N'inclut pas l'investissement en capital. Comptabilité et fiscalité des investissements en capital construction. L'essence et l'importance de la comptabilisation des investissements à long terme

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Institut des services d'État d'Omsk

Chaise comptabilité, analyse et audit

TÂCHE POUR LE TRAVAIL DE COURS

Élève Evseeva Anastasia Evgenievna groupe-31 B

1. Thème dissertation « Comptabilisation des investissements en immobilisations »

2. Date limite de remise des travaux pour soutenance

« » 200 G.

3. Données initiales pour la recherche scientifique

manuels scolaires, littérature normative et législative

introduction

1. Revue de littérature

2. Le concept d'investissement en capital fixe. Caractéristique Investissement dans immobilisations.

3. Documentation des opérations de comptabilisation des investissements dans capitale principale

5. Comptabilité des acquisitions terrains, objets

la nature utilisation et éléments individuels des immobilisations

6. Comptabilité investissement dans des immobilisations incorporelles

7. Comptabilisation de l'acquisition d'animaux adultes et du transfert de jeunes animaux

animaux du troupeau principal

Conclusion.

Liste bibliographique

Applications

Chargé de travaux

(Signature) (initiales, fam et liya)

La tâche a été acceptée « » 200 G.

(Signature)

introduction

1. Revue de littérature

2. Le concept d'investissement en immobilisations. Caractéristiques des investissements en actifs non courants

2.1. Concept d'investissements en capital

2.2. Le concept, la composition et la classification des investissements en actifs non courants

3. Documentation des opérations de comptabilisation des investissements en capital fixe

4. Comptabilité analytique construction capitale

5. Comptabilisation de l'acquisition de terrains, d'installations de gestion de la nature et d'immobilisations individuelles

6. Comptabilisation des investissements en immobilisations incorporelles

7. Comptabilisation de l'acquisition d'animaux adultes et du transfert de jeunes animaux au troupeau principal

Conclusion non

Sp bibliographique et jus

Application e nie

La solution de la partie règlement du travail de cours

Application e nie

introduction

La comptabilisation des investissements en capital soulève toujours de nombreuses questions. Comment traduire ces investissements dans la comptabilité comptable et fiscale ? Quand la TVA et les taxes foncières sont-elles dues ?

Les investissements en capital constituent l'une des formes d'investissement dans l'économie du pays. Leur continuité et leur suffisance sont des conditions indispensables au fonctionnement normal de l'économie de chaque pays.

Actuellement, l'activité d'investissement est réalisée dans des conditions de croissance économique et de situation socio-économique assez stable dans le pays, avec un taux d'inflation insignifiant, bien que supérieur au taux prévu. Cependant, l'augmentation continue du coût de la construction, la dépendance à des prêt banquaire, ainsi que la réticence des banques à investir dans des projets à long terme, entravent dans une large mesure l'augmentation des investissements en capital, la construction d'immobilisations et la mise en service d'installations de production et de projets de construction, ce qui entraîne la situation financière difficile des entreprises et des organisations et le lent développement de la production.

L'une des mesures pour atteindre un haut niveau de développement de l'économie du pays devrait être l'activation activité d'investissement, pour lesquels il est nécessaire de trouver des fonds pour des investissements en capital supplémentaires, les orienter vers la mise en œuvre des priorités programmes gouvernementaux garantir leur utilisation prévue et efficace.

Par conséquent, le but de mon travail est de révéler les principales caractéristiques de la comptabilisation des investissements en immobilisations et d'identifier les problèmes qui y sont associés.

Dans mon travail, je vais essayer de faire face à des tâches telles que:

- La notion d'investissements en capital ;

-Exécution documentaire des opérations de comptabilisation des investissements en immobilisations ;

- Comptabilisation des coûts de construction des immobilisations ;

- Comptabiliser l'acquisition de terrains, d'installations de gestion de la nature et d'immobilisations individuelles ;

- Comptabilisation des investissements en immobilisations incorporelles ;

-Comptabilisation de l'acquisition d'animaux adultes et du transfert de jeunes animaux au troupeau principal ;

Pour cela, j'ai utilisé en plus des principaux manuels scolaires et aides à l'enseignement, périodiques (magazines avec applications, journaux) consacrés aux problèmes et à la pratique des investissements en capital en Russie.

REVUE DE LITTÉRATURE

Lors de l'étude du sujet «Comptabilisation des investissements en capital fixe», les concepts suivants sont utilisés: investissements, activités d'investissement, investissements en capital, investisseurs, clients, entrepreneurs, utilisateurs d'objets d'investissement en capital, projets d'investissement, documenter opérations de comptabilisation des investissements en capital fixe, organisation de la comptabilisation des investissements en immobilisations incorporelles et autres aspects importants.

Les investissements en capital peuvent être regroupés :

Sur rendez-vous (construction d'installations industrielles, non industrielles et domestiques). Ce regroupement est dû au fait que pour les types d'objets répertoriés, il existe différentes exigences pour la formation d'indicateurs de rapport. En outre, il convient de prendre en compte la manière dont les montants dépensés pour la construction seront ultérieurement remboursés - en accumulant des amortissements (pour les immobilisations à des fins de production), les bénéfices restant à la disposition de l'organisation après avoir payé les impôts (pour les installations non productives) ou en partie au coût de production et en partie au détriment de bénéfice net(pour les objets ménagers).

- selon la structure reproductive. Cette structure comprend les concepts suivants.

Nouvelle construction - la construction d'un complexe d'installations à des fins principales, auxiliaires et de service des entreprises, bâtiments et structures nouvellement créés, ainsi que des succursales et des industries individuelles, qui, après la mise en service, figureront sur un bilan indépendant, réalisé sur de nouveaux sites afin de créer de nouvelles capacités de production. La nouvelle construction comprend également la construction sur nouveau site des entreprises de capacité égale ou supérieure (productivité, débit, capacité d'un bâtiment ou d'une structure) au lieu d'une entreprise liquidée, dont la poursuite de l'exploitation, en raison de difficultés techniques et conditions économiques reconnue comme inappropriée, ainsi qu'en relation avec le besoin causé par les exigences de production, technologiques ou sanitaires.

Extension organisations d'exploitation- la construction d'installations de production supplémentaires dans une entreprise existante, ainsi que la construction de nouveaux et l'agrandissement d'ateliers et d'installations individuels existants à des fins principales, auxiliaires et de service sur le territoire entreprises d'exploitation ou des sites qui leur sont adjacents afin de créer des capacités de production supplémentaires ou nouvelles. L'expansion des entreprises existantes comprend également la construction de succursales et d'industries qui en font partie, qui, après la mise en service, ne figureront pas sur un bilan indépendant.

Reconstruction des entreprises existantes - la réorganisation des ateliers et des installations existants à des fins principales, auxiliaires et de service, en règle générale, sans agrandir les bâtiments et structures existants de l'objectif principal, associée à l'amélioration de la production et à une augmentation de ses capacités techniques et niveau économique et réalisé dans le cadre d'un projet global de reconstruction de l'entreprise dans son ensemble afin d'augmenter la capacité de production, d'améliorer la qualité et de modifier la gamme de produits, principalement sans augmenter le nombre d'employés tout en améliorant leurs conditions de travail et la protection de l'environnement .

Rééquipement technique des entreprises existantes - un ensemble de mesures visant à améliorer le niveau technique et économique des industries, ateliers et sections individuels basé sur l'introduction d'équipements et de technologies de pointe, la mécanisation et l'automatisation de la production, la modernisation et le remplacement des obsolètes et usés- remplacer l'équipement par de nouveaux, plus productifs, ainsi que pour améliorer l'économie générale de l'usine et les services de soutien. La restructuration partielle comprend le renforcement des structures porteuses, le remplacement des planchers, les modifications de la disposition des bâtiments et des structures existants et d'autres mesures. Maintien de la capacité d'une entreprise existante - mesures liées au renouvellement constant des immobilisations qui sont retirées au cours des activités de production.

Oulianova I.S. 21 a proposé la classification suivante des investissements en capital en types :

Travaux de construction - travaux de construction, de reconstruction et d'agrandissement de bâtiments et de structures permanents et variables (titulaires), y compris l'installation de structures de bâtiment, les travaux d'aménagement des bases, des fondations, des structures de support, etc. les travaux de construction sont également considérés comme la plantation de plantations pérennes, l'irrigation des terres, le nettoyage des étangs et autres plans d'eau, le déracinement des terres, la construction de barrages, de barrages, de canaux et d'autres structures.

- travaux d'installation d'équipements - montage et installation d'équipements de production, technologiques, de traitement d'énergie et autres, installation de câblage industriel inclus dans l'équipement en cours d'installation ; installation et installation de plates-formes de service et d'échelles structurellement liées à l'équipement et au processus technologique.

- acquisition d'immobilisations - l'acquisition d'équipements ne nécessitant pas d'installation (complètement), ainsi que d'équipements nécessitant une installation, mais achetés en stock, d'outils de production, d'instruments de mesure et autres, stocks inclus dans les immobilisations.

- autres investissements en capital - le coût d'attribution de terrains pour le développement, l'acquisition de bâtiments et de structures, ainsi que les travaux d'investissement qui ne peuvent être attribués à aucun des types de travaux énumérés.

- Coûts de formation du troupeau principal de bovins de travail adultes et productifs - un groupe spécial d'investissements en capital dans les entreprises agricoles.

Les investissements en actifs non courants constituent aujourd'hui une catégorie particulièrement importante.

Les investissements dans des actifs non courants sont par nature à long terme. Conformément au «Règlement sur la comptabilisation des investissements à long terme»: «Les investissements à long terme s'entendent des coûts de création, d'augmentation de taille, ainsi que d'acquisition d'actifs non courants non courants d'utilisation à long terme (sur une période année) qui ne sont pas destinés à la vente, à l'exception des placements financiers en titres publics et en capital autorisé d'autres entreprises. Ils sont associés à :

- la mise en œuvre de la construction d'immobilisations, ainsi que la reconstruction, l'expansion, le rééquipement technique des entreprises existantes et des installations non productives ;

-acquisition de bâtiments, d'ouvrages, d'équipements, Véhicule et d'autres objets (ou parties) distincts d'immobilisations ;

-acquisition de terrains et d'installations de gestion de la nature ;

-acquisition et création d'immobilisations incorporelles.

Conformément au plan comptable, comptable financièrement - activité économique organisations (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 N 94n), la comptabilisation des actifs acquis est effectuée dans l'ordre suivant: «Sur le sous-compte 08-1 «Acquisition de terrains» , les coûts d'acquisition des terrains par l'organisation sont pris en compte.

Le sous-compte 08-2 "Acquisition d'objets de gestion de la nature" prend en compte les coûts d'acquisition par l'organisation d'objets de gestion de la nature.

Le sous-compte 08-3 "Construction d'immobilisations" prend en compte les coûts de construction des bâtiments et des structures, l'installation des équipements, le coût des équipements transférés pour l'installation et d'autres dépenses prévues par les estimations, les estimations des coûts et les listes de titres pour la construction d'immobilisations (qu'il s'agisse d'une construction par contrat ou par méthode économique).

Le sous-compte 08-4 "Acquisition de certaines immobilisations" tient compte des coûts d'acquisition d'équipements, de machines, d'outillage, de stocks et d'autres immobilisations ne nécessitant pas d'installation.

Sur le sous-compte 08-5 "Acquisition immobilisations incorporelles"Les coûts d'acquisition des actifs incorporels sont pris en compte.

Le sous-compte 08-6 "Transfert de jeunes animaux au troupeau principal" prend en compte les frais de croissance dans l'organisation des jeunes bovins productifs et de travail transférés au troupeau principal.

Le sous-compte 08-7 "Acquisition d'animaux adultes" prend en compte le coût du bétail adulte et de travail acheté pour le troupeau principal ou reçu gratuitement, y compris le coût de sa livraison.

