Compte de résultat IFRS. Compte de résultat IFRS : caractéristiques de rédaction et modèle. Exemples de détail des dépenses dans le formulaire en fonction des résultats financiers

Dans Présentation IFRS 1 rapport financier» énumère les exigences générales pour la préparation d'un compte de profits et pertes. Conformément à celle-ci, des exigences strictes ne sont pas imposées sur la forme du compte de résultat: une forme spécifique est développée par l'entité économique de manière indépendante.

Il n'existe pas de liste exhaustive des postes du compte de résultat, leur localisation et leur dénomination ne sont pas réglementées. Toutefois, la liste des articles de ligne qui doivent être présentés dans à coup sûr:

1. Recettes ;

2. Résultats d'exploitation ;

3. Frais de financement ;

4. Quote-part des profits et pertes des entreprises associées et des coentreprises comptabilisées selon la méthode de la participation ;

5. Dépenses fiscales ;

6. Bénéfice et perte de activités ordinaires;

7. Part minoritaire ;

8. Bénéfice net ou perte pour la période.

L'article "Chiffre d'affaires" reflète les revenus des ventes, locations, baux des activités ordinaires.

Les données sur la rubrique «Résultats des activités d'exploitation» sont formées en ajoutant les revenus et en soustrayant du montant reçu toutes les dépenses pour les opérations effectuées, par exemple, les dépenses pour la vente de produits, les dépenses administratives.

Le poste « Frais de financement » caractérise les frais liés à la levée de fonds, par exemple les emprunts et emprunts.

Si une entreprise détient des participations dans des entreprises associées ou des coentreprises, la quote-part des bénéfices et des pertes de ces dernières est comptabilisée selon la méthode de la participation.

Si la société a des filiales, leur quote-part dans les résultats financiers est portée au compte de résultat sous la rubrique « Intérêts minoritaires ».

Vous pouvez également trouver des informations intéressantes dans le moteur de recherche scientifique Otvety.Online. Utilisez le formulaire de recherche :

En savoir plus sur le sujet Structure du compte de résultat IFRS. :

1. 42. ÉTATS FINANCIERS (BILAN, COMPTE DE PROFITS ET PERTES, PLAN DE TRÉSORERIE, AUTRES RAPPORTS NORMALISÉS)

D'année en année économie mondiale devient de plus en plus consolidé. Même la situation politique parfois difficile ne parvient pas à contenir cette processus économique. Sur le territoire de la Russie en dernières années de nombreuses entreprises représentant des participations étrangères sont apparues. Leur nombre est en augmentation. Pour simplifier la comptabilité dans ces entreprises, la possibilité d'une intégration économique simplifiée et les normes IFRS sont utilisées. Peu à peu, ils remplacent le PBU familier aux spécialistes russes.

Qu'est-ce que les IFRS

Les IFRS sont un ensemble de normes de comptabilité dans une organisation développée par un conseil international spécial.

Nombre de pays ayant adopté ces normes en différentes formes(pour certains pays - sous forme de recommandations, pour certains - par la loi), a depuis longtemps dépassé la centaine. Évidemment, l'utilisation de normes communes simplifie grandement l'interaction entre les organisations. différents pays. La transparence, la prévisibilité, la certitude claire des résultats financiers affectent favorablement le climat d'investissement dans différents pays. Le transfert d'informations, l'échange de celles-ci est également simplifié.

Reporting IFRS: formulaires et bases pour leur formation

Les normes internationales couvrent presque tous les domaines comptabilité. Tant le processus de calcul des taxes que les flux sont réglementés. De l'argent, et comptabilisation des immobilisations et bien plus encore. Les formulaires de déclaration IFRS sont également divers.

Tous les types de formulaires inclus dans l'ensemble de rapports IFRS sont régis par la toute première norme - "Préparation des états financiers". Selon le huitième paragraphe de cette norme, ce kit comprend :

• Premièrement, le bilan est la principale forme de comptabilité dans les IFRS, comme d'ailleurs dans la comptabilité russe.
• Compte de résultat IFRS. Quoi de plus important pour une organisation que la performance financière ? Ce formulaire analyse simplement le profit ou la perte de l'organisation.
• Rapport qui reflète les mouvements équité.
• Rapport sur les flux financiers.
• Brève analyse Réglementation comptable.

Certaines de ces formes sont régies par des normes distinctes. Les périodes de rapport peuvent être longues (364 jours) ou courtes (trimestre). Lors de la compilation des états IFRS, les principes d'exhaustivité, de véracité et d'actualité jouent un rôle important. L'un des rapports les plus importants est le compte de résultat IFRS, il n'existe pas de norme distincte pour celui-ci, de sorte que les informations sur sa compilation doivent être collectées à partir de plusieurs normes.

État des résultats financiers IFRS : caractéristiques générales

Le compte de résultat IFRS caractérise ces indicateurs plus en détail que son homologue russe.

Selon les normes, le formulaire de déclaration doit divulguer intégralement les informations suivantes :

• les revenus de l'entreprise provenant des ventes (ainsi que les autres revenus directement liés à l'activité principale de l'entreprise);
• les résultats des activités courantes de l'organisation;
• le pourcentage d'indicateurs financiers liés à l'activité principale, ainsi qu'à l'activité dans laquelle l'entreprise participe à travers participation d'équité;
• le montant de l'impôt sur le revenu;
• indicateurs économiques les entreprises de l'activité principale ;
• résultats économiques directs de l'organisation.

Les points listés ci-dessus n'épuisent pas toutes les informations devant figurer dans le compte de résultat IFRS. On peut dire que c'est l'information principale.

Comment rédiger un rapport

Un comptable dont la tâche est de générer un compte de résultat IFRS doit clairement définir l'algorithme des actions, quelque chose comme ceci :

• La première étape consiste à collecter des informations complètes sur toutes les dépenses et tous les revenus de l'organisation pour la période analysée. C'est là que le programme 1C vient à la rescousse. La période analysée doit être clôturée.
• La deuxième étape de la compilation du rapport est la division des revenus et des dépenses en groupes. Les développeurs laissent en partie la classification des revenus et des dépenses au choix d'un comptable, puisqu'il est impossible en pratique de faire une classification pour tous les types d'activités. Pour les revenus, le regroupement peut comprendre : les revenus de l'activité principale, les autres, les différences de taux de change et les autres grands groupes de revenus. Groupes de coûts, par exemple : coûts associés au coût (matériaux, salaires, frais de transport et d'approvisionnement, etc.), à l'investissement, coûts fiscaux, autres, etc.
• Analysez l'exactitude de la réflexion des informations dans le programme 1C, corrigez les affichages s'il y a des erreurs.
• Préparez un compte de résultat en IFRS, en calculant les indicateurs nécessaires à partir des données initiales.

Formulaire de soumission de rapport

À proprement parler, il n'y a pas de forme de compte de résultat dans les IFRS. Les normes ne réglementent que les exigences générales du rapport, qui constituent les principaux champs du formulaire. Un assistant indispensable dans ce cas est le programme Excel. Comme base pour l'élaboration de ce formulaire, vous pouvez prendre le formulaire de déclaration de revenus approuvé par arrêté du ministère des Finances. Toutefois, il convient de rappeler que conformément aux normes IFRS, le compte de résultat contient davantage d'informations. La forme la plus simple pour résultats financiers Ressemble à ça:

Le formulaire est basique, il est souhaitable de détailler les coûts en fonction des spécificités de l'entreprise.

