Comptabilisation des matériaux d'inventaire en comptabilité. Comptabilisation des stocks. Comment les données sur les stocks sont reflétées dans le bilan d'une entreprise

La comptabilité des stocks est une partie importante du travail correctement organisé de l'entreprise. Le processus d'acceptation, de radiation et de mouvement des stocks doit être enregistré dans des registres comptables.

Comment faire cela correctement sera discuté dans cet article.

Pourquoi cette procédure est-elle nécessaire ?

Toute organisation de fabrication devrait refléter en temps opportun la réception, la radiation et le mouvement des stocks. Ce besoin est dû à la législation en vigueur.

Si une entreprise ne surveille pas l'évolution du nombre de ces actifs, elle sera tôt ou tard confrontée aux difficultés suivantes:

• il sera impossible de déterminer la dette envers les fournisseurs ;
• le prix ne peut pas être calculé produits finis, puisque le coût est inconnu ;
• le vol est possible, le volume des stocks n'étant pas contrôlé, l'entreprise ne surveille pas la sécurité des matières premières;
• les principes comptables sont violés, respectivement, les rapports deviennent peu fiables.

Réglementation réglementaire

La comptabilité doit être effectuée conformément à la législation de la Fédération de Russie. Au total, il existe 4 niveaux de documents réglementaires :

• Lois fédérales. Le cadre juridique, les principes comptables et d'autres nuances sont régis par la loi n° 402-FZ « Sur comptabilité».
• Normes. Complétez et corrigez les informations spécifiées dans la loi n ° 402. La comptabilité des stocks est basée sur les éléments suivants documents normatifs niveau donné :
  • Le PBU 5/01 établit l'essence de la comptabilité des stocks, leur composition, leur classification et leurs méthodes d'évaluation ;
  • Le PBU 10 réglemente les règles d'amortissement des stocks ;
  • RAS 9 établit la procédure de détermination du résultat financier lors de la vente ;
  • Le plan comptable contient des informations sur les comptes.
• Des lignes directrices. Ces documents ont un caractère consultatif. Ceux-ci inclus:
  • conseils sur l'inventaire du bien n° 49;
  • instructions pour la comptabilité MPZ n ° 44;
  • autres documents similaires.
• Instructions. Ce niveau comprend tous les documents liés à la comptabilisation des inventaires créés dans l'organisation, par exemple :
  • les descriptions d'emploi;
  • normes d'amortissement des matériaux et des matières premières;
  • ordonnance sur la politique comptable ;
  • arrêter la composition de la commission d'inventaire ;
  • cartes de calcul.

Le non-respect des exigences établies dans tous les documents réglementaires énumérés est considéré par les autorités de contrôle comme une violation directe de la loi. Les incohérences et les écarts par rapport aux règles sont passibles d'amendes et d'autres sanctions.

Toutes les nuances de cette procédure peuvent être tirées de la vidéo suivante:

Procédure comptable

Toutes les transactions liées à l'acquisition, au mouvement et à la consommation d'objets MPZ doivent être correctement documentées à l'aide de comptes comptables. La correspondance dépend du type de transaction, de la contrepartie et du type d'actifs.

Acquisition de MPZ

Achat par l'organisation de matières premières et de matériaux pour fonds propres est formaté comme suit :

Les actions peuvent être acceptées comme contribution au capital autorisé de l'entreprise. Cette opération se traduit par la correspondance des comptes :

Les actifs peuvent également être obtenus gratuitement. Cette opération doit être enregistrée dans les registres comptables :

Les matériaux peuvent être reçus par l'entreprise en tant que surplus constaté lors de l'inventaire. Ces MPZ sont établies comme suit :

Les matériaux, les matières premières, les biens peuvent être achetés par l'organisation en échange de ses produits. Cette pratique n'est pas courante, mais les entreprises insolvables utilisent cette méthode. La procédure de câblage est établie :

Écrire

La cession est faite en cas de vente, cession ou perte d'objets. Le plus souvent, les stocks sont amortis dans le cadre de la vente aux clients. Le processus est structuré comme ceci :

L'inventaire peut être perdu par une organisation en raison de les urgences. Le coût des matériaux est amorti au profit après l'inventaire:

La libre transmission des biens s'effectue de la manière suivante :

pénurie

Les entreprises doivent effectuer régulièrement et en temps opportun un inventaire des matériaux, des matières premières et des produits finis. Si un vol ou une perte a été découvert lors du contrôle, ils doivent être délivrés par l'une des correspondances de compte suivantes.

Si le coupable n'a pas pu être identifié, le montant total du dommage doit être pris en compte dans les frais :

Si le responsable du vol est identifié, des affichages sont effectués :

La pénurie peut être détectée non seulement lors de l'inventaire, mais également lors du processus de réception de la livraison des marchandises et des matières premières :

Les produits sont en vente. La production est impossible sans matières premières et matériaux. Ce sont eux qui ont reçu le nom matériel stocks de production. De plus, ces stocks sont acquis pour l'organisation de la revente dans le futur, pour répondre aux besoins de l'appareil administratif. Les inventaires en comptabilité deviennent un outil important.

Comptabilité : quelles sont ses tâches dans ce cas

Pour ce domaine, plusieurs tâches sont effectuées par la comptabilité. Listons-les :

1. Règlements avec les fournisseurs en temps voulu, contrôle des matériaux encore en mouvement ; suivi des livraisons non facturées.
2. Contrôle du respect des normes établies de la législation sur les stocks. Au même stade, les matériaux redondants et inutilisés sont identifiés. Ensuite, ils essaient de les mettre en œuvre.
3. Achèvement officiel en temps opportun de toute la documentation sur les actions avec des actifs matériels en mouvement. En outre, il est nécessaire d'identifier et de refléter les coûts associés à l'achat d'objets de valeur, de calculer le coût réel des accessoires usagés, de suivre les soldes dans les bilans et les lieux de stockage.
4. Enfin, la comptabilisation des stocks dans l'entreprise permet d'en maîtriser la valeur et la sécurité, quelles que soient les étapes de transformation.

Sur la classification des réserves selon la loi

Lors de la comptabilisation des stocks, il est nécessaire de s'appuyer sur un document tel que PBU 5/01 «Comptabilisation des stocks». Les stocks sont principalement des articles pour les processus de production ou d'autres fonctions de travail. Pour un cycle de production, le volume total des stocks est consommé. L'acquisition et l'utilisation de matériaux entraînent des coûts, qui sont ensuite transférés à la valeur de réalisation.

Législatif et régulation comptabilité des stocks dans la Fédération de Russie

La sélection des variétés suivantes est possible en fonction du rôle joué par les réserves à différents stades :

1. Unités d'inventaire, accessoires utilisés dans l'économie.
2. Pièces de rechange et ce qui est utilisé dans l'emballage.
3. Types de déchets ou de carburant consignés.
4. Produits semi-finis achetés à d'autres.
5. Matières premières, les principaux types de matériaux.

Pour la comptabilité, le compte de nomenclature devient l'unité de mesure principale, mais ce concept n'est pas le seul utilisé. Il peut s'agir de groupes homogènes, de partis ou d'autres phénomènes similaires. Les MPZ en comptabilité sont des unités qui peuvent être mesurées de différentes manières. L'essentiel est de choisir une unité appropriée afin qu'elle fournisse des informations complètes et fiables sur les réserves et vous permette de contrôler le mouvement, la disponibilité de tous les composants nécessaires.

Comptabilité : utilisation des comptes

Habituellement, nous parlons de variétés synthétiques. Et la notation est la suivante :

• "Produits finis";
• "Groupe général de marchandises" ;
• « Les variations de valeur actifs matériels»;
• « Préparation et acquisition d'objets de valeur » ;
• "Matériaux". De plus, chacun est accompagné de son propre sous-compte.

Mais il existe un groupe distinct de soi-disant comptes hors bilan. Ils nécessitent une discussion séparée :

• 004 - désignation des marchandises acceptées pour commission ;
• 003 - pour les matériaux en cours de traitement ;
• 002 - objets de valeur pour lesquels la garde est enregistrée.