La comptabilité analytique sur le compte 08 "Investissements dans des actifs non courants" est effectuée :

Pour les coûts associés à la construction et à l'acquisition d'immobilisations - pour chaque élément d'immobilisation en cours de construction ou acquis. Parallèlement, la construction comptabilité analytique devrait offrir la possibilité d'obtenir des données sur les coûts des : travaux de construction et de reconstruction ; opérations de forage; installation d'équipements; équipements nécessitant une installation ; l'équipement qui ne nécessite pas d'installation, ainsi que les outils et l'inventaire prévus par les estimations pour la construction d'immobilisations ; travaux de conception et d'arpentage; autres coûts d'investissement en capital ;

Pour les coûts associés à l'acquisition d'immobilisations incorporelles - pour chaque objet acquis ;

Selon les coûts associés à la formation du troupeau principal - par espèce animale (bovins, porcs, moutons, chevaux, etc.).

Le débit du compte 08 collecte les coûts d'acquisition d'immobilisations de l'organisation, qui sont ensuite débités du crédit du compte 08 sur les comptes comptables correspondants.

Le solde du compte 08 "Investissements dans des actifs non courants" reflète la valeur des investissements de l'organisation dans la construction en cours, les transactions en cours pour l'acquisition d'immobilisations, d'immobilisations incorporelles et d'autres actifs non courants, ainsi que la formation des principaux troupeau.

Presque tous les auteurs prêtent attention à la question de la comptabilisation des coûts de construction d'immobilisations, car le développement ultérieur de toutes les industries dépend du volume et de l'efficacité de la construction d'immobilisations. production matérielle, la croissance du bien-être du peuple. Neshitoy A.S. 6 a défini la tâche principale de la construction du capital - augmenter le potentiel de production du pays sur une nouvelle base technique, construire des entreprises, des logements, des équipements sociaux et culturels. Dans l'accomplissement de ses tâches, la construction de capital joue un rôle important dans le processus d'investissement.Pour établir le rôle de la construction de capital dans le processus d'investissement, il faut se référer à la structure technologique des investissements en capital [Annexe 1, Tableau 1.1]. Il découle de la structure technologique des investissements en capital que la construction de capital joue un rôle particulier dans la mise en œuvre des investissements en capital.

Le rôle de la construction d'immobilisations dans le processus d'investissement est le suivant.

1. La construction d'immobilisations est impliquée dans le développement (la mise en œuvre) des investissements en capital

2. La construction de capital assure la croissance des immobilisations des capacités de production des entreprises et, par conséquent, contribue au développement des industries économie nationale; développement de la production et amélioration du bien-être des populations.

3. Fournir des applications d'entreprise nouvelle technologie et la technologie, la construction contribue à l'introduction des acquis du progrès scientifique et technologique dans la production.

4. Rôle spécial construction en cours entreprises manufacturières consiste dans le fait que, parallèlement à la construction de bâtiments et de structures, à l'installation d'équipements technologiques, énergétiques et autres, il fournit les conditions de mise en service d'usines, d'usines, de moissonneuses-batteuses et complète ainsi le processus global de leur création .

5. L'industrie de la construction comprend des organismes de conception et, par conséquent, des travaux de conception et d'enquête liés au développement de projets d'investissement dans la construction en tant qu'étape préparatoire de la production de construction. Ici, la construction joue un rôle important dans le développement de projets modernes et économiques avec de nouveaux équipements, assure la mise en œuvre des progrès scientifiques et technologiques dans les projets d'investissement.

La documentation des transactions liées à la construction d'immobilisations doit être appliquée formes unifiées documents comptables primaires approuvés par le décret du Comité d'État des statistiques de la Fédération de Russie du 30 octobre 1997 n ° 71a (tel que modifié et complété par le 28 janvier 2002) et le décret de Rosstat du 11 novembre 1999 n ° 100.

A partir des données données dans le tableau. 1.1, on peut voir que 2/3 du volume des investissements en capital incombent à la construction travaux d'installation et autres travaux et coûts d'investissement réalisés par les organismes de construction (les autres travaux et coûts d'investissement comprennent ici le coût des travaux de conception et d'arpentage, de conception, etc.). Et un tiers des investissements en capital sont dirigés vers l'achat d'équipements.

Il convient de noter que non seulement la construction, mais également d'autres branches de l'économie nationale (par exemple, la construction mécanique, etc.), qui créent des équipements, des machines et d'autres valeurs matérielles, participent au processus de reproduction des immobilisations. Dans le même temps, l'équipement monté lui-même n'est pas soumis à un traitement ou à un traitement, il conserve la forme naturelle qu'il a reçue au cours du processus de production de la construction de machines. Ici, le rôle important de la construction est qu'en procédant à l'installation des équipements, parallèlement à l'érection des bâtiments, elle assure la mise en service des entreprises et, ainsi, achève le processus de leur création. La main-d'œuvre supplémentaire dépensée dans la construction pour l'installation d'équipements est, pour ainsi dire, l'étape finale de la création d'outils de production par l'industrie de la construction mécanique.

Le rôle de la construction du capital dans le processus d'investissement peut également être vu à partir de la structure de reproduction des investissements en capital dans les actifs fixes.

Structure reproductive des investissements en capital dans Fédération Russe caractérisé par les données indiquées dans le tableau. 1.2. et 1.3. (Annexe 1)

Le processus de développement de projets d'investissement est complexe et chronophage, écrit Abramov S.I. Ce travail, commandé par des investisseurs ou des clients choisis par eux, est le plus souvent réalisé par des organismes spécialisés sous forme de structures de conseil ou d'ingénierie. Le développement de la documentation est effectué à la phase initiale du cycle d'investissement (de vie), mais après que les problèmes d'investissement du projet ont été résolus. La documentation du projet, en règle générale, comprend une étude de faisabilité (projet) et des parties techniques et organisationnelles projet d'investissement.

Dans le secteur de la construction, la procédure d'élaboration, d'approbation et d'approbation documentation du projet réglementés par les SNiP. Habituellement, son développement est effectué sur une base compétitive. La procédure de négociation est déterminée par l'investisseur. Parallèlement à la tâche de conception, le client émet organisation de la conception matériaux de base nécessaires.

Le capital investissement joue un rôle moteur socio-économique développement. Selon Gukov A.V. l'expérience montre que la croissance économique au Japon, en Corée du Sud, en Chine, en Irlande, à Taïwan et dans d'autres pays a été assurée par un taux d'investissement élevé de 25 à 30 % ou plus, qui ont été utilisés plus efficacement qu'en Russie, ont été ciblés sur le développement des infrastructures, la transformation l'industrie et les technologies innovantes en Russie, le taux d'investissement dans les immobilisations est au niveau de 16%, alors que la plupart d'entre eux sont utilisés dans le domaine des transports et des industries des matières premières. (Annexe 2 du tableau 1.)

Principale document normatif pour la comptabilisation des actifs incorporels dans les organisations commerciales, à l'exception des organismes de crédit, il existe le règlement comptable «Comptabilisation des actifs incorporels» (PBU 14/2000 approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 16 octobre 2000 N 91n) .

Comme l'écrit Babaeva Yu.A2, les actifs incorporels sont compris comme les actifs pour lesquels, en l'absence de forme tangible (physique), les conditions suivantes doivent être remplies simultanément :

Disponibilité de la valeur monétaire ;

Utilisation dans les activités de l'organisation en général et plus d'un an du cycle d'exploitation en particulier ;

Bénéfice économique à l'avenir ;

La revente ultérieure de la propriété n'est pas prévue ;

Attribution d'identification, séparation par l'organisation des autres biens ;

Disponibilité de documents dûment exécutés confirmant l'existence de l'actif.

En outre, Babaeva Yu.A. 2 considère les principaux types de réceptions d'actifs incorporels :

achat;

la création par eux-mêmes ou avec la participation d'interprètes tiers sur une base contractuelle ;

acheter sur une base d'échange;

réception d'une contribution au capital autorisé de l'organisation;

· réception gratuite ;

· Réception des immobilisations incorporelles pour les activités conjointes.

Les dépenses d'acquisition et de création d'immobilisations incorporelles sont liées aux investissements à long terme et sont reflétées dans le débit du compte 08 "Investissements dans des actifs non courants", sous-compte 08-5 "Acquisition d'immobilisations incorporelles" du crédit de règlement, matériel et autres comptes. Après enregistrement des immobilisations incorporelles acquises ou créées, elles sont reflétées au débit du compte 04 "Immobilisations incorporelles" du crédit du compte 08.

La réception d'immobilisations incorporelles par voie de troc (échange) est également initialement reflétée sur le compte 08 en correspondance avec le crédit du compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" ou 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" avec réflexion ultérieure sur le débit du compte 04 du crédit du compte 08. Les objets de propriété transférés par voie de troc sont débités du crédit des comptes correspondants (01, 10, 40, etc.) au débit du compte 91 "Autres revenus et dépenses".

Les actifs incorporels apportés par les fondateurs ou les participants en raison de leurs apports au capital autorisé de l'organisation (à une valeur convenue) sont reflétés dans le débit du compte 08 "Investissements dans des actifs non courants" sous-compte 08-5 "Acquisition d'actifs incorporels actif » en correspondance avec le crédit du compte 75 « Règlements avec les fondateurs ». Ensuite, la comptabilisation du débit 04 et du crédit 08 est reflétée.

L'acceptation de la comptabilisation des immobilisations incorporelles reçues gratuitement d'autres organisations se traduit initialement par le débit du compte 08 et le crédit du compte 98 «Produits différés», puis au moment de la mise en service, une écriture est effectuée au débit 04 et au crédit 08 .

Conformément au PBU 6/01 terre et les objets de ressources naturelles sont comptabilisés comme faisant partie des immobilisations, et la comptabilisation de ces objets est effectuée de la même manière que la comptabilisation des opérations sur immobilisations : "Dans la composition des immobilisations, les éléments suivants sont également pris en compte : les investissements en capital pour l'amélioration radicale des terres (drainage, irrigation et autres travaux d'assainissement); investissements en capital dans des immobilisations louées ; terrains, objets de gestion de la nature (eau, sous-sol et autres Ressources naturelles)».

Selon Ulyanova I.S. 21, la définition d'objet de gestion de la nature s'entend d'une partie de la surface terrestre utilisée comme ressource économique dans les activités économiques humaines.

Dans l'article de Tatarov K.Yu. 23 a été considéré comme comptabilisant les investissements dans les masses d'eau.

Il a écrit que l'activité économique utilisant des masses d'eau est menée en tenant compte des exigences du Code de l'eau de la Fédération de Russie (VK RF). Selon l'art. 40 VK RF dans la propriété de personnes morales et personnes seules des masses d'eau isolées peuvent être localisées - des réservoirs fermés qui n'ont pas de connexion hydraulique avec d'autres eaux de surface.

Lors de la comptabilisation des masses d'eau, il est nécessaire d'être guidé par l'art. 32 du Code civil de la Fédération de Russie, selon lequel toute la masse d'eau fait l'objet de la propriété, c'est-à-dire que les masses d'eau ne sont pas divisées en un terrain (rives et fond) et en eau. Par conséquent, le réservoir bloqué par le barrage dans la comptabilité continue d'être répertorié comme une unité d'inventaire. En même temps, à des fins de surveillance de l'eau et de rapport statistique, il est nécessaire de tenir un registre quantitatif de l'eau dans le réservoir, car l'eau est une ressource naturelle (dans notre exemple, 300 000 m3). Le barrage érigé est un objet comptable indépendant qui possède un numéro d'inventaire unique. Le barrage n'est pas un objet de gestion de la nature, par conséquent, son amortissement est facturé conformément à la procédure généralement établie. Conformément au sous. 1 p.4 art. 374 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les objets de la gestion de la nature ne sont pas soumis à l'impôt au titre de l'impôt foncier des organisations.

Conformément à l'art. 256 Code fiscal de la Fédération de Russie amortissement fiscal pour de tels objets n'est pas facturé. Tenant compte du fait que dans ce cas, la sous-estimation assiette fiscale sur l'impôt foncier des organisations ne se produit pas, une telle approche pour résoudre ce problème ne soulève pas d'objections de la part des autorités fiscales.