Exemples de détail des dépenses dans le formulaire en fonction des résultats financiers

Si vous avez besoin de plus de détails, vous pouvez divulguer le coût des ventes, en indiquant les coûts directs et coûts indirects. Vous pouvez aller encore plus loin dans le détail en décomposant les coûts directs par poste de dépense. Dans ce cas, la ligne "coût des ventes" sera remplacée, par exemple, par les lignes suivantes :

• les salaires des employés;
• cotisations de sécurité sociale des salaires;
• coût des matériaux;
• les frais de transport et d'approvisionnement;
• coûts indirects.

Si vous détaillez les coûts indirects, la ligne correspondante s'ouvrira en plusieurs :

• frais de voyage;
• dépréciation;
• taxes attribuables au coût ;
• les frais de sécurité ;
• dépenses pour RKO ;
• frais de publicité.

Les coûts de financement peuvent également être décrits plus en détail. Par exemple, ces articles :

• commission pour la gestion d'un compte courant ;
• intérêts pour l'utilisation de prêts;
• différence de taux de change (négative).

Comme le montre l'exemple, la préparation du formulaire de compte de résultat IFRS est une affaire individuelle pour chaque entreprise. Prenons un exemple.

Un exemple de compte de résultat IFRS

La nécessité d'une analyse globale basée sur le compte de résultat se voit dans l'exemple :

On voit clairement que LLC "ZEVS" au premier trimestre de l'année de référence a fonctionné moins bien que pendant la même période de l'année précédente. Si vous détaillez les coûts selon le principe énoncé ci-dessus, la direction de l'entreprise identifiera les éléments de coûts qui nécessitent une attention et un ajustement particuliers.

Différences entre PBU et IFRS

En Russie, la comptabilité est largement réglementée à l'aide du PBU - réglementation comptable. IFRS et PBU ont des objectifs légèrement différents. Les premiers réglementent les rapports, les seconds - la comptabilité.

Cependant, lorsqu'elles sont appliquées à un domaine de la comptabilité, certaines différences fondamentales deviennent apparentes :

• dans PBU, il n'y a pas de « jugement professionnel », dans les IFRS, il est très courant ;
• Le PBU rigide est lié à la justification documentaire des faits activité économique, les IFRS tiennent compte principalement de leur contenu économique ;
• différences dans les approches de comptabilisation des RAS et des IFRS ;
• autres différences.

Au niveau de l'État, ils essaient d'aplanir les différences.

Développement des IFRS en Russie

Tout le monde est intéressé par la consolidation du rapport comptable les pays développés. La fédération Russe ne fait pas exception. La décision d'améliorer la comptabilité russe a été prise au niveau gouvernemental au siècle dernier, ou plutôt en 1998. Cependant, seulement depuis 2010, le processus s'est intensifié. En utilisant les ordonnances du ministère des Finances, les lois fédérales, l'introduction de nouveaux PBU, l'État pousse de toutes les manières possibles les gestionnaires d'organisations à se conformer aux normes IFRS lors de la comptabilité. Ces efforts portent leurs fruits : aujourd'hui, environ 80 % des organisations en Russie utilisent les normes internationales dans leurs activités. L'ordre, la clarté, la transparence qu'apporte l'utilisation des normes, conduit sans aucun doute à une augmentation des profits des entreprises.

Si vous établissez un compte de résultat IFRS correctement et de manière fiable, il deviendra l'un des points de départ pour la réalisation analyse économique activités de la direction de l'entreprise. L'analyse, à son tour, aidera à identifier correctement les leviers d'influence sur les activités de l'organisation afin de modifier les résultats financiers de l'entreprise dans une direction plus favorable.

Test

Rapport sur les gains et les pertes. Dispositions IFRS

1. Formats de présentation d'un compte de résultat en pratique internationale Et Système russe comptabilité

Différences entre les pratiques nationales de comptabilité et de présentation de l'information et les dispositions des IFRS

Option 2

Liste de la littérature utilisée

Applications

1. Formats de présentation des états des profits et pertes dans la pratique internationale et le système comptable russe

Le compte de résultat doit comprendre les éléments suivants : chiffre d'affaires ; résultats d'exploitation ; les frais de financement; quote-part des profits et pertes des entreprises associées et des coentreprises comptabilisées selon la méthode de la participation ; charges fiscales; le profit ou la perte des activités ordinaires ; résultats de circonstances extraordinaires; part minoritaire ; résultat net de la période.

Dans le compte de résultat et dans les notes y afférentes, il est nécessaire de donner une description analytique des produits et des charges. La norme recommande deux approches de classification des coûts : la méthode de la nature des coûts (classification par éléments de coût) et la méthode de la fonction de coût, ou la méthode du coût des ventes (ventes).

Par conséquent, il existe deux formats de rapport. Le premier format est basé sur la divulgation des coûts de production par les soi-disant éléments de coût, le second - sur le coût de production. Les deux formats vous permettent d'obtenir un résultat complètement identique, mais ils révèlent des données sur la formation des résultats financiers de différentes manières (voir tableau). Les différences entre les options peuvent être représentées graphiquement (voir schéma).

Un tableau comparant les deux formats de compte de résultat est présenté en annexe 1.

Calcul du résultat opérationnel par format de coût.

Le premier élément de tout compte de résultat est le chiffre d'affaires. Il comprend des articles :

Produits des ventes, locations et baux dans le cours normal des affaires :

produits finis et marchandises ;

matières premières inutiles, matériaux auxiliaires et autres, ferraille, déchets, produits semi-finis et sous-produits ;

les revenus des services rendus par l'entreprise, les réclamations d'assurance pour les marchandises vendues.

Le revenu est réduit de la valeur des taxes de vente et des autres biens inclus dans le prix, ainsi que de la valeur des retours des clients. 2. Autres types de revenus d'activités économiques : produits d'autres ventes qui ne sont pas typiques de l'entreprise et ne relèvent donc pas du paragraphe 1 :

les revenus de cession de capital fixe, de cession papiers précieux;

remboursement des frais, pertes;

les indemnités d'assurance, s'il ne s'agit pas de biens vendus ;

gains de change et transactions en devises;

revenu d'aide.

Coûts de production et d'exploitation.

Le coût des matières premières et des matériaux : le coût des matières premières, des matériaux de production et auxiliaires, des combustibles et des matériaux énergétiques, du nettoyage et des lubrifiants, du matériel de laboratoire et de bureau, des pièces de rechange et Matériaux de construction.

Dépenses pour travaux et services industriels extérieurs, pour l'achat d'énergie électrique, thermique et autre, transformation de matières premières à façon, etc.

Variations des stocks de produits finis et travaux en cours. Calculé comme la différence entre les soldes au début et à la fin de la période de déclaration. Ils sont pris en compte avec un signe « plus » si la valeur des soldes diminue, ou avec un signe « moins » si le coût des soldes augmente.

Frais de personnel : salaires et traitements, tous les types de rémunération pour le travail effectué, y compris les primes, les commissions, les heures supplémentaires, etc. ;

diverses compensations monétaires.

Coûts pour sécurité sociale statutaire cotisations obligatoires. Pension et frais médicaux, cotisations obligatoires Fonds de pension etc.