Documentation principale : informations sur le formulaire

Lors de l'organisation de la comptabilité, il est impossible de se passer documents suivants, jouant le rôle de sources primaires d'information :

• relevés décrivant les soldes de l'entrepôt ;
• cartes pour matériel comptable dans les entrepôts;
• factures de vacances;
• lettres de voiture pour l'enregistrement des mouvements dans l'entreprise;
• liste des exigences ;
• cartes contenant des informations sur les limites de consommation ;
• certificat d'acceptation;
• les données des procurations ;
• ordres d'arrivée.

À propos de la valorisation des stocks

Dépôt d'objets de valeur

Lorsqu'un objet est pris en compte, il est basé uniquement sur le coût après coup. La direction engage certains coûts en raison de l'acquisition - ce sont les coûts réels à la fin. Seuls sont exclus des résultats du calcul les frais liés à la plus-value, les autres transferts similaires. Les lois de la Fédération de Russie décrivent en détail les exceptions. Il est également nécessaire de s'appuyer sur des orientations méthodologiques pour la comptabilisation des stocks.

Toute entreprise travaille avec les coûts réels des groupes suivants :

1. Livraison des actifs à l'endroit où ils seront directement utilisés, investissements liés. Cela comprend également les dépenses liées aux programmes d'assurance.
2. Transferts pour les intermédiaires par l'intermédiaire desquels les stocks ont été achetés en totalité ou en partie.
3. Impôts non remboursés payés dans le cadre de l'acquisition d'une unité particulière de biens.
4. Droits de douane, autres déductions similaires.
5. Frais de consultation et de fourniture d'informations lors de l'achat de biens.
6. Montants transférés conformément aux accords conclus avec les fournisseurs.

Estimation des matériaux à l'arrivée

L'une des méthodes suivantes peut être utilisée par la direction pour effectuer une évaluation :

1. Y compris les biens achetés en premier.
2. En moyenne.
3. Pour chaque unité, prise séparément.

Une méthode peut être appliquée au cours d'une période de déclaration. inventaires en comptabilité, c'est un outil qui ne tolère pas les mouvements brusques.

À propos de l'inventaire

Un inventaire des biens ou actifs appartenant à une organisation est effectué au moins une fois tous les 12 mois, conformément à la version actuelle de la législation. Au cours de cette procédure, ils découvrent combien d'actifs sont disponibles, sont réellement utilisés. Les résultats de ces mesures sont comparés aux données des registres tenus en comptabilité.

Toutes les caractéristiques de la procédure d'inventaire sont déterminées individuellement par le responsable. Tout dépend des besoins actuels de l'entreprise.

Le ministère des Finances de la Russie a adopté une ordonnance distincte, qui fournit des recommandations supplémentaires aux personnes impliquées dans la comptabilité dans les petites et les petites entreprises. Les règles contrôlent tous les domaines d'activité, à l'exception des sociétés de crédit et de budget.

valeur d'inventaire

La définition de la valeur dépend de la manière dont les éléments ont été reçus dans un cas particulier: moyennant des frais, gratuitement, à la suite de la production de l'entreprise elle-même ou en tant que contribution à la formation du capital comptable. La valeur de tout actif corporel acheté correspond au coût d'achat moins la TVA et les autres taxes remboursables. Les coûts réels encourus par une entreprise forment le prix des produits fabriqués par cette entreprise. Les indicateurs généraux du marché déterminent les prix des biens achetés gratuitement. Il est déterminé au moment où les valeurs ont été adoptées par l'organisation.

Réserve pour la réduction des coûts

Une réserve est constituée en cas de baisse du prix d'origine des marchandises ou lorsqu'elles subissent une usure prématurée. "Autres revenus et dépenses" - un compte utilisé par les comptables dans ce cas.

Déménagement de valeurs : nous rédigeons des documents

Toutes les opérations liées aux matériaux dans l'entreprise doivent être documentées en conséquence. Les principales variétés comptables utilisées pour le travail des comptables sont généralement utilisées.

La principale exigence est d'aborder soigneusement la paperasse. Il est obligatoire d'avoir une signature de la part des employés responsables, ainsi que des gestionnaires. Des traces des objets correspondants dans la comptabilité doivent également être présentes. Le chef comptable et les responsables des divisions structurelles sont responsables du suivi de la mise en œuvre de toutes les exigences. Ils surveillent également un phénomène tel que la classification des stocks en comptabilité.

Lorsque valeurs des marchandises arrivent à l'entrepôt, un spécialiste de l'entreprise vérifie la correspondance entre la quantité réelle et ce qui est écrit dans la documentation d'accompagnement. Un ordre de réception est émis s'il n'y a pas d'écart. Une commande est émise pour la totalité de la quantité de marchandises qui a été reçue pour stockage. La rédaction des documents est à la charge des responsables de l'entrepôt, le jour de la réception, à raison d'un exemplaire. Mais il y a aussi d'autres situations.

1. Un acte d'acceptation des matériaux est établi si une différence est constatée entre les marchandises effectivement expédiées et les informations des documents d'accompagnement. Ou lorsque ces documents sont en principe absents.
2. L'acte est établi en deux exemplaires, le second est transmis au fournisseur.
3. Parfois, des personnes responsables participent au transfert d'actifs matériels. Dans ce cas, il est également nécessaire d'émettre des ordres de réception, conformément aux règles générales.

Informations supplémentaires sur la conception

Si dressé rapport préalable, des pièces justificatives doivent alors lui être délivrées. Ce rôle est généralement transféré à :

• factures et chèques;
• Reçus;
• lorsque les achats sont effectués avec l'aide de la population ou des marchés, il est important d'établir des certificats et des actes.

Une facture de transfert interne est nécessaire lorsqu'un article se déplace d'un rayon à l'autre. Le service des approvisionnements doit émettre des commandes spéciales. Ce n'est qu'après que les factures elles-mêmes sont établies.

Selon la méthode décrite ci-dessus, les produits transformés ou fabriqués au sein des divisions structurelles sont émis. L'essentiel est que la procédure de vacances ne soit effectuée que sur la base de limites établies. Les vacances hors limite sont déjà émises par des exigences distinctes.

Avec la consommation d'objets de valeur dans le cadre des processus de production, ainsi que la satisfaction d'autres besoins de l'entreprise, des cartes de limite de clôture sont émises. Le service de planification de l'entreprise ou le service d'approvisionnement est généralement responsable de la délivrance de ces documents. Le papier est délivré en deux exemplaires. L'un est remis au destinataire et l'autre reste dans l'entrepôt.

En savoir plus sur l'inventaire

Un inventaire est nécessaire afin de documenter non seulement la quantité d'actifs matériels utilisés, mais également leur état à l'heure actuelle. Il existe plusieurs situations dans lesquelles l'inventaire devient une exigence :

1. Lorsque le bien est transféré pour location ou qu'un rachat ou une vente est effectué sur celui-ci. Ou lors de la réorganisation des entreprises unitaires appartenant à l'État et aux sujets de la Fédération de Russie.
2. Avant de faire rapport aux comptables pour l'année.
3. Si une autre personne financièrement responsable apparaît.
4. Lorsque les faits de vol d'un bien ou de son abus, des dommages sont révélés.
5. En cas d'urgence causée par des facteurs imprévus.

Le but principal de tout inventaire est de savoir combien de biens sont réellement possédés. Dans ce cas, la disponibilité réelle est nécessairement comparée aux données issues de la comptabilité. Séparément, il est vérifié si tous les passifs courants sont entièrement reflétés.

Les entreprises peuvent décider elles-mêmes du nombre de fois qu'un inventaire est effectué au cours de la période de rapport. Séparément, la date de l'événement et la liste des marchandises soumises à cette procédure sont sélectionnées. La participation de personnes financièrement responsables est une condition obligatoire. De plus, vous pouvez inviter une commission spéciale pour résoudre ce problème.

Règlement sur comptabilité
Comptabilisation des stocks
PBU 5/01

Approuvé
Arrêté du ministère des finances Fédération Russe
du 09.06.2001 n° 44n

(tel que modifié par les arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 novembre 2006 n ° 156n,
du 26 mars 2007 n° 26n, du 25 octobre 2010 n° 132n)

I. Dispositions générales

1. Le présent règlement établit les règles de constitution en comptabilité des informations sur les inventaires de l'organisme. L'organisation est ci-après dénommée entité conformément à la législation de la Fédération de Russie (à l'exception de organismes de crédit et institutions étatiques (municipales)).

