La date limite pour payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques avec des économies sur les intérêts. Quand et comment retenir l'impôt sur le revenu des particuliers sur un gain matériel. Remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques à partir d'un gain matériel

Lors de la détermination de la base d'imposition de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, tous les revenus d'un particulier qu'il a perçus pendant période d'imposition(année civile) en espèces et en nature, y compris les revenus sous forme d'avantages matériels. Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l'article 210 du code des impôts.

Les détails du calcul de la base d'imposition de l'impôt sur le revenu des personnes physiques en cas de perception de revenus sous forme d'avantages matériels sont établis à l'article 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie. L'un des types d'avantages matériels soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques est l'avantage matériel provenant des économies sur les intérêts pour l'utilisation par le contribuable des fonds empruntés (crédits) reçus de organisations ou entrepreneurs individuels .

Ce type de revenu est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 35% si une personne physique est un résident fiscal de la Fédération de Russie (clause 2, article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Les contribuables qui ne sont pas reconnus comme résidents fiscaux de la Fédération de Russie paient l'impôt sur le revenu sous la forme d'avantages matériels provenant d'économies d'intérêts au taux de 30% (clause 3 de l'article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Rappelons que les résidents fiscaux sont les personnes physiques qui se trouvent effectivement dans Fédération Russe au moins 183 jours calendaires au cours de 12 mois consécutifs (clause 2, article 207 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Règles générales de calcul des revenus sous forme d'avantages matériels provenant d'économies d'intérêts

gain matériel des économies sur les intérêts pour l'utilisation par le contribuable des fonds empruntés (crédits) qu'il a reçus d'organisations ou d'entrepreneurs individuels, est déterminé (clause 2 de l'article 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

• pour les prêts (crédits) en roubles - en excédent du montant des intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés (crédits), calculés sur la base des 2/3 du taux de refinancement actuel établi par la Banque de Russie à la date de perception effective des revenus par le contribuable, sur le montant des intérêts calculés aux termes du contrat de prêt (contrat de prêt) ;
• sur les prêts (crédits) en devises étrangères - comme un excédent du montant des intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés (crédits), calculé sur la base d'un taux de 9% par an, sur le montant des intérêts calculés aux termes de le contrat de prêt (contrat de crédit).

En d'autres termes, le revenu imposable sous la forme d'avantages matériels provenant d'économies d'intérêts pour l'utilisation de fonds empruntés, exprimé en roubles se pose pour l'emprunteur dans deux cas. Premièrement, si, aux termes de l'accord de prêt (accord de prêt), le paiement d'intérêts à un taux inférieur à 2/3 du taux de refinancement de la Banque de Russie est prévu. Deuxièmement, si le prêt (crédit) émis est sans intérêt.

De même, les revenus sous forme d'avantages matériels provenant des économies sur les intérêts pour l'utilisation d'un prêt (crédit) en devise étrangère survient à la réception du prêt (crédit) spécifié à un taux d'intérêt inférieur à 9% par an, ainsi qu'en cas d'émission d'un prêt (crédit) sans intérêt en devise étrangère.

Veuillez noter: sur la base des dispositions de l'article 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'avantage matériel des économies sur les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés (crédit) n'est calculé que lorsqu'un prêt (crédit) est reçu en espèces - en roubles ou devises étrangères. Si l'objet du contrat de prêt n'est pas de l'argent, mais un autre bien, l'avantage matériel de l'économie d'intérêts pour le calcul de l'impôt sur le revenu des particuliers n'est pas déterminé.

Date de réception des revenus

La date de réception effective des revenus sous la forme d'avantages matériels provenant des économies sur les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés (crédits) est considérée comme date de paiement des intérêts sur un prêt (prêt). Ceci est établi à l'alinéa 3 du paragraphe 1 de l'article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Cette règle s'applique aux prêts (crédits) libellés dans n'importe quelle devise - roubles, dollars américains, euros, etc. En d'autres termes, lors du calcul des avantages matériels sur les prêts (crédits) en roubles, le taux de refinancement de la Banque de Russie en vigueur le jour où l'intérêt est effectivement payé doit être utilisé.

La procédure de détermination de la date de perception d'un revenu sous forme d'avantage matériel selon prêt sans intérêt non spécifié dans le code des impôts. On peut supposer que la date de réception de ces revenus est l'une des dates suivantes :

• le dernier jour du contrat de prêt (crédit) ;
• date de remboursement (remboursement partiel) du prêt sans intérêt (crédit);
• chaque jour de validité du contrat de prêt (crédit) pendant la période fiscale ;
• le dernier jour de la période d'imposition.

Selon le ministère des Finances de la Russie, la date de réception effective des revenus sous forme d'avantages matériels provenant des économies d'intérêts pour l'utilisation d'un prêt sans intérêt (crédit) doit être considérée date de retour contribuable des fonds empruntés (de crédit). Ces clarifications sont données dans les lettres du ministère des Finances de Russie du 14.04.2009 n ° 03-04-06-01 / 89, du 17.07.2009 n ° 03-04-06-01 / 175 et du 22.01.2010 n ° 03-04-06 / 6- 3. Ainsi, pour calculer le montant des économies sur les intérêts d'un prêt sans intérêt, vous devez utiliser le taux de refinancement de la Banque de Russie, fixé à la date de remboursement effectif du montant du prêt.

Si l'emprunteur restitue le montant du prêt (crédit) sans intérêt par tranches, un revenu sous forme d'avantages matériels provenant d'économies d'intérêts, soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, survient pour lui à chaque date de remboursement partiel des fonds empruntés (crédit) .

Cependant, plus tard, le ministère russe des Finances est arrivé à une conclusion différente. Dans le courrier du 01.02.2010 n° 03-04-08/6-18, le service financier a indiqué que si au cours de la période fiscale (année civile) l'emprunteur n'a pas payé les intérêts du prêt (crédit) au prêteur (créancier ), alors dans cette période fiscale l'emprunteur il n'y a pas de revenu sous forme d'avantages matériels soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Les arguments suivants sont présentés à l'appui de cette position. Conformément à l'alinéa 3 du paragraphe 1 de l'article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la date de réception effective du revenu sous forme d'avantage matériel est reconnue comme le jour où le contribuable paie des intérêts sur les fonds empruntés (crédités) reçus. Les dispositions prévoyant la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques en relation avec des revenus sous forme d'avantages matériels à d'autres moments ne figurent pas dans le code des impôts.

En d'autres termes, en cas de réception d'un prêt (crédit) sans intérêt, le contribuable ne reçoit pas de revenu sous la forme d'avantages matériels provenant d'économies d'intérêts et, par conséquent, il n'est pas tenu de payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le quantité d'avantages matériels.

Selon l'auteur, la position du Ministère des finances de la Russie, exprimée dans la lettre susmentionnée, est contraire aux dispositions de l'article 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie. En effet, à l'alinéa 1 du paragraphe 1 de cet article, sont énumérés les cas où l'avantage matériel de l'épargne sur les intérêts est exonéré de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. L'obtention d'un prêt (crédit) sans intérêt n'est pas mentionnée dans cet alinéa. De plus, les prêts sans intérêt (crédits) ne sont pas du tout mentionnés au chapitre 23 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Mais cela ne signifie pas que le montant des économies sur les intérêts d'un tel prêt (crédit) n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Après tout, un emprunteur utilisant un prêt (crédit) sans intérêt est dans une situation fiscale plus favorable qu'un emprunteur qui a reçu un prêt (crédit) qui prévoit le paiement de petits intérêts pour l'utilisation des emprunts ( fonds de crédit). Toutefois, les taxes et redevances ne peuvent être discriminatoires et appliquées différemment en fonction de critères sociaux, raciaux, nationaux, religieux et autres critères similaires. Ceci est indiqué au paragraphe 2 de l'article 3 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Ainsi, dans le cas d'un particulier bénéficiant d'un prêt (crédit) sans intérêt, nous vous recommandons de vous laisser guider par les éclaircissements antérieurs du ministère des Finances de la Russie, donnés, par exemple, dans la lettre n ° 03-04-06 / 6-3 du 22 janvier 2010. C'est-à-dire déterminer le revenu sous la forme d'avantages matériels provenant des économies d'intérêts à chaque date de remboursement des fonds empruntés (crédit) et calculer l'impôt sur le revenu des particuliers à partir de ce revenu.

Supposons qu'un prêt sans intérêt a été accordé à un employé pour plusieurs années (par exemple, en avril 2005 pour une période de cinq ans) et que, selon les termes de l'accord de prêt, il doit être intégralement restitué le dernier jour de le contrat de prêt. Dans une situation similaire au cours de la période 2005-2009, lorsqu'un employé a utilisé des fonds empruntés et n'a pas remboursé la dette, il n'avait pas de revenu assujetti à l'impôt sur le revenu des particuliers. Le revenu imposable sous forme d'économies sur les intérêts n'est apparu à l'emprunteur qu'en avril 2010 - au cours du mois au cours duquel le prêt a été effectivement remboursé. Une position similaire est contenue dans les lettres du ministère des Finances de Russie du 17 juillet 2009 n ° 03-04-06-01/174 et n ° 03-04-06-01/175.

Remarque

Dans certains cas, le montant de l'épargne sur les intérêts n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques

L'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 212 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que certains types d'avantages matériels sont exonérés de l'impôt sur le revenu des personnes physiques si le contribuable a le droit de recevoir des biens remise sur les impôts fournis dans le cadre de l'achat ou de la construction d'un logement. Ces types comprennent les avantages matériels tirés des économies sur les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés (crédit) fournis par :

• pour une nouvelle construction ou l'acquisition sur le territoire de la Russie d'un immeuble résidentiel, d'un appartement, d'une chambre ou d'une (des) part(s) de ceux-ci ;
• à acheter en Russie terrains alloué à l'individu construction de logements, ou des actions (actions) en eux ;
• pour l'acquisition sur le territoire de la Russie de terrains sur lesquels l'acquis bâtiments résidentiels, ou des actions (actions) en eux ;
• dans le but de refinancer (rétrocession) des prêts (crédits) reçus pour une nouvelle construction ou l'acquisition en Russie d'une maison résidentielle, d'un appartement, d'une chambre ou d'une part (participations) dans ceux-ci, de terrains pour la construction de logements individuels ou d'actions (participations) dans eux, ainsi que des terrains sur lesquels se trouvent les immeubles résidentiels acquis, ou des parts (actions) dans ceux-ci. Nous ne parlons que des prêts (crédits) reçus pour le refinancement (rétrocession), qui ont été accordés par des banques situées sur le territoire de la Fédération de Russie.