Déductions pour amortissement et autres montants radiés pour rembourser le coût des actifs corporels et incorporels exploités à long terme.

Autres frais de fonctionnement : frais de publicité, de fret, de déplacement, de commission, postaux et télégraphiques, téléphoniques et autres types de communications ; frais internes d'administration et de gestion, amortissements divers, droits de licence, prestations d'audit etc.

Le résultat d'exploitation des ventes s'obtient en additionnant tous les revenus visés à l'art. Art. 1 - 2 et en soustrayant du montant reçu toutes les dépenses en vertu de l'art. Art. 3 - 7.

Exemple de compte de résultat pour Jame Limited

GBP Chiffre d'affaires des ventes1 091 000Variation du stock de produits finis et du volume des travaux en cours1 600Matières premières et consommables (90 000)Autres paiements par côté (46 790)Charges de personnel Salaires et traitements (560 050)Charges sociales (110 000)(670 050)Déductions pour amortissement et autres montants à radier du matériel et immobilisations incorporelles(30 500) Résultat des activités opérationnelles255 260 Produits des autres investissements en immobilisations2 000 Intérêts et paiements assimilés (22 600) Résultat des activités ordinaires avant impôt234 660 Impôt sur le résultat des activités ordinaires (24 000) Résultat des activités ordinaires après impôt210 660 Dividendes (15 000) Report à nouveau de l'exercice195 660

Exemple de compte de résultat pour Bronte (en milliers de livres)

Chiffre d'affaires (ventes) 1515 Coût des marchandises vendues (900) Résultat brut d'exploitation 615 Coûts des ventes (100) Frais de gestion(90)Résultat d'exploitation425Autres produits de capital fixe20Autres intérêts à recevoir et produits assimilés10Intérêts à payer et versements assimilés(65)Bénéfice ordinaire avant impôt390Impôt sur le revenu ordinaire(141)Bénéfice ordinaire après impôt249Dividendes versés et offerts(60)Report à nouveau de l'exercice189

État des bénéfices non répartis (en milliers de livres)

Report à nouveau au 01/01/19X21190Report à nouveau de l'année en cours189Report à nouveau au 31/12/19X21379

Calcul du résultat opérationnel par format de coût

Le chiffre d'affaires comprend les revenus de la vente de biens et services de l'activité économique ordinaire, inutiles inventaires, propres produits semi-finis, autres revenus, qui ont été discutés en détail ci-dessus. Les variations de valeur des stocks et des en-cours ne sont pas prises en compte.

Coût des produits, biens, services vendus : Coût de production les produits et services livrés, quelle que soit la période à laquelle les coûts se rapportent ; frais généraux de production et autres coûts liés à la zone de production : recherche et développement Nouveaux produits, garanties, responsabilité de la qualité ; le coût des biens achetés, les intérêts et les taxes inclus dans le prix de revient.

Résultat brut d'exploitation des ventes (rubrique 1 - rubrique 2).

Frais de vente : tous les frais liés à la vente sont inclus dans le période de déclaration auxquels ils se réfèrent.

DANS dépenses professionnelles comprend les dépenses des services commerciaux, la publicité, le marketing, le réseau d'agences, les dépenses d'expansion des ventes, etc.

Frais de gestion pour la période de déclaration.

Résultat financier d'exploitation provenant des ventes : (rubrique 3 - rubrique 4 - rubrique 5) = rubrique. 6.

Autres produits et charges inclus dans le compte de résultat. Il s'agit des produits et résultats non directement liés aux opérations commerciales.

Les revenus de participations dans d'autres entreprises et autres investissement à long terme: dividendes, participation aux bénéfices de la société, intérêts d'emprunts, revenus d'obligations, etc.

Autres intérêts et revenus : intérêts sur les dépôts en établissements de crédit, sur les titres de créances négociables et les lettres de change, les écarts de change, les primes pour versements échelonnés, les primes et décotes sur titres, etc.

Radiations de placements de trésorerie et de titres.

Intérêts payés et autres paiements. Le résultat financier global est calculé selon le schéma suivant :

Bénéfice total avant impôt (+);

Impôt sur le revenu (-);

Revenus (ou dépenses) atypiques (+) (-);

Impôt sur les revenus atypiques (-) ;

Autres impôts (-).

Les organisations déclarant sur le format des coûts sont tenues de divulguer dans les notes Informations Complémentaires sur la nature des dépenses par élément. Par exemple, l'amortissement coût des matériaux, coûts de main-d'œuvre, etc.

La norme exige la publication dans le compte de résultat lui-même ou dans les notes y afférentes du montant des dividendes sur actions déclarés ou proposés pour la période de reporting.

Exemple de compte de résultat étendu (format coût)

Pour l'année de référencePour l'année précédente123Chiffre d'affaires (revenu total des ventes)xxAutres produits d'exploitationxxVariation des stocks de produits finis et travaux en cours (+) (-)(x)(x)Travaux effectués par l'organisation et capitalisésxxMatières premières utilisées(x)( X) Salaire(х)(х)Dotation aux amortissements(х)(х)Autres charges d'exploitation (x)(x)Résultat opérationnel totalxxFrais de financement(x)(x)Produits des entreprises associées xxBénéfice avant impôtsxx Impôts sur le résultat à recevoirxx Bénéfice après impôtsxx Intérêts minoritaires(x)(x)Résultat net des opérations ordinairesxxRésultats de circonstances extraordinaires(x)(x)Bénéfice net de la période xx

Le soulignement d'une ligne signifie la somme des indicateurs, en tenant compte du signe plus ou moins. "Bénéfice net pour la période" est mis en surbrillance à la fin de tous les calculs. Les chiffres entre parenthèses sont inclus dans le décompte avec un signe moins.

L'évolution des produits finis et des travaux en cours reflète l'évolution des coûts de production. Si les stocks de produits finis et de travaux en cours, présentés aux coûts réels, ont diminué, alors coûts de production pour les produits vendus a augmenté. Si au contraire ces stocks augmentent, alors les coûts de production des produits vendus diminuent en conséquence. Dans le rapport, le montant des modifications est indiqué immédiatement après les revenus, mais cela ne signifie pas que ce montant se rapporte aux revenus. Dans tous les cas, quelle que soit la forme de présentation, il y a ajustement des frais de vente.

Exemple de compte de résultat étendu (format coût)

Pour l'année de déclarationPour l'année précédenteRevenu (revenu total des ventes)xxCoût des marchandises vendues (x)(x)Bénéfice brutххAutres produits d'exploitation xxCoûts de distribution (frais de vente)(х)(х)Frais administratifs(х)(х)Autres charges d'exploitation (x)(x)Bénéfice d'exploitation (bénéfice d'exploitation)ххCoûts de financement(х)(х)Revenus des entreprises associées xxBénéfice avant impôtxx Impôts sur le résultat à recevoirxx Bénéfice après impôtxx Intérêts minoritaires(x)(x)Résultat net des activités ordinairesxxRésultats de circonstances extraordinaires(x)(x)Bénéfice net de la période xx

Ainsi, la dénomination des postes du compte de résultat, le nombre de ces postes et le nombre des autres rubriques peuvent varier en fonction de la nature des opérations réalisées par l'organisme, et dans l'intérêt d'une présentation fiable et complète des informations sur la constitution des résultats financiers au cours de la période de référence.