2. Aux fins du présent règlement, les actifs suivants sont acceptés pour être comptabilisés en stocks :

• utilisés comme matières premières, matériaux, etc. dans la production de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;
• destiné à la vente ;
• utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation.

Les produits finis font partie des stocks destinés à la vente (résultat final du cycle de production, actifs achevés par la transformation (cueillette), dont les caractéristiques techniques et qualitatives sont conformes aux termes du contrat ou aux exigences d'autres documents, dans les cas établis par la loi).

Les marchandises font partie des stocks achetés ou reçus d'autres entités légales ou personnes et destinés à la vente.

3. L'unité de compte des stocks est choisie par l'organisation de manière indépendante de manière à assurer la formation d'informations complètes et fiables sur ces réserves, ainsi qu'un contrôle approprié de leur présence et de leur mouvement. Selon la nature des stocks, leur procédure d'acquisition et d'utilisation, une unité de stocks peut être un numéro d'article, un lot, un groupe homogène, etc.

4. Le présent règlement ne s'applique pas aux actifs qualifiés de travaux en cours.

II. Valorisation des stocks

5. Les stocks sont acceptés pour la comptabilisation selon prix actuel.

6. Le coût réel des stocks acquis à titre onéreux est le montant des coûts réels de l'organisation pour l'acquisition, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée et des autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévue par la loi Fédération Russe).

Les coûts réels d'acquisition des stocks comprennent :

• les montants payés conformément au contrat au fournisseur (vendeur);
• les sommes versées à des organismes pour des services d'information et de consultation liés à l'acquisition de stocks;
• droits de douane;
• les taxes non remboursables payées dans le cadre de l'acquisition d'une unité de stock ;
• la rémunération versée à un organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks sont acquis ;
• les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance. Ces coûts comprennent notamment les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks ; les coûts d'entretien de l'unité d'approvisionnement et de stockage de l'organisation, les coûts des services de transport pour la livraison des stocks au lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix des stocks établi par le contrat ; les intérêts courus sur les prêts accordés par les fournisseurs (prêt commercial) ; intérêts courus avant comptabilisation des stocks fonds empruntés s'ils sont impliqués dans l'acquisition de ces titres ;
• les frais de mise en état des stocks dans un état leur permettant d'être utilisés aux fins prévues. Ces frais comprennent les frais d'organisation pour le traitement, le tri, l'emballage et l'amélioration des caractéristiques techniques des stocks reçus, non liés à la fabrication des produits, à l'exécution des travaux et à la prestation des services ;
• autres coûts directement liés à l'acquisition des stocks.

Les frais généraux et autres charges similaires ne sont pas inclus dans les coûts réels d'acquisition des stocks, sauf lorsqu'ils sont directement liés à l'acquisition des stocks.

Le paragraphe est exclu. - Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 novembre 2006 n ° 156n.

7. Le coût réel des stocks dans leur fabrication par l'organisation elle-même est déterminé en fonction des coûts réels associés à la production de ces stocks. La comptabilisation et la formation des coûts de production des stocks sont effectuées par l'organisation de la manière établie pour déterminer le coût des types de produits concernés.

8. Le coût réel des stocks apportés en tant que contribution au capital autorisé (de réserve) de l'organisation est déterminé sur la base de leur valeur monétaire convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.

9. Le coût réel des stocks reçus par l'organisme en vertu d'un accord de donation ou à titre gratuit, ainsi que ceux restants de la cession d'immobilisations et d'autres biens, est déterminé en fonction de leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation pour comptabilité.

Aux fins du présent règlement, la valeur marchande actuelle signifie le montant d'argent qui peut être reçu à la suite de la vente de ces actifs.

10. Le coût réel des stocks reçus dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) ne en liquide, la valeur des actifs transférés ou à transférer par l'organisation est comptabilisée. Les actifs transférés ou à transférer par une entité sont évalués au prix auquel l'entité facturerait normalement des actifs similaires dans des circonstances comparables.

S'il est impossible d'établir la valeur des actifs transférés ou à transférer par l'organisation, le coût des stocks reçus par l'organisation dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) en fonds non monétaires est déterminé sur la base du prix auquel des stocks similaires sont acquis dans des circonstances comparables.

11. Le coût réel des stocks, déterminé conformément aux paragraphes 8, 9 et 10 du présent règlement, comprend également les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation, énumérés au paragraphe 6 du présent règlement.

12. Le coût réel des stocks, dans lequel ils sont acceptés pour la comptabilité, n'est pas susceptible de changer, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie.

13. Une organisation exerçant des activités commerciales peut inclure dans le coût de vente les coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises aux entrepôts centraux (bases), encourus avant leur transfert pour la vente.

Les biens achetés par une entité pour la vente sont évalués à leur coût d'acquisition. Organisation mettant en œuvre vendre au détail, il est permis d'évaluer les biens achetés au prix de vente avec une allocation distincte pour les majorations (remises).

14. Les stocks qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais qui sont utilisés ou éliminés conformément aux termes du contrat, sont acceptés pour comptabilisation dans l'évaluation prévue au contrat.

15. Exclus. - Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 novembre 2006 n ° 156n.

III. Emission des inventaires

16. Lorsque les stocks sont libérés (à l'exception des biens comptabilisés à la valeur de vente) dans la production et cédés d'une autre manière, leur évaluation est effectuée de l'une des manières suivantes :

• au prix de chaque unité;
• à un coût moyen ;
• au prix de la première acquisition des stocks (méthode FIFO) ;
• le paragraphe a été supprimé depuis le 1er janvier 2008. - Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 26 mars 2007 n ° 26n.

L'utilisation de l'une de ces méthodes pour un groupe (type) de stocks repose sur l'hypothèse de la séquence d'application des méthodes comptables.

17. Les stocks utilisés par l'organisation de manière spéciale (métaux précieux, pierres précieuses, etc.), ou les stocks qui ne peuvent normalement pas se remplacer, peuvent être évalués au coût de chaque unité de ces stocks.

18. L'évaluation des stocks au coût moyen est faite pour chaque groupe (type) de stocks en divisant le coût total du groupe (type) de stocks par leur nombre, qui sont formés respectivement du coût et du montant du solde à début du mois et les stocks reçus au cours de ce mois.

19. L'estimation au coût de la première acquisition des stocks (méthode FIFO) repose sur l'hypothèse que les stocks sont utilisés dans un délai d'un mois et une autre période dans la séquence de leur acquisition (réception), c'est-à-dire Les stocks qui sont les premiers à être mis en production (ventes) doivent être évalués au coût des premières acquisitions, en tenant compte du coût des stocks en début de mois. Lors de l'application de cette méthode, l'évaluation des stocks en stock (en stock) à la fin du mois est faite au coût réel des dernières acquisitions, et le coût des biens, produits, travaux, services vendus tient compte du coût de premières acquisitions.

21. Pour chaque groupe (type) d'inventaires, une méthode d'évaluation est appliquée au cours de l'année de référence.

22. L'évaluation des stocks à la fin de la période de déclaration (à l'exception des biens comptabilisés à la valeur de vente) est effectuée selon la méthode acceptée d'estimation des stocks au moment de leur cession, c'est-à-dire au coût de chaque unité de stock, le coût moyen, le coût des premières acquisitions.

IV. Divulgation d'informations dans les états financiers

23. Les stocks sont reflétés dans les états financiers conformément à leur classification (répartition en groupes (types)) en fonction de la méthode d'utilisation dans la production de produits, l'exécution de travaux, la fourniture de services ou pour les besoins de gestion de l'organisation.

24. À la fin de l'année considérée, les stocks sont reflétés dans bilanà un coût déterminé en fonction des méthodes retenues pour l'estimation des réserves.

25. Les stocks moralement obsolètes, ayant totalement ou partiellement perdu leur qualité d'origine, ou la valeur marchande actuelle, dont le prix de vente a diminué, sont reflétés dans le bilan à la fin de l'année de déclaration, moins une réserve pour le baisse de la valeur des actifs matériels. La réserve pour la baisse de la valeur des actifs matériels est constituée aux dépens des résultats financiers de l'organisation par le montant de la différence entre la valeur marchande actuelle et le coût réel des stocks, si ce dernier est supérieur au marché actuel évaluer.

