Dois-je payer l'impôt sur le revenu des particuliers à partir d'une avance. Comment préserver l'impôt sur le revenu des personnes physiques d'une avance sur salaires ? Nouvelles règles de paie

Et en revanche, un autre exemple est donné: à partir des fonds transférés pour rembourser le prêt, l'impôt sur le revenu des particuliers précédemment calculé ne peut pas être retenu, car le montant du prêt remboursé n'est pas le revenu d'un particulier. Donc cette lettre ne concerne pas calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de "l'avance", mais sur la retenue à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques précédemment calculée sur d'autres revenus.

Selon TC toujours le salaire

Comme déjà mentionné, le Code du travail exige que le salaire soit payé deux fois par mois. Dans l'art. Le Code du travail de la Fédération de Russie stipule que le salaire n'est pas seulement le montant que l'employé reçoit dans le calcul final à la fin du mois ; cela comprend tous les paiements à un employé, dont la base est l'exercice de fonctions de travail. Cela signifie qu'aux fins de la législation du travail, il n'y a tout simplement pas «d'avance» sur les salaires: le paiement en milieu de mois est précisément le salaire. Et puisque nous parlons de salaire, il devrait alors refléter le taux de travail effectivement réalisé, comme l'exige l'art. TK RF.

Mais dans la pratique, ce n'est souvent pas le cas : le montant du paiement pour la première moitié du mois est déterminé par calcul comme une partie du salaire que tous les employés reçoivent, quelle que soit la production réelle. Cet écart entre la pratique et la lettre du Code du travail de la Fédération de Russie a même fait l'objet d'un examen par Rostrud, dont les spécialistes des lettres n° 1375-6-1 du 20 mai 2011 et n° 5277-6-1 du Le 24 décembre 2007 a confirmé qu'il existe une contradiction interne dans le Code du travail de la Fédération de Russie, lorsque le salaire est également appelé paiement, ce qui peut ne pas être lié au travail réel. Et dans ce cas, il est plus correct de parler non pas du paiement du salaire, mais du paiement d'une partie du salaire.

Cependant, ces lettres ont été émises avant la modification de l'art. Le Code du travail de la Fédération de Russie, où un lien direct est désormais établi entre la date de paiement du salaire (et non une partie du salaire) et la période pour laquelle il est accumulé. C'est-à-dire que le législateur exige clairement le calcul des salaires pendant une certaine période. Par conséquent, il n'est plus possible d'utiliser la logique énoncée dans les lettres ci-dessus de Rostrud. Cela signifie que les entreprises doivent passer à un principe différent pour la formation des paiements et même payer les salaires de la première moitié du mois en fonction du temps réellement travaillé au cours de cette période.

Et en taxes - "avance"

De plus, la taxe dans cette situation doit être calculée sur la totalité du salaire de ce mois, et non seulement sur le montant de «l'avance», mais à conserver - uniquement au prorata de «l'avance» payée (lettre du ministère des Finances de Russie du 13.03.1997 n° 04-04-06 ). Le montant de la taxe dans ce cas est déterminé en tenant compte des règles d'arrondi établies par le paragraphe 6 de l'art. NK RF.

L'entreprise a accumulé des salaires d'un montant de 32 389 ₽ pour la première quinzaine de septembre et les a payés le 30/09/2017. Le salaire de la seconde quinzaine de septembre a été accumulé d'un montant de 20 611 ₽ et payé le 14/10/2017. Le salarié n'a pas droit aux déductions.

Au 30 septembre 2017, les organisations doivent calculer l'impôt sur le revenu des particuliers à partir de la totalité du salaire de septembre : (32 389 ₽ + 20 611 ₽) × 13 % = 6 890 ₽. Ce montant doit être retenu au prorata des paiements, arrondi selon les règles générales (jusqu'à 50 kopecks sont rejetés, 50 ou plus sont arrondis au rouble entier).

Par conséquent, lors du paiement le 30/09/2017, 4 211 ₽ seront retenus (avec une date de transfert du 10/02/2017), et lors du paiement le 14/10/2017 - 2 679 ₽ avec une période de transfert du 16/10/ 2017.

impôt anticipé

Nous avons donc déterminé les règles de retenue à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques: l'impôt sur les salaires payés non liés au licenciement n'est calculé que le dernier jour du mois pour lequel ce salaire est accumulé. En conséquence, l'impôt établi est retenu sur tout revenu payé à compter de cette date. Que faire si l'impôt sur le revenu des personnes physiques a été calculé par erreur et retenu lors du paiement d'une « avance » avant la fin du mois ?

Malheureusement, cette question et les autorités réglementaires, et pratique d'arbitrage sont contournés. Bien que les bases juridiques contiennent facilement des lettres indiquant l'inadmissibilité du transfert de l'impôt sur le revenu des particuliers «à l'avance», avant la date de réception effective des revenus (lettres du Service fédéral des impôts de Russie du 29 septembre 2014 n ° BS-4-11 / [courriel protégé] et BS-4-11/ [courriel protégé], le ministère des Finances de Russie du 16 septembre 2014 n° 03-04-06 / 46268 et du 1er septembre 2014 n° 03-04-06 / 43711). Mais en les étudiant, il s'avère qu'une situation complètement différente y est envisagée: le budget reçoit des montants qui n'ont pas été retenus aux particuliers lors du paiement des revenus, ce qui est expressément interdit par le paragraphe 9 de l'art. NK RF. Autrement dit, ces lettres ne parlent pas de l'impôt retenu sur «l'avance», mais des montants qui, sous le couvert de l'impôt sur le revenu des particuliers, ont été transférés au budget avant même que les employés ne soient payés du tout. en espèces.

Par conséquent, nous nous appuierons uniquement sur les normes du Code fiscal de la Fédération de Russie. Il y a deux options.

Première option - retourner la déduction

Renvoyez ce qui a été retenu avant la date de réception effective du revenu sous forme de salaire (jusqu'au dernier jour du mois), puis calculez l'impôt sur le revenu des particuliers le dernier jour du mois et retenez-le à l'avenir lors du paiement de tout revenu à cet employé. Puis les formalités de l'art. Le Code fiscal de la Fédération de Russie n'a pas besoin d'être respecté.

Dans ce cas, l'employeur ne peut être accusé ni de ne pas transférer illégalement l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget, ni de prélever illégalement sur le salaire de l'employé. Après tout, nous rappelons que les cas où l'employeur a le droit de faire des retenues sur le salaire sont énumérés de manière exhaustive à l'art. TK RF. Et en retenant l'impôt sur le revenu des personnes physiques dans une situation qui n'est pas directement prévue par le Code fiscal de la Fédération de Russie, l'employeur viole cette procédure, dont il peut être tenu responsable en vertu du paragraphe 6 de l'art. 5.27 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie.

Veuillez noter dans ce cas commande déclaration d'impôt sur le revenu des particuliersétabli par l'art. Code fiscal de la Fédération de Russie, ne s'applique pas. Jusqu'à la fin du mois pour lequel le salaire est accumulé, le montant retenu ne peut en principe pas être considéré comme un impôt, puisque l'obligation de calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas encore née. Et si le montant de la taxe n'est pas calculé, la taxe ne peut pas être retenue. Ainsi, jusqu'à la date de perception effective des revenus sous forme de salaire (jusqu'au dernier jour du mois), la retenue opérée sur l'acompte, selon des critères formels, ne peut être qualifiée précisément d'impôt sur le revenu des personnes physiques. Si vous avez le temps de retourner la retenue avant la date de réception effective du revenu sous forme de salaire (avant le dernier jour du mois), l'employeur n'a pas besoin d'informer l'employé de la retenue excessive, attendez sa demande et transférer la taxe sur le compte bancaire de l'employé.

Deuxième option - transfert de taxe au budget

Si, pour une raison quelconque, il n'est pas possible de restituer «l'impôt sur le revenu des particuliers à partir d'une avance» à l'employé, cet impôt doit être transféré au budget au plus tard le jour ouvrable suivant le jour de la déduction. Dans le cas contraire, l'organisation encourt une amende de 20% de ce montant en vertu de l'art. NK RF.

Les délais de transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu au budget sont fixés au paragraphe 6 de l'art. NK RF. Dans ce cas, il s'applique terme général, étant donné que cet article n'établit aucune exception pour l'impôt sur le revenu "précoce".

Il ne sera pas possible de faire appel au fait que jusqu'à la fin du mois ce montant n'est pas un impôt. En effet, le montant retenu n'acquiert le statut d'impôt sur le revenu des personnes physiques qu'à l'arrivée du dernier jour du mois. Mais à cette date, l'échéance du virement de cette somme au budget sera déjà dépassée ! Après tout, il, conformément aux paragraphes 4 et 6 de l'art. Le Code fiscal de la Fédération de Russie est compté à partir de la date de paiement de l'argent sur lequel l'impôt a été retenu. Ainsi, si le jour ouvrable suivant ne transfère pas la retenue au budget et ne restitue pas ce montant à l'employé d'ici la fin du mois, l'organisation peut être condamnée à une amende.