Pour exclure le montant de l'économie d'intérêts de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le contribuable doit confirmer qu'il a le droit de bénéficier d'une déduction d'impôt foncier prévue dans le cadre de l'acquisition ou de la construction d'un logement. À partir du 23 février 2010, un tel droit est confirmé par une notification correspondante émise par l'administration fiscale sous la forme approuvée par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 25 décembre 2009 n ° MM-7-3 / [courriel protégé]

Si un contribuable résident fiscal de la Fédération de Russie n'a pas droit à une déduction de l'impôt foncier, le revenu qu'il reçoit sous la forme d'avantages matériels provenant d'économies d'intérêts est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 35% (clause 2 de l'article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie)

Calcul et paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

Une organisation ou un entrepreneur individuel qui a accordé un prêt (crédit) à un employé à un taux d'intérêt inférieur à 2/3 du taux de refinancement de la Banque de Russie (moins de 9% par an - dans le cas d'un prêt en devises), ou un prêt sans intérêt (crédit), sont reconnus comme agents fiscaux. Autrement dit, ils sont tenus de calculer le montant du revenu sous forme d'avantages matériels et d'impôt sur le revenu des particuliers, de retenir le montant de l'impôt sur le revenu du contribuable et de le transférer au budget. Une telle exigence est établie au paragraphe 2 de l'article 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Pour un prêt (crédit) accordé à un taux d'intérêt inférieur à 2/3 du taux de refinancement de la Banque de Russie (moins de 9% par an - dans le cas d'un prêt en devise étrangère), l'avantage matériel est déterminé pour chaque date de paiement des intérêts sur le prêt (crédit). Pour un prêt (crédit) sans intérêt, l'avantage matériel est calculé agent des impôtsà la date de son retour. Simultanément au calcul de l'avantage matériel de l'épargne sur les intérêts, l'agent fiscal calcule le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur ce revenu.

L'agent fiscal est tenu de déduire le montant calculé de l'impôt sur le revenu des personnes physiques directement du revenu du contribuable lorsqu'il est effectivement payé (clause 4, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie). L'impôt peut être retenu sur tout De l'argent versés par le mandataire fiscal au contribuable lui-même ou en son nom à des tiers. Toutefois, le montant de l'impôt sur le revenu retenu à la source ne peut excéder 50 % du montant total Paiements.

En d'autres termes, si le prêteur (créancier) est une organisation ou un entrepreneur individuel qui verse à un particulier un revenu (par exemple, un salaire ou une rémunération en vertu d'un contrat de droit civil), le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé à partir du revenu sous forme de avantages matériels des économies d'intérêts, ils retiennent ces paiements.

: l'ordre ci-dessus ne s'applique plus à organismes de crédit en termes de retenue à la source et de paiement de l'impôt sur le revenu sous la forme d'avantages matériels provenant de l'épargne sur les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés (crédits) reçus par les clients de ces organismes de crédit qui ne sont pas des employés de ces organismes. Ainsi, il est dit au paragraphe 3 de la clause 4 de l'article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Pour ces clients, les établissements de crédit sont uniquement tenus de calculer le montant des revenus sous forme d'avantages matériels et de l'impôt sur le revenu des personnes physiques qui en découlent. Les emprunteurs paient eux-mêmes leurs impôts. Pour ce faire, à la fin de l'année civile au cours de laquelle ils ont perçu des revenus sous forme d'avantages matériels provenant d'économies sur les intérêts des prêts (crédits) accordés organismes de crédit, ils sont tenus de produire une déclaration de revenus des particuliers et d'y faire figurer ces revenus.

Les agents des impôts doivent transférer au budget les montants d'impôt sur le revenu des personnes physiques retenus au plus tard le lendemain du jour de la retenue effective du montant d'impôt calculé. La base est le paragraphe 2 de la clause 6 de l'article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Si le montant total de l'impôt sur le revenu des particuliers retenu est inférieur à 100 roubles, il est ajouté au montant de l'impôt à transférer au budget le mois suivant, mais il doit être versé au budget au plus tard en décembre de l'année en cours (clause 8, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Supposons que l'agent des impôts ne peut pas retenir le montant calculé de l'impôt. Dans ce cas, il est tenu, dans un délai d'un mois à compter de la survenance de ces circonstances, de signaler par écrit l'impossibilité de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques et le montant de la dette du contribuable (clause 5, article 226 du Code fiscal de la Russie Fédération):

• autorité fiscale du lieu d'enregistrement de l'agent fiscal ;
• le contribuable lui-même.

Attention! Changement depuis 2010: il est désormais nécessaire d'informer non seulement l'administration fiscale du lieu d'enregistrement, mais également le contribuable de l'impossibilité de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques et le montant de la dette. La forme d'un tel message est établie par le Service fédéral des impôts de Russie, mais jusqu'à présent, elle n'a pas été développée et approuvée (paragraphe 2, clause 5, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Le Service fédéral des impôts de Russie dans une lettre du 18 septembre 2008 n ° 3-5-03 / [courriel protégé] recommandé d'utiliser à ces fins un certificat de revenu d'un particulier sous la forme 2-NDFL. A cette attestation, le mandataire fiscal joint une attestation d'impossibilité de retenue à la source, établie sous quelque forme que ce soit. Une fois que l'organisation (entrepreneur individuel) a informé l'administration fiscale qu'il est impossible de retenir l'impôt sur le revenu des particuliers, son obligation en tant qu'agent fiscal est considérée comme remplie (lettre du ministère des Finances de la Russie du 9 février 2010 n ° 03-04 -06/10-12). À l'avenir, le contribuable devra soumettre une déclaration de revenus des particuliers, qui reflète le montant de l'avantage matériel reçu, et payer indépendamment le montant calculé de l'impôt sur le revenu des particuliers.

Calcul des avantages matériels sur les prêts en roubles

• le montant du prêt (crédit) en roubles;
• le montant du taux d'intérêt calculé sur la base de 2/3 du taux de refinancement de la Banque de Russie, en vigueur à la date de paiement des intérêts en vertu de l'accord ;
• le nombre total de jours calendaires de la période fiscale (année civile).

Si le taux d'intérêt sur un prêt en rouble est inférieur aux 2/3 du taux de refinancement de la Banque de Russie

L'avantage matériel sur un prêt en rouble (crédit), sur lequel l'emprunteur paie des intérêts basés sur un taux inférieur aux 2/3 du taux de refinancement de la Banque de Russie, est calculé en trois étapes. Tout d'abord, le montant des intérêts payables conformément aux termes de l'accord de prêt (crédit) est déterminé. Pour cela, la formule est utilisée :

Chien Pr \u003d SZ × chien PS ÷ total KD × utilisateurs KD,

où Pr chien - le montant des intérêts calculés selon les termes de l'accord de prêt (crédit);

SZ - le montant du prêt (crédit);

Ensuite, le montant des intérêts est calculé sur la base d'un taux égal à 2/3 du taux de refinancement de la Banque de Russie, en vigueur à la date du paiement des intérêts :

Pr 2/3CB = SZ × PS 2/3CB ÷ KD total × KD utilisateurs,

où Pr 2/3CB est le montant des intérêts calculé sur la base de 2/3 du taux de refinancement de la Banque de Russie en vigueur à la date du paiement des intérêts ;

SZ - le montant du prêt (crédit);

PS 2/3CB — taux d'intérêt, qui correspond aux 2/3 du taux de refinancement de la Banque de Russie, en vigueur à la date du paiement des intérêts ;

KD total - le nombre total de jours calendaires dans une année ;

Utilisation KD - le nombre de jours d'utilisation des fonds empruntés (crédit).

La différence entre les montants d'intérêts calculés sur la base des 2/3 du taux de refinancement actuel de la Banque de Russie (Pr 2/3CB) et ceux effectivement courus dans le cadre de l'accord de prêt (Pr dog) est comptabilisée comme un avantage significatif des économies sur les intérêts sur un prêt en rouble (MB rub). Il est déterminé à l'aide de la formule :

MV frotter \u003d Pr 2 / 3CB - Pr chien.

Le montant de l'avantage matériel reçu est inclus dans le revenu du contribuable soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques le jour où les intérêts sur le prêt (crédit) sont payés.

Exemple 1

Le 1er mars 2010, Corrida LLC (prêteur) a fourni à l'employé N.I. Vasilkov (l'emprunteur), qui est un résident fiscal de la Fédération de Russie, un prêt d'un montant de 120 000 roubles. pendant une période de six mois à 5% par an. Aux termes de l'accord de prêt, l'employé paie mensuellement des intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés au plus tard le 1er jour de chaque mois. Au cours de la même période, il rapporte mensuellement 20 000 roubles. dette principale (prêt). L'accord stipule également que, conformément à l'article 191 du Code civil de la Fédération de Russie, des intérêts sont courus pour chaque jour d'utilisation effective des fonds empruntés à compter du 2 mars 2010.

Pour la première fois, N.I. Vasilkov a rendu une partie du prêt le 31 mars 2010 et a payé les intérêts le même jour. Le taux de refinancement de la Banque de Russie, fixé à cette date, est de 8,25 % par an. Le taux d'intérêt calculé sur la base de 2/3 du taux de refinancement actuel de la Banque de Russie est de 5,5 % (8,25 % × 2/3). Par conséquent, le prêt a été accordé à l'employé à un taux inférieur aux 2/3 du taux de refinancement actuel de la Banque de Russie (5 %< 5,5%). Значит, у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ. Сумму такого дохода, полученного за период с 2 по 31 марта 2010 года, ООО «Коррида» рассчитало в день уплаты процентов, то есть 31 марта 2010 года.

Le montant des intérêts effectivement courus pour la période spécifiée aux termes de l'accord de prêt s'élevait à 493,15 roubles. (120 000 roubles × 5% ÷ 365 jours × 30 jours), et intérêts calculés sur la base de 2/3 du taux de refinancement de la Banque de Russie en vigueur à la date du paiement des intérêts pour la même période - 542,47 roubles. (120 000 roubles × 5,5 % ÷ 365 jours × 30 jours). Ainsi, le montant de l'avantage matériel des économies sur les intérêts pour la période du 2 mars au 31 mars 2010 est de 49,32 roubles. (542,47 roubles - 493,15 roubles), et l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé à partir de ces revenus - 17 roubles. (49,32 roubles × 35%). Le montant d'impôt indiqué a été retenu par LLC Corrida sur salaires NI Vasilkov pour mars et transféré au budget le 12 avril 2010.

Supposons que la prochaine fois que l'emprunteur paie des intérêts et restitue à l'organisation une partie du prêt d'un montant de 20 000 roubles. 29 avril 2010. Le taux de refinancement de la Banque de Russie n'a pas changé à cette date. Cela signifie que l'employé génère toujours des revenus sous la forme d'avantages matériels grâce aux économies d'intérêts. Le montant de ces revenus perçus pour la période du 1er au 29 avril 2010, LLC "Corrida" calculé le 29 avril 2010.