26. Les stocks appartenant à l'organisation, mais en transit ou transférés à l'acheteur sous caution, sont comptabilisés en comptabilité dans l'évaluation prévue dans le contrat, avec clarification ultérieure du coût réel.

27. Les états comptables sont soumis à la divulgation, en tenant compte de l'importance relative, au moins des informations suivantes :

• sur les méthodes d'évaluation des inventaires par leurs groupes (types);
• sur les conséquences de l'évolution des méthodes d'estimation des stocks ;
• sur la valeur des stocks gagés ;
• sur la taille et le mouvement des provisions pour dépréciation des actifs matériels.

Des informations détaillées sur la comptabilité des stocks de l'entreprise, la composition des comptes comptables et leur correspondance peuvent être obtenues à partir des liens:

Représentent les actifs utilisés comme matières premières, matériaux, etc. dans la production de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services), achetés directement pour la revente, ainsi qu'utilisés pour les besoins de gestion de l'organisation.
La procédure de comptabilisation des stocks est régie par le règlement comptable "Comptabilité des stocks" PBU 5/01 (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 09.06.2001 N 44n; ci-après - PBU 5/01).
Au bilan, les stocks sont comptabilisés sur la ligne 211 "Matières premières, matériaux et autres valeurs assimilées".
En comptabilité, les stocks sont reflétés dans compte 10 "Matériaux".
Le compte 10 peut être ouvert sous-comptes:
- 1 "Matières premières". Ce sous-compte tient compte de la présence et du mouvement des matières premières et des matériaux faisant partie des produits manufacturés, constituant sa base ou étant des composants nécessaires à sa fabrication ;
- 2 "Produits semi-finis achetés Et accessoires". Il prend en compte la présence et le mouvement des produits semi-finis achetés, composants finis achetés pour l'assemblage des produits manufacturés, qui nécessitent des coûts de traitement. Les produits achetés pour l'assemblage, dont le coût n'est pas inclus dans le coût de production, sont comptabilisés au compte 41 "Biens" ;
- 3 "Carburant". Ici, la présence et la circulation de produits pétroliers (pétrole, carburant diesel, kérosène, essence, etc.) et de lubrifiants destinés au fonctionnement des véhicules, les besoins technologiques de production, de production d'énergie et de chauffage, solides (charbon, tourbe, bois de chauffage, etc. .) et carburant gazeux ;
- 4 "Conteneurs et matériaux de conteneurs". Le sous-compte est destiné à comptabiliser la disponibilité et le mouvement de tous types de conteneurs (à l'exception de ceux utilisés comme équipement ménager), ainsi que les matériaux et pièces nécessaires à la fabrication des conteneurs et à leur réparation (pièces d'assemblage des caisses, fût rivetage, cerceau, etc.). Les organisations exerçant des activités commerciales prennent en compte les conteneurs de marchandises et les conteneurs vides au compte 41 ;
- 5 "Pièces de rechange". Le sous-compte permet d'enregistrer la disponibilité et le mouvement des pièces de rechange achetées ou fabriquées pour les besoins du cœur de métier, le remplacement des pièces d'usure des machines, équipements, véhicules, etc., ainsi que les pneus de voiture en stock et le chiffre d'affaires. Il prend également en compte le mouvement du fonds d'échange de machines complètes, d'équipements, de moteurs, de composants, d'assemblages, créés dans les services de réparation des organisations, dans les bureaux d'échange technique et les usines de réparation. Pneus de voiture(pneu, chambre à air et fond de jante) situés sur les roues et en stock avec le véhicule, inclus dans son coût initial, sont inclus dans les immobilisations ;
- 6 "Autres matériaux". Il enregistre les déchets de production (souches, rognures, copeaux, etc.) ; mariage irréparable; actifs matériels reçus de la cession d'immobilisations qui ne peuvent pas être utilisés comme matériaux, combustible ou pièces de rechange dans cette organisation (ferraille, récupération); pneus usés et chutes de caoutchouc, etc. Les déchets de production et les valeurs des matières secondaires utilisées comme combustible solide sont comptabilisés dans le sous-compte 3 "Combustible" ;
- 7 "Matériaux transférés pour traitement sur le côté". Nous parlons de ces matériaux, dont le coût est ensuite inclus dans les coûts de production des produits obtenus à partir de ceux-ci. Les frais de traitement des matériaux payés aux tiers et aux personnes sont directement débités des comptes qui enregistrent les produits reçus du traitement ;
- 8 "Matériaux de construction" . Ce sous-compte est utilisé par les développeurs. Il tient compte de la disponibilité et de la rotation des matériaux nécessaires directement au processus de construction et travaux d'installation, fabrication d'éléments de construction, montage et finition de structures et de parties de bâtiments et de structures, ainsi que d'autres actifs matériels nécessaires à la construction ;
- 9 "Inventaire et fournitures ménagères". Le sous-compte tient compte de la présence et du mouvement des stocks, des outils, des fournitures ménagères ;
- 10 "Équipement spécial et vêtements spéciaux en stock". Le sous-compte est conçu pour enregistrer la réception, la disponibilité et le mouvement d'outils spéciaux, d'appareils spéciaux, d'équipements spéciaux et de vêtements spéciaux situés dans les entrepôts de l'organisation ou dans d'autres lieux de stockage.
- 11 "Équipement spécial et vêtements spéciaux en fonctionnement". Le sous-compte prend en compte la réception et la disponibilité d'outils spéciaux, d'appareils spéciaux, d'équipements spéciaux et de vêtements spéciaux pour le fonctionnement (dans la production de produits, l'exécution de travaux, la prestation de services, pour les besoins de gestion de l'organisation) . Le crédit du sous-compte 11 reflète le remboursement (transfert) du coût d'un outil spécial, d'agencements spéciaux, d'équipements spéciaux et de vêtements spéciaux au coût des produits (travaux, services) en correspondance avec le débit des comptes de comptabilité analytique et la radiation valeur résiduelle objets en cas de retraite anticipée - en correspondance avec le débit du compte pour comptabiliser les autres revenus et dépenses.
La comptabilité analytique sur le compte 10 est effectuée en fonction des lieux de stockage des matériaux et de leurs noms individuels (types, variétés, tailles, etc.).
Coût réel des matériaux comprend tous les coûts liés à leur acquisition, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et des autres taxes remboursables (sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie). Ces frais comprennent :
- les sommes versées au fournisseur de matériaux ;
- les frais de services d'information et de conseil liés à l'acquisition des stocks ;
- les droits de douane perçus à l'importation sur le territoire de la Russie ;
- la rémunération versée à un organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks sont acquis ;
- les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance ;
- les coûts d'entretien de l'unité d'approvisionnement et de stockage de l'organisation, les coûts des services de transport pour la livraison des stocks au lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix des stocks établi par le contrat ;
- frais d'intérêt prêts bancaires, reçus pour l'achat de matériel et accumulés jusqu'au moment de leur affichage ;
- les frais de mise en état des stocks pour qu'ils soient utilisables aux fins prévues (par exemple, pour leur sous-exploitation, tri, conditionnement, amélioration des caractéristiques techniques) ;
- les autres frais directement liés à l'acquisition des stocks.
Selon la méthode d'acquisition des stocks, leur coût initial est formé. Par exemple, ils peuvent être payés en espèces et non en espèces, fabriqués par l'entreprise elle-même, reçus en tant que contribution au capital autorisé ou gratuits, acquis dans le cadre d'opérations de troc, crédités à la suite du démantèlement d'équipements.
Coût initial des matériaux, acquis à titre onéreux, est formé de tous les frais de leur acquisition. Il peut également inclure frais généraux de fonctionnement(par exemple, paiement d'un voyage d'affaires d'un employé envoyé pour conclure un contrat ou accompagner la cargaison lors de sa livraison).

Exemple 1 . L'organisation a acheté du matériel d'une valeur de 4 720 000 roubles. (TVA incluse - 720 000 roubles). Les prestations d'une société intermédiaire s'élèvent à 177 000 roubles. (TVA incluse - 27 000 roubles). Pour la livraison des matériaux à l'entrepôt de l'organisation des transports, 118 000 roubles ont été payés. (TVA incluse - 18 000 roubles).