2. Différences entre les pratiques nationales de comptabilité et de présentation de l'information et les dispositions des IFRS

Transition vers relations de marché, l'émergence des relations financières internationales rendait pertinent d'améliorer la comptabilité en Russie et de la rapprocher des normes internationales d'information financière (IFRS).

En Occident, ils estiment que la comptabilité et les rapports en Russie ne répondent pas aux normes, concepts, postulats et principes comptables internationaux adoptés dans les pays où économies avancées. Cependant, il est difficile de trouver au moins un pays dans le monde qui construirait sa propre système national comptabilité basée uniquement sur normes internationales. Le plus souvent, il s'agit d'un compromis entre les normes comptables internationales et les particularités des écoles comptables nationales des pays dont les représentants participent à l'élaboration des normes internationales. Il y a quelques similitudes et différences dans la compilation bilan, comme principale forme de reporting comptable, dans la pratique russe et internationale.

En raison de l'introduction de changements majeurs dans le RAS depuis 2013 dans le cadre de l'entrée en vigueur de la loi fédérale «sur la comptabilité» n ° 402-FZ du 06.12.2011, il y a eu quelques changements dans les postes du bilan.

Comme le montre le tableau « Postes du bilan » en annexe 2, le bilan domestique contient la quasi-totalité des postes linéaires réglementés par IFRS 1. L'exception est le poste « Intérêts minoritaires ».

Contrairement aux RAS, les Normes internationales ne prévoient aucune forme standard de bilan et définissent uniquement la fourchette des postes obligatoires du bilan, qui est présentée à l'annexe 2.

Éléments requis des états financiers

Le paragraphe 8 d'IAS 1 précise qu'un jeu complet d'états financiers comprend :

rapport sur les gains et les pertes ;

signaler les modifications apportées à équité reflétant soit toutes les variations des capitaux propres, soit des variations des capitaux propres autres que celles résultant de transactions avec les propriétaires des capitaux propres (actionnaires) ;

état des flux de trésorerie ;

notes, y compris brève descriptionéléments importants des méthodes comptables et autres notes explicatives.

La loi fédérale n° 129-FZ du 21 novembre 1996 « sur la comptabilité » (ci-après dénommée la loi « sur la comptabilité » à l'article 13 détermine que les états financiers des organisations comprennent :

du bilan;

releve de revenue;

les applications qui leur ont été fournies règlements;

Le rapport de l'auditeur, confirmant la fiabilité des états financiers de l'organisation, si elle est conforme à Lois fédérales sujet à vérification obligatoire;

note explicative.

Paragraphe 28 PBU 4/99 " États financiers organisation » détermine que les notes au bilan et au compte de résultat présentent des informations sous la forme de formulaires distincts (tableau des flux de trésorerie, tableau de variation des capitaux propres, etc.) et sous la forme d'une note explicative.

Conformément au paragraphe 1 de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22.07.2003 N 67n "sur les formulaires d'états comptables des organisations" (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances du 18.09.2006 n° 115n), les annexes au bilan et au compte de résultat comprennent un état de variation des capitaux propres (formulaire N 3), un tableau des flux de trésorerie (formulaire n° 4), une annexe au bilan (formulaire n° 5) et un rapport sur utilisation prévue fonds reçus (formulaire n° 6).

Ainsi, en comparant les composantes obligatoires des états financiers préparés conformément aux IFRS et les exigences des normes russes, nous pouvons faire conclusions suivantes.

Premièrement, les IFRS ne fonctionnent pas avec un concept tel que les "formulaires de déclaration". Les normes internationales établissent des exigences pour la composition et la divulgation d'informations dans chacun des composants des états financiers, et réglementent également en détail la procédure de désignation des états financiers (paragraphes 44 à 48 d'IAS (IAS) 1).

Les pratiques russes en matière d'application de la loi ont emprunté une voie différente. Ministère des Finances de la Fédération de Russie en tant qu'organisme d'État autorisé en plus de Exigences généralesà la procédure d'établissement des états financiers, les formulaires d'états comptables, les instructions sur la portée des formulaires d'états comptables et les instructions sur la procédure d'établissement des états financiers (arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 juillet 2003 N 67n) ont été également approuvé.

Dans le même temps, malgré le principe énoncé dans l'ordonnance pertinente, selon lequel formulaires approuvés ne sont que la base pour que les organisations développent leurs propres formulaires de déclaration, dans la pratique, la plupart des entités commerciales utilisent des formulaires de déclaration sans aucune modification.

Deuxièmement, dans le système russe de réglementation comptable et de reporting, le tableau des flux de trésorerie et le tableau des flux de capitaux agissent comme des annexes au bilan et au compte de résultat, tandis que les IFRS considèrent ces rapports comme des composants indépendants des états financiers, " droits égaux" avec un bilan et compte de résultat.

Dans le même temps, les RAS contiennent des exigences pour des formulaires de déclaration distincts des annexes au bilan et un rapport sur l'utilisation prévue des fonds reçus, tandis que les IFRS prévoient l'inclusion d'informations pertinentes dans les notes explicatives des états financiers.

Troisièmement, les IFRS, contrairement aux RAS, n'établissent pas d'exigence directe pour l'inclusion obligatoire dans les états financiers d'un rapport d'audit confirmant la fiabilité des états comptables (financiers) de l'organisation.

Quatrièmement, les IFRS prévoient la possibilité de compiler deux options pour l'état des variations des capitaux propres : l'état peut refléter toutes les variations des capitaux propres sans exception, ou exclure les transactions avec les actionnaires sur les apports en capital et les paiements de dividendes.

Cinquièmement, le RAS pour certaines catégories d'entités commerciales (petites entreprises, organisations à but non lucratif, organismes publics(associations)) prévoient la possibilité de présenter les états financiers sous une forme abrégée (clauses 3 et 4 des Instructions sur le périmètre des formulaires de déclaration comptable). Les IFRS n'établissent pas la dépendance du nombre de formulaires de déclaration et de la quantité d'informations divulguées sur les caractéristiques des activités et l'échelle de l'organisation qui présente des états financiers conformément aux Normes internationales d'information financière.

Soumission d'informations complémentaires.

Les paragraphes 9 et 10 d'IAS 1 déterminent que de nombreuses entités, en plus des états financiers, présentent également des documents tels que :

des revues financières qui décrivent et expliquent les principales caractéristiques de la performance financière de l'entité, sa situation financière et les principales incertitudes auxquelles elle est confrontée ;

d'autres rapports et bulletins officiels, tels que les rapports environnementaux, les bulletins officiels sur la valeur ajoutée (ces documents sont présentés hors du périmètre des états financiers et ne sont pas réglementés par les IFRS).

Les RAS prévoient également le droit d'une organisation de fournir des informations supplémentaires relatives aux états financiers, à condition que "l'organe exécutif le juge utile pour les utilisateurs intéressés lors de l'adoption décisions économiques". La composition des informations supplémentaires et des caractéristiques du format de présentation des données est consacrée à Chapitre VIII PBU 4/99.

Nous pouvons donc conclure que les IFRS et les RAS permettent aux organisations de fournir des informations supplémentaires accompagnant les états comptables (financiers), en divulguant plus en détail les indicateurs de reporting individuels ou des informations sur l'organisation, si ces informations peuvent être utiles aux utilisateurs intéressés du reporting. Rapport intermédiaire.