Le montant des intérêts payables en vertu de l'accord de prêt pour la période spécifiée s'élevait à (compte tenu du remboursement partiel du prêt par l'employé le 31 mars 2010) 397,26 roubles. [(120 000 RUB - 20 000 RUB) × 5 % ÷ 365 jours × 29 jours)]. Le montant des intérêts calculés pour la même période sur la base des 2/3 du taux de refinancement de la Banque de Russie est de 436,99 roubles. [(120 000 RUB - 20 000 RUB) × 5,5 % ÷ 365 jours × 29 jours)]. Par conséquent, le montant de l'avantage matériel des économies sur les intérêts pour la période du 1er avril au 29 avril 2010 s'est élevé à 39,73 roubles. (436,99 roubles - 397,26 roubles), et l'impôt sur le revenu des particuliers calculé à partir de celui-ci est de 14 roubles. (39,73 roubles × 35%). Ce montant d'impôt a été retenu par N.I. sur le salaire de Corrida LLC. Vasilkov pour avril et versé au budget le 11 mai 2010.

De la même manière, l'organisation déterminera le montant des avantages matériels des économies d'intérêts et d'impôt sur le revenu des particuliers d'elle et dans les mois suivants de 2010 jusqu'à remboursement intégral l'emprunteur du montant du prêt.

Si le prêt en rouble est sans intérêt

Étant donné qu'aucun intérêt n'est facturé pour l'utilisation d'un prêt (crédit) en roubles sans intérêt de l'emprunteur, le montant de l'avantage matériel de l'économie sur les intérêts d'un tel prêt (crédit) est calculé à l'aide d'une formule simplifiée :

Sans fil MT frotter \u003d SZ × PS 2 / 3CB ÷ total KD × utilisateurs KD,

où MW sans fil frotter - avantage matériel des économies sur les intérêts d'un prêt en rouble sans intérêt (crédit);

SZ - le montant du prêt (crédit);

PS 2/3CB - un taux d'intérêt égal à 2/3 du taux de refinancement de la Banque de Russie en vigueur à la date de remboursement (remboursement partiel) d'un prêt (crédit);

KD total - le nombre total de jours calendaires dans une année ;

Utilisation KD - le nombre de jours d'utilisation des fonds empruntés (crédit).

Conformément aux précisions du ministère des Finances de la Russie, le montant des économies sur les intérêts d'un prêt sans intérêt doit être inclus dans le revenu du contribuable soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques le jour du remboursement (total ou partiel) de le prêt (crédit).

Exemple 2

Utilisons la condition de l'exemple 1, en la modifiant. Supposons, aux termes du contrat, qu'un prêt accordé par N.I. Vasilkov, est sans intérêt.

Pour la première fois, N.I. Vasilkov a remboursé une partie du prêt d'un montant de 20 000 roubles. 31 mars 2010. Ainsi, ce jour-là, il avait un revenu sous forme d'avantages matériels provenant d'économies d'intérêts. Le taux d'intérêt, qui est de 2/3 du taux de refinancement actuel de la Banque de Russie, est de 5,5 % (8,25 % × 2/3). Donc le montant des revenus pour la période du 2 au 31 mars 2010, dont LLC "Corrida" calculé le 31 mars 2010, s'élevait à 542,47 roubles. (120 000 roubles × 5,5 % ÷ 365 jours × 30 jours). Impôt sur le revenu des particuliers calculé à partir du montant de revenu spécifié - 190 roubles. (542,47 roubles × 35%). Ce montant d'impôt a été retenu sur le salaire de N.I. par OOO Corrida. Vasilkov pour mars 2010 et transféré au budget.

La prochaine partie du prêt d'un montant de 20 000 roubles. le travailleur est revenu le 29 avril 2010. Ce jour-là, l'organisation a calculé les revenus sous forme d'avantages matériels reçus par N.I. Vasilkov des économies sur les intérêts pour la période du 1er avril au 29 avril 2010. Il s'élevait (en tenant compte du montant du prêt remboursé le 31 mars 2010) à 436,99 roubles. [(120 000 RUB - 20 000 RUB) × 5,5 % ÷ 365 jours × 29 jours)], et l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé à partir de ce revenu est de 153 roubles. (436,99 roubles × 35%). Le montant d'impôt indiqué a été retenu sur le salaire par N.I. Vasilkov pour avril 2010 et payé au budget.

Au fur et à mesure que le prêt est remboursé, l'organisation calculera, de la même manière, le montant de l'avantage matériel des économies sur les intérêts et l'impôt sur le revenu des particuliers à chaque date de remboursement partiel du prêt jusqu'à ce qu'il soit entièrement remboursé par l'employé.

Calcul des avantages matériels sur les prêts en devises

Tous les revenus libellés (nominés) en devises étrangères sont sujets à conversion en roubles au taux de change officiel de la Banque de Russie en vigueur à la date de réception effective desdits revenus (clause 5, article 210 du code fiscal de la Russie Fédération). Cela signifie que le montant des revenus perçus par l'emprunteur sous la forme d'avantages matériels provenant des économies sur les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés (crédits) libellés en devises étrangères doit être converti en roubles. Ainsi, pour calculer le montant dudit revenu, les informations suivantes sont requises :

• le montant du prêt (crédit) en devise étrangère ;
• le montant du taux d'intérêt établi dans le contrat de prêt (crédit);
• le nombre réel de jours d'utilisation des fonds empruntés (crédits);
• le nombre total de jours calendaires de la période fiscale (année civile);
• taux de change par rapport au rouble, établi par la Banque de Russie à la date de réception de ces revenus.

Si le taux d'intérêt sur un prêt en devise étrangère est inférieur à 9% par an

Rappelons que la date de réception effective des revenus sous forme d'avantages matériels provenant des économies sur les intérêts d'un prêt (crédit), pour l'utilisation desquels l'emprunteur paie des intérêts au prêteur (créancier), est le jour du paiement de ces intérêts (paragraphe 3, clause 1, article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie) . Par conséquent, lors du calcul de l'avantage matériel sur un tel prêt libellé en devise étrangère, les éléments suivants sont utilisés : taux de changeétabli par la Banque de Russie à la date du paiement des intérêts.

Si un prêt en devise étrangère est émis à un taux d'intérêt inférieur à 9% par an, un emprunteur individuel reçoit un revenu sous la forme d'avantages matériels provenant d'économies sur les intérêts. Le montant de ces revenus (par analogie avec les prêts en roubles) est calculé en plusieurs étapes. Le calcul commence par la détermination du montant des intérêts payables aux termes de l'accord de prêt (crédit). Pour cela, la formule est utilisée :

Pr arbre \u003d SZ × KV × chien PS ÷ total KD × utilisateurs KD,

où Pr wal est le montant des intérêts calculés selon les termes de l'accord de prêt (crédit), libellé en devise étrangère ;

SZ - le montant du prêt (crédit);

Chien PS - le taux d'intérêt établi dans l'accord de prêt (crédit);

KD total - le nombre total de jours calendaires dans une année ;

Utilisation KD - le nombre de jours d'utilisation des fonds empruntés (crédit).

Calculez ensuite le montant des intérêts du prêt (crédit) sur la base du taux de 9% l'an :

Pr 9 % = SV × CV × 9 % ÷ CV total × CV utilisateurs,

où Pr 9% - le montant des intérêts sur le prêt (crédit), calculé sur la base du taux de 9% par an;

SZ - le montant du prêt (crédit);

КВ — taux de change de la devise étrangère par rapport au rouble, fixé par la Banque de Russie à la date du paiement des intérêts ;

KD total - le nombre total de jours calendaires dans une année ;

Utilisation KD - le nombre de jours d'utilisation des fonds empruntés (crédit).

La différence entre les montants d'intérêts calculés sur la base du taux de 9 % par an (Ex 9 %) et ceux effectivement courus conformément à l'accord de prêt (Ex brut) est comptabilisée comme un avantage significatif provenant des économies sur les intérêts d'un prêt en devise étrangère. (CF brut). En d'autres termes, la formule suivante est utilisée pour le calculer :

Arbre MV \u003d Pr 9% - Pr arbre.

Exemple 3

Le 1er mars 2010, OJSC Bank Siesta a fourni à O.V. Tulipova, qui n'est pas un employé de cette banque, un prêt à des fins de consommation d'un montant de 12 000 dollars américains pour une période d'un an à 7% par an. Aux termes du contrat de prêt, les intérêts d'utilisation des fonds empruntés sont courus mensuellement et sont payables par l'emprunteur au plus tard le 1er jour du mois suivant le mois pour lequel ils sont courus. Dans ce cas, les intérêts courent à compter de la date d'émission du prêt, c'est-à-dire à compter du 1er mars 2010. Au cours du premier mois d'utilisation des fonds empruntés, le remboursement de la dette principale (montant du prêt) n'est pas fourni. À la fin du deuxième mois d'utilisation du prêt, l'emprunteur est tenu de rembourser 1/12 du montant du prêt, puis de payer mensuellement le même montant et de rembourser le solde de la dette au plus tard le 28 février 2011. Intérêt pour mars O.V. Tyulpanova a payé la banque le 1er avril 2010. Pour la première fois, l'emprunteur a remboursé 1/12 du montant principal le 30 avril 2010 et a payé le même jour les intérêts du mois d'avril. Supposons que les intérêts du mois de mai et du 1/12 suivant du montant du prêt soient payés par l'emprunteur le 1er juin 2010. V.O. Tyulpanova est résidente fiscale de la Fédération de Russie.

Étant donné que le taux de l'accord de prêt en devises (7% par an) est inférieur à la norme établie (9% par an), l'emprunteur reçoit un revenu sous forme d'avantages matériels grâce aux économies d'intérêts. L'emprunteur n'étant pas un employé de la banque prêteuse, il est tenu de déclarer indépendamment le revenu spécifié et de payer l'impôt sur le revenu des particuliers (paragraphe 3, clause 4, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Pour ce faire, au plus tard le 30 avril 2011 et le 30 avril 2012, il devra déposer les déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour 2010 et 2011, respectivement, auprès de l'administration fiscale du lieu de résidence (clause 1, article 229 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Pour le premier mois d'utilisation du prêt ( pour la période du 1er au 31 mars 2010) V.O. Tyulpanova a payé les intérêts le 1er avril 2010. Le taux de change officiel du dollar américain à cette date a été fixé par la Banque de Russie à 29,4956 roubles/dollar. ETATS-UNIS. Le montant du revenu sous forme d'avantages matériels provenant des économies sur les intérêts reçues par l'emprunteur pour la période spécifiée est déterminé le jour où les intérêts sont payés, c'est-à-dire le 1er avril 2010.