Débit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" Crédit 51 "Comptes de règlement" - le paiement des matériaux est reflété - 4 720 000 roubles;
Débit 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises" Crédit 60 - TVA sur les matériaux - 720 000 roubles;
Débit 10 Crédit 60 - les matériaux reçus sont crédités - 4 000 000 roubles;
Débit 60 Crédit 51 - le paiement des services intermédiaires est reflété - 177 000 roubles;
Débit 19 Crédit 60 - TVA comprise sur les services intermédiaires - 27 000 roubles;
Débit 10 Crédit 60 - les dépenses pour les services intermédiaires pour l'achat de matériel ont été amorties - 150 000 roubles;
Débit 60 Crédit 51 - le paiement à la livraison est reflété - 118 000 roubles;

Débit 10 Crédit 60 - les frais de livraison des matériaux sont amortis pour augmenter leur coût - 100 000 roubles;
Débit 68 "Calculs des taxes et redevances", sous-compte "TVA", Crédit 19 - accepté pour déduction de la TVA sur le coût d'achat des matériaux - 765 000 roubles. (720 000 + 27 000 + 18 000).
Ainsi, des matériaux pour un montant total de 5 015 000 roubles ont été payés sur le compte de règlement de l'entreprise. (4 720 000 + 177 000 + 118 000). matériaux est de 4 250 000 roubles. (4 000 000 + 150 000 + 100 000).

Si l'organisation a reçu la propriété des matériaux (c'est-à-dire que le service comptable a reçu des documents des fournisseurs), mais que les matériaux eux-mêmes n'ont pas encore été livrés à l'entrepôt, leur coût est formé sur compte 15 "Acquisition et acquisition d'actifs matériels". Le solde débiteur de ce compte reflète le coût réel des matières en transit, qui est également pris en compte à la ligne 211 du bilan.
Le crédit du compte 15 en correspondance avec le compte 10 comprend le coût des stocks effectivement reçus par l'organisation et crédités.
Le solde du compte 15 à la fin du mois montre la présence de stocks en transit.
Les matériaux peuvent être pris en compte non seulement au coût réel, mais également aux prix comptables (prévus). En règle générale, cette méthode est utilisée par les organisations qui ont une gamme diversifiée de produits et un grand nombre d'inventaires. Le coût réel des matériaux selon les données du mois précédent peut être utilisé comme prix comptable. Leur valeur est formée à l'aide des comptes 15 et 16 "Écart de la valeur des actifs matériels".
Le montant de la différence entre le coût des stocks acquis, calculé entre le coût réel d'acquisition (approvisionnement) et les prix comptables est débité du compte 15 au compte 16.

Exemple 2 L'organisation a acheté 1000 unités. matériaux. Le coût de l'ensemble du lot selon la facture émise par le fournisseur est de 2 360 000 roubles. (TVA incluse - 360 000 roubles). Les matériaux ont été livrés à l'entrepôt par une organisation de transport, dont les frais de livraison s'élevaient à 118 000 roubles. (TVA incluse - 18 000 roubles). Selon la politique comptable, les matériaux sont pris en compte aux prix prévus.
Les opérations d'achat de matériaux sont reflétées dans les écritures :
Débit 60 Crédit 51 - le paiement des matériaux a été fixé - 2 360 000 roubles;

Débit 15 Crédit 60 - reflète le coût réel des matériaux - 2 000 000 roubles. (2 360 000 - 360 000);
Débit 60 Crédit 51 - paiement à la livraison fixe - 118 000 roubles;
Débit 19 Crédit 60 - TVA incluse sur les frais de livraison - 18 000 roubles;
Débit 15 Crédit 60 - les dépenses pour la livraison des matériaux sont reflétées - 100 000 roubles. (118 000 - 18 000);
Débit 68, sous-compte "TVA", crédit 19 - accepté pour déduction de la TVA sur le coût d'achat des matériaux - 378 000 roubles. (360 000 + 18 000).
Ainsi, des matériaux pour un montant total de 2 478 000 roubles ont été payés sur le compte de règlement de l'entreprise. (2 360 000 + 118 000).
Le coût réel d'une unité de matériaux est de 2100 roubles. (2 000 000 + 100 000) : 1000.
Considérez la situation N 1 "Le coût prévu est inférieur au coût réel", dans lequel le prix prévu de 1 unité. matériaux est de 2000 roubles.

2000 roubles. x 1000 = 2 000 000 roubles
La différence entre le prix réel et prévu des matériaux sera de 100 000 roubles. (2 100 000 - 2 000 000).
Lors de la prise en compte du coût des matériaux et des écarts entre le prix prévu et le prix réel, des enregistrements sont effectués :



Considérons la situation N 2 « Le coût prévu est supérieur au réel », le prix prévu est de 1 unité. matériaux est de 2200 roubles.
Le coût du lot à prix discount est égal à :
2200 roubles. x 1000 = 2 200 000 roubles
La différence entre le prix prévu et le prix réel des matériaux sera de 100 000 roubles. (2 200 000 - 2 100 000).
Le coût des matériaux et les écarts entre le prix prévu et le prix réel sont reflétés dans les écritures :
Débit 10 Crédit 15 - les matériaux ont été crédités aux prix comptables - 2 000 000 de roubles;
Débit 16 Crédit 15 - l'écart entre le coût prévu et le coût réel est pris en compte - 100 000 roubles.
Le solde débiteur des comptes 10 et 16 est comptabilisé sur la ligne 211 du bilan.

Des valeurs qui correspondent à toutes les caractéristiques d'une immobilisation, ne valant pas plus de 20 000 roubles. peuvent être pris en compte dans le MPZ. Une telle réflexion dans la comptabilité est le droit et non l'obligation de l'organisation, c'est-à-dire valeurs, par exemple, d'une valeur de 15 000 roubles. peuvent être comptabilisés à la fois comme faisant partie des immobilisations et comme faisant partie des stocks. Mais cette provision est fixée dans la politique comptable.
L'importation de matériaux est un moyen très courant d'acheter des stocks, pour cette raison, le coût des matériaux peut être exprimé en conditionnel unités monétaires ou monnaie étrangère. En raison du fait que les taux de change en vigueur le jour de l'envoi des documents et le jour du paiement peuvent différer, des différences de taux de change surviennent dans la comptabilité. Ils n'affectent pas le coût des matériaux, ils se reflètent dans les autres revenus (positifs) ou dépenses (négatifs).

Exemple 3 . Sur la base d'un contrat d'importation, l'organisation achète d'un fournisseur étranger un stock pour un total de 30 000 $. La propriété des matériaux passe à l'organisation à la date de franchissement de la frontière de la Fédération de Russie, déterminée par la date d'enregistrement de la cargaison Déclaration en douane(GTD) - 7 mars 2011 Le taux de change du dollar fixé par la Banque de Russie à cette date est de 28,1717 roubles / dollar.
Les matériaux reçus ont été payés le 31 mars 2011 au taux de 28,4290 roubles/USD.
En comptabilité au 7 mars 2011, cette opération se traduit par la comptabilisation :
Débit 10 Crédit 60, sous-compte "Règlements en devises", - les matériaux en roubles ont été acceptés pour la comptabilisation au taux de la Banque de Russie à la date d'enregistrement de la déclaration en douane - 845 151 roubles. (28,1717 RUB/USD x 30 000 $).
Le paiement des matériaux au 31 mars 2011 se reflète dans les écritures suivantes :
Débit 60, sous-compte "Calculs en devises", Crédit 52 " Comptes en devises"- les matériaux ont été payés en roubles au taux de change de la Banque de Russie à la date du paiement - 852 870 roubles (28,4290 roubles / dollars x 30 000 dollars);
Débit 91 "Autres produits et charges", sous-compte 2 "Autres charges", Crédit 60, sous-compte "Calculs en devises", - négatif Exchange different- 7719 roubles. [(28,4290 RUB/USD - 28,1717 RUB/USD) x 30 000 $].

