brut, qui est la somme de la marge commerciale de vente, déterminée comme la différence entre les prix d'achat et de vente des biens vendus.

Pour déterminer le résultat financier organisation commerciale des ventes, du montant de ses revenus bruts, le montant des coûts liés aux marchandises vendues et amortis du crédit du compte 44 "Frais de vente" au débit du compte 90 "Ventes" est déduit.

Selon les règles en vigueur, le volume des ventes dans la comptabilité et les rapports est déterminé au moment de la libération ou de l'expédition des produits, biens, travaux et services, ou en tant que paiement des produits.

Si Réglementation comptable entreprise à des fins fiscales, le calcul des ventes est déterminé par la méthode "en espèces", axée sur le montant des revenus perçus sur les comptes de fonds, puis le résultat financier de l'entreprise provenant des ventes à des fins fiscales est ajusté au niveau déterminé par le volume des ventes payées. Dans le même temps, selon les données comptables, le bénéfice est recalculé de la méthode de la comptabilité d'exercice à la méthode de la trésorerie en ajustant, d'une part, le volume du produit de la vente et, d'autre part, le coût des marchandises vendues.

Les autres revenus et dépenses inclus dans le résultat financier global de l'organisation sont reflétés séparément du résultat financier des ventes au compte 91 «Autres revenus et dépenses» par une réflexion «élargie» des éléments individuels au cours de la période de référence.

Le compte 91/1 reflète les produits d'exploitation et hors exploitation.

Le résultat opérationnel comprend :

• 1. Revenu associé à la provision pour une redevance pour l'utilisation temporaire des actifs de l'organisation.
• 3. Revenus associés à la participation au capital autorisé d'autres organisations (y compris les intérêts et autres revenus de valeurs mobilières).
• 4. Intérêts reçus pour la mise à disposition des fonds de l'organisation à l'usage de la banque des fonds détenus sur le compte de l'organisation auprès de cette banque.

Les produits hors exploitation comprennent (Règlement sur la comptabilité "Revenus de l'organisation" RAS 9/99 du 06.05.1999 n ° 344 Chapitre 3 "Autres revenus":

• 1. Amendes, pénalités, forfaits pour violation des termes du contrat.
• 2. Recettes en compensation des pertes causées à l'organisation.
• 3. Bénéfice des années précédentes, révélé dans l'année de référence.
• 4. Montants des comptes créditeurs et des dettes du déposant pour lesquels le délai de prescription est expiré.

Les revenus extraordinaires comprennent (Règlement comptable "Revenus de l'organisation" PBU 9/99 du 06.05.1999 n ° 34N, chapitre 3 "Autres revenus":

• 1. Revenus résultant de circonstances d'urgence de l'activité économique (catastrophe naturelle, accident).
• 2. Actifs reçus gratuitement, mais acceptés pour comptabilisation à la valeur marchande.
• 3. Indemnité d'assurance, le prix actifs matériels restant de la radiation d'actifs impropres à la récupération et à l'utilisation.

Le compte 91/2 reflète les charges d'exploitation et les charges hors exploitation.

Les dépenses de fonctionnement comprennent (Règlement sur la comptabilité "Dépenses de l'organisation" RAS 10/99 du 06.05.1999 n ° 33N, chapitre 3 "Autres dépenses") :

• 1. Dépenses associées à la provision d'une redevance pour l'utilisation temporaire des actifs de l'organisation.
• 2. Dépenses liées à la participation au capital autorisé d'autres organisations.
• 3. Dépenses liées au paiement des services rendus par les établissements de crédit.

Les dépenses non opérationnelles comprennent (Règlement sur la comptabilité "Dépenses de l'organisation PBU 10/99 du 06.05.1999 n° 33N ch. 3 "Autres dépenses") :

• 1. Pénalités, pénalités pour violation des termes des contrats
• 2. Indemnisation des pertes causées par l'organisation
• 3. Montants d'évaluation des actifs

Les dépenses extraordinaires comprennent (Règlement sur la comptabilité "Dépenses de l'organisation PBU 10/99 du 06.05.1999 n° 33N ch. 3 "Autres dépenses") :

• 1. Frais résultant des conséquences les urgences(catastrophe naturelle, incendie).
• 2. Amendes, pénalités pour inexécution des contrats, indemnités prononcées en justice ou reconnues.

A la fin de chaque mois, le solde des produits et charges des comptes 90 « Ventes » et 91 « Autres charges » est transféré au compte 99 « Profits et pertes ».

Sur le compte 99 reflètent les revenus et les dépenses. Associé à des circonstances extraordinaires (revenus et dépenses extraordinaires", ainsi que le montant des paiements d'impôt sur le revenu. Le compte 99 déclare bénéfice net une organisation qui sert de base à la déclaration des dividendes et autres distributions de bénéfices. Cette valeur est transférée par les écritures définitives de décembre au compte 84" Bénéfices non distribués"/perte non couverte".

La formation du profit (perte) est effectuée selon l'algorithme suivant:

Produits des activités ordinaires - charges des activités ordinaires ± Solde des produits et charges hors exploitation ± Solde résultat d'exploitation et charges ± Solde des produits et charges exceptionnels - Impôt sur le revenu ± Paiements de recalcul de l'impôt sur le revenu - Sanctions pour violation législation fiscale= Bénéfice (perte) net pour la période de déclaration.