Le montant des intérêts courus pour la période du 1er mars au 31 mars 2010 aux termes de l'accord de prêt est de 2104,29 roubles. (12 000 dollars américains × 29,4956 roubles / dollars américains × 7% ÷ 365 jours × 31 jours), et intérêts calculés sur la base du taux de 9% par an - 2705,51 roubles. (12 000 USD × RUB/29,4956 USD × 9 % ÷ 365 jours × 31 jours). Cela signifie que le montant de l'avantage matériel des économies sur les intérêts perçus pour la période du 1er mars au 31 mars 2010 s'élevait à 601,22 roubles. (2705,51 roubles - 2104,29 roubles). Le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé à partir des avantages matériels est de 210 roubles. (601,22 roubles × 35%).

Intérêts courus par la banque pour la période du 1er avril au 30 avril 2010, O.V. Tyulpanova a payé le 30 avril 2010. Le même jour, elle a rendu à la banque une partie du prêt d'un montant de 1 000 $ (12 000 $ × 1/12). Le taux de change du dollar américain fixé par la Banque de Russie au 30 avril 2010 est de 29,2886 roubles/dollar. ETATS-UNIS. Dans la période du 1er au 30 avril 2010 O.V. Tyulpanova a utilisé la totalité du montant du prêt (12 000 $). Par conséquent, le montant des revenus sous forme d'avantages matériels reçus par elle pour la période spécifiée s'élevait à 577,74 roubles. [(12 000 USD × 29,2886 RUB/USD × 9 % ÷ 365 jours × 30 jours) - (12 000 USD × 29,2886 RUB/USD × 7 % ÷ 365 jours × 30 jours)]. L'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé à partir de ce montant est de 202 roubles. (577,74 roubles × 35%).

La prochaine fois Tyulpanova remboursera une partie du prêt de 1 000 $ le 1er juin 2010 et paiera les intérêts pour mai 2010 à la même date. Supposons que le taux de change officiel du dollar américain au 1er juin 2010 est de 29 roubles/dollar. ETATS-UNIS.

Le montant des revenus sous forme d'avantages matériels provenant des économies sur les intérêts, que l'emprunteur recevra pour la période du 1er mai au 31 mai 2010, sera déterminé à la date de paiement des intérêts, c'est-à-dire le 1er juin 2010. Compte tenu du remboursement partiel du prêt le 30 avril 2010, les intérêts courus aux termes de l'accord pour le mois de mai s'élèveront à 1 896,52 roubles. [(12 000 USD - 1 000 USD) × 29 RUB/USD États-Unis × 7 % ÷ 365 jours × 31 jours]. Les intérêts calculés pour la même période sur la base du taux de 9% par an sont de 2438,38 roubles. [(12 000 USD - 1 000 USD) × 29 RUB/USD États-Unis × 9 % ÷ 365 jours × 31 jours]. Le montant des économies sur les intérêts pour la période du 1er mai au 31 mai 2010 est de 541,86 roubles. (2438,38 roubles - 1896,52 roubles). L'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé à partir du montant de ce revenu est de 190 roubles. (541,86 roubles × 35%).

De la même manière (c'est-à-dire à la date de paiement des intérêts sur le prêt), le montant de l'avantage matériel des économies sur les intérêts et l'impôt sur le revenu des particuliers sera calculé dans les mois suivants de 2010, ainsi qu'en janvier et février 2011.

Si le prêt en devises est sans intérêt

Le montant des économies sur les intérêts d'un prêt sans intérêt est inclus dans le revenu du contribuable soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques à la date de remboursement du montant du prêt (crédit), et en cas de remboursement d'un prêt (crédit) en parties - à chaque date de remboursement partiel des fonds empruntés (de crédit).

Les intérêts pour l'utilisation d'un prêt sans intérêt (crédit) libellé dans une devise étrangère ne sont pas facturés à l'emprunteur. Par conséquent, le montant de l'avantage matériel tiré des économies sur les intérêts d'un tel prêt (crédit) est calculé à l'aide d'une formule simplifiée :

Sans fil MT arbre = NW × HF × 9% ÷ CV total × CV utilisateur,

où MW sans fil brut - avantage matériel des économies sur les intérêts d'un prêt (crédit) sans intérêt en devise étrangère ;

SZ - le montant du prêt (crédit);

КВ — taux de change par rapport au rouble, fixé par la Banque de Russie à la date de remboursement (remboursement partiel) du prêt (crédit);

KD total - le nombre total de jours calendaires dans une année ;

Utilisation KD - le nombre de jours d'utilisation des fonds empruntés (crédit).

Exemple 4

Utilisons la condition de l'exemple 3, en la modifiant. Disons O.V. Tyulpanova est une employée de Bank Siesta OJSC. De plus, son prêt de 12 000 $ ne devrait pas entraîner d'intérêts.

L'emprunteur étant un employé de la banque prêteuse, l'employeur est reconnu en tant qu'agent fiscal, c'est-à-dire qu'il est obligé de calculer le montant des revenus sous forme d'avantages matériels provenant des économies d'intérêts, de calculer le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de ce revenu, le retenir sur le revenu de l'employé et le transférer au budget (clause 1 et 4 article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Conformément aux termes de l'accord de prêt en mars 2010 O.V. Tyulpanova n'a pas remboursé le prêt à la banque. Elle a remboursé le premier versement de 1 000 $ (12 000 $ × 1/12) à la banque le 30 avril 2010. Ainsi, ce jour-là, l'employé avait un revenu sous la forme d'avantages matériels provenant d'économies sur les intérêts pour l'utilisation d'un prêt sans intérêt. Le taux de change du dollar américain fixé par la Banque de Russie au 30 avril 2010 est de 29,2886 roubles/dollar. ETATS-UNIS.

Depuis mars et avril O.V. Tyulpanova a utilisé la totalité du montant du prêt, le montant de ses revenus sous forme d'avantages matériels, que JSC Bank Siesta a calculé le 30 avril 2010, est de 5286,39 roubles. (12 000 USD × RUB/29,2886 USD × 9 % ÷ 365 jours × 61 jours). Impôt sur le revenu des particuliers calculé à partir de ce montant - 1850 roubles. (5286,39 roubles × 35%). L'organisation patronale a retenu ce montant d'impôt sur le salaire d'O.V. Tyulpanova pour avril 2010 et transféré au budget.

La prochaine partie du prêt d'un montant de 1 000 $ O.V. Tyulpanova reviendra à la banque le 1er juin 2010. Supposons que le taux de change officiel du dollar américain à cette date soit de 29 roubles / dollar. ETATS-UNIS. Le montant des revenus perçus par l'employé le 1er juin 2010 avec un remboursement partiel du prêt sera égal à 2517,04 roubles. [(12 000 USD - 1 000 USD) × 29 RUB/USD États-Unis × 9 % ÷ 365 jours × 32 jours]. Impôt sur le revenu des particuliers calculé à partir de ce montant - 881 roubles. (2517,04 roubles × 35%). L'organisation patronale prélèvera ce montant d'impôt sur le salaire de l'O.V. Tyulpanova pour mai 2010 et devra payer au budget.

Au cours des mois suivants, l'organisation déterminera le montant des revenus sous forme d'avantages matériels provenant des économies d'intérêts et de l'impôt sur le revenu des particuliers de la même manière, c'est-à-dire à chaque date de remboursement partiel des fonds empruntés (jusqu'au prêt le montant est entièrement remboursé)

Comptable russe, N 6, 2016
Marina Ilyina,
spécialiste de la revue

Comme vous le savez, non seulement les salaires perçus dans une organisation peuvent faire l'objet impôt sur le revenu. DANS Code fiscal de la Fédération de Russie il y a une chose telle que le gain matériel. Les revenus perçus sous forme d'avantages matériels sont établis Article 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie . Du 1er janvier 2016 au Chapitre 23 du Code fiscal de la Fédération de Russie De nombreuses modifications ont été apportées, notamment celles relatives au calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les montants d'avantages matériels.

Conformément à l'article 212 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus du contribuable perçus sous forme d'avantages matériels sont :

1) avantage matériel tiré des économies sur les intérêts pour l'utilisation par le contribuable des fonds empruntés (crédits) reçus d'organisations ou d'entrepreneurs individuels (clause 1 clause 1 article 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie ).

La procédure de détermination de l'assiette fiscale à la réception de cet avantage matériel est établie par la clause 2 de l'article 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie. La base d'imposition est déterminée comme suit :

1) l'excédent du montant des intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés (crédits) libellés en roubles, calculé sur la base des deux tiers du taux de refinancement actuel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date à laquelle le contribuable a effectivement perçoit des revenus, supérieurs au montant des intérêts calculés sur la base des termes de l'accord ;

2) l'excédent du montant des intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés (crédits), exprimé en devises étrangères, calculé sur la base de 9% par an, sur le montant des intérêts calculés sur la base des termes de l'accord.

Les agents fiscaux dans le cas d'avantages matériels provenant d'économies d'intérêts seront des prêteurs.

Le taux de l'impôt sur le revenu dépend du fait que l'emprunteur est résident de la Fédération de Russie ou non. Dans le premier cas taux d'imposition sur le revenu des particuliers sera déterminé à hauteur de 35%, dans le second cas - 30%.

La date de détermination du revenu conformément au paragraphe 7 du paragraphe 1 de l'article 223 du Code des impôts de la Fédération de Russie est le dernier jour de chaque mois pendant la période pour laquelle les fonds empruntés (crédits) ont été fournis, quelle que soit la date de la réception d'un tel prêt (crédit). Cet avis est partagé par le Ministère des Finances de la Fédération de Russie (lettre du 4 mai 2016 N 03-04-06/25687)

La formule de détermination de l'avantage matériel émis en roubles peut être représentée comme suit:

Avantage matériel \u003d Montant du prêt x (2/3 x Taux de la Banque centrale - Taux du prêt) / 365 x Nombre de jours d'utilisation

EXEMPLE

Un prêt à un employé d'une organisation peut être accordé sans intérêt. La question se pose de savoir comment calculer l'avantage matériel en ce cas. Étant donné qu'aucun intérêt n'est facturé pour l'utilisation d'un prêt (crédit) en roubles sans intérêt de l'emprunteur, le montant de l'avantage matériel de l'économie sur les intérêts d'un tel prêt (crédit) est calculé à l'aide d'une formule simplifiée :

Avantage matériel \u003d Montant du prêt x (2/3 x taux Banque centrale) / 365 x Nombre de jours d'utilisation

EXEMPLE

2) avantage matériel reçu de l'acquisition de biens (travaux, services) conformément à contrat de droit civilà personnes, des organisations et des entrepreneurs individuels qui sont interdépendants par rapport au contribuable ;

Conformément à l'article 20 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les personnes physiques et (ou) les organisations sont reconnues comme des personnes interdépendantes à des fins fiscales, dont la relation peut affecter les conditions ou les résultats économiques de leurs activités ou des activités des personnes qu'elles représentent, à savoir :

1) une organisation participe directement et (ou) indirectement à une autre organisation, et la part totale de cette participation est supérieure à 20 %. La part de participation indirecte d'une organisation dans une autre à travers une séquence d'autres organisations est déterminée comme le produit des parts de participation directe des organisations de cette séquence les unes dans les autres ;

2) une personne physique est subordonnée à une autre personne physique par position officielle ;

3) les personnes sont, conformément à la législation sur la famille de la Fédération de Russie, dans des relations conjugales, des relations de parenté ou de propriété, un parent adoptif et un enfant adopté, ainsi qu'un fiduciaire et un pupille.