Dans les IFRS, les questions de formation et de présentation des états financiers intermédiaires sont régies par une norme spéciale - IAS (IAS) 34. Elle établit des exigences pour le contenu minimum requis de ces états, et détermine également les principes de comptabilisation et d'évaluation qui devraient être appliquée à sa préparation. Dans le même temps, une Norme spéciale n'établit pas la fréquence du reporting intermédiaire, définissant une période intermédiaire comme « une période de reporting dont la durée est inférieure à la exercice fiscal". La décision sur la fréquence de génération des rapports intermédiaires, IAS 34 fait référence à la compétence de la direction de l'organisation.

Selon IAS 34, le minimum kit nécessaire les rapports intermédiaires doivent inclure : un bilan condensé ; compte de résultat condensé ; état résumé des variations des capitaux propres ; tableau des flux de trésorerie condensé ; notes explicatives sélectives. Les états financiers intermédiaires visent à présenter des informations mises à jour à partir du dernier jeu complet d'états financiers annuels. Par conséquent, les rapports intermédiaires doivent « concentrer » l'attention des utilisateurs sur les nouvelles activités, événements et conditions, et en même temps ne pas dupliquer les informations fournies précédemment.

Par conséquent, le terme "condensé" par rapport aux composants des états financiers intermédiaires signifie qu'ils doivent inclure au moins chacune des rubriques et chacun des sous-totaux qui ont été inclus dans les états financiers annuels les plus récents, ainsi que certaines notes explicatives .

Cependant, IAS 34 ne limite pas les entités à leur droit de compléter le reporting intermédiaire. Dans ce cas, la forme et le contenu des états doivent être conformes aux exigences de la norme IAS 1.

Le RAS (clause 48 PBU 4/99) établit l'obligation de préparer des états financiers intermédiaires pour le mois et le trimestre selon la méthode de la comptabilité d'exercice à partir du début de l'année de référence. Les états financiers intermédiaires se composent d'un bilan et d'un compte de profits et pertes (clause 49 PBU 4/99).

Ainsi, les exigences IFRS pour l'élaboration et la présentation du reporting intermédiaire, énoncées sous la forme d'une norme indépendante IFRS (IAS) 34, sont formulées de manière beaucoup plus détaillée et définitive que les exigences du RAS, et la composition du reporting obligatoire formulaires (selon IFRS) est beaucoup plus large.

Tenez compte des différences entre les pratiques nationales de comptabilité et de présentation des dispositions des IFRS dans les domaines suivants :

1. Calcul du chiffre d'affaires en RAS et IFRS.

Coûts en RAS et IFRS.

Calcul du chiffre d'affaires sous RAS et IFRS.

La procédure de comptabilisation des revenus pour Règles russes Le PBU 9/99 a été établi, qui stipule que le revenu d'une organisation est une augmentation des avantages économiques résultant de la réception d'actifs (espèces, autres biens) et (ou) du remboursement d'obligations, entraînant une augmentation du capital de cet organisme, à l'exception des apports des participants (propriétaires).

Lors de la comptabilisation des revenus selon les normes internationales, il convient de s'inspirer de la norme IAS 18 "Revenus", qui définit que les revenus sont les entrées brutes d'avantages économiques dans le cadre des activités ordinaires de l'entreprise, résultant en une augmentation de capital, autre que des apports des investisseurs et des actionnaires.

Les normes comptables russes et internationales définissent les conditions dans lesquelles les revenus doivent être comptabilisés en même temps (tableau 1) :

Tableau 1 Conditions de comptabilisation des produits

PBU 9 / 99 IFRS L'organisation a le droit de recevoir ces revenus, découlant d'un contrat spécifique ou autrement confirmé comme approprié Les risques et avantages importants de la propriété des biens ont été transférés de l'entreprise à l'acheteur Le montant des revenus peut être déterminé Le montant du chiffre d'affaires peut être mesuré de manière fiable

Lors de la comparaison des normes RAS et IFRS, il convient de rappeler que les problèmes de comptabilisation des revenus découlant des contrats de location, des assurances, de l'exploitation minière, etc., sont pris en compte dans des IFRS distinctes, qui n'ont pas d'analogues dans le système comptable russe.

Il est certain qu'à la suite d'une opération particulière, il y aura une augmentation des avantages économiques de l'organisation. Il est probable que les avantages économiques de la transaction iront à l'entreprise. La propriété (possession, utilisation et cession) du produit (bien) est passée de l'organisation à l'acheteur ou le travail a été accepté par le client (service fourni) La société vendeuse ne participe plus à la gestion et ne contrôle pas la marchandises vendues.

Les frais engagés ou à engager dans le cadre de cette opération peuvent être déterminés. Les coûts encourus ou attendus associés à une transaction peuvent être évalués de manière fiable.

La principale différence est que pour la comptabilité russe, les conditions obligatoires pour la comptabilisation des revenus sont le transfert de propriété et l'existence du droit de percevoir des revenus. Les normes internationales utilisent des termes plus vagues (participation à la gestion et au contrôle, risques et avantages de la propriété), qui permettent davantage d'utiliser le jugement professionnel du comptable.

Ainsi, pour déterminer la date de comptabilisation des revenus selon les règles comptables russes, le principal point de référence est le fait du transfert de propriété, et pour les normes internationales, ce n'est pas un moment déterminant. Selon les IFRS, les produits sont toujours évalués à la juste valeur de la contrepartie reçue ou prévue. Conformément au PBU 9/99, les revenus sont acceptés pour la comptabilisation d'un montant égal au montant de la réception d'espèces et d'autres biens et (ou) au montant comptes débiteurs.

L'évaluation du produit reçu selon les normes internationales et russes sera différente en cas d'octroi d'un paiement différé ou échelonné. Dans une telle situation, le PBU 9/99 prescrit de comptabiliser les revenus dans le montant total des créances, et les IFRS établissent une procédure différente : les revenus doivent être comptabilisés en tenant compte du montant prévu dans le contrat taux d'intérêt pour l'utilisation des prêts.

Selon les règles du PBU 9/99, lors de l'échange de valeurs, les revenus doivent toujours être reconnus pour un montant égal à la valeur des biens (valeurs) reçus ou à recevoir par l'entreprise. À son tour, la valeur de ces biens est fixée sur la base du prix auquel, dans des circonstances comparables, l'entreprise détermine habituellement la valeur de valeurs similaires. Si la valeur des biens reçus ne peut être déterminée, les produits sont comptabilisés à hauteur de la valeur des biens transférés.

Selon les règles IFRS, lorsque des biens (services) sont échangés, les revenus ne surviennent que lorsque les biens (services) échangés diffèrent les uns des autres. En d'autres termes, il faut distinguer l'échange dit commercial de l'échange non commercial.

Lors de la comptabilisation d'une transaction de vente de biens avec possibilité de rachat ultérieur, les comptables russes, sans hésitation, refléteront le produit au moment du transfert de propriété, comme l'exige le PBU 9/99. Selon les règles IFRS, le chiffre d'affaires sera comptabilisé en fonction de la nature de la transaction si, aux termes du contrat :

les risques et les avantages de la propriété ont été transférés à l'acheteur, les revenus doivent être comptabilisés ;

le vendeur a conservé les risques et avantages de la propriété (même si un changement de propriétaire a eu lieu), alors le but de la transaction est de lever des fonds et aucun revenu ne doit être reconnu.