Il existe des situations où les stocks sont acquis dans le cadre de contrats exprimés en unités monétaires conventionnelles. Code civil Le RF (Code civil) n'interdit pas la conclusion de tels contrats, mais le coût de ces marchandises doit être converti en roubles au taux de change officiel de la devise concernée à la date du paiement ou autrement par accord des parties, c'est-à-dire les organisations peuvent fixer un taux de change différent du taux officiel (clause 2, article 317 du Code civil de la Fédération de Russie).
Une règle similaire est contenue dans les paragraphes 4 à 6 du règlement comptable "Comptabilisation des actifs et passifs dont la valeur est exprimée en devise étrangère" (PBU 3/2006) (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 novembre 2006 N 154n).
La conclusion d'un contrat de fourniture en unités monétaires conditionnelles ou en devises est l'un des risques entrepreneuriaux pour ses parties. Pour l'acheteur (payeur des fonds), ce risque se traduit par une augmentation du taux de change de la devise étrangère par rapport au rouble, pour le vendeur (bénéficiaire des fonds), au contraire, le risque est associé à la possibilité d'une chute dans le taux de change des devises étrangères.
Les stocks peuvent également provenir d'entités responsables qui les acquièrent en liquide. Pour confirmer les dépenses engagées personnes responsables doit présenter des documents prouvant les faits :
- paiement des stocks reçus indiquant le prix d'achat. Ces documents peuvent être des reçus pour bons de réception et de caisse, chèques de caisses enregistreuses, documents assimilables à de stricts formulaires de déclaration ;
- réception des stocks spécifiés.
Comme nous l'avons déjà mentionné, une organisation créez vous-même une MPZ. Dans ce cas, leur coût réel comprend tous les coûts associés à la fabrication. Selon le paragraphe 7 du PBU 5/01, le coût réel des stocks lors de leur fabrication par l'organisation elle-même est déterminé sur la base des coûts réels associés à leur production. La comptabilité et la formation des coûts de production des stocks sont effectuées par l'organisation de la manière établie pour déterminer le coût des types de produits concernés, qui doivent être enregistrés dans la politique comptable de l'organisation.
La composition des coûts lors de la création d'un nouvel inventaire peut inclure notamment : le coût des matériaux et des pièces de rechange utilisés, les salaires des employés (y compris les primes d'assurance) impliqués dans le processus de fabrication d'un nouveau MPZ, l'amortissement de l'équipement qui a été utilisé dans ce cas, les frais généraux de l'entreprise, etc.
Le coût réel des stocks apportés en tant que contribution au capital autorisé (de réserve) de l'organisation est déterminé sur la base de leur valeur monétaire convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.
La société participante (fondatrice), qui a transféré les matériaux en tant qu'apport au capital social, doit récupérer la TVA "en amont" sur celle-ci, si elle était auparavant déductible. L'organisation qui reçoit la contribution a le droit de déduire le montant de l'impôt en déduction du budget. Comme pour tout autre bien apporté à titre d'apport au capital autorisé, il est reflété dans le débit du compte 19 en correspondance avec le compte 83 "Capital supplémentaire".

Exemple 4 . L'organisation reçoit un lot de matériaux en tant que contribution au capital autorisé. La contribution est estimée à 500 000 roubles. Le montant de la TVA restaurée est de 90 000 roubles. 11 800 roubles ont été dépensés pour la livraison de matériaux par une organisation tierce à l'entrepôt. (TVA incluse - 1800 roubles).

Débit 75 "Règlements avec les fondateurs" Crédit 80 "Capital autorisé" - la dette du fondateur sur la contribution au capital autorisé est reflétée - 500 000 roubles;
Débit 10 Crédit 75 - reflète la contribution au capital autorisé - 500 000 roubles;
Débit 19 Crédit 83 - La TVA sur un lot de matériaux, restituée par le cédant, est prise en compte - 90 000 roubles;
Débit 19 Crédit 60 - TVA incluse sur le coût de livraison des matériaux à l'entrepôt - 800 roubles;
Débit 10 Crédit 60 - les frais de livraison des matériaux à l'entrepôt ont été crédités - 10 000 roubles;
Débit 68, sous-compte "TVA", crédit 19 - reflète la TVA sur les coûts associés à l'acquisition de matériaux et le montant de la taxe restituée par le cédant, accepté pour déduction - 91 800 roubles;
Débit 60 Crédit 51 - les frais de livraison des matériaux à l'entrepôt ont été payés - 11 800 roubles.
Ainsi, le coût réel des matériaux pour la ligne 211 du bilan sera de 510 000 roubles. (500 000 + 10 000).

Le coût réel des stocks reçus par l'organisation gratuit, en particulier, dans le cadre d'un accord de don, est formé sur la base de leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation pour la comptabilité, ainsi que des coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation. Le prix du marché est calculé comme le montant de trésorerie que l'entité pourrait recevoir de la vente de cet actif. S'il est impossible de l'établir de manière fiable, l'entreprise a le droit de recourir à des évaluateurs indépendants. Le coût du paiement de leurs services est amorti comme une augmentation du coût des stocks.

Exemple 5 . L'organisation reçoit gratuitement un lot de matériel. Un évaluateur indépendant a été engagé pour déterminer leur valeur marchande. Le coût de paiement de ses services est de 11 800 roubles. (TVA incluse - 1800 roubles) Selon l'expert, la valeur marchande des matériaux est de 600 000 roubles. (sans TVA).
Les opérations de réception gratuite de matières sont enregistrées par les écritures suivantes :
Débit 10 Crédit 98 "Revenus différés", sous-compte 2 "Reçus sans subvention", - les matériaux reçus gratuitement ont été crédités - 600 000 roubles;
Débit 19 Crédit 60 - TVA incluse pour les services d'un évaluateur - 1800 roubles;
Débit 10 Crédit 60 - les coûts des services de l'expert sont amortis pour une augmentation du coût des matériaux - 10 000 roubles;
Débit 68, sous-compte "TVA", Crédit 19 - accepté pour déduction de la TVA sur les frais liés à l'évaluation des matériaux - 1800 roubles;
Débit 60 Crédit 51 - payé pour les services d'un évaluateur indépendant - 11 800 roubles.
Le coût réel des matériaux dans le bilan de la ligne 211 sera de 610 000 roubles. (600 000 + 10 000).

Dès réception de MPZ par troc fonctionner règles généralesévaluation des biens reçus dans le cadre d'un accord d'échange, c'est-à-dire le coût réel des stocks reçus dans le cadre d'accords d'échange est le coût des stocks transférés ou à transférer par l'organisation, ainsi que les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation. Le coût des stocks transférés ou à transférer par une entité est basé sur le prix auquel, dans des circonstances comparables, une entité évaluerait normalement des stocks similaires. Une caractéristique de la conclusion de ce type de contrat est que l'organisation agit à la fois en tant que vendeur et en tant qu'acheteur.

Exemple 6 . L'organisation acquiert un lot de matériaux et en échange transfère 200 unités à une autre organisation. des biens. Dans ses activités de production, elle vend ces marchandises au prix de 11 800 roubles. pour 1 unité (TVA incluse - 1800 roubles). La transaction est supposée être équivalente, le coût de 1 unité. marchandises est de 8000 roubles.
La valeur totale des biens transférés en échange de matériaux était de :
11 800 roubles. x 200 unités = 2 360 000 roubles. (TVA incluse - 360 000 roubles).
Les opérations d'expédition de marchandises et d'acquisition de matériaux sont enregistrées dans les registres suivants :
Débit 45 "Marchandises expédiées" Crédit 41 - le coût des marchandises expédiées est reflété - 1 600 000 roubles. (8000 x 200 unités);
Débit 62 "Règlements avec acheteurs et clients" Crédit 90 "Ventes", sous-compte 1 "Revenus", - reflète le produit de la vente de marchandises à la date de réception des matériaux - 2 360 000 roubles;
Débit 90, sous-compte 2 "Coût des ventes", Crédit 45 - radié du coût des marchandises expédiées - 1 600 000 roubles;
Débit 90, sous-compte 3 "TVA", Crédit 68, sous-compte "TVA", - TVA facturée - 360 000 roubles;
Débit 90, sous-compte 9 "Bénéfice / perte sur ventes", Crédit 99 "Bénéfice et perte" - reflété résultats financiers- 400 000 roubles. (2 360 000 - 1 600 000 - 360 000);
Débit 19 Crédit 60 - TVA incluse sur les matériaux - 360 000 roubles;
Débit 10 Crédit 60 - reflète le coût d'achat des matériaux - 2 000 000 roubles;
Débit 68, sous-compte "TVA", Crédit 19 - accepté pour déduction de la TVA sur le coût d'achat des matériaux - 360 000 roubles;
Débit 60 Crédit 62 - la dette en vertu de l'accord d'échange a été annulée - 2 360 000 roubles.