À la fin de chaque mois, l'organisation révèle le bénéfice (la perte) :

bénéfice reflété sur les ventes D 90/9 K 99

perte reflétée sur les ventes D 99 K 90/9

Le profit (la perte) des autres activités est comptabilisé à l'aide des écritures suivantes :

bénéfice reflété provenant d'autres activités de l'organisation (chiffre d'affaires final du mois de déclaration) D 919 K 99

reflète la perte d'autres activités de l'organisation (le chiffre d'affaires final du mois de référence) D 99 K 91/9

La formation du résultat financier de Vanil LLC a lieu sur le compte 99 "Profit and Loss".

Les données préliminaires sont collectées sur les comptes 90 « Ventes » et 91 « Autres revenus et dépenses ».

Le produit de la vente de marchandises pour 2007 comprend le chiffre d'affaires au détail et les revenus de la location d'entreprises commerciales - 50 400 roubles.

Le coût des marchandises vendues en 2007 s'élevait à 26 920 roubles.

Le bénéfice brut pour 2007 s'est élevé à 23 480 roubles.

Charges hors exploitation du commerce sur compte 91 "Autres produits et charges" inclus aide financière, location de véhicules à des particuliers, abonnements à des journaux pour un total de 39 000 roubles.

Frais de gestion pour les biens loués et FRP du loyer jusqu'à 4% du chiffre d'affaires en montant total s'élevait à 1515 mille roubles.

Les dépenses pour la vente de produits se sont élevées à 611 000 roubles.

La taxe dans le cadre du système d'imposition simplifié est de 166 000 roubles.

Pour identifier le résultat financier, les comptes 90, 91 sont clôturés.

La formation des bénéfices (pertes) dans l'industrie du commerce se produit dans l'ordre suivant :

Revenu des activités ordinaires 2348 mille roubles

Dépenses pour les activités ordinaires 2126 mille roubles

Dépenses hors exploitation 39 000 roubles = Bénéfice total avant impôt 183 000 roubles

Impôt actuel dans le cadre du système d'imposition simplifié 166 000 roubles = Le bénéfice net pour la période de référence s'est élevé à 17 000 roubles

Ce résultat financier est à envoyer au compte 99 (Profit and loss), aussi bien dans l'année qu'à la date de clôture.

Le bénéfice net de l'organisation est soumis au crédit du compte 84 "Bénéfices non répartis"

D 99 K 84 17 mille roubles

Il est possible d'obtenir des revenus importants à partir d'activités ordinaires en augmentant la vente de biens par des formes progressives de commerce ; vente à crédit, commerce à distance dans les lieux publics, tenue d'expositions et de ventes.

La réduction des dépenses pour les activités ordinaires peut être facilitée par la réduction des dépenses pour ce bien à louer et l'évitement des taxes et paiements dus à la faute de l'organisation.

Le bénéfice net de l'organisation peut être utilisé pour augmenter les salaires des employés, l'achat de matériel informatique.

Ailette. le résultat est formé sur le compte actif-passif 99 "Profit and Loss", qui a un solde unilatéral. Au cours de l'exercice, les pertes et pertes sont enregistrées au débit du compte 99, et les bénéfices et revenus sont enregistrés au crédit. En comparant le chiffre d'affaires débiteur et créditeur, le résultat financier final des activités de l'organisation pour la période de référence est déterminé. Un solde créditeur signifie un profit, un solde débiteur signifie une perte.

Résultat financier final (bénéfice net ou perte nette) est ajouté au cours de l'exercice au compte 99 du : résultat des activités ordinaires ; autres revenus et dépenses; pertes, dépenses et revenus dus à des circonstances d'urgence de l'activité économique ; les régularisations d'impôts sur le revenu et les versements sur recalculs de cet impôt en fonction du résultat réel, ainsi que le montant des sanctions fiscales dues.

L'essentiel des bénéfices (pertes) que l'organisation reçoit de la vente de produits finis, de biens, de travaux et de services. Le résultat financier de leur vente est défini comme la différence entre le produit de la vente de produits (travaux, services) sans TVA, accises, droits d'exportation, taxe sur les ventes et autres déductions et les coûts de sa production et de sa vente.

Le résultat de la vente de produits, travaux, services et biens est révélé sur le compte actif-passif 90 "Ventes". Le débit de ce compte reflète prix actuel produits vendus, le prix d'achat des biens vendus, les coûts associés au travail effectué et aux services rendus, la TVA, la taxe de vente et d'autres coûts. Selon le crédit du compte 90, le produit de la vente de produits, biens, travaux et services est effectué. En comparant le chiffre d'affaires du débit et du crédit du compte 90, ils trouvent le résultat (sous forme de profit ou de perte), qui est mensuel. sont débités du compte 90 vers le compte 99 "Profit and Loss".

En cas de profit : D90 K99 ; perte - D99 K90. Le compte 90 ferme et n'a pas de solde.

13. Détermination du résultat financier de l'amortissement et de la vente de biens (immobilisations, matériaux, etc.).

Au compte 91, dans le cadre des autres produits et charges, sont également comptabilisés les résultats de cessions et autres cessions : immobilisations ; actifs incorporels ; matériaux; autre propriété de l'organisation (à l'exception des produits finis et des marchandises).