Basé sur l'art. 94 du VK RF, les propriétaires de masses d'eau isolées sont tenus de prendre les mesures de production et technologiques nécessaires pour assurer la protection des ressources en eau. Conformément à l'art. 254 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les coûts du contribuable pour l'entretien et l'exploitation des biens environnementaux sont classés comme des coûts matériels qui réduisent l'assiette fiscale de l'impôt sur les sociétés. Lors de l'inclusion dans la composition des coûts des matériaux des coûts associés aux mesures de protection de l'environnement, il convient de s'inspirer de la loi fédérale "sur la protection de l'environnement".

Conformément à l'art. 146 de la prise d'eau VK RF pour assurer la sécurité incendie est autorisée à partir de tous les plans d'eau et est effectuée sans autorisation spéciale, gratuitement, dans la quantité nécessaire pour éteindre l'incendie.

La comptabilisation ultérieure dépend de la localisation territoriale de la masse d'eau. Dans toute la Fédération de Russie, à l'exception du Sud district fédéral, les réserves d'eau des masses d'eau isolées sont une ressource renouvelable principalement due à la fonte des neiges.

Selon le plan comptable des activités financières et économiques de l'organisation 16, le sous-compte 08-6 "Transfert de jeunes animaux au troupeau principal" prend en compte les coûts d'élevage de jeunes bovins productifs et de travail dans l'organisation, transférés à troupeau principal.

Le sous-compte 08-7 "Acquisition d'animaux adultes" prend en compte le coût du bétail adulte et de travail acheté pour le troupeau principal ou reçu gratuitement, y compris le coût de sa livraison.

Pour évaluer l'efficacité des projets d'investissement, quatre indicateurs sont utilisés dont deux de base (revenu net actuel et taux de rentabilité interne) et deux de référence (retour sur investissement et délai de récupération).

1. Le revenu net actuel caractérise le résultat absolu global du projet d'investissement. Il est défini comme la somme des revenus nets pour chaque intervalle de temps du cycle d'investissement, ramenée au point de référence dans le temps.

où Pt - revenu net dans l'intervalle de temps t, frotter.;

Вt -- profite du projet dans l'intervalle de temps t, frotter.;

3t -- coûts du projet dans l'intervalle de temps t, rub. ;

d -- taux d'actualisation ;

t est le numéro de l'intervalle pour la mise en œuvre du projet d'investissement, y compris la phase de construction, et le numéro du premier intervalle est supposé être 0.

Pour la durée de l'intervalle de temps, une année, un trimestre, un mois et d'autres périodes de temps peuvent être prises.

L'impact des coûts d'investissement et des revenus qui en découlent sur la valeur du revenu net actuel peut être présenté sous une forme plus visuelle.

où tp est l'intervalle de temps pour la fabrication des produits ;

tc -- intervalle de temps pour l'achèvement de la construction du capital ;

КВt -- coûts d'investissement (investissements en capital) dans l'intervalle de temps t, frotter.

2 Le taux de rendement interne (TRI) d'un projet d'investissement est le taux d'actualisation estimé auquel la valeur actualisée nette associée à ce projet est nulle. La signification économique de cet indicateur peut être expliquée comme suit. En tant qu'investissement alternatif de ressources financières dans un projet d'investissement, le placement des mêmes fonds (également répartis sur la durée de l'investissement) à un certain intérêt bancaire est envisagé.

Avec un taux d'intérêt du prêt égal au taux de rendement interne, investir des fonds dans le projet se traduira par le même revenu total que de les placer dans une banque sur un compte de dépôt. Ainsi, à ce taux de prêt, les deux alternatives de placement des fonds sont économiquement équivalentes. Si taux réel Si le taux d'intérêt du prêt est inférieur au taux de rendement interne du projet, alors investir dans celui-ci est rentable, et vice versa.

Le calcul du taux de rendement interne est souvent utilisé comme première étape analyse financière projet d'investissement. Pour une analyse plus approfondie, sont sélectionnés les projets d'investissement dont le RNB n'est pas inférieur à un certain seuil (le taux de rendement minimum pour une catégorie donnée d'investissements).

Le RNB est défini comme la solution de l'équation suivante pour la valeur inconnue d :

3. La période de récupération s'entend comme la durée de la période pendant laquelle le montant du revenu net actuel est égal au montant de l'investissement, c'est-à-dire qu'il couvre entièrement tous les investissements en capital associés à la mise en œuvre du projet.

L'expression pour déterminer la période de récupération peut être écrite comme

où H-- période retour sur investissement du projet d'investissement, années ;

КВt - investissements dans le projet d'investissement dans l'intervalle de temps t, frotter.;

tc-- numéro de l'intervalle de temps d'achèvement de la construction ;

tp - le numéro de l'intervalle de temps pour le début des activités de production dans le cadre du projet.

La valeur de la période de récupération, en plus de l'intensité du revenu, est fortement influencée par le taux d'actualisation utilisé pour le revenu.

En pratique, il existe des cas où la période de récupération n'existe pas (ou est égale à l'infini).

L'inconvénient de cet indicateur est qu'il ne prend pas en compte toute la durée de vie de la production et n'est pas affecté par les revenus qui seront perçus en dehors de la période de récupération. Cet affichage est parfois considéré comme une limitation, par rapport à la valeur limite admise.

4. L'indicateur de rentabilité, ou indice de rentabilité, d'un projet d'investissement est le rapport des revenus aux coûts d'investissement donnés à la même date :

Cette formule compare deux parties de la donnée revenu net- rentabilité et investissement. Les projets d'investissement dont l'indice de rentabilité est supérieur à un sont considérés comme rentables. Si, à un certain taux d'actualisation, le taux de rendement est égal à un, cela signifie que le revenu réduit est égal aux coûts d'investissement réduits et que la valeur actuelle nette est nulle. Si le taux d'actualisation est inférieur au taux de rendement interne, la rentabilité est supérieure à un.

Le calcul des indicateurs de rentabilité en fonction du taux d'actualisation dans l'exemple considéré est donné dans le tableau.

Toutes les sources d'investissement sont divisées en propres (internes) et externes, écrit Bocharov V.V..

Les sources propres comprennent :

¦ les ressources financières propres de l'entreprise, constituées à la suite de l'amortissement des actifs non courants existants, des prélèvements sur les bénéfices pour les besoins d'investissement, des sommes versées par les compagnies d'assurance et les institutions sous forme d'indemnisation des dommages causés par des catastrophes naturelles et autres, etc. ;

¦ autres types d'actifs (immobilisations, terrains, propriété industrielle sous forme de brevets, logiciels, marques, etc.) ;

¦ attiré des fonds à la suite de l'émission par l'entreprise et de la vente d'actions;

¦ contributions caritatives et autres ;

¦ des fonds alloués par des holdings et des sociétés anonymes supérieures, des groupes industriels et financiers sur une base non remboursable.

À sources externes les investissements comprennent :

¦ dotations des budgets fédéral, régionaux et locaux, fonds pour soutenir l'entrepreneuriat, fournis gratuitement;

¦ investissements étrangers fournis sous forme de participation financière ou autre dans le capital autorisé des entreprises;

¦ diverses formes argent emprunté, y compris les prêts accordés par l'État et les fonds de soutien à l'entrepreneuriat sur une base remboursable ; prêts de banques et autres investisseurs institutionnels, autres entreprises, billets à ordre et autres fonds.

Dans un contexte de pénurie des fonds alloués à des fins d'investissement, un outil important la revitalisation de l'activité d'investissement sont des formes non traditionnelles de financement des investissements pour la Russie : crédit-bail, affacturage, franchisage.

1. Le crédit-bail est un type d'activité d'investissement pour l'acquisition d'un bien et son transfert sur la base d'un contrat de crédit-bail à des personnes physiques ou morales moyennant une certaine redevance, par certaine période et sous certaines conditions stipulées par le contrat, avec le droit d'acquérir le bien par le preneur.

2. Affacturage - cession à une banque ou à une société d'affacturage spécialisée de créances impayées ( comptes débiteurs) survenant entre des contractants dans le cadre de la vente de biens et de services, aux conditions prêt commercial, en combinaison avec des éléments de comptabilité, d'information, de marketing, d'assurance, de services juridiques et autres pour l'entreprise fournisseur.

3. Franchisage - octroi par une entreprise avec une marque bien connue et une réputation stable sur le marché à une autre entreprise du droit de fabriquer ou de vendre des biens (prestation de services) sous sa propre marque et / ou selon sa technologie.

Les principaux objectifs de la comptabilisation des investissements à long terme sont les suivants :

· une réflexion opportune, complète et fiable de toutes les dépenses engagées lors de la construction des installations par leurs types et objets pris en compte;

· assurer, suivre l'avancement des travaux par la mise en service des moyens de production et des immobilisations ;

· bonne définition et reflet de la valeur d'inventaire des immobilisations mises en exploitation et acquises, des terrains, des objets de gestion de la nature et des actifs incorporels ;

surveiller la disponibilité et l'utilisation des sources de financement pour les investissements à long terme.

Pour écrire cette section du cours, un grand nombre de livres et d'articles ont été étudiés, les opinions des auteurs de publications nationales et étrangères ont été prises en compte. Cela a permis de confirmer la pertinence de ce sujet et de le révéler dans son intégralité88.

2. Le concept d'investissement en immobilisations. Caractéristiques des investissements en actifs non courants

2.1. Le concept d'investissement en capital

Le concept d '"investissement en capital" est défini à l'article 1 de la loi fédérale n ° 39-FZ du 25 février 1999 "sur les activités d'investissement en Fédération de Russie réalisées sous la forme d'investissements en capital". Les investissements en capital sont des investissements en immobilisations, y compris les coûts de nouvelle construction, d'expansion, de reconstruction et de rééquipement technique des organisations existantes, l'achat de machines, d'équipements, d'outils, l'inventaire, les travaux de conception et d'arpentage, etc.

Les principaux sujets (participants) des activités d'investissement réalisées sous la forme d'investissements en capital sont les investisseurs, les clients, les entrepreneurs, les utilisateurs d'objets d'investissement en capital et d'autres personnes.

Investisseur - une personne morale ou physique qui investit ses fonds propres et empruntés dans la création et la reproduction d'immobilisations. Les associations peuvent agir en tant qu'investisseurs entités juridiques, des organismes étatiques, des gouvernements locaux, ainsi que des investisseurs étrangers.

Clients (développeurs) - personnes autorisées par les investisseurs qui réalisent la mise en œuvre de projets d'investissement. Les clients comprennent des organisations réalisant des travaux de construction d'immobilisations, des directions d'entreprises en construction. Les investisseurs peuvent être des clients.

Entrepreneur - une personne morale ou physique qui exécute des travaux dans le cadre d'un contrat de travail conclu avec un client conformément au code civil de la Fédération de Russie.

Un utilisateur d'objets de capital investissement est une personne morale ou physique pour laquelle un objet est créé. Il peut s'agir d'une entité juridique étrangère, ainsi que d'organismes publics, de gouvernements locaux, d'États étrangers, d'associations et d'organisations internationales. L'investisseur lui-même peut également être utilisateur d'objets d'investissement en capital.

2.2. concept,composition etclassificationinvestissementsdansimmobilisations

Les actifs non courants sont la propriété de l'organisation utilisée pendant plusieurs périodes de reporting. Le coût de ces biens est remboursé par amortissement.

Les investissements en actifs non courants, quant à eux, comprennent les investissements en actifs non financiers et les investissements financiers à long terme. Les investissements dans des actifs non financiers représentent les dépenses de l'organisation en immobilisations, terrains et installations de gestion de la nature, actifs incorporels, ainsi que les dépenses de l'organisation pour la formation du principal troupeau de bétail productif et de travail (à l'exception de la volaille, des animaux à fourrure, lapins et autres animaux, qui sont inclus dans les fonds en circulation). Et les investissements financiers à long terme sont les fonds qui sont détournés du chiffre d'affaires de l'entreprise et investis dans d'autres entreprises soit sous forme de prêts à long terme, soit sous forme d'acquisition de parts dans ces entreprises. Dans les deux cas, l'entreprise perçoit des revenus supplémentaires sous forme d'intérêts ou de dividendes.