Alexey Krainev, avocat fiscaliste

Et pour le remboursement des prestations, comme auparavant, vous devez contacter la FSS. La première partie du salaire d'un mois est traditionnellement appelée acompte. Mais l'avance représente quelle partie du salaire ? Nous vous dirons lors de notre consultation quel pourcentage du salaire est une avance.Le salaire doit être versé à l'employé au moins tous les demi-mois au jour fixé par le règlement intérieur du travail, la convention collective, le contrat de travail.

Comptabilité en ligne pour les propriétaires d'entreprise avec employés

Par exemple, un employé qui se rend au travail le 1er jour ne percevra son salaire pour la première quinzaine du mois qu'à la fin du mois (après le 15e jour), lorsque le mois est presque entièrement travaillé. Et la deuxième partie du salaire - seulement le mois prochain. Autrement dit, l'obligation de payer les salaires au moins tous les demi-mois sera violée. La comptabilisation des règlements sur les avances reçues par les employés pour la première moitié du mois est effectuée à la discrétion de l'employeur.

Len est gentil. Pour le mois de février, mon salaire n'a pas encore été payé (complètement). Nous sommes déjà le 23 avril et les salaires de mars n'ont pas encore été donnés. Je comprends que la date limite de paiement des salaires pour mars doit être avant le 15 (dans ce cas, avril) ?

Bon après-midi. Selon les normes de la législation du travail, le salaire doit être payé au moins deux fois par mois, avec un intervalle de 15 jours, ce qui est prescrit à l'art. 136 du Code du travail de la Fédération de Russie. Quelles sont les dates de paiement. indiqué dans le règlement intérieur du travail, dans la convention collective ou Contrat de travail.
Dans votre cas, il faut d'abord se plaindre non pas de la violation des conditions de paiement, mais du salaire dans l'enveloppe. Lorsque vous préparez une plainte contre un employeur, soyez prêt à appuyer la violation de la loi avec des preuves. Contrat de travail, documents statistiques, enregistrements audio, témoignages de vos collègues, tout ce qui concerne votre dossier vous sera utile dans le cadre de la procédure.

Règles relatives à la paie et aux paiements anticipés : choses à toujours garder à l'esprit

Ce sera également une violation de payer à l'avance la totalité du salaire dû à l'employé pour le mois en cours, car l'obligation de payer au moins deux fois par mois pendant un intervalle ne dépassant pas 16 mois sera violée. jours calendaires. Non-paiement des salaires pour la première moitié du mois en raison d'un manque de fonds sur le compte bancaire de l'entreprise ou individuel- l'entrepreneur n'exonère pas non plus de responsabilité pour violation de l'art.

Modalités de paiement des salaires à compter du 3 octobre 2017

Cela doit être fait avant l'entrée en vigueur de la loi (voir ci-dessous). Selon les nouvelles règles, le salaire du mois écoulé doit être payé au plus tard le 15 du mois suivant. Comme auparavant, il est nécessaire de payer les employés tous les demi-mois. Par exemple, si vous payez une avance le 20, alors le salaire doit être payé le 5 du mois suivant. Si l'intervalle est supérieur à 15 jours, il s'agit d'une violation. Les inspecteurs du travail ont le droit d'infliger une amende de 50 000 roubles à l'entreprise (article 5.27 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie)

En plus du jour du paiement, il y a un autre jour où l'employé a effectivement perçu un revenu. Et la date réelle de réception du revenu sous forme de salaire est le dernier jour du mois pour lequel ce revenu est accumulé (article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Cela signifie que lorsqu'une avance est versée à un employé, par exemple le 20, la date de réception effective de ce montant en vertu du Code fiscal de la Fédération de Russie sera considérée comme le 30 ou le 31 de ce mois. De même, avec le salaire de la seconde moitié du mois. Et le jour du paiement sera reconnu comme le jour du paiement de la deuxième partie du salaire, par exemple le 5e jour, lorsque la deuxième (dernière) partie du salaire du mois précédent est transférée à l'employé.

Nouvelles règles de paie

Examinons maintenant de plus près les points qui peuvent soulever des questions.

Mais d'abord, je veux attirer votre attention sur le fait que ces exigences sont assignées à tous les employeurs sans exception.

Y compris qu'ils s'appliquent pleinement aux entrepreneurs privés. qui a salariés. L'exigence d'un paiement en deux fois du salaire revient essentiellement aux notions « d'avance » et de « salaire » connues de tous.

Journal en ligne pour un comptable

A partir de l'acompte versé le dernier jour du mois, l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être calculé et retenu (Décision de la Cour suprême du 11 mai 2016 n° 309-KG16-1804, Lettre du Service fédéral des impôts du 24 mars 2016). 2016 n° BS-4-11/4999). si le jour « salaire » est fixé directement au 15e jour, alors l'acompte du mois en cours devra être fixé au 30e jour du même mois. Cela signifie que l'impôt sur le revenu des particuliers devra également être transféré au budget à partir des salaires et des acomptes s'il y a 30 jours ou moins dans un mois. s'il y a 31 jours dans un mois, l'impôt sur le revenu des particuliers ne peut être retenu que sur les salaires.

Le montant de l'avance ne peut être inférieur au paiement du temps effectivement travaillé jusqu'au jour du paiement. Le règlement complet avec l'employé sur le salaire doit avoir lieu au plus tard sept jours après la fin de la période de facturation.

Selon le calendrier de production, mars 2017 compte 22 jours ouvrables.

Le Code du travail de la Fédération de Russie stipule que les entreprises sont tenues de verser des salaires à leurs employés au moins deux fois par mois. C'est-à-dire que la loi semble présupposer l'émission d'une avance, bien qu'elle ne le dise pas directement. Mais pour cette raison, on ne sait pas combien de fois par mois des impôts devraient être prélevés sur les paiements en faveur des employés - impôt sur le revenu des particuliers et UST. Étant donné que cette sous-estimation cause des difficultés dans le travail des comptables, nous avons décidé d'adresser cette question au ministère russe du Travail. Lisez les explications que nous avons reçues de ce département dans l'article proposé.

Le paiement anticipé - une forme de rémunération ou non ?

Le problème pour les comptables est créé par l'article 136 du Code du travail de la Fédération de Russie. Il dit que les salaires doivent être payés au moins tous les demi-mois. Dans le même temps, rien n'est dit sur le paiement des salaires à l'avance dans le Code du travail de la Fédération de Russie. Et parmi les concepts de base énumérés à l'article 129 du Code du travail de la Fédération de Russie, il n'y a pas de définition d'une avance sur salaire. D'où les interrogations. Est-ce que l'avance un salaire? Si une organisation a payé une avance au début du mois, et l'argent restant à la fin, est-ce qu'on considère qu'elle a payé le salaire deux fois ? Avec cela, nous nous sommes tournés vers le ministère du Travail de la Russie.

Là, ils nous ont expliqué que la loi établit la fréquence à laquelle une entreprise doit rémunérer son employé pour son travail. L'article 136 du Code du travail de la Fédération de Russie fait référence à la délivrance des salaires en deux versements. Dans la première moitié du mois, ils versent une avance et à la fin du mois, ils effectuent le paiement final. Une avance, disent les responsables, est de l'argent donné à un employé en raison du salaire à venir. Et les salaires sont des salaires mensuels.

Combien de fois devez-vous payer des salaires

La paie doit être calculée une fois le dernier jour du mois pour lequel elle est calculée. Et peu importe le nombre de parts de revenus distribuées au cours du mois : deux, trois ou plus. Expliquons pourquoi.

La loi vous permet de payer le salaire n'importe quel jour établi par les règles internes de l'organisation, de la convention collective ou de la convention de travail. Ainsi, l'entreprise peut payer ses employés au moins chaque semaine. Mais cela ne signifie pas que les salaires doivent également être imputés aux dépenses par tranches. C'est-à-dire que lors du paiement d'une partie seulement des gains (acompte), il n'est pas nécessaire de comptabiliser le débit des comptes de coûts et le crédit du compte 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires". Vous devez refléter dans la comptabilité uniquement l'émission d'une partie du salaire:

Débit 70 Crédit 50

• avance sur salaire versée.

Après tout, il est possible de déterminer les revenus dus à une personne, en tenant compte de toutes les indemnités, primes et autres paiements qui lui sont dus, uniquement à la fin du mois. Par conséquent, les salaires doivent être calculés une fois par mois. Et les sommes émises au cours du mois seront prises en compte par le comptable dans le calcul final du salaire mensuel.

Est-il possible de ne pas payer d'avance ?