Le montant d'argent que vous devez recevoir des acheteurs pour les immobilisations qui leur sont vendues, les actifs incorporels et les autres biens de votre organisation, vous devez le refléter sur le crédit du sous-compte 91-1 : Débit 62 (76) Crédit 91-1 - revenu de la vente d'un bien est pris en compte. Dans le même temps, la valeur résiduelle des immobilisations vendues, des immobilisations incorporelles, ainsi que le coût réel des autres biens transférés aux acheteurs, vous devez radier au débit du sous-compte 91-2: Débit 91-2 Crédit 01 ( 04, 03, 10, 58, ...) - radiés valeur résiduelle bien vendu. Le produit de la vente des biens de l'organisation (hors titres) est soumis à la TVA. Vous devez calculer la TVA sur le produit de la vente en publiant : Débit 91-2 Crédit 68 sous-compte "Calculs de la TVA" - La TVA est prélevée sur le produit de la vente d'un bien. Tous les frais liés à la vente d'un bien, vous devez également tenir compte du débit du sous-compte 91-2 : Débit 91-2 Crédit 20 (23, 25, ...) - les frais liés à la vente d'un bien sont pris en compte.

L'analyse des résultats financiers de la vente, de la cession et d'autres radiations de biens (immobilisations et autres actifs) implique de considérer ces transactions en termes d'exactitude de l'évaluation de la propriété, de déterminer les coûts associés à sa cession et de les comparer avec les revenus d'une éventuelle vente. Le calcul du bénéfice de la vente d'immobilisations et d'autres biens de l'entreprise, ainsi que le bénéfice des opérations non commerciales sont présentés à la fig.

Calcul du bénéfice de la vente d'immobilisations immobilières et des transactions hors exploitation.

Il est conseillé de comparer les revenus de la cession d'un bien avec les revenus que l'organisation peut percevoir en cas de poursuite de son fonctionnement ou de mise à disposition pour un usage temporaire.

Certainement efficace est la vente de biens inutilisés.

Les revenus (pertes) de la vente de biens sont prévus en tenant compte du facteur temps : revenus de la vente moins les revenus actualisés de l'exploitation éventuelle de l'équipement.

Chaque type de vente d'autres actifs (matières premières, matériaux, etc.) a ses propres spécificités, qui doivent être prises en compte dans l'analyse.

Une attention particulière doit être accordée à l'élimination des matériaux excédentaires. Cela est nécessaire pour identifier les stocks excédentaires, ce qui entraîne un ralentissement de leur chiffre d'affaires.

Lors de l'analyse des revenus locatifs, il est nécessaire de les comparer aux coûts d'entretien du bien loué.

Si vous voulez voir le rapport entre les revenus et les dépenses, le résultat financier vous aidera. Cet indicateur peut être à la fois positif et négatif. Un résultat positif est appelé profit, il se produit lorsque les revenus dépassent les dépenses. Le résultat financier est négatif, lorsque les dépenses dépassent les revenus, on parle de perte.

Comment calculer le résultat financier - instructions.

En comptabilité, le bénéfice est enregistré selon les comptes suivants : bénéfice net et bénéfice avant impôt, bénéfice brut ; bénéfice des ventes.

entreprises peut être calculé par différentes façons. Le revenu principal de l'entreprise (s'il s'agit, par exemple, d'un magasin) dépendra des produits qu'elle vend ou des services qu'elle fournit. Un tel élément en comptabilité s'appelle la vente de biens et de services. Il est calculé très simplement, tout le bénéfice des produits vendus est prélevé et soustrait du coût de ces marchandises. Si l'indicateur est présenté sous la forme d'une formule, il ressemblera à ceci

FR \u003d BP - TVA (si OSNO) - SP (si commerce) - PKR.

Où FR - Résultat financier

BP - chiffre d'affaires

SP - coût de production

PKR - coûts directs et indirects

Dans une situation où l'entreprise n'est pas engagée propre fabrication biens et services, mais ne fait que les échanger, il y a déjà un calcul du bénéfice des ventes.

La définition de ce résultat financier est la suivante :

Bénéfice des ventes - une certaine différence entre le bénéfice brut et les dépenses, commerciales et de gestion. Pour trouver la marge brute, nous soustrayons le coût total des marchandises vendues du chiffre d'affaires. Par conséquent, la formule complète d'un résultat financier tel que le bénéfice des ventes ressemble à ceci :

Psales \u003d B - Cp - KR - UR

Psales - bénéfice des ventes, B - produit de la vente de produits, CRP - coût total de produits vendus, KR - frais de vente, SD - frais de gestion.

Si nous voulons calculer un résultat financier tel que le bénéfice avant impôt (Pdon), nous devons ajouter d'autres revenus au bénéfice des ventes (Psales) et soustraire d'autres dépenses. Après avoir calculé le bénéfice avant impôt, la société verse tous dépenses nécessaires réalisant ainsi un bénéfice net. Dans une entreprise, le bénéfice net sert de source de formation de capital pour l'organisation elle-même, ainsi que de source de paiement du revenu du fondateur.

Pour référence comptabilité LLC "Invent-Technostroy" utilise une forme de comptabilité automatisée utilisant le programme "1C : Comptabilité 7.7" et "1C : Comptabilité dans SCP 8.2".