En comptabilité, le compte 08 du même nom est destiné à refléter les investissements en actifs non courants.

Les investissements dans des actifs non courants sont un concept assez large, j'aimerais donc examiner plus en détail la composition et la classification des investissements dans des actifs non courants.

Investissements en immobilisations. Les immobilisations peuvent venir à l'organisation dans les domaines suivants:

a) lors du transfert par les fondateurs, les actionnaires en tant que contribution au capital autorisé. En comptabilité, cela se reflète dans le débit 08 du sous-compte 4 "Acquisition d'immobilisations individuelles".

b) par investissement.

c) par récépissé gratuit. En cas de réception gratuite d'immobilisations, conformément à l'article 32 du Code civil de la Fédération de Russie, il est considéré que le bien a été reçu dans le cadre d'un accord de donation. Cependant, dans certains cas, la conclusion d'un accord de donation est interdite. Il est possible de recevoir gratuitement des immobilisations : de particuliers, de fondateurs, d'une société mère, d'autorités, d'associations à but non lucratif.

Ces objets sont imposés à la valeur marchande et la totalité de la valeur est soumise à l'impôt sur le revenu lorsqu'elle est prise en compte. La TVA sur ce bien est payée par le cédant.

Depuis le 1er janvier 2000, les biens reçus gratuitement à leur valeur de marché sont inclus dans les produits hors exploitation, mais par le biais de produits constatés d'avance. La réception des actifs reçus gratuitement par l'entreprise, conformément au plan comptable approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 n ° 94n, est reflétée dans les registres comptables du débit du compte 98 "Produits différés", sous-compte "Recettes sans subventions", et le crédit du compte 08 "Investissements en actifs non courants" à la valeur de marché. La valeur vénale en cas de cession libre ne peut être inférieure à la valeur résiduelle enregistrée auprès des entreprises cédantes. Dans le même temps, la valeur des actifs, selon les registres comptables du cédant, est indiquée dans les documents de transfert.

L'instruction sur l'application du plan comptable réglemente la radiation de la valeur des actifs reçus à titre gratuit du débit du compte 98 "Produits différés" au crédit du compte 91 "Autres produits et charges" au prorata de la charge d'amortissement , c'est-à-dire deux transactions pour le même montant.

Mais, selon le paragraphe 2.7 de l'instruction du Ministère des impôts et taxes de la Fédération de Russie du 15 juin 2000 n ° 62 «Sur la procédure de calcul et de paiement de l'impôt sur les bénéfices des entreprises et des organisations au budget», pour entreprises qui ont reçu gratuitement d'autres entreprises des immobilisations, des biens et d'autres biens, le revenu imposable est augmenté de la valeur de ces fonds et biens. Une telle formulation dans le texte de l'instruction n ° 62 peut conduire au fait que les comptables refléteront les biens reçus à titre gratuit et non au crédit du compte 98 «Revenus différés», comme le prescrit l'instruction sur l'application du plan comptable, mais au crédit du compte 91 "Autres revenus et dépenses ", puisque c'est au crédit du compte 91, conformément à la réglementation du ministère des Finances de la Fédération de Russie sur la comptabilité, que les autres revenus sont pris en compte.

Il y a donc clairement une contradiction entre les deux règlements fiscalité et comptabilité, réglementant la comptabilisation de la réception gratuite d'actifs: l'une d'elles exige l'inclusion de leur valeur dans le revenu et l'imposition de l'impôt sur le revenu au moment de l'acceptation pour la comptabilité, l'autre - au prorata de la charge d'amortissement.

En effet, formellement le problème de la justesse du reflet dans la comptabilisation de ces opérations existe. Cependant, l'acuité de cette contradiction s'est considérablement atténuée depuis la période de déclaration de 1995, qui est considérée comme l'année où la séparation de la comptabilité et de la comptabilité à des fins fiscales a commencé. Actuellement, le problème de la terminologie utilisée dans législation fiscale, et en empruntant certains concepts à d'autres types de législations et branches du droit.

Les biens reçus à titre gratuit ne doivent pas être pris en compte au crédit du compte 91 « Autres produits et charges ». Aux fins de l'impôt, le bénéfice est augmenté de la valeur des fonds reçus à titre gratuit, sans être reflété dans les comptes comptables.

À des fins comptables, il sera correct de refléter les actifs reçus gratuitement comme indiqué dans les Instructions pour l'utilisation du plan comptable. Mais le comptable doit accorder une attention particulière au fait qu'à l'avenir, lors du calcul de l'impôt sur le revenu, afin d'éviter la double imposition, il sera nécessaire d'exclure des autres revenus une partie de la valeur des actifs reçus gratuitement, radiés en proportionnel à l'amortissement.

d) réception d'immobilisations dans le cadre d'un accord d'échange. Selon le paragraphe 1 de l'art. 567 du Code civil de la Fédération de Russie, en vertu d'un accord d'échange, chacune des parties s'engage à transférer un produit à la propriété de l'autre partie en échange d'un autre. En même temps, sauf disposition contraire de l'accord d'échange, les biens faisant l'objet de l'échange sont reconnus comme équivalents.

La comptabilité est tenue sur le compte 08, sous-compte 4 « Acquisition d'immobilisations individuelles ».

Les principaux documents à remplir à la réception des immobilisations sont : un acte d'acceptation et de cession sur le formulaire OS-1 (acquisition auprès d'une personne morale) ; acte de vente et d'achat (acquisition auprès d'un particulier) ;

Les actes sont établis par une commission spécialement désignée. La documentation technique est jointe au document et, après affichage sur la base de ces documents, des fiches d'inventaire sont ouvertes.

Investissements dans des actifs incorporels. La comptabilité est tenue au débit du compte 08 sous-compte 5 "Acquisition d'immobilisations incorporelles". Les méthodes de réception des immobilisations incorporelles pour l'entreprise sont similaires aux méthodes de réception des immobilisations.

Acquisition d'objets de gestion de la nature. Les objets de la gestion de la nature comprennent : les masses d'eau, le sous-sol et les autres ressources naturelles. En comptabilité, la comptabilité est tenue sur le sous-compte 08-2 du même nom.

Formation d'un troupeau de bovins productifs et de travail. Il est pris en compte sur le sous-compte 08-6 "Transfert de jeunes animaux au troupeau principal", si l'organisation est engagée de manière indépendante dans l'élevage d'animaux, et sur le sous-compte 08-7 "Acquisition d'animaux adultes", si les animaux sont achetés à part ou reçus gratuitement.

Acquisition de terrain. La comptabilité est tenue sur le sous-compte 08-1 du même nom.

Conformément à la proclamation constitutionnelle des droits de propriété foncière, la législation civile de la Fédération de Russie reconnaît actuellement les principales formes suivantes propriété foncière: privé (citoyens et personnes morales), étatique (fédéral et sujets de la Fédération de Russie), municipal (districts administratifs, villes, préfectures, agglomérations rurales).

Cependant, la disposition établie par la Constitution selon laquelle les conditions et la procédure d'utilisation des terres sont déterminées sur la base d'une loi fédérale entrave le processus de transfert des terrains à propriété privée. Cela s'explique par Code civil de la Fédération de Russie en matière de droits fonciers réels commencera pleinement à fonctionner au plus tôt à l'entrée en vigueur du nouveau Code foncier de la Fédération de Russie.

Le règlement actuel sur la comptabilité et la comptabilité en Fédération de Russie détermine que les terrains appartenant à des organisations sont comptabilisés comme faisant partie de leurs immobilisations. Le règlement comptable "Etats comptables d'une organisation" (PBU 4/99) prévoit la prise en compte des terrains et des objets de gestion de la nature qui sont la propriété des organisations en tant qu'élément distinct du bilan.

Malgré le fait que les règles comptables actuelles classent les terrains appartenant aux organisations comme des immobilisations, la méthodologie de leur comptabilisation n'a pas été entièrement développée aujourd'hui. Cela appelle une étude détaillée de la définition juridique des droits de propriété. Le Code civil de la Fédération de Russie réduit le droit de propriété à une triade de pouvoirs - le droit de posséder, le droit d'utiliser et le droit de disposer. Partant de là, le droit absolu de propriété consiste dans la commission de toutes les actions en relation avec les biens appartenant au propriétaire.

Cependant, la terre est un objet de propriété spécial. Contrairement à d'autres éléments de l'actif immobilisé, il n'existe pas de droit de propriété absolu des personnes morales sur les terrains. Les actes législatifs de la Fédération de Russie établissent les restrictions suivantes au droit à la propriété foncière (principales):

Interdiction pour le propriétaire d'un terrain de causer des dommages à l'environnement, de violer les droits et les intérêts légitimes d'autrui (article 36 de la Constitution de la Fédération de Russie);

Limitation de l'aliénation de terrains ou du transfert d'une personne à une autre par d'autres moyens uniquement dans la mesure où leur circulation est autorisée par les lois foncières (article 129 du Code civil de la Fédération de Russie);

Restrictions par le propriétaire d'un terrain à l'édification de bâtiments et d'ouvrages sur celui-ci, à la mise en œuvre de leur restructuration ou de leur démolition, à l'autorisation de construire sur son site à d'autres personnes dans les conditions du respect des normes et règles d'urbanisme et de construction, comme ainsi que les exigences pour la désignation d'un terrain (article 263 du Code civil de la Fédération de Russie);

Charge d'un terrain avec une servitude. Une servitude est un droit d'usage limité d'un ou plusieurs terrains voisins. Les servitudes protègent les intérêts des propriétaires des terrains voisins. Ces restrictions sont systématisées à l'article 274 du Code civil de la Fédération de Russie "Le droit à l'utilisation limitée du terrain d'autrui (servitude)". Selon le Code civil, le propriétaire d'un bien immobilier a le droit d'exiger que le propriétaire d'un terrain voisin accorde le droit à une utilisation limitée du terrain (servitude).

Les servitudes suivantes peuvent être établies : passage ou traversée d'un terrain ; utilisation d'un terrain pour la pose et la réparation de lignes et de réseaux collectifs ou individuels de génie, électriques et autres; effectuer des travaux de drainage; prise d'eau et point d'eau sur le terrain; l'utilisation temporaire d'un terrain pour la production d'enquêtes, de recherches et d'autres travaux privés ou socialement nécessaires ; érection d'un bâtiment, d'un ouvrage, d'un ouvrage sur son terrain en s'appuyant sur un terrain voisin ; ou des bâtiments, ouvrages d'art, ouvrages suspendus au-dessus d'une parcelle voisine à une certaine hauteur, ainsi que d'autres servitudes.

À cet égard, les terrains appartenant à des organisations peuvent être grevés des droits d'autres personnes morales et physiques. Le certificat pour les terrains doit contenir les droits spécifiques des autres personnes morales et physiques d'utiliser la partie grevée des terrains. Les servitudes peuvent être temporaires ou permanentes et sont soumises à enregistrement d'état.

Retrait d'un terrain au propriétaire pour les besoins de l'État ou de la municipalité par voie de rachat (article 279 du Code civil de la Fédération de Russie);

Autre.

Le terrain est une partie matérielle de la propriété de l'organisation, des principaux moyens de production et de l'immobilier. Il a une frontière fixe, une zone, un emplacement et d'autres caractéristiques reflétées dans le cadastre foncier de l'État. La limite du terrain est fixée sur le plan et prise dans la nature. Ainsi, le terrain ne s'applique pas aux actifs incorporels (incorporels) de l'organisation.

Les terrains étant des objets immobiliers, leur droit de propriété est soumis à un enregistrement obligatoire auprès de l'État. La procédure d'enregistrement par l'État du transfert de propriété est régie par la loi fédérale "sur l'enregistrement par l'État des droits de immobilier et transactions avec celui-ci". L'enregistrement par l'État est la seule preuve de l'existence d'un droit enregistré. Dans le cadre de cette exigence, le droit de propriété sur un terrain naît à partir du moment de l'enregistrement par l'État de ce droit, même si des restrictions sont établies concernant la cession d'un terrain (aliénation, bail, hypothèque, gestion de la confiance) et les charges exprimées par la servitude.