Où

Conseiller d'État par intérim de la Fédération de Russie, 3e classe

De nombreuses organisations pratiquent l'octroi de prêts aux employés ou aux fondateurs. Le chapitre 23 du Code des impôts prévoit les motifs pour lesquels l'assiette fiscale d'un particulier comprend des revenus sous la forme d'avantages matériels tirés de l'épargne sur les intérêts pour l'utilisation de fonds empruntés (crédits).
Un entretien avec un expert est consacré aux règles d'imposition de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les avantages matériels, ainsi qu'à leur évolution.

- Comment un particulier peut-il percevoir un revenu imposable lorsqu'il bénéficie d'un prêt (crédit) ?
Le contrat de prêt est réputé conclu à partir du moment où l'argent est transféré à l'emprunteur (article 807 Code civil). A eux seuls, les montants du prêt reçu et remboursé ne créent pas de revenus, dépenses qui sont prises en compte à des fins fiscales (paragraphe 1 de l'Examen de la pratique de l'examen par les tribunaux des affaires liées à l'application du chapitre 23 du code des impôts de la Fédération de Russie, approuvé par le Présidium de la Cour suprême le 21 octobre 2015).
Des intérêts courent sur le montant des fonds transférés dans le cadre du contrat de prêt à compter du jour suivant le jour du transfert et jusqu'au jour du retour inclus, conformément au montant spécifié dans le contrat. Mais, si leur taille n'est pas fixée, des intérêts sont imputés sur taux directeur Banque de Russie, qui est valable le jour où l'emprunteur paie le montant de la dette ou une partie de celle-ci (article 809 du Code civil).
Cependant, parfois, la réception par un individu même d'un prêt remboursable (crédit) peut entraîner l'émergence d'un type particulier de revenu pour lui - un avantage matériel.
L'avantage matériel s'exprime par le fait que l'emprunteur utilise les fonds empruntés (à crédit) gratuitement ou à un taux d'intérêt inférieur à celui prévu par le Code fiscal de la Fédération de Russie (paragraphe 2 de l'article 212 du Code fiscal de La fédération Russe). Ce type de réglementation, lorsqu'un revenu est effectivement imputé à une personne par la loi, est un exemple de lutte contre les cas d'évasion fiscale.
Il convient de noter que la lettre du ministère des Finances du 18 mars 2016 n ° 03-04-06 / 15118 indique qu'un particulier a un revenu sous forme d'avantages matériels provenant d'économies d'intérêts pour l'utilisation d'un différé (plan de versement) Paiement. Mais ce point de vue n'est pas très fondé. Bien que les relations nées dans le cadre d'un report (plan de versement) s'apparentent à des relations dans le cadre d'un prêt (crédit), cette circonstance n'est pas suffisante pour l'émergence d'un nouveau type de revenu, puisque l'article 212 du code des impôts du La Fédération de Russie exige le transfert de fonds à un particulier.

Y a-t-il un avantage matériel pour le bénéficiaire du prêt - un particulier dans le cas où le prêteur est un autre particulier qui n'est pas un entrepreneur ?
Le prêteur aux termes de l'accord peut être soit un particulier, soit entité. Mais selon le Code fiscal de la Fédération de Russie, les avantages matériels ne peuvent survenir que lorsqu'un prêt est émis par une organisation ou un entrepreneur individuel. Aucun avantage financier ne se produit lors de l'obtention d'un prêt:

• d'un particulier qui n'est pas un entrepreneur ;
• d'un particulier qui est un entrepreneur, mais qui a émis un prêt en dehors du activité entrepreneuriale.

Et si le bénéficiaire du prêt est un entrepreneur individuel ? Dans le cas où le bénéficiaire du prêt est un entrepreneur individuel, il peut percevoir un revenu d'épargne sur intérêts. Mais ce revenu ne peut pas être considéré comme un revenu d'entreprise, quel que soit le but de dépenser le prêt. Ceci n'est pas affecté par le régime fiscal appliqué par un entrepreneur individuel. L'imposition des revenus perçus sous forme d'avantages matériels sera effectuée conformément aux normes du chapitre 23 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

- Le fait que l'emprunteur soit un étranger affecte-t-il la procédure d'imposition ?
La nationalité d'un individu n'affecte pas l'imposition, sauf disposition contraire d'un traité international.
Le statut fiscal du bénéficiaire du prêt et de l'organisme qui a émis le prêt est important. L'avantage matériel est soumis à imposition pour les personnes physiques - résidents fiscaux.
Lorsqu'un prêt est émis par une organisation russe, un entrepreneur individuel russe, le revenu résultant de l'épargne sur les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés par un particulier non-résident est classé comme revenu de source russe et sera imposé en Russie.

- L'avantage naît dans tous les cas d'octroi d'un prêt au titre taux bas?
L'imposition dépend non seulement du montant des intérêts, mais également de l'objectif pour lequel le prêt est dépensé.
Sont exonérés d'impôt les avantages matériels tirés des économies sur les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés (crédits) dépensés pour l'achat d'un logement dans la Fédération de Russie, y compris terre sous logement.
L'exonération fiscale des avantages matériels s'applique également dans une situation où:

• déduction foncière pas encore commencé à être utilisé ;
• déduction foncière pour acquis fonds empruntés le logement a été entièrement reçu, et le prêt continue d'être remboursé (lettre du ministère des finances du 14 septembre 2010 n° 03-04-06/6-212).

Un salarié peut bénéficier de l'exonération de l'employeur en lui remettant un avis délivré par l'administration fiscale confirmant le droit à une déduction de la taxe foncière. [courriel protégé]

Puis-je bénéficier d'une exonération fiscale auprès d'un préposé à la source qui n'est pas un employeur ?
Pouvez. Vous devez demander à l'administration fiscale la délivrance d'une confirmation du droit de bénéficier d'une déduction de l'impôt foncier. Le formulaire recommandé d'une attestation destinée aux agents des impôts qui ne sont pas employeurs de particuliers est donné dans la lettre du Service fédéral des impôts du 15 janvier 2016 n° BS-4-11/ [courriel protégé]

Et si la notification était reçue après que l'impôt sur le revenu des particuliers ait été calculé et retenu sur l'avantage matériel pour l'utilisation des fonds empruntés ?
Le contribuable dispose du montant de l'impôt excédentaire retenu pour la période précédente d'utilisation des fonds empruntés. La procédure de compensation et de remboursement de l'impôt dans une telle situation n'est pas clairement réglementée par les normes du Code fiscal de la Fédération de Russie. L'article 231 du Code fiscal de la Fédération de Russie ordonne au contribuable de demander le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques excessivement retenu à l'agent fiscal. Sur la base de l'article 78 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la période de demande d'un crédit (remboursement) du montant de l'impôt payé en trop est limitée à trois ans.

Si le contrat de prêt est conclu pour plusieurs années, devez-vous présenter chaque année une attestation du droit à une déduction foncière pour exonération d'impôt sur les avantages matériels ?
Si l'organisme prêteur a reçu la confirmation que l'employé a droit à une déduction de l'impôt foncier, aucune nouvelle confirmation n'est requise au cours des périodes fiscales suivantes (lettre du ministère des Finances de la Russie du 21 septembre 2016 n ° 03-04-07 /55231).

- Qu'est-ce qui a changé dans l'ordre d'imposition des revenus sous forme d'avantages matériels ?
Depuis 2018, l'article 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie tel que modifié loi fédérale Le n° 333-FZ du 27 novembre 2017 prévoit la survenance d'un avantage matériel imposable résultant de l'utilisation de fonds empruntés (crédits) dans les cas suivants :

• - interdépendance du créancier et du débiteur ;
• l'existence d'une relation de travail entre le créancier et le débiteur ;
• prêter comme aide financière(par exemple, anciens employés);
• l'existence d'une obligation d'une organisation ou d'un entrepreneur individuel envers un particulier, en vertu de laquelle l'octroi d'un prêt à celui-ci est une condition de la transaction, y compris une forme de paiement, y compris une rémunération.

Ces cas sont formulés de manière si succincte qu'en fin de compte, tout se résume au fait que les avantages matériels ne résulteront pas de la relation entre les banques ou d'autres organisations similaires et l'emprunteur. Parallèlement, un avantage matériel apparaîtra si l'emprunteur est, vis-à-vis de la banque, sa personne solidaire, son employé ou son exécuteur testamentaire en vertu d'un contrat de droit civil, même si les conditions de son prêt sont les mêmes que pour les autres personnes. Les motifs d'imposition sont établis à la date à laquelle le revenu sous forme d'avantage matériel est reconnu comme reçu. - Comment est-il déterminé l'assiette fiscale pour un gain financier ? La base d'imposition des avantages matériels est déterminée en fonction de la devise du prêt. Lorsque le prêt n'est pas reçu roubles russes, et dans la monnaie de tout autre pays, la base d'imposition est constituée s'il existe une différence entre le montant des intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés, calculé au taux de 9 % par an, et le montant des intérêts calculé conformément avec les termes de l'accord.
Pour un prêt libellé en roubles, la base fiscale (le montant des intérêts) est calculée comme la différence entre 2/3 du taux de refinancement Banque centrale et le taux d'intérêt en vertu de l'accord, multiplié par le montant restant dû du prêt.
Conformément à l'ordonnance n° 3894-U de la Banque de Russie du 11 décembre 2015, entrée en vigueur le 1er janvier 2016, la valeur du taux de refinancement a été assimilée à la valeur du taux directeur de la Banque de Russie déterminée à la date pertinente . Depuis le 30 octobre 2017, le taux directeur est de 8,25 %. Cela signifie qu'un avantage matériel survient lorsque le taux d'un accord de prêt (crédit) est inférieur à 5,5 %.

- Et si un particulier bénéficiait d'un prêt sans intérêt ?
Avec un prêt sans intérêt, la base d'imposition sera égale au produit des 2/3 du taux directeur et du montant de la dette.