Le résultat financier de la vente de produits, comme indiqué précédemment, est la différence entre le montant du produit de la vente de produits (travaux, services) moins la TVA, les accises et autres taxes et paiements obligatoires et le coût réel total des ventes de produits (travaux, services). Le coût réel complet comprend les coûts de fabrication des produits, d'exécution des travaux et de prestation de services (hors frais de gestion), les frais commerciaux et les frais de gestion.

Les principales tâches de la comptabilité à partir de la vente de produits (travaux, services) sont :

contrôle sur le moment et conception correcte documents primaires pour la vente de produits (travaux, services) ;

Émission et fourniture en temps voulu des documents de règlement et de paiement à l'acheteur ;

Fournir des informations sur la disponibilité et le mouvement des produits aux chefs des départements concernés afin de contrôler l'envoi, l'expédition et la sécurité des produits en temps opportun ;

Contrôle de la réception en temps voulu des espèces et autres fonds de la vente, rapprochement des règlements mutuels avec les acheteurs.

La comptabilisation des résultats financiers issus de la vente de produits consiste à l'identifier dans les comptes. LLC "Invent-Tekhnostroy" a un compte 90 "Ventes" pour déterminer les bénéfices et les pertes de la vente de produits (travaux, services) conformément aux instructions pour l'utilisation du plan comptable. Il résume les informations sur les revenus et les dépenses liés à espèces ordinaires Activités.

L'entreprise qualifie de manière indépendante les revenus et dépenses associés aux activités ordinaires, en fonction de la nature de ses activités, du type de revenus et des conditions de leur perception.

Ainsi, le compte 90 "Ventes" d'Invent-Tekhnostroy LLC reflète les résultats financiers de la vente de produits finis (tuyau sous gaine polyéthylène, acier, galvanisé, en isolation PPU, ainsi que coudes, branches en té, supports fixes, isolation PPU, compensateurs de démarrage); vente de matériaux par la méthode traditionnelle et à façon à des sous-traitants, ainsi que des actes de travail effectués par la Kazan Thermal Grid Company.

Le produit de la vente de produits (services) est reflété dans le crédit du compte 90 "Ventes". Le débit du compte 90 "Ventes" reflète le coût des ventes d'Invent-Tekhnostroy LLC. Pour les produits finis, le coût des ventes est composé du coût des produits à prix discount et de la différence entre le coût réel et la valeur comptable. Cette procédure de formation du coût de vente des produits est due au fait que la comptabilité actuelle de son mouvement dans Invent-Tekhnostroy LLC est tenue à des prix réduits. Leur utilisation dans l'entreprise en question est justifiée puisque l'usine opère dans industrie chimique avec une production de masse et en série et avec une large gamme de produits finis. Les avantages de l'utilisation des prix comptables sont la commodité de la mise en œuvre de la comptabilité opérationnelle du mouvement des produits finis, la stabilité des prix comptables et l'unité d'évaluation dans la planification et la comptabilité.

Le débit du compte 90 « Ventes » reflète également la taxe sur la valeur ajoutée due au budget et aux frais de vente.

Le reflet des termes débiteurs et créditeurs du compte 90 "Ventes" peut être schématiquement présenté dans le tableau 2.2.1.

Tableau 2.2.1 - Compte 90 "Ventes" LLC "ITS"

La structure du compte 90 "Ventes" existant dans Invent-Tekhnostroy LLC, du point de vue de l'application pratique, soulève quelques questions sur la formation et la comptabilisation du résultat financier de la vente de produits (travaux, services).

Conformément à l'article 3 du PBU 9/99, en particulier, les recettes de TVA, accises et autres paiements obligatoires similaires ne sont pas des revenus de l'entreprise. La norme spécifiée aurait dû entraîner une modification de la méthodologie d'enregistrement des revenus sur le compte 90 « Ventes ». Toutefois, aucune modification n'a été apportée aux instructions pour l'utilisation du plan comptable jusqu'à présent.

Tous les paiements obligatoires qui, selon le PBU 9/99, ne sont pas des revenus, sont reflétés dans le compte 90 «Ventes», ce qui signifie que les instructions d'utilisation du plan comptable ne tiennent pas compte des exigences du document dans le système régulation non-reconnaissance comme revenu de TVA, accises.

L'entreprise a le droit de clarifier le contenu des sous-comptes indiqués dans le plan comptable, de les exclure et de les combiner, ainsi que d'introduire des sous-comptes supplémentaires. En cas de survenance de faits d'activité économique dont la correspondance n'est pas prévue dans le schéma type, l'organisme peut le compléter. Par conséquent, Invent-Tekhnostroy LLC a le droit de modifier la procédure d'enregistrement de la TVA dans les comptes comptables.

À cet égard, pour refléter les montants des recettes et de la TVA sur les comptes comptables, la méthodologie suivante est recommandée :

Ensemble de c. 90 "Ventes" - pour le montant des revenus sans TVA;

Dr c. 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients"

Ensemble de c. 68 "Calculs des taxes et frais" - pour le montant de la TVA à recevoir de l'acheteur (client).

Lors de la prise en compte des montants de TVA sur le compte 90 «Ventes», comme c'est le cas dans Invent-Tekhnostroy LLC, le montant sous la rubrique «revenu (net) de la vente de biens, produits, travaux, services (moins la TVA, les accises et les paiements obligatoires similaires ) » le compte de résultat est déterminé par calcul : comme la différence entre le chiffre d'affaires et les paiements obligatoires. Cela crée certaines difficultés de déclaration et demande un certain temps.