Ainsi, l'une des principales voies par lesquelles les actifs non courants entrent dans l'organisation sont les investissements en capital (acquisition, création d'actifs ou expansion, reconstruction, rééquipement technique des entreprises). Et une condition importante pour la mise en œuvre des projets d'investissement est la disponibilité de sources de financement pour leur mise en œuvre. Les sources peuvent être des fonds propres et empruntés.

3. Documentation des opérations de comptabilisation des investissements en capital fixe

On sait que l'une des conditions du principe du caractère raisonnable de l'acceptation transaction d'affaires pour la comptabilité et sa fiabilité est la preuve documentaire de cette opération. L'opération est acceptée pour la comptabilité, si elle est correctement exécutée documents primaires(lettres de voiture, factures, chèques de banque, documents internes comptabilité d'entrepôt etc.). Toutefois, en ce qui concerne les activités d'investissement, cela ne constitue pas une justification suffisante pour enregistrer les transactions d'investissements à long terme. Plus de documents sont requis ordre général. Ces documents de titre sont des contrats, des ordres du chef d'entreprise, des actes d'inspection des immobilisations, la conclusion de commissions, etc. La portée de ces documents dépend de nombreuses conditions: sources d'investissements à long terme, méthode de capitalisation investissements et leur type, etc.

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09avr

Nous investissons dans le capital fixe de l'entreprise

Pour que votre entreprise se développe et grandisse indicateurs économiques, il faut constamment. Cela permet de changer d'équipement à temps, de moderniser la production ou de lancer une nouvelle gamme de produits.

Le plan le plus intéressant et le plus rentable pour le développement de l'entreprise est un investissement dans le capital fixe de l'entreprise. Ce dernier comprend les actifs de l'entreprise : bâtiments, équipements, et certains experts comprennent également le personnel. sont capables de gérer efficacement les processus de l'entreprise et de proposer de nouvelles idées.

En investissant dans du capital fixe, vous augmentez ainsi la qualité des services offerts et augmentez la demande pour vos produits. De tels investissements permettent à l'entreprise d'augmenter son volume sur le marché et de contribuer à l'acquisition du statut de leader dans la production d'un produit particulier.

Si vous, en tant que gestionnaire, n'investissez pas dans équité ferme, elle ne durera pas longtemps ou occupera les dernières places du marché. Une autre chose est le volume de ces investissements, cela dépend de la taille de l'entreprise et des fonds du propriétaire.

Il est important de noter que le concept d'investissement dans des immobilisations existe également au niveau de l'ensemble de l'État. Dans ce cas, les fonds budgétaires sont répartis entre la construction de grandes installations (stades, complexes sportifs, institutions médicales) et la mise en œuvre d'événements internationaux (toutes sortes de championnats du monde). La période de récupération de tels investissements peut prendre plusieurs décennies.

Orientations pour les investissements

Avant de commencer à investir, vous devez décider quelle partie du capital social est préférable de parrainer. La productivité future des affaires de l'entreprise et l'afflux de fonds en dépendent.

Il existe quatre principaux domaines d'investissement, dont l'un peut être choisi par le propriétaire de l'entreprise:

• en capital fixe pendant une longue période– investir dans la construction de nouvelles installations (bâtiments, moyens de production, entrepôts). Ce processus prend plusieurs années, après quoi le premier bénéfice net sera crédité sur le compte de l'entreprise ;
• Investir dans des programmes à court terme qui apporteront des revenus à la fin période de déclaration . Par exemple, vous pouvez fournir de petits équipements neufs, grâce auxquels vous pouvez mécaniser certains types production. Remboursement cette direction assez rapide, mais les revenus sont faibles, contrairement aux volumes avec de vrais investissements ;
• Libérer papiers précieux ou émission de prêts à des tiers. En émettant des actions, vous pouvez accroître la réputation et le statut de l'entreprise, attirer de nouveaux investisseurs et donner un nouveau rythme au développement de votre entreprise. Faire des prêts à faible taux d'intérêt vous permettra d'obtenir des fonds supplémentaires et de les réutiliser en circulation. L'essentiel est de choisir judicieusement les emprunteurs afin que ce type d'investissement n'entraîne pas de pertes pour l'entreprise ;
• Délivrance de divers permis de travail : licences, certificats, brevets. De tels investissements vous permettent d'augmenter encore la valeur de votre produit et d'augmenter la confiance des clients dans la fiabilité de l'entreprise.

Quelle zone choisir

Certaines statistiques reflètent le niveau de capital fixe dans différents domaines de la vie.

Les investisseurs sont le plus souvent intéressés par les domaines suivants :

• Construction de nouveaux complexes (résidentiels, commerces, bureaux, sports) ;
• événements culturels;
• Production agro-industrielle ;
• Prestation privée de services publics ;
• Chasse et industrie du bois, pêche;
• secteur bancaire;
• Revendeurs ;
• Établissements d'enseignement privés;
• Chaînes de tourisme et de restauration ;
• Complexes médicaux;
• Transport et livraison ;
• Réparation d'équipement.

Objets de dépenses spécifiques

Lorsqu'il effectue des investissements en capital dans le développement, un entrepreneur doit tout d'abord réfléchir à ce qu'il financera exactement, quelles installations de production remplacer par de nouvelles.

Les investissements en immobilisations comprennent les domaines suivants qui garantissent un retour sur investissement élevé :

• Éducation des employés- en leur donnant des compétences en comptabilité, dans l'art de la gestion d'actifs, des cours de croissance personnelle, des séminaires pour augmenter leurs propres ventes ;
• Augmentation du personnel et création de succursales supplémentaires ;
• Mener des recherches - tests de collision de voitures, enquêtes auprès des clients, projets pilotes ;
• Réparation de l'équipement existant pour augmenter sa fonctionnalité et améliorer les caractéristiques de qualité ;
• Achat de nouveaux véhicules pour augmenter le volume de transport de marchandises ou le nombre de passagers ;
• Acquisition de nouveaux outils de haute qualité et longue durée de vie ;
• un nouveau bâtiment de production pour augmenter les ventes ;
• pour la construction de bâtiments supplémentaires ou l'agriculture.

Facteurs influençant le retour sur investissement

Il arrive qu'un entrepreneur ait investi de l'argent, mais pour une raison quelconque, le revenu des investissements ne vient pas, ou le taux de sa croissance est si faible que le propriétaire de l'entreprise doute de leur opportunité.

Lors d'un investissement en capital fixe, il faut tenir compte du fait que ce processus est influencé par de nombreux facteurs qui, ensemble, peuvent affecter le résultat de diverses manières.

Il est important de considérer les points suivants :

• Avantages concurrentiels des marchandises libérées. Cela inclut la qualité, l'originalité, le bénéfice client ;
• L'utilisation de la capacité de production dans un mode tel qu'elle puisse assurer l'approvisionnement du volume de marchandises requis, mais ne reste pas non plus inactive;
• Promotion des services/biens. - dans les médias, location de banderoles publicitaires dans les rues de la ville, distribution de brochures, sondages ;
• Utilisation appropriée des fonds disponibles. Ils ne doivent être dépensés que pour les sous-traitants les plus élémentaires et les plus compétents, les fournisseurs qui offrent bas prix et de haute qualité ;
• Demandez l'aide de professionnels indépendants qui vous aideront à identifier les lacunes de l'entreprise et vous suggéreront la meilleure façon de gérer le capital.

Ce qui peut affecter le climat d'investissement de l'entreprise

Lors de l'organisation de l'afflux de fonds dans le capital fixe, il est nécessaire de prendre en compte le fait que son développement ultérieur ne dépend pas seulement des activités de l'entreprise. Il y a aussi événements extérieurs qui peuvent influencer l'établissement de l'entreprise sur le marché.

A l’extérieur de l’entreprise, l’impact s’exerce par :

• Taux de change actuel politique économique Etats - soutien aux petites et moyennes entreprises, lutte contre le monopole, la corruption ;
• Indice déflateur - le niveau général des prix de tous les biens dans le pays ;
• Les taux d'imposition - leur augmentation fait que beaucoup se lancent dans le commerce parallèle, dans lequel peu de gens osent investir ;
• Développement social dans le pays - plus la population est pauvre, moins la demande est importante;
• Le niveau de risque d'investissement dans le pays - par dernières années l'investissement dans le capital fixe de la Russie a considérablement diminué, même s'il existe un potentiel.

Ce qui entrave l'investissement dans le capital fixe de l'entreprise

Pour une raison quelconque, tous les propriétaires d'entreprise, en particulier les start-ups, ne peuvent pas investir dans des immobilisations.

Ces éléments dissuasifs pour l'entreprise comprennent :

• Phénomène de crise dans l'économie;
• Peur de tout perdre;
• Petite quantité d'économies;
• Procédure difficile pour obtenir un prêt pour le développement de l'entreprise;
• Intérêt élevé sur les fonds empruntés ;
• Faible demande de produits manufacturés ;
• Faible revenu des investissements en capital fixe des petites entreprises ;
• Lacunes dans les lois du pays ;
• Vieux matériel ou faible capacité de production.

L'investisseur doit comprendre que plus il investit en capital fixe, plus il recevra dans le futur des bénéfices du fonctionnement de l'entreprise. La première période après l'injection d'argent dans la production peut ne pas être rentable pour l'entreprise, mais après un certain temps, vous restituerez les fonds investis et commencerez à percevoir des revenus.

Sans investir votre propre argent dans l'entreprise, y compris en capital fixe, vous ne pourrez pas remettre l'entreprise sur pied et tirer profit de ses activités. Seule la présence d'investissements initiaux aidera à obtenir les fruits de leurs travaux.

Sources d'investissement en immobilisations

Le développement de votre propre entreprise en augmentant le montant du capital fixe garantit le succès d'un dirigeant compétent. Chaque entrepreneur dispose de plusieurs options pour organiser le processus d'investissement.

Il existe deux types d'investissements :

• Propre;
• Attiré.

La structure des investissements en immobilisations sur fonds propres comprend :

• profit reçu ;
• Déductions pour amortissement.

Ces sources sont présentes dans toutes les entreprises et sont tout à fait adaptées aux fins d'investissement en capital fixe. Mais ici, il y a un risque de perdre ses propres actifs avec une approche illettrée du gestionnaire.

La part des investissements attirés en immobilisations est considérée comme moins risquée et plus attractive pour l'entreprise :

• Fonds provenant du budget du pays - et autres aides financières de la région ;
• Émission de titres propres - les obligations et les actions contribuent à attirer des fonds supplémentaires ;
• L'aide d'un tiers investisseur est l'option d'investissement la plus pratique. Si vous parvenez à positionner correctement votre projet et que l'investisseur souhaite investir son argent, vous ne perdrez en aucun cas quoi que ce soit, même avec un faible résultat de la transaction. L'investisseur peut être soit un particulier, soit une autre société ayant des racines russes, et souvent des investissements étrangers dans des immobilisations peuvent être réalisés ;
• Emprunts auprès de banques et d'autres entreprises. Actuellement, c'est le type d'investissement le plus courant.

Politique d'investissement de l'entreprise

Pour que les investissements rapportent de l'argent, il est nécessaire de s'engager dans leur planification et leur calcul, c'est-à-dire de mener une politique d'investissement. Elle affecte toutes les manières d'attirer et d'investir les actifs de l'entreprise. La toute première place y est donnée aux investissements en immobilisations. C'est la base du développement des affaires et donne un début au développement de l'ensemble de l'entreprise.

Lors de l'élaboration d'une politique d'investissement, il est nécessaire de calculer les éventuels échecs de production, pannes ou accidents. À ces fins, il est également nécessaire d'allouer des fonds par le biais d'investissements.

En général, l'indice d'investissement fixe (une mesure de l'efficacité des politiques) affecte :

• Immobilisations et actifs courants ;
• Fonds de réserve et épargne;
• Mise à niveau de l'équipement ;
• Prise de décision et leur mise en œuvre sur les projets planifiés ;
• Répartition des revenus perçus à des fins d'investissement ;
• Recherche de sources de fonds pour les investissements ;
• Sphères d'investissement;
• Comptabilité des dépenses et des bénéfices, le ratio des indicateurs;
• Contrôle des déductions fiscales ;
• Poursuite du réinvestissement des actifs.