- Si le taux directeur de la Banque Centrale change ?
L'assiette fiscale est calculée à l'aide du taux directeur de la Banque de Russie, fixé à la date à laquelle le contribuable perçoit un revenu. Si le taux devient inférieur ou supérieur, à la nouvelle date de perception des revenus, le calcul est effectué sur la base du nouveau taux d'intérêt.
La base d'imposition des périodes passées n'est pas recalculée.
Dans certains cas, il peut être plus pratique pour un particulier d'accepter de renégocier un contrat de prêt (crédit) à de nouveaux taux. Ayant renégocié l'accord avant le dernier jour du mois, le contribuable, à compter du mois de la renégociation de l'accord, ne paie pas d'impôt sur les avantages matériels.
Il faut tenir compte du fait que le taux directeur évolue actuellement de manière assez dynamique. Par conséquent, il est recommandé que le contrat n'indique pas un taux spécifique sur un prêt (crédit), mais le désigne comme 2/3 du taux directeur de la Banque centrale.

- Quelle date est reconnue comme date de survenance du revenu sous forme d'avantage matériel ?
Jusqu'en 2016, conformément à l'alinéa 3 du paragraphe 1 de l'article 223 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les dates de perception des revenus sous forme d'avantages matériels étaient reconnues comme les dates de paiement des intérêts, y compris les dates de leur capitalisation (les dates où les intérêts ont été inclus dans le montant de la dette principale). Avec un prêt sans intérêt, il a été proposé de considérer les dates de restitution des fonds comme les dates de réception effective des revenus sous forme d'avantages matériels (lettre du ministère des Finances de la Russie du 04.02.2008 n ° 03- 04-07-01/21).
Depuis 2016, la date de réception des revenus sous forme d'avantages matériels provenant des économies d'intérêts est le dernier jour de chaque mois pendant la période pour laquelle les fonds empruntés (crédits) ont été fournis (alinéa 7 du paragraphe 1 de l'article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie). De plus, ces dispositions sont jour de calendrier, puisque le libellé de la date de survenance du revenu indique une certaine date calendaire. Cela signifie qu'aucun calcul supplémentaire de la période au sens du paragraphe 6 de l'article 6.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'est requis.

- Comment est déterminée l'assiette fiscale si le prêt est remboursé en milieu de mois ?
L'assiette fiscale des revenus sous forme d'avantages matériels n'est déterminée que pour la période d'utilisation des fonds empruntés (crédits).
billet à ordre peut être résilié (par exécution, remise de dette et autres) pas le dernier jour du mois.
Sur la base des dispositions des articles 212 et 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la détermination de la base d'imposition des avantages matériels au cours du mois n'est pas effectuée.
Ainsi, à remboursement partiel dette principale au cours du mois, la base imposable n'est déterminée que le dernier jour du mois sur la base de l'encours de la dette au dernier jour du mois.
Le Code fiscal de la Fédération de Russie ne contient pas de règles de calcul de l'assiette fiscale si, au moment de la perception effective des revenus (le dernier jour du mois), il n'y a plus de dette. Si le prêt est reçu le premier jour du mois et remboursé le jour précédant le dernier jour du mois, la base d'imposition n'est pas déterminée. Cependant, d'après les éclaircissements du ministère des Finances de la Russie (par exemple, la lettre n° 03-04-06/19792 du 07.04.2016), il s'ensuit que la base d'imposition doit également être déterminée pour le mois de remboursement de la dette. .
Dans le même temps, dans tous les cas, en cas de remboursement intégral de la dette dans un délai d'un mois, les jours qui se sont écoulés après le remboursement intégral de la dette ne sont pas inclus dans le calcul de l'assiette fiscale.
Nous notons également que le Code fiscal de la Fédération de Russie ne contient pas de règles de calcul de l'assiette fiscale pour le mois au cours duquel la cession du droit de réclamer un prêt à un autre créancier a eu lieu. Par lettre n°03-04-06/28042 du 5 mai 2017, le ministère des finances instruit chaque créancier de déterminer l'assiette des avantages matériels au dernier jour du mois au prorata des jours du mois au cours desquels ils étaient considérés comme des créanciers.

Comment l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit-il être calculé à partir d'avantages matériels si la date de paiement des intérêts spécifiée dans l'accord ne coïncide pas avec la date de perception des revenus par le contribuable, en cas de dette impayée en vertu de l'accord ou dans une situation où l'accord prévoit le paiement d'intérêts à la fin du terme?
Depuis 2016, la détermination de la base d'imposition des revenus sous forme d'avantage matériel ne dépend pas des modalités de paiement des intérêts au titre de la convention, notamment de la présence d'un retard de paiement. Autrement dit, quand calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour ce type de revenu, la « méthode de la comptabilité d'exercice » est appliquée.
Cette procédure est valable quelle que soit la date de conclusion de l'accord, ainsi que les termes de l'accord ou le remboursement effectif des intérêts sur le prêt (crédit).
Dans un certain nombre de courriers du ministère des Finances, notamment en date du 12 juillet 2016 n° 03-04-06/40905, pour des périodes allant jusqu'en 2016, il est proposé de déterminer l'avantage matériel selon les anciennes règles. Pour un prêt sans intérêt reçu avant 2016, il faut déterminer l'avantage matériel pour les périodes correspondantes jusqu'en 2016 à la date de remboursement de la dette. Où dispositions transitoires pour les créances nées avant 2016, il n'y a pas de dispositions dans la législation.
Cela signifie que la première date de réception de revenus sous forme d'avantages matériels provenant d'économies sur les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés dans le cadre d'accords de prêt, y compris ceux sans intérêt émis avant 2016, était le 31 janvier 2016, la deuxième date était février 29 2016, etc., puis le dernier jour de chaque mois pendant toute la durée du prêt.
Notez que pour les prêts sans intérêt dans le libellé du Code fiscal de la Fédération de Russie jusqu'en 2016, il n'y avait pas de règles fiscales.

- Pour quelle raison taux d'imposition Les revenus d'intérêts sont-ils imposables ?
Le montant des économies sur les intérêts perçus par un résident fiscal est imposé au taux de 35% (paragraphe 2 de l'article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Cela signifie que si un contribuable n'a pas droit à une déduction de l'impôt foncier, ou si une telle déduction lui a déjà été accordée antérieurement dans le cadre de l'acquisition d'un autre bien, ses revenus perçus sous forme d'avantages matériels sont soumis à l'impôt à un taux de 35 %.
Le taux d'imposition pour les non-résidents fiscaux est de 30% (article 3 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

- Comment se fait la retenue d'impôt ?
Un organisme qui a émis un prêt sans intérêt ou un prêt avec tarifs préférentiels, est reconnu comme mandataire fiscal. Par conséquent, il doit calculer, retenir et transférer l'impôt au budget à partir du montant des avantages matériels.
L'avantage matériel est calculé à la date de perception des revenus par le contribuable. Le montant calculé de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est prélevé directement sur les revenus lorsqu'ils sont effectivement payés en espèces.
Une exception est la situation où un revenu sous forme d'avantages matériels est reçu de la banque par une personne qui n'est pas son employé.

Quelle est la particularité de payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les avantages matériels découlant de l'obtention d'un prêt auprès d'une banque?
La banque ne retient pas et ne paie pas le montant calculé de l'impôt sur le revenu des particuliers sur les revenus sous la forme d'avantages matériels provenant des économies d'intérêts pour l'utilisation des fonds de crédit reçus par les clients de la banque qui ne sont pas ses employés. Le paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le revenu sous forme d'avantages matériels, y compris les intérêts sur les dépôts, est effectué de manière indépendante par les clients emprunteurs qui ne sont pas des employés de la banque à la fin de la période fiscale.

Combien de temps faut-il pour retenir l'impôt sur le revenu sur un prêt?
Le dernier jour de chaque mois pendant la période pour laquelle les fonds empruntés (crédits) ont été fournis, les revenus sur lesquels l'impôt sur le revenu des personnes physiques pourrait être retenu sur les avantages matériels ne peuvent pas être payés.
Par conséquent, le montant calculé de l'impôt sur le revenu sous forme d'avantages matériels doit être retenu sur le premier revenu versé en espèces. Par exemple, une organisation patronale peut le faire lors du paiement des salaires, mais pour un montant ne dépassant pas 50% du montant du paiement (paragraphe 4 de l'article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
L'impôt est transféré au plus tard le lendemain du jour du paiement des revenus. Si les fonds ne sont pas payés en 2017, l'agent fiscal doit informer le contribuable et l'administration fiscale du montant d'impôt calculé mais non retenu au plus tard le 1er mars 2018 (paragraphe 5 de l'article 226 du Code fiscal de la Russie). Fédération).
Dans ce cas, l'impôt sur le revenu des personnes physiques est payé par une personne physique au plus tard le 1er décembre 2018 sur la base d'un courrier adressé par l'administration fiscale avis d'imposition(Clause 6 de l'article 228 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Supposons que l'organisation décide de modifier le taux d'intérêt en vertu du contrat pour la période écoulée ou de pardonner à l'employé sa dette d'emprunt. Qu'adviendra-t-il du gain matériel ?
En modifiant l'accord, vous pouvez arrêter de courir des intérêts sur le prêt ou réduire le taux d'intérêt. Les parties ont le droit d'appliquer les modifications à la période précédente. À la suite de ces changements, l'obligation de payer les intérêts courus est supprimée de l'emprunteur. Les termes de l'accord, applicables aux obligations qui existaient avant sa signature, sont de la nature d'une remise de dette à l'emprunteur.
Il n'y a aucun avantage matériel à baisser les taux pour les périodes déjà écoulées. Les avantages matériels antérieurs ne sont pas recalculés.
Au sens du paragraphe 1 de l'article 210 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'annulation de la dette peut indiquer la perception d'un revenu si l'obligation de rembourser la dette incombait réellement à un particulier (paragraphe 8 de l'examen de la pratique des tribunaux considérant des affaires liées à l'application du chapitre 23 du Code fiscal de la Fédération de Russie, approuvées par le Présidium court Suprème 21.10.2015).
L'obligation de retour est retirée à l'individu - l'emprunteur, et il devient possible de disposer des fonds à sa discrétion. Ainsi, le revenu naît à hauteur du montant des intérêts remis (dette remboursable), soumis à une imposition au taux de 13%.
Une autre situation est possible lorsque le créancier prend des mesures pour recouvrer la dette en justice, conclut un accord de règlement dont l'une des conditions est de réduire le montant de la dette afin de rembourser effectivement la dette par le débiteur, mais dans un montant moindre .
Mais le montant de la dette d'un particulier, dont il a été libéré à la suite de la conclusion d'un accord de règlement approuvé par le tribunal, n'est pas exonéré de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Quelles conséquences fiscales pour l'impôt sur le revenu des particuliers se produisent si l'organisation ne prend pas de mesures pour recouvrer la dette qui n'est pas remboursée à temps ?
Les termes « annulation de créances irrécouvrables » et « remise de dette » ne sont pas synonymes. Dans le premier cas, il n'y a aucune intention de faire don à un individu.
Les créances irrécouvrables (pas réalistes à recouvrer) sont les créances pour lesquelles, en particulier, ont expiré régler le temps délai de prescription.
Après l'expiration du délai de prescription et la radiation de la dette du bilan comme irrécouvrable, une personne peut recevoir un revenu correspondant au montant de la dette radiée.
L'alinéa 5 du paragraphe 1 de l'article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie a reconnu la date de réception effective des revenus comme le jour où la créance irrécouvrable a été radiée du bilan de l'organisation.