La méthode recommandée est entièrement conforme aux normes PBU 9/99. De plus, avec cette possibilité de répercuter les montants de TVA à percevoir de l'acheteur, en États financiers l'indicateur de revenu (net) correspondra au solde du sous-compte correspondant, ce qui simplifie grandement le processus d'établissement du formulaire n° 2 annexe 3.

Sur la base du contenu économique et des instructions d'utilisation du plan comptable, les entrées du compte 90 «Ventes» dans Invent-Tekhnostroy LLC sont conservées sur les sous-comptes suivants:

90-1 "Revenus" ;

90-2 "Coût des ventes" ;

90-3 « Taxe sur la valeur ajoutée » ;

90-9 "Bénéfice (perte) des ventes".

Les écritures sur les sous-comptes sont faites de manière cumulative au cours de l'année. A la fin de chaque mois, les résultats des chiffres d'affaires débiteurs des sous-comptes 90-2 "Coût des ventes", 90-3 "Taxe sur la valeur ajoutée" sont comparés au total des chiffres d'affaires créditeurs du sous-compte 90-1 "Revenus". Si le chiffre d'affaires créditeur dépasse le chiffre d'affaires débiteur sur le compte 90 "Ventes", un bénéfice est révélé, sinon - une perte. Le résultat révélé est enregistré dans le chiffre d'affaires final du mois de déclaration par l'opération :

Dr c. 90-9 "Profit des ventes"

Ensemble de c. 99 "Profit and Loss" (s'il y a un profit);

Dr c. 99 "Profits et pertes"

Ensemble de c. 90-9 « Perte sur ventes » (si une perte est détectée).

Ainsi, à la fin de chaque mois, il n'y a pas de solde sur le compte synthétique 90 « Ventes ». Cependant, tous les sous-comptes de ce compte ont un solde débiteur ou créditeur dont la valeur s'accumule à partir de janvier de l'année de déclaration. Fin décembre, des enregistrements sont effectués pour la clôture de tous les sous-comptes. Pour ce faire, les soldes correspondants sont radiés de tous les sous-comptes vers le sous-compte 90-9 «Bénéfice (perte) des ventes». À la suite des écritures effectuées, au 1er janvier de l'année de déclaration suivante, aucun des sous-comptes du compte 90 « Ventes » n'a de solde.

Considérons la définition du résultat financier de la vente à Invent-Tekhnostroy LLC.

LLC Invent-Tekhnostroy a vendu en décembre 2009 à LLC PPTK un tuyau en acier en mousse de polyuréthane isolant f273 * 8 pour un montant de 254,5 mille roubles. (TVA incluse - 38,82 mille roubles). Le paiement de PPTK LLC a été reçu en décembre 2009 pour un montant de 254,50 mille roubles. Le coût des produits vendus s'est élevé à 169,3 milliers de roubles. Le solde des sous-comptes du compte 90 "Ventes" au 1er décembre 2008 s'élève à :

Solde créditeur sur le sous-compte 90-100 "Vente de produits finis en Russie" - 682 563,1 milliers de roubles;

Le solde débiteur du sous-compte 90-20 "Coût des produits finis" - 481546,3 milliers de roubles;

Solde débiteur sur le sous-compte 90-3 "TVA" - 104119,8 mille roubles;

Le solde débiteur du sous-compte 90-90 "Bénéfice (perte) de la vente de produits finis" - 96897,0 milliers de roubles.

Actuellement, dans la pratique de la comptabilité nationale, une seule méthode de comptabilisation des ventes recommandée par les IFRS est utilisée - la méthode de la comptabilité d'exercice. Conformément à celle-ci, le produit de la vente naît au moment de l'expédition des produits et le produit de la vente est considéré comme reçu à ce moment-là. période de déclaration lorsque la propriété du produit est passée à l'acheteur. Le PBU 9/99 complète ce critère de comptabilisation des produits par quatre conditions dont le contenu est discuté dans la partie théorique de l'ouvrage. La condition la plus importante il s'agit du transfert de propriété du produit à l'acheteur, car à ce moment-là, les autres conditions sont généralement déjà remplies.

Le moment de l'aliénation de la propriété est déterminé uniquement par les termes de l'accord entre les parties et peut survenir lors du transfert direct des produits à l'acheteur, au fur et à mesure qu'il est payé, à mesure que toute autre condition établie par l'accord est remplie.

archives de comptabilité pour décembre 2009 sont présentés dans le tableau 2.2.2.

Tableau 2.2.2 - Détermination du résultat financier de la vente et de la clôture du compte 90 "Ventes" dans LLC "Invent-Tekhnostroy" en 2009

Ainsi, au cours de l'année, sur les sous-comptes 1, 2, 3 du compte 90 «Ventes», les informations sur les ventes sont collectées selon la méthode de la comptabilité d'exercice dans le cadre d'éléments économiques - revenus, coûts, taxes. Ils ferment à la fin de l'année. Sur le compte 90-9 «Bénéfice (perte) des ventes» au cours de l'année, le résultat financier des ventes d'Invent-Tekhnostroy LLC est révélé - dans notre cas, il s'élève à 96943,4 milliers de roubles. bénéfice (Sn90-9 + Ajouter 90-9 = 96897.0 + 46.4).