Stratégies d'investissement en capital fixe

Un facteur important dans l'existence de l'entreprise est la présence d'une stratégie de développement. Le fonctionnement ultérieur de l'entreprise en dépendra. La stratégie détermine la direction de l'investissement et donne le rythme usage ultérieur les atouts.

Lors de la comptabilisation des investissements en capital fixe, solutions suivantes liés à la mise en œuvre de la stratégie :

• Élaboration d'un plan d'entreprise d'investissement en capital fixe;
• Structurer le budget de l'entreprise;
• Évaluation de l'influence du microclimat de l'entreprise et de la situation économique du pays sur la croissance du capital fixe ;
• Planification du volume et de la niche d'investissement ;
• Sélection des sources de collecte de fonds.

Le capital fixe et son accumulation au cours de la vie de l'entreprise permet de mettre en œuvre la stratégie dans le bon sens grâce à l'investissement. Si le gestionnaire peut augmenter le capital fixe dans une période relativement courte, il augmentera certainement le rythme de production et suivra la stratégie prévue.

Comment attirer un investisseur

L'utilisation d'investissements en capital fixe à l'aide uniquement de fonds propres est inefficace et prend beaucoup de temps. À ces fins, il vaut mieux qui veut promouvoir votre entreprise et en bénéficier après une certaine période.

Une telle personne qui souhaite investir dans le capital fixe de l'entreprise devra prendre en considération :

• Plan d'affaires ;
• convention d'investissement.

Ne vous attendez pas à ce que même avec la longue durée de vie de votre entreprise, l'investisseur investisse immédiatement dans vos actifs. Ces personnes pensent également à leurs avantages, qu'elles recevront lors de la mise en œuvre du projet. Vous devez présenter le plan élaboré de manière à ce que l'investisseur n'ait aucun doute sur sa rentabilité.

Dans ce cas, une rédaction compétente du contrat est nécessaire. Il précise tous les droits et obligations des parties à la transaction. Si vous manquez un moment, vous pouvez rester endetté envers l'investisseur.

Il est important de prévoir de tels éléments qui indiquent directement que si le projet s'avère non rentable, vous ne paierez pas l'investisseur pour cela. L'essentiel est d'effectuer correctement tous les calculs au stade de la planification afin que l'investissement porte vraiment ses fruits.

Pour intéresser un investisseur potentiel, vous devez expliquer en détail quels avantages il retirera personnellement de sa participation à votre projet. En option, vous pouvez proposer conditions spéciales pour une telle personne à la fin du projet. Par exemple, il peut recevoir un revenu mensuel de vos profits ou devenir copropriétaire de l'entreprise.

Élaboration d'un plan d'investissement

L'étape de planification d'investissements supplémentaires en capital fixe est l'étape la plus importante vers la mise en œuvre du projet. Un plan d'affaires est élaboré par des spécialistes s'il est préparé pour grande entreprise. Si vous avez une petite entreprise et que vous envisagez de lever des fonds sur le budget de l'État, vous pouvez rédiger vous-même un plan d'affaires.

L'évaluation des investissements en immobilisations s'effectue selon les points suivants, qui doivent être indiqués lors de la planification des investissements :

• Le but de l'investissement et sa justification - quels avantages apporteront les actifs investis ;
• Le montant requis pour la mise en œuvre du projet en général et pour chaque direction individuelle. Calcul et prévision d'indicateurs de coûts d'investissement en immobilisations ;
• La période nécessaire pour atteindre l'objectif;
• Le temps qu'il faudra pour restituer les fonds investis ;
• Le profit que l'entreprise et l'investisseur peuvent recevoir à la fin du projet.

Les investisseurs sont des personnes qui ont des actifs importants et qui souhaitent les augmenter. Afin d'attirer une telle personne dans votre entreprise, vous devrez tout mettre en œuvre. Le développement de votre entreprise et votre formation en tant que leader efficace dépendront de vos efforts.

• Contactez des intermédiaires qui recherchent des investisseurs. Ils proposent leurs services contre rémunération, mais disposent également d'une large base d'investisseurs ;
• seul ou avec l'aide de professionnels ;
• Désigner séparément des conditions favorables spéciales pour l'investisseur ;
• Si vous avez une grande entreprise, vous pouvez organiser toutes sortes de séminaires ou d'événements destinés aux segments aisés de la population. Ce dernier peut s'intéresser à votre entreprise ;
• Développer une structure de gestion de la qualité pour votre entreprise. À l'intérieur de l'entreprise, il doit y avoir de l'ordre à tout moment. Il contribue à la progression plus rapide des affaires et à la conclusion de transactions rentables ;
• Établissez autant de contacts commerciaux que possible, rencontrez de nouvelles personnes et assistez à divers séminaires d'autres entreprises - ici, vous pouvez trouver un investisseur potentiel.

Classification et analyse des activités d'une entreprise visant à investir des fonds, tant à long terme qu'à court terme, en vue d'obtenir des ressources matérielles ou non financières gain matériel s'effectue à l'aide de la comptabilité des biens réels et investissement financier. Au bilan, les investissements à long terme sous forme d'apports en capital sont présentés en actifs non courants.

Classification et concepts de base

Les investissements en capital suivants sont considérés comme de véritables investissements à long terme :

• Financement de projets de construction;
• Reconstruction ou modernisation de la production ;
• Acheter une propriété;
• Acquisition de terrains ;
• Amélioration des équipements et des lignes technologiques ;
• Développement d'équipements sociaux;
• Valorisation des inventions, des savoir-faire, des oeuvres de la science, de l'art.

Ce groupe comprend les investissements rentables pour une période de 1 à 5 ans.

L'investissement financier à long terme comprend :

• Acquisition de certificats, titres en bourse;
• Achat d'une part du capital autorisé d'autres organisations ;
• Accorder des prêts à d'autres entreprises.

Et cela implique l'extraction d'avantages matériels, la perception de revenus pendant une période de plus d'un an.

Les investissements de portefeuille n'apportent pas de super bénéfices, mais ils sont très fiables, par exemple, les dépôts bancaires

La comptabilisation de ces opérations est tenue sous le compte "Investissements financiers". Pour plus de commodité et de clarté, la société ouvre des sous-comptes supplémentaires qui affichent chaque élément de revenu séparément.

Il convient de rappeler que si le marché des valeurs mobilières tend à réduire la valeur des actions ou des obligations, il est nécessaire de constituer par anticipation une réserve pour leur dépréciation à hauteur de leur pleine valeur.

Avec la gestion parallèle de la comptabilité et comptabilité fiscale investissements financiers dans certains cas, il peut y avoir des différences dans les montants des comptes. Par exemple, les actions ou obligations irrévocables reçues sont créditées par l'entreprise à leur valeur marchande moyenne. En comptabilité fiscale, le coût d'acquisition de ces titres sera nul (puisqu'il est absent).

Sources de financement

Une entreprise peut obtenir des ressources pour augmenter son capital, améliorer ses immobilisations et autres investissements en capital ou financiers auprès des sources suivantes :

• Réserves internes de l'organisation ;
• Aide des sponsors - personnes morales ou physiques ;
• Fonds de l'État (financement budgétaire) sur une base remboursable ;
• Prêts, prêts ou crédits.

La planification d'un projet d'investissement commence par le choix d'une source de subventions.

Opportunités de financement nationales

L'organisation peut utiliser les sources réelles suivantes d'investissements à long terme :

• Bénéfice net - fonds restant après paiement de tous les impôts et autres paiements obligatoires ;
• Amortissements des immobilisations et des actifs incorporels ;
• Crédits budgétaires non remboursables ;
• Indemnisation des événements assurés.

La comptabilité synthétique comme contrôle de l'utilisation du profit comme source d'investissement à long terme n'est pas utilisée.

Comptabilité détaillée (analytique) visant à générer des informations sur les domaines d'utilisation et de contrôle de la distribution du bénéfice net dans à des fins d'investissement(en tant que source d'investissements à long terme), l'entreprise exerce ses activités de manière indépendante. Dans ce cas, le compte de solde 84 est utilisé (des sous-comptes sont ouverts pour celui-ci) et les écritures suivantes sont effectuées :

Sur la base de l'analyse des soldes des comptes d'amortissement des immobilisations et des actifs incorporels, il est possible de planifier leur utilisation en tant qu'investissements à long terme.

Les charges d'amortissement font partie intégrante du coût des produits (services) et, par conséquent, font partie du produit de la vente du produit final.

Entrant sur un compte bancaire ou à la caisse d'une entreprise, les fonds peuvent être distribués pour divers besoins économiques, y compris le financement d'investissements en capital dans des immobilisations et des actifs incorporels.

Les transferts publics gratuits peuvent constituer une source d'investissement à long terme pour une entreprise. Ces crédits publics à des fins spécifiques sont affichés dans la comptabilité de l'organisation comme suit :

Sur les comptes bancaires, les crédits budgétaires à titre gratuit ciblés sont affichés par les écritures suivantes :
Au fur et à mesure que les fonds reçus de l'État sont utilisés, l'organisation les radie :

L'utilisation des fonds du budget cible gratuits à d'autres fins est interdite. Ces transferts illégaux sont sujets à retour.

Opportunités de financement externe

L'organisation peut accepter de l'aide (en cas de pénurie de ses propres ressources) des sources suivantes :

• Crédits budgétaires remboursables ;
• Prêts bancaires;
• prêts de parrainage;
• Ressources en espèces reçues des participants au capital dans un projet de construction d'immobilisations.

Les fonds de crédit sous forme de placements à long terme reçus de banques et d'autres personnes morales ou physiques - sponsors, ainsi que du budget, sont inscrits aux comptes 66 et 67 du bilan.
Avant la mise en service de l'installation, pour la construction de laquelle des fonds de crédit ont été émis, les intérêts sur les emprunts sont inclus dans son coût réel. Après la mise en service, le paiement mensuel du prêt est inclus dans les dépenses de fonctionnement de l'entreprise.

Somme participation d'équité d'autres organisations dans la construction de l'installation sont indiquées sur les comptes de financement ciblé ou sont considérées comme des règlements avec les débiteurs et les créanciers.

Après l'achèvement de la construction, participants au capital le montant des fonds qu'il a fixés, conformément aux obligations contractuelles, est restitué. En comptabilité, cela se présente comme suit :
Les dépôts à long terme peuvent être attirés pour les besoins globaux de l'entreprise, tels que :

• construction capitale locaux industriels, structures, etc.;
• Reconstruction ou extension des immobilisations existantes ;
• Amélioration (ou maintien au niveau requis) des unités de production existantes, des installations hors production.

Les investissements en capital à long terme signifient non seulement des investissements dans les secteurs de l'industrie et des transports, mais aussi des investissements dans la construction de logements, de locaux pour les hôpitaux, les sanatoriums, les besoins agricoles, etc.

Buts et objectifs de la comptabilité

Pour une interaction correcte et claire de l'investisseur, du promoteur et de l'entrepreneur, toutes les parties à la relation contractuelle tiennent une comptabilité des travaux d'investissement dont les objectifs sont :

• Affichage réel et opportun des coûts en général, et pour chaque objet en particulier ;
• Contrôle permanent utilisation prévue fonds;
• Mise en place des indicateurs planifiés ;
• Contrôle des dépenses de fonds, selon les calculs estimés ;
• Calcul du montant exact du coût de l'objet mis en exploitation (ou construction en cours) ;
• Respect des montants des frais généraux spécifiés dans le devis ;
• Affichage correct de la valeur d'inventaire des objets neufs.

Si l'entreprise a choisi la méthode de construction contractuelle, les travaux de construction et d'installation seront payés par l'intermédiaire de l'entrepreneur général. Dans le cas de la forme économique de l'organisation du projet, le financement s'effectue aux dépens des éléments de coût du client.