S'il est strictement suivi par la lettre de la loi, une entreprise qui paie ses employés moins de deux fois par mois enfreint formellement les lois du travail. Et si c'est le cas, il y a tout lieu de porter le chef d'entreprise à la responsabilité administrative. Conformément à l'article 5.27 du Code de la Fédération de Russie sur infractions administratives l'amende dans ce cas est de 5 à 50 fois le salaire minimum. Et si, même après la première sanction, l'organisation ne commence pas à émettre des avances, le chef peut être démis de ses fonctions pour une période d'un à trois ans (clause 2, article 5.27 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie ).

Cependant, il est toujours possible de contourner une telle exigence du Code. Ainsi, tout employé peut soumettre une demande motivée au service comptable de son entreprise avec une demande d'émission d'un acompte d'un montant de 0% du salaire. Dans le même temps, la demande doit clairement indiquer les raisons pour lesquelles l'employé préfère recevoir de l'argent une fois par mois.

L'essentiel est de remplir correctement tous les documents. Attention : s'il s'avère que de telles demandes ont été soumises par des employés sans explication, cela peut attirer l'attention de l'inspecteur du travail de l'État. En conséquence, le chef d'entreprise recevra un ordre d'éliminer cette violation et, très probablement, sera tenu responsable.

Est-il nécessaire de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les avances émises ?

L'impôt sur le revenu des particuliers est calculé à la fin du mois pour lequel le revenu a été accumulé (clause 2 de l'article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Et ils retiennent le montant de l'impôt lorsqu'ils donnent de l'argent à l'employé (clause 4 de l'article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Et ici, tout dépend du contrat que l'entreprise a conclu avec la personne. Si un contrat de travail est signé, la date de paiement effectif du salaire est reconnue comme le dernier jour du mois pour lequel il a été accumulé. Par conséquent, jusqu'à ce jour, les versements anticipés en faveur des particuliers ne sont pas considérés comme des revenus. Par conséquent, lors de l'émission d'une avance, il n'est pas nécessaire de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Cette conclusion découle du paragraphe 2 de l'article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Quant aux personnes travaillant sous contrat de droit civil, les paiements en leur faveur ne sont pas des salaires. Par conséquent, leur revenu est reconnu lorsque l'argent est émis, et non le dernier jour du mois. Peu importe ici que l'organisation verse l'argent à l'avance ou effectue le règlement final. Dans tous les cas, l'employeur est tenu de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Il est nécessaire de transférer le montant de l'impôt retenu au budget au plus tard le jour où le comptable a reçu de l'argent de la banque pour le salaire des employés de l'entreprise. C'est le cas dans les situations où les gens reçoivent de l'argent. Mais il arrive que le contrat de travail prévoie que l'entreprise transfère le salaire sur le compte personnel du salarié ou (en son nom) sur le compte d'une autre personne. Ensuite, l'impôt sur le revenu des particuliers doit être transféré au budget au plus tard le jour où l'argent sera débité du compte de l'organisation sur le compte de l'employé (clause 6, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Dois-je payer à partir d'avances UST ?

Payer à partir d'avances uniques taxe sociale ce n'est pas nécessaire. Cela découle du paragraphe 3 de l'article 243 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Il indique que l'organisation doit accumuler des UST sur les paiements aux employés pour le mois. Par conséquent, le Code ne prévoit pas l'accumulation d'UST sur la partie du salaire payée d'avance pour la première quinzaine du mois.

L'organisation doit transférer cette taxe au budget au plus tard le 15 du mois suivant et procéder à partir du montant du salaire final.

Attention : les délais de paiement des acomptes en Fonds de pension La Fédération de Russie dépend du jour où le salaire est payé. Autrement dit, si l'argent pour le paiement des salaires est reçu de la banque avant le 15 du mois suivant le mois de son accumulation (par exemple, le 4 mai), les cotisations doivent être transférées au plus tard le jour où l'argent est reçu (dans notre cas, au plus tard le 4 mai) . Si le salaire est versé après le 15e jour du mois suivant le mois de son accumulation (par exemple, le 17 mai), les cotisations doivent être transférées au plus tard le 15e jour. Cette procédure est prévue au paragraphe 2 de l'article 24 loi fédérale du 15 décembre 2001 N 167-FZ.

Comment refléter l'émission d'une avance en comptabilité

Quelles écritures le comptable doit-il effectuer si une partie du salaire de l'entreprise est payée à l'avance, nous allons le montrer avec un exemple.

Exemple. Les contrats de travail avec les employés de Mir Electronics LLC stipulent que les salaires sont payés deux fois par mois : 20 % sont payés à l'avance le 15 du mois en cours et le reste le 5 du mois suivant.

Le fonds de paie des employés de LLC Mir Electronics pour avril 2004 s'élevait à 150 000 roubles. montant total norme fournie Déductions fiscaleségal à 4000 roubles.

Débit 50 Crédit 51

• 30 000 roubles. (150 000 roubles.

  Impôt sur le revenu des personnes physiques provenant d'une avance, quand payer en 2018

  x 20%) - argent reçu de la banque pour émission aux employés à titre d'avance sur les salaires pour avril;

Débit 70 Crédit 50

• 30 000 roubles. - Versement anticipé du salaire.

Débit 20 (23, 26, etc.) Crédit 70

• 150 000 roubles. - Paie du mois d'avril

Débit 70 Crédit 68 sous-compte "Calculs sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques"

• 18 980 roubles ((150 000 roubles - 4 000 roubles) x 13%) - impôt sur le revenu des personnes physiques retenu;

Débit 20 (23, 26, etc.) Crédit 69

• 53 400 roubles. (150 000 roubles x 35,6%) - une taxe sociale unique a été prélevée.

Le 5 mai 2004, le comptable de Mir Elektroniki LLC a reçu de l'argent pour l'émission des salaires et a fait les écritures suivantes :

Débit 50 Crédit 51

• 101 020 roubles (150 000 - 30 000 - 18 980) - espèces reçues de la banque ;

Débit 70 Crédit 50

• 101 020 roubles - Les salaires sont émis dans le calcul final.

En conclusion, nous notons que certaines banques n'émettent de l'argent pour les avances et les salaires qu'après que l'organisation a soumis les ordres de paiement pour le transfert des impôts «salaires». Dans le même temps, ils se réfèrent à l'ancienne au paragraphe 3 de l'article 243 du Code fiscal de la Fédération de Russie, où il était précédemment dit que la banque n'était pas autorisée à émettre des fonds à son client pour les salaires s'il n'avait pas soumettre des paiements "d'impôt". Cependant, depuis le 1er janvier 2002, cette disposition a été retirée du Code et de telles exigences des banques sont illégales.

E.I. Meshchiryakova

Expert du magazine "Glavbuh"

Lors du versement d'un revenu individuel en nature code fiscal oblige le mandataire fiscal à prélever l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé sur ce revenu, lors du prochain versement au même « physicien » revenu en espèces. Mais que se passe-t-il si le prochain revenu de ce type est une avance sur salaire pour la première moitié du mois travaillé ? Dois-je retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques "naturel" sur l'avance, ou dois-je attendre le paiement de tout autre revenu ?

Lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, tous les revenus du contribuable qu'il a reçus en espèces et en nature (clause 1 de l'article 210 du Code des impôts) sont pris en compte. L'impôt sur le revenu des personnes physiques est calculé à la date de perception effective des revenus par un particulier. Ceci, dans le cas général, coïncide avec le jour du paiement des revenus à un particulier (clause 4, article 226 du code des impôts). Dans le même temps, en ce qui concerne certains types de revenus, une procédure spéciale pour sa réception a été établie.
L'une de ces exceptions est le revenu salarial.

"Horaire de travail

Avant de passer au volet fiscal de la question, il convient de rappeler les exigences établies pour la procédure de paiement des salaires par la législation du travail. Dans un sens, ils prédéterminent également les règles « fiscales » pour travailler avec un revenu sous forme de salaire.
Ainsi, la partie 6 de l'article 136 du Code du travail établit que les salaires sont payés au moins tous les demi-mois. La date précise de paiement du salaire est fixée par le règlement intérieur du travail, la convention collective ou le contrat de travail au plus tard 15 jours calendaires à compter de la fin de la période pour laquelle il est acquis.
Ainsi, pour la première quinzaine du mois, le salaire doit être payé au jour fixé du 16e au 30e (31e) jour période actuelle, et pour la seconde moitié - du 1er au 15 du mois suivant (voir lettre du ministère des Finances du 14 février 2017 N 14-1 / OOG-1293).
Noter!