Chez Invent-Tekhnostroy LLC, dans la plupart des cas de relations contractuelles, la propriété des produits est transférée lors du transfert direct des produits à l'acheteur. Dans le cas où le contrat est conclu aux conditions d'acompte, l'encaissement d'un acompte est matérialisé dans l'opération comptable :

Dr c. 51 "Comptes de règlement"

Ensemble de c. 62 «Règlements avec les acheteurs et les clients» - sans utiliser le compte 90 «Ventes», car la réception d'un acompte ne détermine pas le moment du transfert de propriété.

Si, dans le contrat, le moment du transfert de propriété du produit est défini comme la date de paiement par l'acheteur, la procédure de comptabilisation du fait de transférer de l'argent changera. Dans ce cas, quel que soit l'endroit où se trouve le produit au moment de son paiement, la réception de l'argent par Invent-Tekhnostroy LLC et le transfert de propriété du produit payé à l'acheteur se reflètent dans l'entrée :

Dr c. 51 "Comptes de règlement"

Ensemble de c. 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients" ;

Dr c. 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients"

Ensemble de c. 90-10 «Vente de produits finis» - les deux entrées pour le montant de l'argent effectivement reçu.

Les biens devenus la propriété de l'acheteur sont débités du bilan avec l'écriture suivante :

Ensemble de c. 43 "Produits finis" - pour le coût des marchandises vendues.

Jusqu'au moment du transfert effectif (expédition) des valeurs à l'acheteur, les produits restant en possession d'Invent-Tekhnostroy LLC sont comptabilisés par une écriture au débit hors bilan 002 "Inventaire accepté pour la garde" et lors du transfert (expédition) est radié au crédit du compte 002.

La comptabilisation des résultats financiers de la vente de produits dans Invent-Tekhnostroy LLC peut être représentée comme suit :

Conformément à la figure 2.1.3, la procédure de formation des résultats financiers de la vente de produits dans les comptes comptables d'Invent-Tekhnostroy LLC est la suivante. Initialement, sur la base du contrat conclu, une facture pour l'expédition des produits est établie en quatre exemplaires : au service commercial, à l'entrepôt, au service de sécurité et à l'acheteur. Pour chaque facture, un bordereau de retrait. Le lendemain de l'expédition des produits, le service de sécurité apporte des factures avec une marque à la réception des marchandises (les soi-disant laissez-passer), le comptable signe dans le journal des laissez-passer à leur réception. De plus, les factures reçues sont enregistrées dans le journal comptable opérations commerciales et les fils sont formés :

Dr c. 62-11 "Règlements avec les acheteurs et les clients pour les produits finis"

Ensemble de c. 90-10 "Vente de produits finis" - les produits sont vendus à l'acheteur ;

Dr c. 90-20 "Coût des produits finis"

Ensemble de c. 43 "Produits finis" - pour la quantité de produits expédiés au prix discount ;

Dr c. 90-30 "TVA sur les produits finis"

Ensemble de c. 68-03 "Taxe sur la valeur ajoutée" - pour le montant de la TVA.

Il convient de noter que LLC "Invent-Tekhnostroy" dispose d'un système assez efficace contrôle interne pour l'exhaustivité, l'exactitude et l'actualité de la réflexion des résultats financiers dans la comptabilité. Cette conclusion effectués par nos soins sur la base des résultats d'une enquête auprès du personnel comptable, réalisée selon un test de vérification pré-compilé. De plus, l'efficacité des mesures de contrôle dans l'entreprise est déterminée par le traitement automatique des données.

Étant donné que la comptabilisation des produits finis dans l'entrepôt d'Invent-Tekhnostroy LLC est effectuée aux prix comptables établis par le service de la planification et de l'économie, le coût réel des produits expédiés est déterminé par calcul.

A la fin de chaque mois, le chiffre d'affaires à la réception et à la consommation des produits finis est reflété dans le relevé de mouvement des produits finis et vérifié : à l'arrivée avec le secteur de la production, sur la consommation et les soldes - avec la fiche de compte entrepôt du magasinier de l'entrepôt de produits finis. Le coût réel des marchandises vendues par l'usine est déterminé en fonction de la liste d'expédition réservée et du pourcentage moyen pondéré de variance. Lors du calcul du pourcentage d'écarts, des données sur le coût réel et la valeur comptable des produits sortis de la production et leurs soldes dans l'entrepôt sont utilisées. La méthodologie de calcul du coût réel des marchandises vendues comprend les étapes suivantes :

1) au solde des produits finis en entrepôt aux prix comptables et au coût réel s'ajoute respectivement la sortie des produits finis aux prix comptables et au coût réel ;

2) le rapport entre le coût réel et le prix comptable est déterminé ;

3) le coût réel de tous les produits finis vendus est calculé en multipliant les produits expédiés aux prix comptables par le coefficient du ratio.

Nous montrerons la procédure de calcul du pourcentage d'écarts et du coût réel des marchandises vendues à l'aide du tableau 2.2.3.