Comptabilisation des coûts de capital chez le client

Les travaux effectués, en termes monétaires, ne sont comptabilisés dans les comptes du bilan qu'après la présentation d'un acte d'exécution. Et selon le certificat du coût des dépenses, l'entreprise paie le travail déjà effectué et l'inclut dans les actifs non courants.

En paiement des obligations remplies, conformément au contrat, il y a une annulation progressive de la dette envers l'entrepreneur du compte . Dans ce cas, le câblage se fait :
Comptabilité du coût en capital de l'entrepreneur

Les dépenses pour l'exécution des travaux par l'entrepreneur général sont affichées sur les postes suivants du bilan :
A la fin des travaux, le client détermine résultats financiers, comme une marge entre les coûts estimés et réels. Le même résultat peut également inclure la marge entre le coût contractuel du projet présenté à l'investisseur et le coût réel, en tenant compte des coûts pour les besoins du client. L'entrepreneur effectue les écritures suivantes :
Si l'entrepreneur, selon le certificat d'enregistrement, la construction d'immobilisations est la principale activité économique étrangère, alors le revenu ou la dépense est affiché comme "Ventes". Si le travail effectué est une activité économique étrangère secondaire, le bénéfice est enregistré dans les comptes des autres revenus et dépenses.

Cas particuliers de comptabilité

Le promoteur peut acheter du matériel pour l'installation et travaux de construction. En comptabilité, cela sera affiché sur les comptes :
Selon l'accord de l'entrepreneur, le paiement des dépenses pour les travaux inachevés peut être effectué en les avançant :
L'entrepreneur peut enregistrer le prépaiement comme produit et l'enregistrer dans un compte qui reflète les travaux échelonnés (46). De plus, à mesure que les travaux sont terminés, le montant payé par le promoteur est réinitialisé (radié).

Pour régler avec l'entrepreneur, le client peut demander un prêt à la banque, s'il n'y a pas assez de fonds propres. Ces transactions sont présentées dans les transactions suivantes :
Les intérêts sur le prêt reçu sont imputés aux comptes débiteurs. Le paiement à payer pour le prêt après l'achèvement des travaux (réception des marchandises) fait référence aux dépenses d'exploitation.

Lors de la réalisation d'immobilisations (reconstruction), il existe des dépenses qui n'affectent pas la variation de la valeur comptable des immobilisations: dépenses de formation du personnel, remboursement du coût des structures à démolir, paiements supplémentaires non comptabilisés pour les tranches, etc.

Investisseur - une personne qui finance la construction au détriment de ses fonds propres ou empruntés. Dans le cadre de cet article, par investisseurs, nous entendrons les personnes morales - investisseurs, actionnaires et co-investisseurs qui n'organisent pas eux-mêmes la construction et n'exécutent pas de travaux, c'est-à-dire qu'ils ne cumulent pas les fonctions de promoteurs, de clients ou d'entrepreneurs .

En règle générale, les principaux objectifs de la participation d'un investisseur à la construction sont d'augmenter ses propres investissements en capital (la part correspondante de l'objet fini sera incluse dans les immobilisations) ou de recevoir une part de l'objet pour une revente ultérieure. Parallèlement, l'investisseur peut céder ses droits à une autre personne sans attendre l'achèvement de la construction (transfert droits de propriété). Par conséquent, selon l'objectif de la construction, la comptabilité et la comptabilité fiscale pour les investisseurs peuvent différer.

Investir dans la construction d'installations pour ses propres besoins

La part de l'installation achevée sera utilisée par l'investisseur soit dans des activités de production, soit pour des besoins de gestion, soit pour de la location. On sait que dans ce cas, le coût initial de l'objet formé selon le débit du compte 08 est débité au débit du compte 01 « Immobilisations » ou 03 « Investissements rentables en actifs matériels ».

Le coût initial d'un élément d'immobilisation est formé selon les règles PBU 6/01 "Comptabilisation des immobilisations". Si des fonds empruntés (crédits et emprunts) ont été utilisés dans sa création, le comptable doit tenir compte des normes PBU 15/2008 "Comptabilisation des dépenses sur prêts et crédits", selon article 7 dans lequel la valeur de l'actif d'investissement comprend les intérêts payables au prêteur (créancier) directement liés à l'acquisition, la construction et (ou) la fabrication de l'actif d'investissement.

Remarque: En vertu de article 8 PBU 15/2008 les surcoûts d'emprunt peuvent être inclus à parts égales dans les autres charges pendant la durée du prêt (contrat de prêt).

Lorsque la construction d'un bien d'investissement est suspendue pendant une longue période (plus de trois mois), les intérêts dus au prêteur (créancier) cessent d'être inclus dans le coût de la construction à compter du premier jour du mois suivant le mois de suspension de l'acquisition, de la construction et (ou) de la fabrication d'un tel actif. Au cours de la période spécifiée, les intérêts sont amortis dans le cadre des autres dépenses de l'organisation.

Lors de la reprise de la construction, les intérêts courus sont inclus dans la valeur de l'actif de placement à compter du premier jour du mois suivant le mois au cours duquel sa construction a été reprise.

La période pendant laquelle la coordination supplémentaire des problèmes techniques et (ou) organisationnels survenus lors de la construction de l'installation n'est pas considérée comme une période de suspension.

Les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés cessent d'être inclus dans le coût de l'actif d'investissement à partir du premier jour du mois suivant le mois d'achèvement de la construction.

Si l'organisation a commencé à utiliser l'actif d'investissement pour la fabrication de produits, l'exécution de travaux, la fourniture de services malgré l'inachèvement des travaux de construction, les intérêts cessent d'être inclus dans le coût d'un tel actif à partir du premier jour du mois suivant le mois au cours duquel l'objet a été utilisé ( clause 13 PBU 15/2008).

Si des fonds provenant de prêts (crédits) reçus à des fins non liées à sa construction ont été utilisés pour financer la construction d'un actif d'investissement, les montants des intérêts courus sont inclus dans le coût de cet actif au prorata de la part de ces fonds dans le total montant des prêts (crédits) dus au prêteur (créancier) reçus à des fins non liées à l'acquisition, la construction et (ou) la fabrication de cet actif. Un exemple d'un tel calcul est donné dans clause 14 PBU 15/2008.

Le coût initial fiscal d'un bien amortissable est formé selon les règles Art. 257 Code fiscal de la Fédération de Russie et n'inclut pas les intérêts courus pour l'utilisation des titres de créance (crédits et prêts). Montants des intérêts basés sur pp. 2 p.1 art. 265 Code fiscal de la Fédération de Russie sont inclus dans les charges hors exploitation de l'investisseur ( lettres du ministère des Finances de la Russie du 03.02.2009 No.  03‑03‑06/1/37 , du 19.12.2008 n°  03‑03‑06/1/699 , du 05.12.2008 n°  03‑03‑06/1/667 et etc.).

Si l'investisseur envisage d'utiliser la part reçue dans l'objet fini dans des activités soumises à la TVA, alors le montant de la taxe qui lui est présenté par le promoteur de la valeur de sa part dans l'objet fini, il peut déduire ( paragraphe 6 de l'art. 171, objet 1 et 5 m. 172 Code fiscal de la Fédération de Russie). Pour cela, deux conditions doivent être remplies : capitaliser l'objet et recevoir une facture consolidée du promoteur.

Remarque: Sous ces conditions, le droit à déduction ne dépend pas du fait que l'investisseur dans un période d'imposition chiffres d'affaires au crédit du compte 68‑TVA. Si l'inspection a refusé de déduire uniquement en raison de la non-réalisation d'opérations imposables au cours de ce trimestre, l'investisseur pourra prouver la validité de la déduction de la TVA devant le tribunal ( Arrêté du FAS MO du 17 mars 2009 n°.KA-A41/1603-09 et etc.).

Selon le ministère des Finances Lettre n° 21.11.2008  03‑07‑10/11 ), les montants de TVA présentés par l'entrepreneur sont acceptés en déduction du contribuable-investisseur selon les factures du client émises sur la base des factures de l'entrepreneur pour les travaux effectués, à condition que ces travaux soient acceptés en comptabilité, y compris sur le compte 08 " Investissements en immobilisations ». Cependant, dans la pratique, les inspecteurs des impôts adoptent souvent une position différente - le droit à déduction naît après que l'objet est crédité aux immobilisations (reflets dans le débit du compte 01 ou 03). Dans ce cas, l'investisseur peut défendre son point de vue en justice ( décretsFAS MO du 04/08/2009 n°  KA-A40/2579-09,FAS PO du 23 avril 2009 No.  A55-9765/2008 et etc.).

Cependant, la présentation de la TVA à déduction avant que l'objet ne se traduise par le débit du compte 01 (ou 03) n'est pas le seul motif de litige avec les inspecteurs. La pratique montre que les inspections refusent de déduire les investisseurs pour diverses raisons. Par exemple, parce que la facture a été établie par le promoteur en violation du délai de cinq jours fixé par alinéa 3 de l'art. 168 Code fiscal de la Fédération de Russie. Cependant, les tribunaux ont souligné à plusieurs reprises que le non-respect du délai d'établissement d'une facture ne figure pas dans la liste des exigences pour une facture établie par article 5 et 6 art. 169 Code fiscal de la Fédération de Russie, et ne peut pas être une base pour refuser d'accepter des montants d'impôt pour déduction ( Résolution du FAS PO du 19.05.2009 No.  A55-12068/2008, FAS VSO du 05.09.2007 n°  А19-2735/07-43‑Ф02-4551/07 et etc.).

Considérons le reflet des opérations en comptabilité à l'aide d'un exemple.

Exemple 1

LLC "Investor" a conclu un accord d'investissement avec le promoteur pour la construction d'un centre de bureaux destiné à la location. La contribution d'Investor LLC est de 59 000 000 de roubles. (TVA incluse - 9 000 000 roubles). La construction est financée en trois tranches :

- en août 2008 - 17 700 000 roubles;

- en février 2009 - 14 160 000 roubles;

- en mai 2009 - 27 140 000 roubles.

La part dans le bâtiment construit a été acceptée en juillet 2009. En août, Investor LLC a procédé à l'enregistrement par l'État et mis l'installation en service.

Les transactions sont comptabilisées comme suit :

Les coûts de construction réels imputables à l'investisseur peuvent différer du montant de sa contribution d'investissement. Par conséquent, le contrat doit établir la procédure de couverture de la différence négative (si les coûts dépassent l'apport d'investissement) ou de distribution de la différence positive (si les coûts de construction sont inférieurs à l'apport d'investissement, la différence qui en résulte est soit restituée à l'investisseur, soit reste à la disposition du promoteur comme revenu).

Si le bien est à vendre

La comptabilisation de l'investissement dans la construction en vue d'une vente ultérieure diffère peu de l'investissement pour sa propre consommation. Pour comptabiliser la relation avec le promoteur dans le cadre du contrat d'investissement, l'investisseur utilise également le compte 76, sous-compte « Règlements avec le promoteur ». Ayant reçu une part de l'objet fini du promoteur, l'investisseur reflète sa valeur sur le compte 41 «Biens». En conséquence, la formation du coût réel est effectuée selon les règles PBU 5/01 "Comptabilisation des stocks"(les frais d'enregistrement par l'État des droits de propriété sont inclus dans prix actuel actions). Utiliser dans ce cas les comptes 01 et 03 ne sont pas corrects, car l'objet de l'investisseur ne répond pas aux exigences article 4 PBU 6/01 car il était initialement destiné à la revente. Ainsi, l'investisseur n'a pas l'obligation de payer la taxe foncière sur sa valeur. (Selon Art. 374 Code fiscal de la Fédération de Russie l'objet de l'imposition est un bien inscrit au bilan de l'organisation en tant qu'immobilisations.) La validité de cette conclusion est confirmée par les résolutions du FAS VSO du 13.01.2009 No.  А33-2017/08‑Ф02-6774/08, FAS CO du 03.04.2007 n°  А14-3166-200677/28 etc. Dans le même temps, si les inspecteurs établissent le fait que l'objet est utilisé dans des activités économiques (par exemple, la location), il ne sera pas possible d'éviter la charge supplémentaire de la taxe foncière ( Décret du FAS SZO du 06.03.2009 n°.  A56-19655/2008 et FAS PO du 30.05.2008 No.  A12-12669/07).