Modalités de paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques en 2017 à partir du paiement anticipé et du salaire

L'employeur a le droit de payer le salaire de ses employés plus de deux fois par mois. L'essentiel est que les paiements soient effectués au moins tous les demi-mois. Autrement dit, plus souvent, vous pouvez payer des salaires, moins souvent - vous ne pouvez pas.

conséquences de l'impôt sur le revenu des particuliers

Comme nous l'avons déjà noté, aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le chapitre 23 du code des impôts établit une procédure spéciale pour déterminer la date de perception effective des revenus sous forme de salaire. Tel est, conformément à l'alinéa 2 de l'article 223 du code, le dernier jour du mois pour lequel il est acquis. Parallèlement, selon le paragraphe 6 de l'article 226 du Code, le mandataire fiscal doit transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques au plus tard le lendemain du jour du paiement des revenus au contribuable.
Le salaire étant versé conformément au Code du travail en au moins deux tranches, la question se pose : faut-il prélever l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur chacune de ces tranches ? Je dois dire qu'à l'heure actuelle, le ministère des Finances et les représentants du Service fédéral des impôts sont du même avis à ce sujet - l'agent des impôts calcule, retient et transfère l'impôt sur le revenu des particuliers sur les salaires (y compris pour la première moitié du mois ) au budget une fois par mois avec le calcul final du revenu de l'employé sur la base des résultats de chaque mois pour lequel des revenus ont été accumulés, dans les délais fixés au paragraphe 6 de l'article 226 du Code (voir lettres du Service fédéral des impôts du 15 janvier 2016 N BS-4-11/320, Ministère des Finances du 27 octobre 2015 M. N 03-04-07/61550).
La logique ici est simple - l'impôt sur le revenu des particuliers provenant de l'avance sur salaire n'est pas calculé et n'est pas retenu simplement parce qu'au moment du paiement de l'avance avant l'expiration du mois travaillé, le revenu aux fins de l'impôt sur le revenu des particuliers n'a pas encore été perçu.

Exemple 1. Dans une organisation, selon le Règlement sur la rémunération, une avance est versée le 20 du mois en cours et le salaire le 5 du mois suivant.
Lors du paiement d'une avance, l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas retenu. La taxe sur les salaires est calculée le dernier jour du mois travaillé. Le montant calculé de l'impôt sur le revenu des particuliers est retenu lors du paiement des salaires - le 5e jour du mois suivant - et transféré au budget au plus tard le 6e jour.
Supposons que le salaire d'un employé soit de 30 000 roubles. Le 20, il reçoit une avance d'un montant de 20 000 roubles. L'impôt sur le revenu des personnes physiques n'en est pas calculé et n'est pas retenu.
Impôt sur le revenu des personnes physiques à partir d'un salaire de 3 900 roubles. (30 000 roubles x 13 %) est retenu sur le paiement de la partie restante du salaire. C'est-à-dire que le 5, l'employé recevra "en main" 6 100 roubles. (10 000 roubles - 3 900 roubles).

Cas exceptionnel

Dans le même temps, il existe des situations où l'agent fiscal doit encore calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques à partir de l'avance sur salaire. Une telle obligation naît lorsque l'acompte de la première quinzaine du mois est payé le dernier jour de ce mois. En effet, dans de telles circonstances, à la date du versement anticipé aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, les revenus sont déjà considérés comme reçus avec tout ce qu'on appelle les conséquences (voir, par exemple, la lettre du ministère des finances du 23 novembre 2016 N 03- 04-06/69181, définition de la Cour de cassation du 11 mai 2016 N 309-KG16-1804, etc.).
Vous devrez également retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur l'avance si l'avance est versée après l'expiration du mois travaillé (voir, par exemple, lettre du Service fédéral des impôts du 24 mars 2016 N BS-4-11 / 4999) . Cela peut être à la fois dans le cas où, pour une raison ou une autre, l'employeur ne respecte pas le délai de paiement de l'avance et dans une situation où les employés reçoivent un salaire plus souvent que deux fois par mois.

Exemple 2. Dans une organisation, le salaire est payé en trois versements : le 20 du mois en cours, les 5 et 10 du mois suivant le mois travaillé.
Dans une telle situation (si le salaire est payé à temps), lorsque l'avance est payée (le 20), l'impôt sur le revenu des particuliers n'est ni retenu ni payé. Et pour transférer l'impôt retenu sur le salaire, il doit être au plus tard le 6 et le 11 du mois suivant.

Problèmes "naturels"

Étant donné que calculer et retenir deux fois l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les salaires représente un travail supplémentaire, en règle générale, les employeurs fixent les jours de "salaire" de manière à ce que l'acompte ne tombe en aucun cas le dernier jour du mois. Ensuite, l'impôt sur le revenu des particuliers provenant des salaires peut être calculé, retenu et transféré au budget une fois.
Dans le même temps, on ne peut pas dire que de cette manière les entreprises se libèrent complètement des problèmes d'impôt sur le revenu des personnes physiques lorsqu'elles versent une avance. Le fait est que lors du paiement de certains types de revenus, l'agent fiscal peut ne pas être en mesure de retenir l'impôt. Par exemple, un employé a reçu une télévision ou vous devez retenir l'impôt sur le revenu des particuliers sur la quantité calculée de matériel reçu par l'employé.
En effet, les dispositions du paragraphe 4 de l'article 226 du Code obligent le mandataire fiscal à prélever le montant de l'impôt dû directement sur les revenus du contribuable lors de leur paiement effectif. Le paragraphe du même paragraphe dit que lorsqu'un contribuable perçoit un revenu en nature ou lorsqu'un contribuable perçoit un revenu sous forme de gain matériel la retenue du montant calculé de l'impôt est effectuée agent des impôts aux dépens de tout revenu qu'il verse au contribuable en espèces. Dans le même temps, l'alinéa 6 du paragraphe 1 de l'article 208 du Code prévoit que les revenus provenant de sources situées dans la Fédération de Russie soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques comprennent, en particulier, la rémunération pour l'exercice par le contribuable de fonctions de travail dans la Fédération de Russie. Et l'acompte fait partie du salaire de l'employé. Sur cette base, le ministère des Finances, dans un courrier du 5 mai 2017 N 03-04-06/28037, est parvenu à la conclusion que l'impôt sur le revenu des personnes physiques ou impôt sur les échéances "naturel" précédemment calculé devait être retenu sur le salaire avance. La seule chose que les responsables ont également noté est que le montant retenu ne peut pas dépasser 50% du montant du paiement.

Exemple 3. Le 22 mai 2017, à l'occasion de son anniversaire, un employé s'est vu remettre un téléviseur d'une valeur de 30 000 roubles. Il n'a reçu aucun autre cadeau en 2017 de la part de l'entreprise. De ce "naturel" impôt sur le revenu s'élèvera à 3 380 roubles. ((30 000 roubles - 4 000 roubles) x 13%).
Supposons que le 25 mai 2017, l'organisation doive verser à cet employé une avance d'un montant de 15 000 roubles.
Depuis 3 380 roubles. moins de la moitié de l'acompte, lorsqu'il est versé, l'impôt « naturel » sur le revenu des personnes physiques est intégralement retenu à la source. Ainsi, l'employé recevra 11 620 roubles "en main". (15 000 roubles - 3 380 roubles).

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Paiements à l'avance. Payez-vous la TVA ?

Pourquoi les gens n'aiment pas les avances ? Un employé - parce qu'il est plus agréable pour lui de recevoir une fois, mais un montant plus important. L'employeur estime qu'il y a beaucoup de problèmes avec l'avance - vous devez calculer le montant à payer, calculer et retenir l'impôt sur le revenu des particuliers, effectuer un paiement et transférer l'impôt au budget, obtenir de l'argent de la banque, le payer selon le déclaration ... Tout est presque comme ça. Sauf pour une chose - tous les paiements anticipés au moment du paiement ne doivent pas être soumis à l'impôt sur le revenu des particuliers.

Une personne peut être en relations de travail ou civiles avec n'importe quelle organisation ou entrepreneur et recevoir de l'argent pour cela. Selon la nature de ces relations, ils concluent un accord - droit du travail ou droit civil.

L'employeur, versant des revenus aux employés, agit en tant qu'agent fiscal vis-à-vis d'eux. Il est tenu de calculer, de retenir et de transférer au budget l'impôt sur le revenu des particuliers à partir des revenus perçus (article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Payant les employés, l'agent peut leur donner des avances. L'acompte, qui est stipulé par la convention collective ou la convention de travail, est généralement versé à hauteur d'une certaine partie du salaire établi. Le paiement anticipé dans le cadre d'un contrat de droit civil est déterminé d'un commun accord entre les parties. Qu'en est-il de ces avancées ? Dois-je retenir l'impôt sur le revenu sur chaque paiement ?

Cela dépend du type de revenu auquel l'avance se réfère - revenu sous forme de salaire ou revenu en espèces ordinaire (non salarial). Après tout, à des fins fiscales, tel ou tel revenu est reconnu comme effectivement perçu à un certain jour, établi par le ch. 23 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Double salaire

Les relations entre un employeur et un employé sur la base d'un contrat de travail sont régies par le Code du travail de la Fédération de Russie. Selon l'art. 136 du Code, le salaire doit être payé au moins tous les demi-mois, que l'employeur le veuille ou non.

Dois-je retenir et transférer au budget des parties de l'impôt sur le revenu des particuliers (sur chaque partie du salaire émis) ? Le code des impôts exige la retenue du montant accumulé de l'impôt sur le revenu des personnes physiques "directement sur le revenu du contribuable lorsqu'il est effectivement payé" (clause 4 de l'art.