Lors de transactions dans le cadre d'accords d'échange, les IFRS exigent la divulgation du montant des revenus provenant de l'échange de biens ou de services inclus dans chaque type important de revenus. Et selon RAS 9/99, il est également nécessaire de divulguer en outre des informations sur le nombre d'organisations avec lesquelles de tels contrats sont conclus, la part des revenus perçus dans le cadre de ces contrats avec des organisations liées et la méthode de détermination du coût des produits ( biens) transférés par l'organisation.

Coûts en RAS et IFRS

La classification des coûts comptables russes selon les IFRS devrait commencer par une analyse des comptes de coûts, en particulier le compte 90.2 « Coût des produits ». Cela vous permettra de déterminer quelle structure de compte vous souhaitez analyser plus en détail et quels reclassements seront nécessaires. La répartition des charges par nature de charges s'effectue à partir de l'analyse des comptes de charges par sous-compte, qui permet de connaître précisément les charges imputées à ces comptes. Pour que cela devienne possible, le programme comptable utilisé dans l'entreprise doit contenir des analyses suffisamment détaillées.

Les spécificités de la comptabilité russe dans les entreprises manufacturières sont telles que les coûts de production peuvent être accumulés non seulement sur des comptes de coûts généralement acceptés, mais également, par exemple, sur un compte de frais reportés. De tels cas sont assez rares dans la pratique, cependant, il est recommandé d'étudier attentivement le chiffre d'affaires du compte russe 97 lors de la transformation.Par exemple, les opérations de traitement peuvent y être reflétées. matériaux fournis par le client, notamment les sommes versées aux transformateurs. Basé essence économique opérations, il peut être nécessaire de les reclasser en travaux en cours.

Une étape importante aux fins de la présentation des dépenses "par fonction de coût" est leur classification correcte en dépenses directes de production, d'administration, de vente et autres dépenses d'exploitation. Habituellement, une telle classification peut être obtenue à partir des données comptables russes. Les dépenses correspondantes, en règle générale, sont reflétées dans les comptes 20, 23, 25, 28, 29 (dépenses directes), 26 (dépenses administratives), 44 (dépenses commerciales), etc. Cependant, pour les principales divisions de l'entreprise, dont le chiffre d'affaires au cours de la période constitue une part significative du chiffre d'affaires de l'entreprise, il est recommandé de vérifier dans quelle mesure leur classement dans le programme comptable correspond à l'orientation réelle des activités de l'unité.

L'IFRS 2 exige que les stocks soient évalués au moindre du coût et de la valeur nette de réalisation. La valeur des stocks au bilan ne doit pas être surestimée, ils doivent donc être testés pour des signes de dépréciation. Afin d'évaluer si les réserves de l'entreprise sont dépréciées, vous devez connaître leur chiffre d'affaires normal pour le cycle de production, ainsi que d'autres facteurs de production qui affectent la réception et l'utilisation des stocks.

Selon les données d'entrepôt et de comptabilité en utilisant bilan en termes de stocks par article, il convient d'identifier et d'évaluer les articles de stock pour lesquels il n'y a pas de rotation des prêts sur une période excédant le cycle normal de production, ainsi que ceux pour lesquels la rotation des crédits est inférieure au solde d'ouverture. Dans le cas de tels stocks, il est nécessaire de s'informer auprès des services techniques ou du service comptabilité de gestion des raisons de l'absence de mouvements de stocks au cours de la période. Les éléments dépréciés doivent être réservés en créant un compte de contrepartie approprié dans le bilan, ou radiés sur décision de la direction. La comptabilité analytique des stocks, y compris les provisions pour dépréciation, doit être conçue de manière à pouvoir retracer leur mouvement ultérieur au cours des périodes ultérieures.

Si des réserves précédemment réservées sont radiées ou utilisées dans la comptabilité RAS, il est alors nécessaire de réduire la réserve dans le bilan et de rétablir les dépenses dans la comptabilité russe aux dépens de la réserve. Si, dans les périodes ultérieures, il n'y a pas d'indice antérieur de perte de valeur ayant entraîné une dépréciation des stocks, les provisions correspondantes doivent être reprises, avec une comptabilisation prospective, c'est-à-dire le bénéfice des années précédentes lors de la reconstitution de la réserve devrait rester inchangé. Données comptabilité analytique sur la réserve sont nécessaires pour générer une note aux états financiers, qui exige de montrer tous les mouvements de la réserve pour les stocks, y compris les charges à payer au cours de la période, la récupération des réserves précédemment créées et la radiation des stocks par rapport aux réserves.

Compte de profits et pertes en RAS et IFRS.

La forme standard de présentation des bénéfices et des pertes, qui est typique pour les rapports préparés conformément au RAS, ne permet pas une vision claire de la structure des coûts de l'entreprise. Selon IAS 1 Présentation des états financiers, les entités IFRS sont tenues de présenter, dans ou dans les notes au compte de résultat, une analyse des charges par classification en fonction de la nature ou de la fonction des charges.

Par ailleurs, IAS 1 permet d'établir le compte de résultat selon la méthode de la « fonction de coût », selon laquelle les dépenses sont classées selon leur fonction dans le coût des marchandises vendues, les activités commerciales ou administratives.

Afin de présenter le plus objectivement possible la structure des revenus et des dépenses dans le compte de résultat, l'entreprise doit élaborer un plan comptable détaillé qui comprend tous les éléments significatifs spécifiques à l'entreprise. À entreprises manufacturières Les postes de dépenses les plus importants sont généralement les matériaux, les salaires, les services de traitement par des tiers et l'amortissement des immobilisations corporelles. Selon les spécificités de l'activité une entreprise distincte l'ensemble des postes de dépenses peut varier, par conséquent, lors de l'élaboration d'un plan comptable aux fins de reporting selon les IFRS, il est recommandé de consulter le service de comptabilité de gestion ou une autre structure similaire de l'entreprise, qui connaît bien les types des dépenses que l'entreprise encourt régulièrement, dont les comptes doivent être inclus dans le plan comptable.

Si nous analysons en détail le contenu actuel du compte de résultat, nous pouvons conclure que dans la formation des résultats financiers dans la pratique comptable nationale, l'indicateur de revenu est une priorité. En d'autres termes, tous les revenus sont soumis à enregistrement obligatoire, quel que soit leur degré de réalité et la probabilité de leur perception. Dans le même temps, les dépenses de l'organisation sont enregistrées dans le compte de résultat si elles ont été réellement encourues par l'organisation et se réfèrent à la période de reporting pour laquelle le rapport est en cours de préparation. L'existence d'une telle situation s'explique par la prédominance de la fiscalité, car les organisations ont tendance à payer des impôts et à rembourser le budget afin d'éviter des pénalités importantes voire déraisonnables, sans tenir compte de leur situation réelle et sans se soucier de leurs actionnaires (fondateurs ).

Si nous analysons les normes comptables internationales (financières), les sociétés étrangères dans le rapport sur les profits et pertes ne montrent que les bénéfices réellement enregistrés et réalisés au cours de la période en cours.