Tableau 2.2.3 - Méthodologie de calcul du coût réel des marchandises vendues chez Invent-Tekhnostroy LLC pour 2009

En utilisant le calcul du coût réel des produits vendus présenté dans le tableau 2.2.3, Invent-Tekhnostroy LLC répartit les coûts réels entre les produits vendus et son solde dans l'entrepôt, ce calcul est effectué à la fin de chaque mois dans un spécialement conçu table. Ainsi, le coût réel des marchandises vendues est calculé en ajoutant le coût comptable et les écarts par rapport à celui-ci.

La comptabilité synthétique de la production de produits finis dans LLC "Invent-Tekhnostroy" est effectuée sans utiliser le compte 40 "Sortie de produits (travaux, services)". Lorsque le coût de production augmente du montant des écarts, une écriture régulière est effectuée, et lorsque le coût diminue, une écriture est effectuée en utilisant la méthode «d'inversion rouge». La procédure spécifique de formation du résultat financier des ventes dans la comptabilité d'Invent-Tekhnostroy LLC est considérée sur un exemple utilisant les valeurs calculées du tableau 2.2.3.

Considérons: depuis le 1er décembre 2008, l'entrepôt d'Invent-Tekhnostroy LLC dispose d'un coude en acier sans soudure 159 * 8 à un prix réduit de 35 000 roubles. En décembre, l'entrepôt de production a reçu un coude en acier sans soudure dans une isolation en mousse de polyuréthane 159 * 8 d'une valeur de 202 000 roubles. à prix discount. Le montant des écarts pour les produits manufacturés pour le mois s'élevait à 7,9 mille roubles. (209.9-202.0).

Le même mois, Invent-Tekhnostroy LLC a expédié un coude en acier sans soudure en isolation PPU à OJSC Kazantsentrstroy à un prix réduit de 210 000 roubles, au prix de vente - d'un montant de 278 000 roubles. (y compris TVA 42,4 milliers de roubles), les économies sur les produits manufacturés se sont élevées à 2,751 milliers de roubles. (voir tableau 2.1.3). Le paiement de OOO Kazantsentrstroy a été reçu en décembre 2008 pour un montant de 278 000 roubles.

Les enregistrements comptables pour la comptabilisation des opérations décrites sont présentés dans le tableau 2.2.4.

Tableau 2.2.4 - Documents comptables d'Invent-Tekhnostroy LLC lors de la formation du résultat financier de la vente de produits pour 2009

L'attention est attirée sur l'ordre de prise en compte dans la comptabilisation des montants de taxe sur la valeur ajoutée dus à recevoir de l'acheteur. Le tableau 2.2.4 montre que l'entreprise utilise une méthodologie quelque peu particulière pour refléter les montants d'impôt sur les comptes comptables. Cela est dû au fait que jusqu'en 2009, conformément à la politique comptable d'Invent-Tekhnostroy LLC, le moment de l'événement passif d'impôt sur le calcul de la TVA pour le paiement au budget a été déterminé "au paiement". Les montants de taxes sur les produits vendus ont été accumulés sur le compte 76-50 « Règlements de TVA ». Au fur et à mesure de la réception du paiement des produits expédiés, un enregistrement a été effectué pour les montants de taxe correspondants :

Dr c. 76-50 « Règlements TVA »

Ensemble de c. 68-03 "Taxe sur la valeur ajoutée".

Ainsi, sur le crédit du compte 68-03 « Taxe sur la valeur ajoutée », le montant de la taxe sur la valeur ajoutée payé par les acheteurs a été perçu, qui a été transféré au budget en temps voulu.

Pour en revenir à la comptabilité de la vente de produits selon la comptabilité d'exercice, nous pouvons dire que cette procédure correspond au principe fondamental de la comptabilité - le principe de l'isolement des biens. C'est avec cette approche que des informations fiables sur condition financière l'entreprise, puisque son bilan reflète exactement les biens qui lui appartiennent en droit de propriété, et précisément jusqu'à ce que l'entreprise perde le droit de propriété.

Séparément, il est nécessaire de commenter le contenu des critères de reconnaissance des revenus, qui, dans leur essence, déterminent en grande partie les résultats financiers générés par les ventes. En particulier, l'un d'entre eux soulève des doutes : les produits sont comptabilisés en comptabilité s'il "existe une certitude qu'à la suite d'une opération particulière, il y aura une augmentation des avantages économiques de l'organisation" (clause 12 PBU 9/99). Cette condition de comptabilisation du chiffre d'affaires découle de la norme IAS 18 Chiffre d'affaires. Elle a été appliquée avec succès dans la pratique dans des pays où économie avancée, où la confiance dans la perception des revenus et l'absence d'incertitude dans leur perception découlent de l'accord conclu par les parties (donne le droit d'intenter une action en justice et de réclamer la perte de revenus). En Russie, où l'économie vient d'entrer relations de marché, une entreprise ne peut être sûre de recevoir un revenu, en règle générale, que s'il y a un acompte, un acompte, ainsi qu'un gage ou un dépôt.

Particularité condition donnée réside dans le fait qu'elle pose le problème de la "combinaison" pratique dans la comptabilisation de l'hypothèse de la certitude temporaire des faits de l'activité économique et des exigences de comptabilisation des produits. En l'absence de confiance dans la réception des revenus, la date de sa comptabilisation en comptabilité est reportée, bien que la propriété du produit (travail, service) ait été transférée à l'acheteur. Ce critère donne à une entité le droit de ne pas comptabiliser les produits s'il n'est pas certain que les actifs seront reçus en tant que produits.