Impôt sur le revenu des personnes physiques provenant d'une avance: quand payer en 2018

Noter. L'agent calcule l'impôt sur ce type de revenu en tant que salaire une fois par mois - le dernier jour - lors du calcul de ce revenu. Jusqu'à ce jour, les avances en faveur des salariés sous contrat de travail ne sont pas considérées comme des revenus et ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Par conséquent, de nombreux employeurs, se soumettant à droit du travail et versant un salaire à leurs employés deux fois par mois, ils prélèvent de l'impôt lorsqu'ils versent une avance. Cependant, c'est faux. La date de réception effective du revenu sous forme de salaire est le dernier jour du mois pour lequel il est accumulé (clause 2, article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Il s'avère que la date de versement de l'avance sur salaire (le 10, le 15, le 20 ou toute autre date du mois de facturation, sauf le dernier) n'est pas un jour d'encaissement des revenus.

Notre référence. Le Code du travail de la Fédération de Russie ne réglemente pas le montant et le calendrier du paiement anticipé. L'organisation peut prévoir le montant spécifique de l'avance dans le règlement interne du travail, la convention collective ou la convention de travail. Vous pouvez le définir en pourcentage du salaire, mais en tenant compte des heures réellement travaillées. Autrement dit, le montant de l'avance ne devrait pas être moins que le montant, qui est due au salarié pour les journées effectivement travaillées d'un mois donné (cf. Lettre de Rostrud du 8 septembre 2006 N 1557-6). Dans les documents internes, il est également nécessaire d'indiquer des dates précises pour le paiement d'un acompte et des salaires pour le calcul. Par exemple, il peut être établi que le 15 du mois en cours, un acompte de 50 % du salaire est versé et que le reste du salaire est versé le cinquième jour du mois suivant.

Par conséquent, vous devez agir selon cet algorithme :

• avoir payé un acompte à un employé, l'impôt sur le revenu ne doit pas être prélevé ou retenu ;
• le dernier jour du mois, calculer le salaire de ce mois et calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le montant total du salaire (y compris l'acompte);
• délivrer (transférer) à l'employé la partie restante du salaire, moins l'impôt sur le revenu des particuliers, retenu sur le montant total.

Les deux financiers sont d'accord avec cette approche (Lettre du ministère des Finances de Russie du 6 mars 2001 N 04-04-06 / 84) et les autorités fiscales (Lettres du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 29 mars 2006 N 28-11/24199, du 18 octobre 2007 N 28-11/099479).

De plus, les responsables soulignent à juste titre que non seulement l'impôt sur le revenu des particuliers, mais aussi l'UST et les cotisations de retraite, Et les primes d'assurance pour un traumatisme.

Noter. Les responsables confirment que non seulement l'impôt sur le revenu des personnes physiques, mais également l'UST, les cotisations de retraite et les primes d'assurance contre les accidents ne doivent pas être transférés au budget à partir des avances sur salaire dans le cadre des contrats de travail.

Il est nécessaire de transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu au budget dans les délais fixés par le paragraphe 6 de l'art. 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie. À savoir:

• au plus tard le jour où le comptable a reçu de l'argent de la banque pour le salaire des employés de l'entreprise (si l'entreprise reçoit de l'argent de la banque pour le salaire);
• au plus tard le jour où l'argent sera débité du compte de l'organisation sur le compte de l'employé (si l'entreprise transfère le salaire sur le compte personnel de l'employé);
• au plus tard le lendemain du jour où l'employé reçoit effectivement l'argent (par exemple, si le salaire est payé à partir de la caisse au détriment du produit reçu).

Exemple. Le salaire de l'employé est de 30 000 roubles. par mois. Le 15 mai 2008, il a reçu une avance de 15 000 roubles. L'employé a reçu le reste du salaire le 5 juin 2008. Le même jour, de l'argent a été retiré de la banque pour le paiement de salaires d'un montant de 200 000 roubles. Le salarié n'a pas droit aux déductions fiscales. Pour simplifier l'exemple, les paiements aux autres employés ne sont pas pris en compte.

Le comptable a fait ces écritures.

Débit 70 Crédit 50

• 15 000 roubles. - un acompte pour le mois de mai a été émis ;

Débit 20 Crédit 70

• 30 000 roubles. - le salaire du salarié ;

Débit 70 Crédit 68, sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu des particuliers",

• 3900 roubles. (30 000 roubles x 13%) - l'impôt sur le revenu des particuliers est facturé;

Débit 50 Crédit 51

• 200 000 roubles. - l'argent retiré du compte courant pour le paiement des salaires ;

Débit 70 Crédit 50

• 11 100 roubles. (30 000 - 15 000 - 3 900) - le salaire de mai a été versé (paiement final moins l'impôt sur le revenu des particuliers retenu);

Débit 68, sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu des particuliers", crédit 51

• 3900 roubles. - transféré l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget.

Mais que faire si une personne a reçu un paiement anticipé et a démissionné avant la fin du mois de déclaration ?

Dans ce cas, la date de réception de son revenu pour ce mois sera son dernier jour ouvrable - le jour où il a reçu le paiement final. Ensuite, il est nécessaire d'accumuler et de retenir l'impôt sur le revenu des particuliers sur le montant total des revenus de l'employé démissionnaire, y compris l'avance versée (clause 2 de l'article 223 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et n'attendez pas le jour de paie dans toute l'organisation.

À noter que les indemnités de vacances ne peuvent être considérées comme des paiements intermédiaires à partir desquels l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas requis (rappelons qu'elles doivent être remises au vacancier trois jours avant son départ en vacances). Ce ne sont pas des salaires. Après tout, ils ne sont pas payés pour le travail, mais comme garantie que l'employé conservera son lieu de travail pendant le repos annuel.

Paiement anticipé pour l'entrepreneur

Certaines organisations ne prélèvent pas l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les avances versées au milieu du mois dans le cadre de contrats de droit civil (semblables aux avances sur salaire). Cette position est erronée, car au paragraphe 2 de l'art. 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie, auquel ils se réfèrent, il ne s'agit pas d'un contrat de droit civil, mais d'un contrat de travail.

D'autres n'imposent pas d'impôt sur le revenu des particuliers sur une avance en vertu d'un contrat de droit civil, citant une disposition différente du Code. Après tout, croient-ils, pour inclure les paiements en vertu d'un contrat de droit civil dans assiette fiscale pour l'impôt sur le revenu des particuliers (c'est-à-dire les reconnaître comme un revenu), les travaux au moment du paiement doivent être terminés (le service est fourni) et le résultat est accepté par le client (clause 6, clause 1, article 208 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Et il y a des cas où, dans une telle situation, les tribunaux confirment qu'une telle avance ne doit pas être incluse dans l'assiette de l'impôt sur le revenu des particuliers (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 1er novembre 2004 N F04-7801 / 2004 (5926-A45-19)). Mais, à notre avis, il vaut la peine de s'en tenir au point de vue suivant. Les acomptes en vertu d'un contrat de droit civil ne sont pas considérés comme un salaire, mais comme le revenu imposable habituel d'une personne en espèces, dont il a le droit de disposer (clause 1, article 210 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et la date de réception des revenus en espèces ordinaires (non salariaux) est le jour de leur paiement effectif (clause 1, clause 1, article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Oui, et les revenus sous forme d'acompte en faveur d'un particulier en vertu d'un contrat de droit civil ne figurent pas dans la liste exhaustive des paiements exonérés de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (article 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Cela signifie que lors du paiement de chaque avance, l'agent fiscal doit calculer et retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Cela vous évitera également une situation où, au moment du règlement final avec l'entrepreneur, il n'y a soudainement plus assez d'argent pour retenir la taxe. Ainsi, les avances dans le cadre des contrats de travail n'ont pas besoin d'être imposées à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, mais dans le cadre des contrats de droit civil, cela est nécessaire.

Noter. Lors du paiement d'avances dans le cadre d'un contrat de droit civil, il est nécessaire de calculer et de retenir à chaque fois l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Des spécialistes du ministère des Finances de la Russie ont expliqué comment une organisation - un agent des impôts devrait agir dans une situation où elle retient et transfère l'impôt sur le revenu des particuliers au budget sur le montant de l'avance versée aux employés. Disons simplement que les pénalités ont peu de chances d'être évitées.

L'année dernière, la question de savoir s'il est nécessaire de retenir et de transférer l'impôt sur le revenu des particuliers au budget lors du versement d'une avance sur les salaires aux employés était particulièrement pertinente pour les comptables. Les spécialistes du ministère des Finances de la Russie ont à plusieurs reprises fourni des éclaircissements sur cette question. Tous ne peuvent pas être qualifiés de réussis.