- La procédure de comptabilisation des montants de créances annulées en tant que revenus d'un particulier a-t-elle changé ?
Compte tenu de la loi fédérale n ° 335-FZ du 27 novembre 2017, la date de détermination du revenu est fixée par l'alinéa 5 du paragraphe 1 de l'article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie uniquement en cas d'annulation d'une créance irrécouvrable du bilan d'une organisation qui est une personne solidaire par rapport à un débiteur individuel.
Selon note explicative, la modification introduite vise à exclure l'imposition des revenus des particuliers - emprunteurs sous la forme de montants de créances irrécouvrables radiés de leur part. Une telle idée pourrait être mise en œuvre en complétant le paragraphe 5 de l'article 208 du Code fiscal de la Fédération de Russie par des dispositions sur la non-reconnaissance des montants de la dette d'un particulier, reconnus comme créances irrécouvrables, comme revenu d'un tel particulier.
Mais le législateur a modifié l'article relatif à la détermination de la date de survenance des revenus, qui en soi ne peut être considéré que conditionnellement comme une exonération de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
Il convient de noter que la procédure de reconnaissance d'une dette comme irrécouvrable au sens du paragraphe 2 de l'article 266 du Code fiscal de la Fédération de Russie implique la survenance de circonstances réelles entraînant la reconnaissance de la dette comme irrécouvrable, y compris les actions de le créancier de recouvrer la dette. À cet égard, la reconnaissance des montants de créances irrécouvrables radiées comme revenu d'un particulier, y compris un particulier interdépendant avec l'organisme créancier, n'est pas entièrement justifiée. D'autre part, le législateur a cherché à créer au moins une sorte de barrière au transfert de propriété en franchise d'impôt à un particulier dans le cadre d'une contrat remboursable, dont la créance au paiement est reconnue irrécouvrable et annulée.
Dans le même temps, l'interdépendance à la date de reconnaissance de la créance comme irrécouvrable peut être éliminée à la fois par des opérations sur titres et, par exemple, par la cession du droit de créance.

- Quelles sont les conséquences de l'utilisation nouvelle édition alinéa 5 du paragraphe 1 de l'article 223 du Code des impôts de la Fédération de Russie à la date de comptabilisation des revenus ?
La modification est rétroactive. Il est entré en vigueur le 1er janvier 2017. À cet égard, les conséquences suivantes se produisent: Le fait d'une retenue d'impôt excessive est formé si, en plus de l'annulation de la dette, une personne qui n'est pas une personne interdépendante avec une organisation a reçu un revenu en espèces en 2017, dont le montant correspondant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques a été retenu.
Fin 2017, le mandataire des impôts n'est pas tenu de transmettre à l'administration fiscale les informations sur les revenus d'un particulier non solidaire de l'organisme, reçues sous forme d'abandon de créances irrécouvrables.
Dans le même temps, prêtons attention à la préservation de la norme spéciale du paragraphe 62 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie sur l'exonération de l'impôt sur le revenu sous la forme d'un montant de dette envers les créanciers, à partir de l'accomplissement d'exigences dont le paiement est dispensé à un citoyen dans le cadre des procédures qui lui sont appliquées en cas de faillite.
L'annulation de la dette continue d'être comptabilisée comme un revenu reçu par un particulier en nature.

- Ce changement affectera-t-il la procédure de taxation des primes d'assurance ?
Les montants au titre du contrat de prêt, ainsi que les montants du prêt non remboursés par l'employé, ne concernent pas l'objet de la taxation des primes d'assurance (paragraphe 1 de l'article 420 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Mais si l'octroi de prêts à des particuliers qui sont avec le payeur de primes d'assurance en travail ou civile relations juridiques, suivie d'une remise de dette est systématique, puis au cours contrôles fiscaux les montants correspondants peuvent être reclassés. L'attention a été attirée sur cela dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 26 avril 2017 n ° BS-4-11/8019.

L'impôt sur le revenu des particuliers doit-il être calculé à partir des avantages matériels si la dette d'un particulier en vertu d'un accord de prêt (crédit) est reconnue comme irrécouvrable et annulée du bilan, si la dette est ensuite recouvrée auprès de l'emprunteur ?
Un titre de créance peut être résilié par l'exécution, la compensation, l'annulation de la dette et par d'autres moyens, prévu par la loi(Chapitre 26 du Code civil de la Fédération de Russie).
Après avoir radié de la manière prescrite la créance irrécouvrable d'un individu du bilan de l'organisation, le revenu sous forme d'avantages matériels n'est pas déterminé.
Si par la suite la dette est recouvrée auprès de l'emprunteur ou payée par lui volontairement, l'agent fiscal doit, conformément au paragraphe 1 de l'article 231 du Code fiscal de la Fédération de Russie, informer l'individu du fait d'une retenue excessive et soumettre des informations mises à jour à l'administration fiscale sous la forme 2-NDFL.
Soit dit en passant, si nous partons du fait qu'après l'annulation de la dette, l'utilisation des fonds cesse, le paiement ultérieur de la dette par l'emprunteur n'entraîne pas d'avantages matériels pour la période allant de la date d'annulation à le jour de la collecte.

La procédure d'imposition des revenus sous forme d'avantages matériels a toujours soulevé de nombreuses questions. Dans l'article, nous examinons le mécanisme de formation de l'assiette fiscale et la détermination de l'impôt sur le revenu sous forme d'avantages matériels.

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Le revenu sous forme d'avantage matériel est une sorte de revenu «virtuel», qui ne peut être compris que dans cette situation particulière, le contribuable a payé un montant inférieur pour l'utilisation d'un prêt ou d'un prêt. Ces revenus, contrairement aux revenus en espèces ou en nature, ne sont pas ressentis. Cependant, les impôts sont versés au budget en espèces.

Le revenu d'un particulier comprend les avantages matériels reçus (article 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

1. des économies sur les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés (crédits) reçus d'organisations ou d'entrepreneurs individuels, à l'exception de certains cas. Ministère des Finances dans une lettre 4 juillet 2017 n° 03-04-05/42040 a déclaré que l'avantage apparaît si le taux d'intérêt sur le prêt est inférieur à 2⁄3 du taux de refinancement fixé par la Banque centrale de la Fédération de Russie. Dans le même temps, le taux de refinancement est pris en fonction de la date à laquelle le "physicien" reçoit des avantages matériels de l'intérêt réduit. Cette date correspond à la fin de chaque mois pendant lequel le contrat de prêt est en vigueur.
2. de l'acquisition de biens (travaux, services) conformément à un contrat de droit civil auprès de personnes physiques, d'organismes et d'entrepreneurs individuels solidaires par rapport au contribuable.
3. de l'acquisition papiers précieux, dérivés instruments financiers, à l'exception des titres achetés auprès d'une société contrôlée entreprise étrangère par une personne physique contrôlante, ainsi qu'une personne solidaire de cette personne physique, si les revenus de la société étrangère provenant de la vente de ces titres et les dépenses sous la forme de leur prix d'achat sont exclus de son bénéfice (perte).

Il n'y a pas d'autres cas de comptabilisation d'avantages matériels en tant que revenu. Cette liste est fermée.

Avantage financier des économies d'intérêts

Considérez le revenu sous la forme d'avantages matériels tirés de l'épargne sur les intérêts pour l'utilisation des fonds de crédit (empruntés).

Un tel revenu est généré par un particulier si :

• prêt sans intérêt
• le taux de prêt du rouble est inférieur aux 2/3 du taux de refinancement (taux directeur) de la Banque de Russie (depuis le 19 juin 2017, le taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie est de 9% par an, par conséquent, le la valeur limite sera : 2/3 x 9 % = 6 %)
• le taux d'un prêt en devise étrangère est inférieur à 9 %.

Il existe des exceptions à cette règle. Il y a deux cas où il n'y a pas d'avantage matériel des économies d'intérêts :

• l'emprunteur a apporté une notification ou une attestation de l'Inspection fédérale des impôts confirmant le droit à une déduction de la taxe foncière pour les frais d'acquisition de ce logement. L'avis (certificat) doit contenir les détails de l'accord de prêt
• le contrat de prêt stipule qu'il est prévu pour l'achat ou la construction d'un immeuble d'habitation spécifique.

Ainsi, l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas soumis aux revenus sous forme d'avantages matériels reçus :

1. auprès de banques situées sur le territoire de la Fédération de Russie, dans le cadre d'opérations avec des cartes bancaires pendant la période sans intérêt établie dans l'accord sur la fourniture carte bancaire;
2. des économies sur les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés (crédits) fournis pour une nouvelle construction ou l'acquisition sur le territoire de la Fédération de Russie d'un immeuble résidentiel, d'un appartement, d'une chambre ou d'une (des) part (s) de ceux-ci, de terrains prévus pour la construction de logements individuels , et des terrains sur lesquels les immeubles résidentiels acquis, ou des parts (parts) dans ceux-ci;
3. provenant d'économies sur les intérêts pour l'utilisation de fonds empruntés (crédits) fournis par des banques situées sur le territoire de la Fédération de Russie dans le but de refinancer (rétrocession) des prêts (crédits) reçus pour une nouvelle construction ou l'acquisition sur le territoire de la Fédération de Russie d'un immeuble résidentiel, d'un appartement, d'une chambre ou d'une part (parts), de terrains prévus pour la construction de logements individuels et de terrains sur lesquels se trouvent les bâtiments résidentiels achetés, ou de parts (parts) dans ceux-ci

Dans les deux derniers cas, l'avantage matériel n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, à condition que le contribuable ait le droit de bénéficier d'une déduction d'impôt foncier confirmée par l'administration fiscale.