Si les stocks sont reçus avant le transfert de propriété, les stocks sont considérés comme acceptés pour la garde et sont reflétés séparément sur le compte hors bilan 002 "Inventaire accepté pour garde".
Lors du démantèlement ou de la liquidation d'éléments individuels d'immobilisations, l'entreprise peut se retrouver avec des matériaux adaptés à usage ultérieur ou la mise en œuvre. Ils arrivent dans le même ordre que lorsqu'ils sont reçus gratuitement (c'est-à-dire que l'évaluation est faite au prix du marché, qui est égal au produit possible de la vente de ces objets de valeur). Selon le paragraphe 9 du PBU 5/01, le coût réel des stocks reçus par l'organisation dans le cadre d'un accord de donation ou gratuitement, ainsi que ceux restants de la cession d'immobilisations et d'autres biens, est déterminé en fonction de leur marché actuel valeur à la date d'acceptation en comptabilité.
Au cours du travail de l'organisation, des matériaux sont éliminés à la suite d'une radiation pour la production, à la suite d'un vol ou d'un dommage, en tant que contribution au capital autorisé d'une organisation tierce ou transférés gratuitement charger. Dans de telles situations, leur coût réel est amorti de l'une des manières prévues au paragraphe 16 du PBU 5/01 (sauf en cas d'amortissement en raison d'un manque ou d'un dommage supérieur à la perte naturelle):
- au prix de chaque unité ;
- au coût moyen ;
- au prix de la première acquisition dans le temps des stocks (FIFO).
Dans le même temps, les valeurs utilisées de manière particulière dans l'entreprise (par exemple, les matériaux précieux ou les pierres) doivent être amorties en utilisant une seule méthode - au coût de chaque unité. Cependant, les organisations avec une petite gamme de matériaux peuvent également utiliser cette méthode.
Dans la deuxième méthode, le coût réel moyen d'une unité de matériaux est déterminé, qui est calculé par la formule:

Coût moyen des matériaux = (Coût des matériaux au début du mois + Coût des matériaux reçus au cours du mois) / (Nombre de matériaux au début du mois + Nombre de matériaux reçus au cours du mois).

Le coût des matériaux à radier est déterminé par la formule:

Coût des matériaux radiés = Coût moyen des matériaux x Nombre de matériaux retirés au cours du mois.

Le coût du solde des matériaux à la fin du mois est calculé par la formule:

Coût des matériaux restants = Coût moyen des matériaux x Quantité de matériaux restants à la fin du mois.

Des calculs similaires sont effectués à la fin de chaque mois. Ils peuvent également être effectués pour chaque date de mise au rebut des matériaux (méthode de la moyenne mobile coût d'origine). La période spécifique après laquelle ces calculs sont effectués est établie dans la politique comptable de l'entreprise.

Exemple 7 . Au début du mois organisation du chantier il y avait 10 000 pièces. marque de briques K-15 au prix de 30 roubles. pour 1 pièce (prix conditionnel). Le coût total est de 300 000 roubles. (30 roubles / pièce x 10 000 pièces). En un mois, l'organisation a acheté une brique de la même marque en deux lots :
- 1er lot - 2000 pièces. au prix de 36,58 roubles / pièce. (le coût du lot est de 73 160 roubles, TVA comprise - 11 160 roubles);
- 2ème lot - 3000 pièces. au prix de 40,12 roubles / pièce. (le coût du lot est de 120 360 roubles, TVA comprise - 18 360 roubles).
Option N 1. Selon la politique comptable, les matériaux sont radiés au coût moyen.
En comptabilité, ces opérations se traduisent par les écritures suivantes :
Débit 60 Crédit 51 - le paiement du 1er versement est reflété - 73 160 roubles;
Débit 19 Crédit 60 - la TVA "en amont" sur le 1er lot est prise en compte - 11 160 roubles;
Débit 10 Crédit 60 - le 1er lot de briques a été crédité - 62 000 roubles. (73 160 - 11 160);
Débit 60 Crédit 51 - le paiement du 2e versement est reflété - 120 360 roubles;
Débit 19, sous-compte 3 "TVA sur les stocks acquis", Crédit 60 - la TVA "en amont" sur le 2ème lot est prise en compte - 18 360 roubles ;
Débit 10 Crédit 60 - le 2e lot de briques a été crédité - 102 000 roubles. (120 360 - 18 360);
Débit 68, sous-compte "TVA", crédit 19 - accepté pour déduction de la TVA - 29 520 roubles. (11 160 + 18 360).
Au cours du même mois, 11 000 briques ont été libérées pour la construction. Le coût moyen d'une brique, calculé à la fin du mois, sera de :
(300 000 roubles + 62 000 roubles + 102 000 roubles) / (10 000 pièces + 2 000 pièces + 3 000 pièces) = 30,93 roubles / pièce
Le coût des stocks amortis au cours du mois est égal à :
30,93 roubles / pièce. x 11 000 pièces. = 340 230 roubles, ce qui est documenté en affichant :
Débit 20 "Production principale" Crédit 10 - le coût des briques libérées pour la construction a été amorti - 340 230 roubles.
A la fin du mois, 4 000 briques seront répertoriées dans les registres de l'organisation. (10 000 + 2 000 + 3 000 - 11 000), et leur coût sera de 123 770 roubles. (300 000 + 62 000 + 102 060 - 340 230).
Lorsque vous utilisez la méthode FIFO, radiez d'abord les matériaux qui sont répertoriés dans les soldes au début du mois. S'ils ne suffisent pas, alors les matériaux qui sont arrivés en premier, etc.
Option N 2. Réglementation comptable en utilisant la méthode FIFO. Tout d'abord, les briques répertoriées au début du mois pour un montant de 10 000 pièces sont radiées, puis les briques du 1er lot pour un montant de 1 000 pièces. En conséquence, à la fin du mois, il y aura 1000 pièces. du 1er lot et 3000 pcs. à partir du 2ème lot.
Le coût des matériaux radiés sera de 331 000 roubles. (300 000 + 31 000), ce qui est documenté par l'écriture comptable :
Débit 20 Crédit 10 - le coût des briques libérées pour la construction a été amorti - 331 000 roubles.
Le coût des briques restantes à la fin du mois d'un montant de 4 000 pièces sera de 133 000 roubles. (31 000 + 102 000).
Selon le paragraphe 58 Des lignes directrices sur la comptabilisation des stocks (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 N 119n; ci-après - Lignes directrices pour comptabilité d'inventaire) les manques et dégradations constatés lors de la réception des matériels reçus par l'organisation sont pris en compte dans l'ordre suivant :
a) le montant des manquants et des avaries dans la limite du gaspillage naturel est déterminé en multipliant la quantité de matériel manquant et (ou) endommagé par le prix contractuel (de vente) du fournisseur. Si les matériels endommagés peuvent être utilisés dans l'organisation ou revendus (avec une décote), ils sont comptabilisés aux prix de vente éventuels. Dans le même temps, le montant des pertes dues aux dommages est réduit de ce montant;
b) les pénuries et les dommages aux matériaux dépassant les normes de perte naturelle sont comptabilisés au coût réel.
À la suite de l'inventaire, dans le 1er lot de briques, une pénurie de 1000 pièces a été révélée et dans le 2ème - 1300 pièces. La cause de la pénurie n'a pas été identifiée. Lors de la radiation des stocks, une organisation utilise la méthode FIFO :
Débit 94 "Pénuries et pertes dues à des dommages aux objets de valeur" Crédit 10 - le coût de la pénurie de briques identifiée lors du processus d'inventaire a été amorti - 75 200 roubles. (31x1000 + 34x1300);
Débit 91, sous-compte 2 "Autres dépenses", Crédit 94 - le coût de la pénurie est inclus dans les autres dépenses - 75 200 roubles.