Il convient de noter que l'enregistrement des revenus est principalement déterminé par le principe de capitalisation. Le bénéfice est susceptible d'être inclus dans le compte de résultat s'il a été réalisé au cours de la période comptable, que les montants aient été effectivement reçus au cours de l'année ou non. Cependant, l'application du principe d'accumulation dans les normes internationales est limitée par le principe de prudence, ce qui constitue une différence importante par rapport à la pratique nationale de comptabilité et de publication. Si le bénéfice n'est pas certain, il ne peut pas être inclus dans le compte de résultat, même s'il se rapporte à période actuelle. Dans le même temps, les pertes et les pertes doivent être indiquées dans le rapport même lorsqu'elles n'ont pas encore été réalisées.

3. Variante 2

Tâche 1 Équilibre horizontal

ACTIFSActifs actuels4000 17400 Dépenses payées d'avance - Actions 105400 Total des actifs circulants126800Actifs non courantsAutres actifs financiers - - Réputation de l'entreprise (fonds de commerce) - Licences - immobilisations 188900 Total des actifs non courants188900 Total des actifs 315700 PASSIF ET CAPITAUX PROPRES Passifs courants19300 Emprunt de courte durée 28000 Provisions pour garanties -Total passif courant47300Passifs non courantsPrêts à long terme - Impôts différés - Obligations de retraite -Total des passifs non courants-Capital et réservesCapital émis 210000 réserves - Bénéfice (perte) cumulé 58400 Total capital et réserves268400Part minoritaire - Total du passif et des capitaux propres 315700

Équilibre vertical

OAO Mega Bilan au 31 décembre 2010 (en milliers de dollars US)

Eléments du bilan31.12.1031.12.09 ACTIF NETActifs non courantsimmobilisations 188900 Réputation de l'entreprise (fonds de commerce) - Licences de fabrication - Investissements dans des entreprises associées - Autres actifs financiers - Total des actifs non courants188900 Actifs circulantsActions 105400 Clients et autres débiteurs 17400 Dépenses payées d'avance - Trésorerie et équivalents de trésorerie 4000 Total des actifs circulants126800Responsabilité actuelleFournisseurs et autres créditeurs 19300 Emprunt de courte durée 28000 Provisions pour garanties -- Total des passifs courants(47300) Fonds de roulement net (indicateur estimé) 996 + 448 - 390 268400 Passifs non courantsPrêts à long terme - Impôts différés - Obligations de retraite - Total des passifs non courants(-) Actif net (indicateur estimé) 1 054 - 524 268400 Financement de l'actif netCapital émis 210000 Réserves et fonds - Bénéfice (perte) cumulé 58400 Part minoritaire - Financement total de l'actif net 268400

Tâche 2

En tableau. Le tableau 2 présente des informations sur les soldes des comptes de la société Sever au 31 décembre 2010. Sont également connus les soldes des stocks de début et de fin d'année en dollars américains (tableau 1).

Tableau 1 Soldes des stocks

Soldes d'inventaireOptions1 2 345Au début de l'année54 100 2 470 23 60043 60017 300 A la fin de l'année 49 700 1 340 27 40027 00018 400

LA TÂCHE: Préparez un compte de résultat classé sous forme à plusieurs niveaux pour l'année se terminant le 31/12/10.

Diviser l'état des profits et pertes Au 31 décembre 2010 (USD)

Revenus des ventesProduit brut des ventes 10547 Moins : retour et démarque des marchandises vendues 83 Remises sur les ventes 41(124) Ventes nettes 10423 Coût des marchandises venduesInventaire au 01.01.05 2470 Approvisionnement 4600 Moins : retour et démarque des biens achetés (32) Rabais d'achat (18) Achats nets 4550 Biens propres à la vente 7020 Moins : Inventaire au 31/12/05 (1340) Coût des marchandises vendues (5680) Bénéfice brut des ventes4743 Dépenses d'exploitationFrais de venteSalaire service commercial 310 Frais de port pour l'exportation - Frais d'accessoires de vente 76 Frais d'assurance vente - Dépenses de publicité 185 Frais de vente totaux 571 Frais généraux et administratifsCoûts salariaux administratifs 470 Dépenses utilitaires du service commercial 14 Affranchissement 5 Frais de location de bureau 120 Dotations aux amortissements du matériel de bureau 27 Total des frais généraux et administratifs 636 Dépenses d'exploitation totales (1207) Bénéfice des activités d'exploitation3536 Autre revenu:Le revenu d'intérêts 38 Intérêts débiteurs (-) Bénéfice avant impôt3574 Dépenses fiscales(857) Bénéfice net2717

Tableau 2 Soldes des comptes (en USD)

Tâche 3

En tableau. 3 fournit des informations sur les mouvements de marchandises d'une entreprise commerciale en février 2011.

Tableau 3 Circulation des marchandises

Option DateOperation1 Option 2Option 3 Option 4 Option 5 Quantité, pièces Prix, USD Quantité, pièces Prix, USDQuantité, pièces Prix, USD Quantité, pièces Prix, USD Quantité, pièces Prix, USD 1.02.06 5100,0 2200.02510.04015.02.03.06Achats3036.0 4110,0 5200.52811.05016.010.02.06Achats3136.5 6110,3 4201.03012.06016.211.02.06 Ventes5843.0 6120,0 8210.05016.011622.015.02.06Achats2836.5 10110,5 6201.04012.54216.518.02.06 Ventes3043.0 8120,0 6210.06218.0542220.02.06Achats2037.0 8111,0 9202.02812.54817.223.02.06 Ventes1243.0 13120,0 10214.02118.0622525.02.06Achats1537.8 7111,0 10202.52513.05117.827.02.06 Ventes2045.0 10120,0 11214,02718,03025

LA TÂCHE: Déterminer le coût des stocks à la fin du mois, le coût des ventes, la marge brute si l'entreprise utilise la méthode d'évaluation des stocks lors de la radiation :

1)méthode du coût moyen pondéré ;

2) Méthode FIFO.

No. P / PDATIOPOPOPOPOPECTION2 Obwit-free Cost Validifacts, PcSeen, Dollazhkupki Vente Vente Vente101.02.2006Stakes Stocks au début du mois5100,0500,0500,0203.02.200.0310.02.0440,0440,03,02,02,0440,04, 02,02,08661,841,02,21,06 0861,84,07,200, 0720,055.02.02.2006PUTS10110 51105,01105,0618.02.2006PALLS8120,0960,0960,0720.02.2006 Points8111 08888888.0823.02.2006SELL 03120, 015,025,0925.02.2006.0777,027.02.2006577777,0200 011TOTAL3871.84440.03871.84440.012TOTAL (achats + solde à partir du 1er Février, 06) 4371.84371.813Cost de la valeur sales4043.94149.81401.03.2006Inventory à la fin de la profit396 month3327.9222.015Gross. 12900

La méthode du coût moyen pondéré suppose le calcul suivant :

1)Coût des ventes \u003d TOTAL (achats + solde au 01/02/06) / ACHATS (pièces) * VENTES (pièces) = 4371,8 / 40 * 37 \u003d 4043,9 dollars

2)Valeur d'inventaire à la fin du mois = TOTAL (achats + solde au 01/02/06) - Coût des ventes = 4371,8-4043,9 = 327,9 dollars

)Marge brute = Ventes - Coût des ventes = 4440,0-4043,9 = 396,1 $

La méthode FIFO implique le calcul suivant :

)Coût des ventes \u003d TOTAL (achats + solde au 01/02/06) - achats au 25/02/2006 + solde de stock au 01/02/2006 (pcs.) * Prix du lot d'achat du 25/02/2006 \u003d 4371,8-777,0 + 5 * 111,0 = 4149,8 USD

2)Valeur d'inventaire à la fin du mois = TOTAL (achats + solde au 01/02/06) - Coût des ventes = 4371,8-4149,8 = 222,0 dollars

)Marge brute = Ventes - Coût des ventes = 4440,0-4149,8 = 290,2 $

Tâche 4

La société a acheté une marque d'une valeur de 46 000 roubles, incl. TVA, et l'a accepté pour comptabilisation le 6 mai 2010. Pour les services d'information organisme tiers 2600 roubles ont été payés. La marque sera valable 4 ans.