Une agitation dans la communauté comptable a été provoquée par la lettre du ministère des Finances de Russie du 05.05.2017 n ° 03-04-06 / 28037 (pour plus de détails, voir "BP", 2017, n ° 23). De nombreux travailleurs financiers en ont conclu que lors du versement d'acomptes aux employés, l'organisation doit retenir l'impôt sur le revenu des particuliers et le verser au budget.

A l'automne, dans une lettre du 12 septembre 2017 n°03-04-06/58501, les financiers ont précisé leur position (pour plus de détails, voir BP, 2017, n°39). Ils ont expliqué que les clarifications contenues dans la lettre de mai ont été données par le ministère sur une situation particulière avec une organisation particulière et ne s'appliquent pas à ordre général retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques lors du paiement des salaires.

Les avances sont exonérées d'impôt sur le revenu

Dans la lettre commentée, les spécialistes du ministère des Finances de la Russie ont de nouveau confirmé que l'approche du département sur la question de la retenue à la source de l'impôt sur le revenu des particuliers restait inchangée - aucun impôt n'est retenu lorsqu'une avance sur les salaires est versée aux employés. Rappelons sur quoi se fonde ce point de vue.

Par règle générale lors du versement de revenus à des particuliers, l'organisation est reconnue comme agent fiscal. En conséquence, il doit calculer, retenir et transférer l'impôt sur le revenu des particuliers du revenu des particuliers au budget (clause 1, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Le montant de l'impôt est calculé par l'agent fiscal à la date de réception effective des revenus (clause 3, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Elle est déterminée de la manière prescrite à l'art. 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie. C'est-à-dire que l'impôt sur le revenu des personnes physiques est calculé selon la méthode de la comptabilité d'exercice depuis le début de l'année par rapport à tous les revenus imposés au taux de 13 % accumulés par un individu pour une période donnée, en compensant les retenues des mois précédents de l'année en cours. période d'imposition montants d'impôt.

Lorsqu'il perçoit un revenu sous forme de salaire, la date de réception effective par l'employé de ce revenu est le dernier jour du mois pour lequel il a accumulé un revenu pour les fonctions de travail exercées (clause 2 de l'article 223 du Code des impôts du Fédération Russe). Ainsi, l'agent des impôts calcule le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques le dernier jour du mois pour lequel l'employé a perçu un salaire. Jusqu'à la fin du mois, les revenus sous forme de salaire ne peuvent être considérés comme reçus par un individu. Par conséquent, jusqu'à la fin du mois, le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne peut être déterminé.

Les agents fiscaux retiennent le montant d'impôt accumulé directement sur le revenu d'un particulier lorsqu'il est effectivement payé (clause 4 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et le transfèrent au budget au plus tard le lendemain du jour le revenu est versé au contribuable (clause 6 de l'article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie ). Par conséquent, lors du paiement des salaires, l'organisation doit retenir l'impôt accumulé pour le mois précédent et le transférer au budget au plus tard le lendemain du jour où le salaire a été payé. Autrement dit, le montant non seulement calculé, mais en à coup sûr l'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu, lequel impôt ne devient qu'à partir du moment où l'employé perçoit un salaire.

Si l'impôt anticipé est toujours retenu

Mais qu'en est-il d'une situation où l'organisation a été guidée par les clarifications de mai du ministère des Finances de la Russie et a transféré l'impôt sur le revenu des particuliers au budget à partir du montant de l'avance versée aux employés? Les conséquences dans ce cas seront extrêmement défavorables.

Le fait est que les agents fiscaux n'ont pas le droit de transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques aux dépens de fonds propres. Une telle interdiction est directement établie au paragraphe 9 de l'art. 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie. En conséquence, paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques agent des impôts à commande à l'avance, c'est-à-dire avant la date de perception effective des revenus par les salariés, n'est pas autorisée.

Selon les experts du service financier, si l'agent fiscal a transféré à l'avance des fonds au budget au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, dans ce cas, il doit contacter autorité fiscale avec une demande de retour sur le compte de règlement de l'organisation du montant versé par erreur au budget. Dans ce cas, la taxe sur les salaires doit être intégralement transférée, qu'il y ait eu ou non un retour des fonds précédemment versés.

Comme vous pouvez le voir, les financiers ne considèrent pas l'impôt sur le revenu des personnes physiques transféré au budget à partir du paiement anticipé comme un impôt. Par conséquent, si une entreprise a payé le budget de l'impôt sur le revenu des particuliers en deux tranches (lors du paiement d'une avance et lors de l'émission du montant restant des salaires des employés), elle aura alors un arriéré d'impôt sur le revenu des particuliers d'un montant d'impôt retenu sur les avances . Il ne fait aucun doute que l'administration fiscale dans une telle situation tiendra la société responsable en vertu de l'art. 123 du Code fiscal de la Fédération de Russie pour paiement incomplet de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Quand dois-je payer le salaire de la première moitié du mois ? Quelle est la responsabilité de l'employeur en cas de non-paiement de l'avance ? Comment déterminer correctement le montant de l'avance ? Comment se traduit le versement d'une avance sous forme d'impôt sur le revenu des 6 personnes ?

Les employeurs doivent payer les salaires deux fois par mois, et traditionnellement le premier paiement est appelé une avance. Or, dans le Code du travail, il n'y a pas d'avance : pour la première quinzaine du mois, vous devez verser un salaire. Comment la période de paie est-elle déterminée? Quelle est la procédure pour son calcul ? Est-il possible de le verser en un montant fixe afin de minimiser les coûts de main-d'œuvre des employés du service d'établissement ? Comment remplir le 2 formulaires 6-NDFL, si à la fin du mois l'employé n'a reçu qu'un acompte sur lequel l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'a pas été retenu ? Vous découvrirez les clarifications sur ces questions du ministère du Travail, de Rostrud, du ministère des Finances et du Service fédéral des impôts à partir de l'article présenté.

Quand dois-je payer le salaire de la première moitié du mois ?

Pour commencer, rappelons les dispositions de la partie 6 de l'art. 136 du Code du travail de la Fédération de Russie, selon lequel il est payé au moins tous les demi-mois. La date précise de paiement du salaire est fixée par le règlement intérieur du travail, la convention collective ou le contrat de travail au plus tard 15 jours calendaires à compter de la fin de la période pour laquelle il est acquis. Notez que dans cette édition cette partie est en vigueur depuis le 3 octobre 2016 (clause 1, article 2, article 4 de la loi fédérale du 3 juillet 2016 n° 272-FZ).

De petits changements, à première vue, ont obligé de nombreux employeurs à modifier les réglementations locales et les contrats de travail.

Dans la lettre n° 14-1/OOG-8532 du 23 septembre 2016, le ministère du Travail a noté que les documents pouvant établir les jours de paiement des salaires, à l'art. 136 du Code du travail de la Fédération de Russie sont énumérés séparés par des virgules, c'est-à-dire que le législateur souligne l'équivalence de ces documents, dans chacun desquels la question des jours de paiement des salaires peut être résolue.

Noter:

Si les normes des réglementations locales ou convention collective organisations du sujet de la Fédération de Russie contredisent la législation du travail en vigueur, ces normes sont considérées comme invalides.

Dans l'information de Rostrud "Sur l'application de l'article 2 de la loi fédérale du 3 juillet 2016 n ° 272-FZ" sur les modifications de certains actes législatifs Fédération Russe en termes de rémunération » (mis en ligne sur le site officiel du département le 20 décembre 2016), il est indiqué que cette loi ne change pas la façon dont les salaires sont payés. Les exigences visant à limiter les conditions de paiement des salaires à 15 jours calendaires s'appliquent au paiement des salaires accumulés à un employé au moins tous les demi-mois.

En même temps, compte tenu nouvelle édition Art. 136 du Code du travail de la Fédération de Russie, les salaires doivent être payés :

• pour la première moitié du mois - le jour spécifié du 16e au 30e (31e) jour de la période en cours ;
• pour la seconde moitié du mois - du 1er au 15 du mois suivant.

Pour ton information:

Les modalités de versement des intéressements aux salariés cumulés sur un mois, un trimestre, une année ou toute autre période peuvent être fixées par une convention collective, locale acte normatif. Ainsi, la disposition sur les primes peut prévoir que le paiement des primes aux salariés sur la base des résultats d'une période déterminée par le système de primes (par exemple, un mois) est effectué dans le mois suivant celui de déclaration (ou une période de paiement spécifique peut être indiqué), et le versement de primes en fonction des résultats de travail pour l'année en mars L'année prochaine(ou une date précise pour son paiement peut également être indiquée) (lettres du ministère du Travail de la Fédération de Russie du 23 septembre 2016 n ° 14-1 / OOG-8532, du 21 septembre 2016 n ° 14-1 / V-911, du 15 septembre 2016 n° 14-1/10/B-6568).