Ainsi, l'un des principes de base pour assurer la fiabilité l'information financière(l'exigence de prudence, qui implique une volonté plus grande de comptabiliser les charges et les passifs que les éventuels produits et actifs) est introduite « dans le mécanisme de comptabilisation des produits ». Se pose alors le problème méthodologique de la traduction comptable de ces opérations commerciales : d'une part, il faut refléter la « livraison » dans la comptabilité, d'autre part, faire apparaître le report de produits.

Afin de refléter "l'incertitude dans l'augmentation des avantages économiques" lors de la vente de produits (services) d'Invent-Tekhnostroy LLC, des comptes pour la comptabilisation des revenus et des dépenses des périodes futures doivent être utilisés, ce qui signifiera un retard dans la comptabilisation des revenus et des dépenses :

Dr c. 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients"

Ensemble de c. 98 "Produits différés" - reflet de revenus potentiellement certains à la date de cession des actifs (produits) ;

Dr c. 97 "Dépenses reportées"

Ensemble de c. 43 "Produits finis" - reflet de l'expédition des produits.

Au cours de la période de déclaration, lorsqu'il y a confiance dans la réception d'actifs en paiement de revenus ou lorsque des actifs sont reçus en paiement (par exemple, en espèces), les entrées suivantes doivent être faites :

Dr c. 51 "Compte de règlement"

Ensemble de c. 62 «Règlements avec des acheteurs et des clients» - des fonds ont été reçus en paiement du produit;

Dr c. 98 "Produits différés"

Ensemble de c. 90-1 "Vente" - produit reconnu de la vente ;

Dr c. 90-2 "Coût"

Ensemble de c. 97 "Dépenses des périodes futures" - le coût des marchandises vendues est comptabilisé en charge de la période de reporting ;

Dr c. 90 "Ventes" (99 "Profits et pertes")

Ensemble de c. 99 "Bénéfice et perte" (90 "Ventes") - reflète le résultat financier des ventes.

La procédure proposée pour refléter la vente de produits (services) dans la comptabilité est également possible pour une application pratique, car elle permet d'augmenter la réalité et le contenu informatif des informations comptables.

En pratique, il peut y avoir des problèmes de comparaison entre comptabilité et comptabilité fiscale revenu de l'entreprise. Conformément à la politique comptable d'Invent-Tekhnostroy LLC, à des fins fiscales, le produit de la vente de produits (services, biens) est déterminé selon la méthode de la comptabilité d'exercice. A cet égard, en comptabilité fiscale, pour comptabiliser les revenus de cession, il suffit de remplir la condition de transfert de propriété à l'acquéreur, alors qu'en comptabilité, cinq conditions doivent être remplies simultanément. Par conséquent, lors de la détermination des revenus en comptabilité et en comptabilité fiscale, il peut y avoir un écart de temps. Il survient au moment où la propriété des produits vendus est déjà passée et l'entreprise a l'obligation d'inclure les revenus dans assiette fiscale, mais toutes les conditions de comptabilisation du chiffre d'affaires ne sont pas remplies. En conséquence, le moment de la comptabilisation du revenu des ventes à des fins fiscales se produit plus tôt que dans la comptabilité, ce qui entraîne la formation de différences temporelles.

Selon le paragraphe 8 du PBU 18/02, les différences temporelles s'entendent comme des produits et des charges qui forment bénéfice comptable(perte) au cours d'une période de déclaration, et assiette fiscale pour l'impôt sur le revenu - dans une autre ou dans d'autres périodes de déclaration.

Selon la clause 9 du PBU 18/02, les différences temporelles dans la formation du bénéfice imposable entraînent la formation d'un impôt différé sur le revenu. L'impôt sur le revenu différé désigne le montant qui influe sur le montant de l'impôt sur le revenu à payer au budget au cours de la prochaine période de déclaration ou de périodes de déclaration ultérieures.

Dans le processus de vente des produits, c'est-à-dire lorsqu'ils sont expédiés et transférés aux clients, il y a des dépenses pour la vente. Dans la comptabilité d'Invent-Tekhnostroy LLC, ils incluent tous les coûts réels d'expédition et de vente des produits, en particulier les coûts associés à :

chargement dans des véhicules ;

Emballage;

espace de rangement;

Transport des produits jusqu'au lieu de destination spécifié dans le contrat (sauf dans les cas où ils sont remboursés par les acheteurs en sus du prix des produits) ;

Autres dépenses similaires.

Ainsi, dans Invent-Tekhnostroy LLC, afin de déterminer les bénéfices et les pertes de la vente de produits (travaux, services), conformément aux instructions pour l'application du plan comptable, le compte 90 «Ventes» est fourni. Ce compte est conçu pour résumer les informations sur les revenus et les dépenses associés aux activités ordinaires de l'entreprise, ainsi que pour identifier le résultat financier des ventes.

Le plus intéressant est la comptabilisation de la vente de produits finis, qui présente certaines caractéristiques. Par conséquent, la procédure de prise en compte dans les transactions comptables de la vente de produits manufacturés est examinée plus en détail, car leur résultat financier est le plus important gravité spécifique dans le bénéfice total des ventes de l'entreprise.