LA TÂCHE: Calculez le coût réel de l'actif, le montant des charges d'amortissement annuelles en utilisant la méthode linéaire. Calculez la valeur résiduelle de l'objet au 31 décembre 2010.

Le coût initial (réel) des immobilisations incorporelles acquises à titre onéreux s'entend comme la somme de toutes les dépenses réelles associées à cette acquisition, hors TVA et autres taxes récupérables. Lors de l'achat d'immobilisations incorporelles, leur coût initial est déterminé par le montant des coûts réels. Le coût réel est de 46000 - 46000*18/118 +2600=38983+2600=41583 roubles.

Le coût de l'objet des immobilisations incorporelles est de 46 000 roubles, incl. T.V.A. La marque sera valable 4 ans. Taux d'amortissement annuel 25 % (100 % : 4 ans), montant d'amortissement annuel 11 500 roubles (46 000 x 25/100), montant mensuel dépréciation 958,33 roubles (11500 / 12).

valeur résiduelle objet nma le 31 décembre 2010 à partir du moment de l'acceptation de la comptabilité le 6 mai 2010 - coût initial - 8 mois * 958,33 \u003d 41583-7666,64 \u003d 33916,36 roubles.

Tâche 5

La société Escort a expédié 4 unités civiles au Danemark pour montant total 523 700 roubles, avec l'état de leur assemblage et des tests sur place. Le coût d'assemblage est de 13% du coût total des unités. Les unités ont été expédiées le 30/10/10, l'équipe d'assemblage est partie le 11/12/10. Au 31/12/10, 1 unité a été assemblée, en janvier 2011 - deux autres. Toutes les unités ont été remises aux représentants du client le 6 février 2011.

LA TÂCHE: Calculez les revenus de la société d'escorte, qui doivent être comptabilisés dans le compte de résultat pour 2010 conformément aux IFRS.

Selon les Normes internationales d'information comptable et financière, les produits provenant de la fourniture de services ou de travaux sont comptabilisés conformément à la norme IAS-11 Contrats. La comptabilisation des produits provenant de la prestation de services doit être effectuée conformément à la mesure (stade) d'achèvement de la transaction à la date de clôture, si son résultat peut être estimé de manière fiable. Conformément à la norme, le résultat d'une transaction de service peut être mesuré de manière fiable lorsque tous conditions suivantes 1) le montant des revenus des services peut être identifié et déterminé avec la fiabilité nécessaire ; 2) il existe une probabilité raisonnable d'obtenir des avantages économiques associés à la fourniture de ce service ; 3) il est possible, avec la fiabilité nécessaire, de déterminer le degré d'avancement de l'opération à la date de clôture ; 4) les coûts de fourniture du service, déjà encourus et nécessaires à son exécution, peuvent être déterminés sans grandes erreurs (avec une fiabilité acceptable).

Le chiffre d'affaires est comptabilisé à règle générale au cours de la période de déclaration au cours de laquelle les services prévus par le contrat ont été rendus. Si l'exécution de services dans le cadre d'un contrat spécifique s'étend sur deux ou plusieurs périodes de reporting, une partie du revenu provenant de l'exécution du service est comptabilisée dans chaque période au prorata de la quantité de travail effectuée au cours de cette période.

Le montant des revenus au cours de cette période de rapport est déterminé par la complexité du travail effectué, par la part des coûts directs encourus par l'entrepreneur au cours de cette période ou pour d'autres raisons fiables.

Selon les termes de la tâche, en 2010, une seule unité a été assemblée, coûtant 523 700 roubles / 4 = 130 925 roubles. Le coût d'assemblage d'une unité est de 523 700 roubles * 13% = 68 081 roubles.

Dans le compte de résultat pour 2010, les revenus ne seront reconnus que pour la vente et l'assemblage d'une unité, égale à 130 925 roubles. + 68 081 roubles, soit 199 006 roubles

déclarer une perte de profit norme de déclaration

Liste de la littérature utilisée

1. IAS 1 Présentation des états financiers

IAS 2 Stocks

IAS 18 Chiffre d'affaires

Code fiscal RF

PBU 4/99 "Etats comptables de l'organisation"

PBU 9/99 "Revenu de l'organisation"

PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation"

Pièce jointe 1

Tableau de comparaison entre deux formats de compte de résultat

Premier formatSecond formatRecettes de vente (+)1680?Recettes de vente (+)1680Coûts de production : Matériaux (-) Salaires (-) Équipement (-)500 600 100Coût des produits vendus (-)850Dépenses administratives (-)270Autres dépenses (-) )120Ventes (-)130Coût des stocks de produits finis et travaux en cours : En début d'année (-) En fin d'année (+)250 320Résultat d'exploitation des ventes (+,-)+430Bénéfice d'exploitation+430Autres produits et recettes (+)150Autres revenus et recettes (+)150Autres dépenses et pertes (-)280Autres dépenses et pertes (-)280Bénéfice avant impôt+300Bénéfice avant impôt+300Impôt sur le revenu100Impôt sur le revenu100Bénéfice net200Bénéfice net200

format de coût format de coût

Revenu des ventesRevenu des ventesCoût des ventesProfitCoûts (dépenses)Variation des stocksProfit

Annexe 2

Éléments du bilan

MSFORSBU à 2011g.RSBU depuis 2011g.Osnovnye sredstvaOsnovnye sredstvaOsnovnye sredstvaNematerialnye aktivyNematerialnye aktivyNematerialnye aktivyInvestitsii comptabilisée selon la méthode uchastiyaDolgosrochnye et financiers à court terme vlozheniyaFinansovye vlozheniyaZapasyZapasyZapasyZadolzhennost des clients et autres créances zadolzhennostDebitorskaya zadolzhennostDebitorskaya zadolzhennostDenezhnye et en espèces ekvivalentyDenezhnye sredstvaDenezhnye sredstvaTorgovye et autres dettes obligations zadolzhennostiKreditorskaya zadolzhennostKreditorskaya zadolzhennostNalogovye et trebovaniyaZadolzhennost sur taxes et redevances, différées passif d'impôt impôts différés actifs Impôts différés passifs, impôts différés actifs Capital de réserve, des bénéfices non répartis Capital autorisé, capital supplémentaire (sans réévaluation), réévaluation actifs non courants, capital de réserve, report à nouveau, actions propres rachetées aux actionnaires.

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