Quant à la fixation de la date du versement anticipé, selon les explications du Ministère du Travail données dans la Lettre n° 14-1/10/В-660 du 03.02.2016 « Sur le montant et les modalités de paiement des salaires, y compris pour un demi-mois », le Code du travail établit une exigence pour le maximum de l'intervalle de temps autorisé entre le paiement de parties de salaire avec la réglementation concernant la question des conditions spécifiques de son paiement au niveau de l'employeur.

Dans le même temps, il est inacceptable d'établir, au lieu d'un jour spécifique de paiement du salaire, la période pendant laquelle il peut être payé (par exemple, du 16 au 18). Une telle conclusion est contenue dans la lettre du ministère du Travail de la Fédération de Russie du 28 novembre 2013 n ° 14-2-242.

De l'éditeur :

La question des délais à fixer pour le paiement des salaires a également été abordée dans l'article de E. A. Soboleva «Tout sur le paiement d'une avance sur salaire à un employé d'une institution» (n ° 8, 2016).

Quelle est la responsabilité de l'employeur en cas de non-paiement de l'avance ?

Il convient de noter que la norme de la partie 6 de l'art. 136 du Code du travail de la Fédération de Russie est impératif, par conséquent, son application ne dépend pas de la volonté des employés. Le fait est qu'en pratique, il existe encore des situations où les employeurs paient les salaires une fois par mois sur la base des déclarations pertinentes des employés. Pour une telle performance amateur conformément à la partie 6 de l'art. 5.27 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, ils risquent une amende :

• pour les fonctionnaires (gestionnaire et comptable) - d'un montant de 10 000 à 20 000 roubles;
• pour entités juridiques- d'un montant de 30 000 à 50 000 roubles.

La violation répétée entraîne l'imposition amende administrative d'un montant plus important (pour les fonctionnaires - de 20 000 à 30 000 roubles, pour les personnes morales - de 50 000 à 100 000 roubles). Ceci est prévu par la partie 7 de l'art. 5.27 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie. Au lieu d'une amende, une autre mesure de responsabilité est possible - la disqualification d'un fonctionnaire pour une période d'un à trois ans.

Pour ton information:

Les parties 6 et 7 sont introduites à l'art. 5.27 du Code des infractions administratives de la loi fédérale de la Fédération de Russie n° 272-FZ.

Veuillez noter que les arbitres prennent le parti des inspections du travail lors de l'imposition d'amendes (décisions du district judiciaire n ° 33 du district judiciaire d'Orichevsky Région de Kirov du 02.02.2017 n° 5-78/2017, division judiciaire n° 1 du district Nizhegorodsky de Nizhny Novgorod, région de Nizhny Novgorod du 31.01.2017 n° 2016 n° 4a-1390/2016, Cour suprême de la République de Mari El du 26 février 2016 n° 4A-21/2016, décision du tribunal régional de Samara du 8 septembre 2016 n° 21-1880/2016).

En pratique, une autre situation est également possible - lorsque le paiement anticipé est fourni actes locaux, mais est retardé.

Dans ce cas, l'employeur engage sa responsabilité financière conformément à l'art. 236 du Code du travail de la Fédération de Russie (tel que modifié par la loi fédérale n° 272-FZ). Contrairement à une amende administrative, les paiements sont effectués en faveur des employés dont les droits sont violés.

En cas de violation des conditions de paiement du salaire, l'employeur doit verser une indemnité au salarié pour chaque jour de retard. Le montant de cette compensation n'est pas inférieur à 1/150 de celui en vigueur à ce moment-là. taux directeur La Banque centrale de la Fédération de Russie des montants non payés à temps pour chaque jour de retard, à partir du lendemain de la date limite de paiement établie jusqu'au jour du règlement effectif, inclus. Taille compensation monétaire calculé à partir des montants effectivement non payés à temps.

Comment déterminer correctement le montant de l'avance ?

Dans la lettre n° 14-4-1702 du 05/08/2013, lors de l'examen de la question de la détermination du montant du salaire d'un employé pour la première moitié du mois, le ministère du Travail a confirmé que le montant de l'acompte du Le Code du travail de la Fédération de Russie ne réglemente pas.

Dans le même temps, les responsables ont fait référence au décret n° 566, selon lequel le montant de l'acompte sur le salaire des travailleurs pour la première moitié du mois est déterminé par un accord entre l'administration de l'entreprise (organisation) et organisation syndicale lors de la conclusion d'une convention collective, mais taille minimale l'avance indiquée ne doit pas être inférieure au tarif du travailleur pour les heures travaillées.

Quelles méthodes de calcul de l'avance sont utilisées en pratique ? Passons au schéma.

Méthodes de calcul des salaires pour la première quinzaine du mois :

• Au prorata des heures travaillées ;
• En pourcentage du salaire ;
• En un montant fixe (en roubles);
• méthodes les plus préférées.

La méthode n'est pas pratique pour l'employeur, car elle lui impose l'obligation de payer le salaire même dans les situations où l'employé était malade ou était en voyage d'affaires.

La masse salariale est proportionnelle aux heures travaillées. Outre le respect formel des exigences de l'art. 136 du Code du travail de la Fédération de Russie sur le paiement du salaire au moins deux fois par mois, lors de la détermination du montant du paiement du salaire pour un demi-mois, l'employeur doit tenir compte du temps effectivement travaillé par l'employé (le travail effectivement effectué par lui) (Lettre du ministère du Travail de la Fédération de Russie du 03.02.2016 n ° 14-1 / 10 / B-660). La même conclusion découle des lettres du ministère du Travail de la Fédération de Russie du 21 septembre 2016 n ° 14-1 / B-911 et Rostrud du 26 septembre 2016 n ° T3 / 5802-6-1.

Une position similaire a également été donnée dans une lettre antérieure du ministère du Travail de la Fédération de Russie du 08/05/2013 n° 14-4-1702. De plus, il souligne que ces normes s'appliquent à tous les employés de l'organisation et n'ont pas d'application spécifique pour certaines catégories travailleurs.

Outre le fait que ce mode de calcul de l'avance est recommandé par les autorités réglementaires comme le principal, il est également commode pour l'employeur : lors du versement des salaires de la première quinzaine de mois au prorata du temps effectivement travaillé par le employé dans cette période, en pratique, le risque de trop-perçu et non-retenue de l'impôt sur le revenu des particuliers au règlement final.

Exemple 1

L'institution a fixé la date limite de paiement des salaires pour la première quinzaine du mois au 20. Le règlement interne du travail de l'organisation prévoit que l'acompte est versé à l'employé moins l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé.

Nous calculons le montant de l'avance du mois de mars 2017 pour les salariés en tenant compte du temps effectivement travaillé.

	Salaire, frotter.	Elaboré en mars 2017, travail. journées*
		1er au 15ème	Du 16 au 31
Ivanov I.V.
Petrov P. E.
Sidorov S.I.
Kouznetsov K.A.

* L'établissement a une semaine de travail de cinq jours. mars 2017
22 jours ouvrables.

** Le salarié était en congé annuel payé.

DANS régler le temps(18/03/2017, puisque le 20/03/2017 est tombé un jour chômé) il sera nécessaire de verser une avance aux employés du montant suivant :

	Salaire, frotter.	Accumulé pour les heures effectivement travaillées au cours de la première moitié du mois	impôt sur le revenu	Montant à remettre, frotter.
Ivanov I.V.		18 182 roubles (40 000 roubles / 22 jours ouvrables x 10 jours ouvrables)	2 364 roubles. (18 182 roubles x 13 %)
Petrov P. E.		15 909 roubles (35 000 roubles / 22 jours ouvrables x 10 jours ouvrables)	2 068 roubles. (15 909 roubles x 13 %)
Sidorov S.I.		7 955 roubles. (35 000 roubles / 22 jours ouvrables x 5 jours ouvrables)	1 034 roubles (7 955 roubles x 13 %)
Kouznetsov K.A.

Les autorités de régulation ont indiqué à plusieurs reprises que l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas retenu sur les avances. Dans l'exemple considéré, la réduction du montant de l'avance par le montant de l'impôt ne prévoit pas le transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget.

Calcul des salaires pour la première moitié du mois en pourcentage du salaire. Selon les explications du ministère de la santé et du développement social, données dans la lettre n° 22-2-709 du 25 février 2009, avec la méthode de calcul par anticipation des salaires pour chaque quinzaine de mois, les salaires doivent être calculés à peu près égale montants (hors primes versées).

Quel pourcentage faut-il fixer ? Si vous suivez littéralement les recommandations données dans la lettre, c'est 50%. Or, historiquement, l'acompte est fixé à 40% du salaire. Il y a une explication tout à fait logique à cela: l'impôt sur le revenu des particuliers sera retenu sur les salaires des employés lors du règlement final, et si 50% du salaire est payé à l'avance, le salaire de la seconde moitié du mois sera beaucoup moins.

Exemple 2

L'employé touche un salaire de 30 000 roubles. Supposons que l'employé n'a pas droit à déductions d'impôt sur le revenu des particuliers, par conséquent, le montant de la taxe est de 3 900 roubles. Comparons quels seront les montants des paiements lors du paiement d'une avance d'un montant de 40 et 50%.