Remarque: Les intérêts sur emprunts et emprunts, ainsi que les surcoûts liés à la levée des titres de créance, ne sont pas inclus dans le coût réel de la quote-part reçue du promoteur, cet actif n'étant pas un actif d'investissement aux fins de l'application PBU 15/2008.

Si la vente ultérieure de la part de l'objet fini est soumise à la TVA, l'investisseur peut déduire le montant de la taxe reçue du promoteur. Dans le cas contraire, la TVA est prise en compte dans la valeur de l'action.

Investir dans la construction d'installations,
destiné à l'affectation

Dans cette section, nous examinerons une situation dans laquelle un investisseur finance la construction afin de percevoir un revenu provenant de la cession ultérieure de son droit de propriété au promoteur. Notez que lors du transfert d'une part dans la construction, nous ne parlons pas de créances monétaires, mais du transfert de droits de propriété découlant de contrats de participation à la construction partagée ou contrats d'investissement. Le fait est que l'actionnaire (investisseur) transfère le droit d'exiger que le promoteur remplisse ses obligations de créer un objet immobilier et de le transférer à l'investisseur actionnaire.

taxe sur la valeur ajoutée

Le transfert de droits de propriété est reconnu comme un objet de TVA ( pp. 1 p.1 art. 146 Code fiscal de la Fédération de Russie). Où alinéa 2 de l'art. 146 et Art. 149 Code fiscal de la Fédération de Russie Des listes d'opérations exonérées d'impôt ont été établies. Étant donné que ces listes comprennent des opérations de transfert de droits de propriété à bâtiments résidentiels ou des locaux d'habitation, ainsi que leurs actions ne sont pas inclus, le transfert par les contribuables du droit de réclamer (droits de propriété) pour la construction de tels objets payés par eux est un objet d'imposition. Selon objet 1Art. 153 Code fiscal de la Fédération de Russie lors du transfert de droits de propriété, la base d'imposition de la TVA est déterminée en tenant compte des spécificités établies Art. 155 Code fiscal de la Fédération de Russie.

Basé alinéa 3 de l'art. 155 Code fiscal de la Fédération de Russie lors du transfert de droits de propriété sur des immeubles d'habitation ou des locaux d'habitation, des parts dans bâtiments résidentiels ou des locaux d'habitation, des garages ou des emplacements de stationnement, la base d'imposition est déterminée par la différence entre la valeur à laquelle les droits immobiliers sont transférés, taxes comprises, et les coûts d'acquisition de ces droits. Cette position se reflète dans Lettre du ministère des Finances de la Russie du 16 avril 2008 No.  03‑07‑11/149 . Je suis d'accord avec ce point de vue et tribunaux d'arbitrage (Décret du FAS ZSO du 10 novembre 2008 No.  F04-6806/2008(15526‑A46-42), FAS VVO du 07.08.2008 n°  A28-370/2008-10/21 et etc.).

Le moment de la détermination de l'assiette fiscale est la date d'enregistrement par l'État de l'opération de cession ( paragraphe 8 de l'art. 167 Code fiscal de la Fédération de Russie, Lettre du Service fédéral des impôts de Moscou du 28 mars 2008 No.  19-11/30092 ).

Pour ton information:ch. 21 Code fiscal de la Fédération de Russie il n'est pas défini quels coûts sont comptabilisés en charges pour l'acquisition du droit de propriété cédé. A cet égard, les arbitres du FAS BBO en Décret n° 07.08.2008  A28-370/2008-10/21 a souligné que pour déterminer les coûts d'acquisition de ces droits, pour lesquels l'assiette de la TVA peut être réduite, il convient de s'inspirer des pp. 2.1 p.1 art. 268 Code fiscal de la Fédération de Russie, c'est-à-dire tenir compte non seulement du prix d'acquisition de ces droits de propriété, mais également des coûts associés à leur acquisition et à leur vente.

Le montant de la TVA due au budget lors de la cession des droits de propriété est déterminé au taux prévisionnel de 18/118 ( paragraphe 4 de l'art. 164 Code fiscal de la Fédération de Russie).

Exemple 2

Avant l'achèvement de la construction et la mise en service d'un immeuble résidentiel, l'actionnaire a conclu en août 2009 un accord sur la cession des droits de créance, selon lequel il a cédé ses droits de propriété sur les appartements et les places de parking dans les maisons en construction à une autre organisation. En conséquence, le contribuable a reçu un revenu d'un montant total de 23 600 000 roubles. montant total les dépenses liées à l'acquisition des droits de propriété sont égales à 20 650 000 roubles.

L'assiette fiscale sera de 2 950 000 roubles. (23 600 000 - 20 650 000). Le montant de la TVA accumulée dans le cadre de la transaction est de 450 000 roubles. (2 950 000 roubles x 18/118).

Lors du transfert d'actions dans la construction non résidentiel immeubles, la procédure de détermination de l'assiette de la TVA Art. 155, pas d'autres règles ch. 21 Code fiscal de la Fédération de Russie pas installé. A cet égard, les directions financières et fiscales estiment que le comptable doit être guidé par alinéa 2 de l'art. 153 Code fiscal de la Fédération de Russie, selon lequel, lors de la détermination de la base d'imposition, le produit du transfert des droits de propriété est formé sur la base de tous les revenus du contribuable associés aux règlements pour le paiement des droits de propriété spécifiés ( lettres du ministère des Finances de Russie du 14 juillet 2008 n° 03‑07‑11/254, Service fédéral des impôts de Moscou du 28 mars 2008 n ° 19-11 / 30092). De plus, dans ce cas, le moment de la détermination de l'assiette fiscale est établi selon la règle générale - sur la base de alinéa 1 de l'art. 167 Code fiscal de la Fédération de Russie, c'est-à-dire que la TVA doit être facturée à la première des dates suivantes :

1) la date du transfert des droits de propriété ;

2) jour du paiement, paiement partiel pour le transfert prochain des droits de propriété.

Exemple 3

Participant construction partagée centre d'affaires a investi des fonds d'un montant de 70 000 000 de roubles. Par la suite, la cession du droit à la surface du bâtiment en construction à une autre organisation a été faite pour 86 140 000 roubles.

L'assiette fiscale de la TVA sera de 86 140 000 roubles et le montant de la taxe de 13 140 000 roubles. (86 140 000 roubles x 18/118).

En toute justice, notons que certains experts considèrent qu'il est possible de ne pas facturer la TVA sur la cession de droits de propriété sur des parts dans des immeubles non résidentiels. Cette position est basée sur le fait qu'il y a dans ce cas un objet d'imposition (transfert de droits de propriété), mais ch. 21 Code fiscal de la Fédération de Russie la procédure de détermination de l'assiette fiscale n'a pas été établie. Évidemment, l'investisseur (actionnaire) devra prouver en justice la légitimité de l'économie d'impôt. Malheureusement, on ne peut prétendre que les arbitres prendront le parti du contribuable, étant donné que les décisions de justice positives disponibles dans le renvoi et les bases juridiques se réfèrent à la période antérieure à 2006, lorsque Art. 155 Code fiscal de la Fédération de Russie règlent généralement pas la cession de droits sur des parts d'immeubles en construction. Cependant, depuis nouvelle édition de cet article, comme indiqué ci-dessus, n'établit pas les règles de détermination de l'assiette des concessions "non résidentielles", il est possible que les tribunaux soient toujours du côté des contribuables.

Et encore une chose à propos Déduction TVA . Service fédéral des impôts à Moscou Lettre n° 28.03.2008  19-11/30092 a noté à juste titre que les spécificités de l'application de la déduction du montant de la TVA payée par le contribuable lors de l'acquisition de droits immobiliers, Art. 171 et 172 Code fiscal de la Fédération de Russie pas installé. Cela signifie que le droit à déduction naît lorsqu'il y a une facture. Dans le même temps, le promoteur délivre ce document une fois la construction terminée et la part de l'objet fini est transférée à l'investisseur. Par conséquent, pendant la période de cession des droits, la déduction de la TVA de la valeur de la part (le montant des fonds transférés au promoteur) n'est pas possible. Une fois la construction terminée, cet investisseur n'est plus un investisseur puisqu'il a cédé ses droits à une autre personne. Cela signifie que le promoteur ne lui remettra pas de facture consolidée, c'est-à-dire que la déduction de la TVA n'est pas possible ultérieurement.

Étant donné que le problème de la fiscalité et de l'utilisation des déductions liées à la cession de droits sur des actions dans des immeubles non résidentiels n'a pas été résolu par la loi, il peut être recommandé aux investisseurs (actionnaires) d'éviter si possible de telles transactions. Une alternative est l'achat et la vente d'une part dans un immeuble achevé (la TVA est prélevée sur le prix du contrat, mais la taxe présentée par le promoteur est déductible de la manière généralement établie).

impôt sur le revenu

La détermination de l'assiette fiscale lors de la cession d'une créance ne dépend pas du type de bien immobilier : résidentiel ou non résidentiel. L'assiette fiscale est calculée à la date d'enregistrement par l'Etat du contrat de cession comme la différence entre les revenus perçus de la cession de droits, hors TVA ( pp. 1 p.1 art. 248,alinéa 1 de l'art. 249 du Code fiscal de la Fédération de Russie) et les frais d'acquisition et d'exercice du droit cédé ( pp. 1 p.1 art. 253,pp. 2.1 p.1 art. 268 Code fiscal de la Fédération de Russie). L'investisseur peut inclure, par exemple, les coûts de paiement des services dans le cadre d'accords d'agence conclus pour rechercher des acheteurs de droits de propriété ( Lettre du Service fédéral des impôts de Moscou du 06.12.2007 No.  20-12/116732 ).

Noter: La cession de droits par un investisseur (actionnaire) n'est pas soumise à alinéa 1 de l'art. 279 du Code fiscal de la Fédération de Russie, cet article ne s'appliquant qu'aux contrats de cession de créances pécuniaires. Sur cette base, nous estimons que lors de la cession d'une participation dans la construction à perte, il convient de s'inspirer des règles générales énoncées dans Art. 268 Code fiscal de la Fédération de Russie.

Comptabilité

La cession du droit à une part dans l'objet en construction étant initialement prévue, le droit de propriété de l'investisseur doit être qualifié d'investissement financier ( article 2 et 3 PBU 19/02 "Comptabilisation des investissements financiers") et répercuté sur le compte du même nom 58. La vente (cession) du droit de propriété est répercutée sur les comptes de vente.

Exemple 4

LLC "Start-Stroy" a concédé à LLC "Comfort" les droits sur la zone du bâtiment du centre de bureaux en construction pour 86 140 000 roubles. (TVA incluse - 13 140 000 roubles). Selon l'accord de cession, les fonds ont été transférés sur le compte de règlement de Start-Stroy LLC dans l'ordre suivant :

- paiement anticipé de 70% du prix du contrat (60 298 000 roubles);

-30% (25 842 000 roubles) après l'enregistrement par l'État de la transaction.

Les coûts réels de Start-Stroy LLC pour l'acquisition de ce droit de propriété se sont élevés à 70 000 000 de roubles.

En comptabilité, vous devez effectuer les écritures suivantes :

En espèces, reçus en vertu du contrat de cession de droits de créance à un tiers pour participer à la construction d'un bien immobilier, sont des revenus provenant de la vente de droits immobiliers et sont imposés impôt unique dans la période de leur encaissement effectif en caisse ou sur le compte courant ( Lettre du ministère des Finances de la Russie du 12 mai 2008 No.  03‑11‑04/2/83 ). Dans le même temps (si l'objet de l'imposition est le revenu moins les dépenses), les frais d'acquisition du droit d'une organisation de "simplification" ne sont pas habilités à être pris en compte dans les dépenses, car ce type de dépenses n'est pas prévu alinéa 1 de l'art. 346.16 du Code fiscal de la Fédération de Russie (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 31 juillet 2007 No.  03‑11‑04/2/191 ).