Le document confirmant le droit d'un contribuable à bénéficier d'une déduction d'impôt foncier est :

• notification dans le formulaire, approuvé. Ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 14 janvier 2015 n° ММВ-7-11/ [courriel protégé]
• un certificat peut être utilisé, dont la forme est recommandée par la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 15 janvier 2016 n ° BS-4-11 / [courriel protégé]- émis pour présentation aux agents des impôts

Il est important que l'avis et le certificat contiennent les détails de l'accord de prêt (crédit), sur la base duquel les fonds empruntés (crédit) ont été fournis, dépensés pour l'acquisition d'un bien immobilier, pour lequel une déduction d'impôt foncier a été accordée.

La procédure d'exonération de l'impôt sur le revenu des personnes physiques :

• à compter du mois où le contribuable fournit un document attestant de son droit à bénéficier d'une déduction de l'impôt foncier, les montants d'impôt sur le revenu des personnes physiques retenus par le mandataire fiscal sur les revenus sous forme d'avantages matériels depuis le début de la période imposable font l'objet d'une compensation lorsque calculer les montants de l'impôt sur le revenu des particuliers selon la méthode de la comptabilité d'exercice sur les montants du revenu imposable du contribuable (lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 21 septembre 2016 n ° 03-04-07 / 55231).

Formules de calcul de l'avantage matériel des économies d'intérêts

La base d'imposition des revenus sous forme d'avantages matériels provenant de l'épargne sur les intérêts est calculée par la formule :

Avantage matériel des économies sur les intérêts \u003d (2/3 Taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie le dernier jour du mois - Taux sur un prêt ou un prêt selon les termes de l'accord) x Montant du prêt / 365 ou 366 jours x Nombre de jours d'utilisation du prêt dans un mois

L'impôt sur le revenu sous forme d'avantages matériels provenant de l'épargne sur les intérêts pour l'utilisation de fonds de crédit (empruntés) est calculé aux taux suivants :

• 35% - si l'emprunteur résident fiscal RF
• 30% - si l'emprunteur est un non-résident.

Dans le cas où le prêt est sans intérêt, alors la base d'imposition est calculée selon la formule :

Avantage matériel des économies sur les intérêts d'un prêt sans intérêt = 2/3 Taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie le dernier jour du mois х Montant du prêt /365 ou 366 jours х Nombre de jours d'utilisation du prêt dans un mois

L'assiette fiscale des revenus sous forme d'avantages matériels provenant des économies d'intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés, ainsi que l'impôt est calculé le dernier jour de chaque mois d'utilisation du prêt.

Retenue à la source et transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

Comment se passe la retenue à la source et le transfert de l'impôt agent d'impôt sur le revenu des particuliers calculé à partir des avantages matériels? Si dans l'année en cours l'emprunteur a été payé revenu en espèces- L'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu lors de tout prochain versement d'argent à l'emprunteur.

La taxe est transférée au budget au plus tard le lendemain du jour où l'argent est versé.

Dans le certificat 2-NDFL, l'avantage matériel est indiqué par le code de revenu 2610. Dans le champ "attribut", "1" est mis. Si, au cours de l'année en cours, l'emprunteur n'a pas reçu de revenu en espèces, l'impôt n'est pas transféré au budget. Dans le même temps, un certificat 2-NDFL est soumis à l'Inspection fédérale des services fiscaux, qui indique les revenus sous forme d'avantages matériels et le montant de l'impôt sur le revenu non retenu. Dans ce certificat, "2" est mis dans le champ "signe", ce qui signifie que la taxe est transférée pour encaissement à l'administration fiscale. Plus tard dans ordre général avec tous les autres certificats que l'agent fiscal soumet à l'IFTS pour chaque contribuable à l'égard duquel il a agi en tant qu'agent fiscal, ce certificat est soumis, mais déjà avec le signe "1" et cela signifie que l'agent fiscal a rempli ses fonctions . De plus, l'emprunteur reçoit un certificat similaire (ou un certificat de comptable sous quelque forme que ce soit) au plus tard le 1er mars de l'année suivant l'année où l'emprunteur a reçu des avantages matériels.

L'impôt sur le revenu des personnes physiques provenant d'avantages matériels (et de revenus en nature) ne doit pas dépasser 50 % du salaire perçu.

Reflet des avantages matériels dans l'impôt sur le revenu des 6 personnes

1. Montré dans l'impôt sur le revenu des 6 personnes pour chaque période d'utilisation du prêt
2. En sec. une:

• un bloc séparé de lignes 010 à 050 est rempli
• la ligne 020 reflète l'avantage matériel calculé pour l'ensemble période de déclaration
• à la ligne 040 - impôt sur le revenu des particuliers calculé à partir de celui-ci
• à la ligne 070 - impôt sur le revenu des particuliers provenant d'avantages matériels retenus du début de l'année jusqu'à la fin de la période de déclaration. Ce montant est généralement inférieur à l'impôt sur le revenu des particuliers calculé à la ligne 040. l'impôt sur le revenu des personnes physiques provenant d'avantages matériels pour le mois dernier période ont lieu au cours du trimestre suivant
• À la ligne 080, l'impôt sur le revenu des personnes physiques provenant d'avantages matériels n'est inclus que dans l'impôt sur le revenu des 6 personnes par an. Il indique l'impôt sur le revenu des personnes physiques provenant d'avantages matériels, calculé au 31 décembre, que l'agent des impôts ne peut pas retenir jusqu'à la fin de l'année en cours

3. En sec. 2 autant de blocs de lignes 100 à 140 sont remplis que le nombre de fois que l'impôt sur le revenu des particuliers a été transféré des avantages matériels au cours du dernier trimestre de la période de déclaration. Chacun d'eux déclare :

• à la ligne 100 - le dernier jour du mois pour lequel l'avantage matériel est calculé;
• à la ligne 110 - la date de retenue de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ;
• à la ligne 120 - le jour ouvrable suivant la déduction.

Si l'emprunteur a reçu un salaire ou un autre revenu le dernier jour de la période de déclaration :

• la ligne 070 indique l'impôt sur le revenu des particuliers retenu sur tous les avantages matériels pour la période, c'est-à-dire le montant total de l'impôt sur le revenu des particuliers provenant des avantages matériels de la ligne 040 ;
• l'avantage matériel, l'impôt sur le revenu des particuliers avec lequel est transféré le dernier jour du trimestre, est indiqué dans la section. 2 pour le prochain trimestre.

Par exemple, il n'est pas nécessaire d'indiquer l'impôt sur le revenu des 6 personnes pour le premier trimestre. Avantage matériel de 2017, dont l'impôt sur le revenu des personnes physiques a été transféré le 31 mars. Après tout, le délai de paiement de l'impôt en vertu de l'art. 226 du Code des impôts dans cette affaire - 04/03/2017. Cet avantage matériel sera reflété dans la Sec. 2 Calcul de l'impôt sur le revenu des 6 personnes pour le premier semestre 2017

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Les revenus des contribuables sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 13 %. Par exemple, un employeur prélève 13 % d'impôt sur le revenu des particuliers sur les salaires. Mais les impôts sont payés non seulement sur l'argent reçu, mais aussi sur l'argent économisé.

Si vous avez pris prêt sans intérêt ou prêt sous peu d'intérêt, c'est-à-dire en dessous du taux marginal, alors, selon le code des impôts, vous avez perçu un revenu implicite en économisant sur les intérêts créditeurs. Ce revenu implicite est appelé un avantage matériel. Dans ce cas, vous devez payer des impôts sur ces revenus..

Exemple: Lugovoi S.V. J'ai contracté un prêt sans intérêt auprès de mon employeur. A partir du moment de l'obtention d'un prêt de Lugovoi S.V. il y a un revenu sous la forme d'un avantage matériel, sur lequel l'impôt sera retenu.

Un avantage matériel survient lors de l'obtention de prêts (crédits) à faible taux d'intérêt, lors de l'achat de biens (travaux, services) auprès de personnes et d'organisations interdépendantes par rapport à vous, ainsi que lors de l'achat de titres à des prix inférieurs au marché. Ci-dessous, nous ne considérerons que l'avantage matériel tiré des économies d'intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés, puisque ce cas est le plus fréquent.

Le montant de l'avantage matériel

Voyons dans quels cas et dans quelle mesure vous pouvez recevoir un revenu sous forme d'avantages matériels.

Un avantage matériel apparaît si le taux de prêt est inférieur au taux marginal, égal aux 2/3 du taux de refinancement. Actuellement, le taux de refinancement est égal au taux directeur de la banque - 6,25% (du 16 décembre 2019 au 9 février 2020). Respectivement, taux marginal pour les prêts émis à partir du 16 décembre 2019, sera de 4,17 % (2/3 * 6,25 %). Ainsi, si vous contractez désormais un emprunt à moins de 4,17% par an, alors vous bénéficierez d'un avantage matériel sur lequel l'impôt sera retenu.

Le montant de l'avantage matériel est égal à la différence entre le taux marginal et le taux accord de prêt multiplié par le montant du prêt et la durée du prêt.

Avantage matériel \u003d (taux marginal - taux contractuel) x montant du prêt x (durée du prêt en jours / 365 jours)

L'avantage matériel est calculé mensuellement pendant toute la période de prêt, et lors de son calcul, il est nécessaire de prendre en compte le taux de refinancement qui était en vigueur le dernier jour du mois (paragraphe 1, clause 2, article 212, paragraphe 7 , clause 1, article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Imposition des avantages matériels

Selon le paragraphe 2 de l'art. 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'avantage matériel est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 35 %. Par règle générale l'impôt doit être retenu par l'employeur auprès duquel le prêt ou le prêt a été contracté (clause 1, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Exemple: OOO "Rainbow" a fourni Kosolapom A.S. prêt sans intérêt et déduit les avantages matériels de son salaire à un taux de 35 %. Kosolapy A.S. il n'y a aucune obligation envers le bureau des impôts.

Si un revenu sous forme d'avantage matériel n'a pas été reçu de l'employeur ou si l'employeur n'a pas retenu d'impôt, vous êtes tenu de soumettre indépendamment une déclaration 3-NDFL à l'administration fiscale et de déclarer l'impôt (clause 4 clause 1, clause 6 article 228).

Cependant, en 2016 dans Code fiscal apporté des modifications qui ont simplifié le processus de déclaration pour les contribuables dans les cas où ils doivent eux-mêmes payer l'impôt sur les avantages matériels (si l'impôt n'a pas été retenu par un agent des impôts). Depuis 2016, il n'est plus nécessaire de soumettre une déclaration 3-NDFL, il vous suffit d'attendre la notification de autorité fiscale et payer par cet avis taxe (clause 6 de l'article 228 du Code fiscal de la Fédération de Russie, partie 8 de l'article 4 de la loi du 29 décembre 2015 N 396-FZ). De plus, ces changements ont augmenté le délai de paiement de l'impôt jusqu'au 1er décembre (pour l'impôt sur le revenu des 3 personnes, il était jusqu'au 15 juillet).