Comme on peut le voir sur l'exemple, si l'acompte est fixé à 50%, lors du décompte final, le salarié recevra un salaire inférieur à celui de la première quinzaine de mois, ce qui ne répond pas aux exigences pour des parts à peu près égales de le salaire.

Dans le même temps, il convient de noter que, contrairement à l'avance établie sur un montant fixe, il n'est pas nécessaire de verser une avance en pourcentage du salaire dans les cas où l'employé ne travaillait pas (était en congé de maladie congé, en voyage d'affaires, en vacances, etc. ).

Sur le versement d'une avance d'un montant forfaitaire.

La question du calcul d'un montant fixe pour le paiement anticipé des salaires à un employé d'une organisation secteur public a été examiné par le ministère des Finances dans la lettre n° 02-07-05/17670 du 29 mars 2016. Les fonctionnaires du ministère ont indiqué qu'une telle question relevait de la compétence du ministère du Travail et non du ministère des Finances. Cependant, les financiers ont rappelé que selon l'art. 91 du Code du travail de la Fédération de Russie, le calcul des salaires est effectué pour les heures effectivement travaillées, déterminées dans le cadre de la comptabilité, organisée par l'employeur. Dans le même temps, la procédure de paiement des salaires (conditions, taille et composants), établie par les actes locaux de l'institution, ne doit pas contredire les dispositions du Code du travail de la Fédération de Russie. En ce qui concerne la comptabilisation des heures effectivement travaillées, l'arrêté n° 52n du ministère des Finances de la Fédération de Russie a approuvé le formulaire de feuille de temps, sur la base duquel un montant fixe est calculé pour les heures effectivement travaillées pour la première moitié de le mois (y compris l'ajustement du montant forfaitaire), et des lignes directrices par sa constitution.

Compte tenu de ces précisions du ministère des Finances, de la position ci-dessus du ministère du Travail, ainsi que des risques liés au versement d'une avance d'un montant forfaitaire, nous considérons ce mode de paiement des salaires de la première quinzaine de mois comme inacceptable pour les établissements du secteur public.

Salaire pour la première moitié du mois et impôt sur le revenu des personnes physiques.

Récemment, le ministère des Finances et le Service fédéral des impôts ont reçu de nombreuses clarifications, selon lesquelles il n'est pas nécessaire de retenir l'impôt sur le revenu des particuliers sur l'avance (lettres du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 29.04.2016 n ° BS -4-11 / 7893, du 24.03.2016 n° BS-4-11 /4999, ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 octobre 2015 n° 03-04-07 / 61550).

Rappelons qu'en vertu du paragraphe 3 de l'art. 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les montants d'impôt sont calculés par les agents fiscaux à la date de réception effective des revenus, déterminés conformément à l'art. 223 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon la méthode de la comptabilité d'exercice depuis le début de la période d'imposition en ce qui concerne tous les revenus (à l'exception des revenus de participation d'équité dans les activités de l'organisation), à l'égard de laquelle il s'applique, établi par le paragraphe 1 de l'art. 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie, revenant au contribuable pour cette période, avec compensation du montant de l'impôt retenu au cours des mois précédents de la période fiscale en cours.

La lettre n ° 03-04-06/4321 du 1er février 2016 du ministère des Finances de la Fédération de Russie stipule qu'avant l'expiration du mois, les revenus sous forme de salaire ne peuvent être considérés comme reçus par le contribuable. Ainsi, avant la fin du mois, la taxe ne peut être calculée. Par conséquent, la retenue auprès du contribuable du montant de l'impôt calculé à la fin du mois n'est opérée par le mandataire des impôts sur les revenus que lorsqu'ils sont effectivement payés après la fin du mois pour lequel ce montant de l'impôt a été calculé. Une opinion similaire est contenue dans la décision des forces armées de la Fédération de Russie du 11 mai 2016 n ° 309-KG16-1804.

Cependant, vous devez faire attention à la situation lorsque l'avance est payée le dernier jour du mois.

Le ministère des finances estime (voir lettre n° 03-04-06/69181 du 23 novembre 2016) que s'il parvient à verser l'avance avant la fin du mois, alors il n'y a pas lieu de transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget. Cela est dû au fait qu'en règle générale, une institution calcule l'impôt sur le revenu des particuliers le dernier jour du mois et que l'impôt doit être retenu une fois - lorsque le revenu est payé après la fin du mois.

Quant aux arbitres, ils sont également d'avis que lors du paiement d'une avance le dernier jour du mois, l'impôt sur le revenu des personnes physiques de son montant n'a pas besoin d'être transféré au budget (Résolution de la Cour d'arbitrage de l'UO en date de février 24, 2016 n° F09-11987/15 dans l'affaire n° A76-10562/2015).

Comment se traduit le versement d'une avance sous forme d'impôt sur le revenu des 6 personnes ?

Le montant de l'avance ne fait pas l'objet d'une réflexion séparée dans le formulaire 6-NDFL : en section. 2 de ce formulaire indique le montant du salaire reconnu le dernier jour du mois. Comme indiqué précédemment, l'impôt sur le revenu des particuliers est retenu lors du règlement final avec les employés et est également indiqué en un seul montant.

En pratique, une situation est possible lorsqu'un employé reçoit une avance de 40%, mais à la fin du mois, il n'aura pas de revenu sur lequel l'impôt sur le revenu des personnes physiques peut être retenu.

Cela se produit si l'employé n'a pas accumulé de revenu pour la seconde moitié du mois (par exemple, il bénéficie d'un congé sans solde) et dans la première moitié du mois en raison d'un non-travail vacances publiques le salarié n'a effectivement pas travaillé la moitié du temps de travail et le revenu a été perçu, y compris pour le temps non travaillé. À l'avenir, l'impôt sur le revenu des particuliers devrait être retenu sur son revenu lors du prochain versement de salaire.

Dans la section 2 du formulaire 6-NDFL, le comptable reflétera les indicateurs comme suit :

• le dernier jour du mois, le montant des revenus effectivement perçus sous forme d'acompte sera comptabilisé ;
• la date de retenue d'impôt sera précisée, qui n'est pas la même que la date de paiement du montant du règlement final pour le mois correspondant.

Étant donné que l'impôt n'a pas été retenu en temps opportun, le comptable devra soumettre une explication appropriée au bureau des impôts, ce qui dégagera l'institution de toute responsabilité pour avoir fourni de fausses informations.

Exemple 3

L'employé touche un salaire de 30 000 roubles. Pour janvier 2017, il a été crédité d'un acompte d'un montant de 12 000 roubles, qui a été payé le 17/01/2017. Le 18/01/2017, le salarié est tombé malade, et le certificat d'incapacité de travail n'a été remis à l'employeur que le 06/02/2017. Retenez l'impôt sur le revenu des particuliers de l'avance pour janvier d'un montant de 1 560 roubles. (12 000 roubles x 13%), le comptable n'a pu qu'avec l'acompte du 17 février - 17/02/2017.

DANS note explicative pour former le 6-NDFL, il faut notamment indiquer ce qui suit.

Section 2 du formulaire 6-NDFL. L'écart se situe aux lignes 100 (la date 31/01/2017 est indiquée) et 110 (la date 17/02/2017 est indiquée). La différence de dates est due au fait qu'après avoir reçu l'acompte de janvier, l'employé est tombé malade. À la date d'échéance - 02/03/2017 - l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'a pas été retenu en raison de l'absence d'autres revenus imposés par le salarié au taux de 13%. La retenue de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur l'avance n'a pas été effectuée en vertu du paragraphe 2 de l'art. 223, alinéa 3, 4 de l'art. 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie. L'impôt sur le revenu des particuliers pour janvier a été déduit du prochain paiement en espèces du 17 février 2017 (paiement anticipé pour février 2017).

Quant au montant de l'avance imputable au temps non travaillé, il doit être pris en compte lors du paiement de l'avance du mois suivant.

Résumer:

• les salaires de la première quinzaine du mois (du 1er au 15) doivent être payés au jour fixé du 16 au 30 (31) jour ;
• la date de paiement est fixée dans l'un des documents énumérés dans Art. 136 Code du travail de la Fédération de Russie(règlement intérieur du travail, convention collective ou convention de travail), alors qu'il est inacceptable de fixer la période pendant laquelle il peut être payé au lieu d'un jour précis de paiement du salaire ;
• lors de la détermination du montant de l'avance, les contrôleurs recommandent de prendre en compte le temps effectivement travaillé par le salarié (le travail effectivement effectué par lui). Dans le même temps, il n'y a pas d'interdiction directe d'établir une avance en pourcentage du salaire;
• lors du versement d'une avance, il n'est pas nécessaire de transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget: le calcul, la déduction et le paiement de l'impôt (y compris pour la première moitié du mois) sont effectués lors du règlement final.