Dans cet exemple, nous parlons de comptabilité. Pour ce qui est de comptabilité fiscale, alors, si le nombre de stocks perdus est dans les normes approuvées de perte naturelle, ces pertes sont assimilées aux coûts matériels et réduisent le bénéfice imposable de l'organisation au montant réel (clause 2, clause 7, article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Nous ne parlons que des pénuries et des pertes de stocks causées par des circonstances objectives, c'est-à-dire sont dus aux propriétés biologiques ou physico-chimiques de ces biens matériels, et non à leur vol, violation des exigences des normes, règles de fonctionnement technique, détérioration des conteneurs ou autres raisons similaires.
Afin de comptabiliser la perte de stocks à des fins fiscales, il est nécessaire de documenter le montant de la perte, de déterminer le taux marginal de perte naturelle et de calculer la taille et le montant de la perte qui peut être incluse dans les dépenses. Les pertes dues aux pénuries et aux dommages aux stocks se reflètent dans la composition dépenses matérielles dans période de déclaration, dans lequel un acte ou un autre document a été établi confirmant l'identification et l'annulation d'une telle perte.
Si la valeur de la pénurie (perte) identifiée de la MPZ s'avérait inférieure au taux de perte naturelle, approuvé selon cette espèce stocks, puis lors du calcul de l'impôt sur le revenu, le montant de la pénurie (perte) réelle est comptabilisé en charges.
La procédure et le calendrier de l'inventaire sont déterminés par le responsable de l'organisation, sauf dans les cas où l'inventaire est obligatoire (par exemple, avant la préparation des états financiers annuels, lors du changement de personnes financièrement responsables, lorsqu'un vol est détecté).
Lors de l'inventaire des biens, la commission d'inventaire détermine la présence effective de l'inventaire en comptant, pesant, mesurant, puis compare les données obtenues avec les indicateurs reflétés dans la comptabilité. Les informations sur la disponibilité réelle des biens sont données dans la liste d'inventaire des éléments d'inventaire (formulaire N INV-3). Si, à la suite de l'inventaire, un écart est révélé entre le nombre réel d'inventaires et leur nombre selon les données comptables, il est nécessaire d'établir un état de collationnement des résultats de l'inventaire des éléments d'inventaire (formulaire N INV- 19)<1>. La commission d'inventaire doit recueillir des explications écrites des responsables financiers sur les raisons des écarts.

Les informations définitives sur les résultats de l'inventaire (données sur les manquants, les pertes, les excédents de biens constatés) sont résumées dans l'état des résultats identifié par l'inventaire (formulaire N INV-26), qui indique le montant du manque radié dans et au-delà des normes de perte naturelle, ainsi qu'attribué aux auteurs.

En pratique, des situations surviennent lorsqu'il est impossible de déterminer à quel lot appartient la quantité manquante de MPZ (par exemple, s'ils sont stockés en vrac, dans un conteneur, etc.). Dans de telles situations, l'organisation a le droit d'établir dans la politique comptable une autre façon de déterminer le coût des pénuries. Par exemple, appliquez une méthode d'amortissement similaire à la procédure d'amortissement du coût des marchandises lors de leur vente.

Exemple 8 . Prenons les données de l'exemple 7. Qu'il n'y ait pas de brique sur le chantier au début du mois, puis elle a été déchargée en un seul endroit, quels que soient les lots de sa réception. À la suite de l'inventaire, une pénurie de 2300 pièces a été révélée. La cause de la pénurie n'a pas été identifiée. Lors de l'amortissement du coût des marchandises lors de leur vente, l'organisation utilise la méthode FIFO.
Rappelons que le coût du 1er lot était de 62 000 roubles. pour 2000 pièces. briques (au prix de 31 roubles pour 1 pièce), le coût du 2e lot est de 102 000 roubles. pour 3000 pièces. briques (au prix de 4 roubles pour 1 pc.).
Le comptable radie d'abord 1 000 briques du 1er lot pour un coût total de 62 000 roubles. et 300 briques du 2e lot d'une valeur de 10 200 roubles. (102 000 : 3 000 x 300).
Débit 94 Crédit 10 - le coût de la pénurie de briques identifiée lors du processus d'inventaire a été annulé - 72 200 roubles. (62 000 + 10 200) ;
Débit 91, sous-compte 2 "Autres dépenses", Crédit 94 - le coût de la pénurie est inclus dans les autres dépenses - 72 200 roubles.

Durant inventaire il est possible d'identifier non seulement les pénuries, mais aussi les excédents de stocks. Les quantités de surplus identifiées lors de l'inventaire peuvent ensuite être soit vendues, soit utilisées par l'organisation pour ses propres besoins.
Si les matériaux excédentaires sont radiés de la production, leur coût est reflété dans le débit des comptes de comptabilité analytique. Lors de la vente de stocks excédentaires à côté, le produit est pris en compte dans les autres revenus de l'organisation et leur coût - dans le cadre des autres dépenses.
Dans la pratique, des situations surviennent lorsque des équipements sont transférés à la MPZ, mais ils doivent être réparés de temps à autre pour les maintenir en état de marche. Ces dépenses sont prises en compte lors de l'imposition des bénéfices en tant qu'autres dépenses et sont comptabilisées dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle elles ont été effectuées à hauteur des dépenses réelles, qui doivent être justifiées et documentées.
Dès réception des matériaux, l'organisation peut supporter les frais de transport et d'approvisionnement(TZR). Ceux-ci inclus:
- les frais de livraison des matériaux et leur chargement dans les véhicules exigibles en sus du prix de vente ;
- les marges et rémunérations versées aux fournisseurs et organismes intermédiaires ;
- les droits de douane et paiements liés à l'importation de matériaux ;
- les frais de stockage des valeurs, ainsi que l'entretien des entrepôts d'approvisionnement (leur loyer, chauffage, éclairage, réparations, etc.) ;
- paiement des voyages d'affaires des employés impliqués dans la fabrication et l'achat de matériaux, etc.).
Conformément à l'article 83 des Directives pour la comptabilisation des stocks, les coûts de transport et d'approvisionnement de l'organisation sont pris en compte par :
1) affectation de TZR à un compte séparé 15 selon les documents de règlement du fournisseur ;
2) affecter TZR à un sous-compte séparé pour le compte 10 ;
3) inclusion directe (directe) de TZR dans le coût réel des matériaux (rattachement au prix contractuel des matériaux, à valeur monétaire contribution au capital (actions) autorisé, effectuée sous forme d'inventaires, d'accession à la valeur marchande des matériaux reçus gratuitement, etc.).
Une option spécifique pour la comptabilisation des coûts de transport et d'approvisionnement est établie par l'organisation de manière indépendante et est reflétée dans la politique comptable.
Dans la première méthode de comptabilisation de TZR, le montant de ces dépenses est pris en compte sur le compte 15. Les écarts entre le coût réel des matériaux et leur prix comptable sont reflétés sur le compte 16. La procédure de tenue de ce type de comptabilité est indiquée dans exemple 2.
Dans la deuxième méthode, la TRZ est prise en compte sur un sous-compte séparé (il est conseillé d'inscrire en plus le sous-compte 12 "Frais de transport et d'approvisionnement des matières premières et matériaux" au compte 10).
La troisième façon de comptabiliser les TZR (leur inclusion directe dans le coût réel des matériaux) est illustrée dans l'exemple 1.
Dans la deuxième méthode de comptabilisation des calculs de transport et d'approvisionnement, afin de déterminer le montant des stocks à amortir, vous devez d'abord calculer le pourcentage des coûts d'amortissement dans leur montant total selon la formule :

Pourcentage des stocks à radier à la fin du mois = (Montant des stocks au début du mois + Montant des stocks générés au cours du mois) / (Valeur du solde des matières au début du mois + Coût de matériels reçus au cours du mois) x 100 %.

Montant de TZR à radier :

Montant des stocks à radier = Coût des matériaux radiés à la production x Pourcentage des stocks à radier à la fin du mois.

Exemple 9 . Selon la politique comptable, l'organisation prend en compte les frais de transport et d'approvisionnement sur le compte 10, sous-compte 12 "Frais de transport et d'approvisionnement pour les matières premières et les matériaux". En début de mois, 1000 unités sont enregistrées. matériaux d'un montant de 1 000 000 de roubles, le montant de TZR attribuable au solde des matériaux est de 150 000 roubles. Au cours du mois, 700 unités ont été achetées. matériaux pour 842 520 roubles. (TVA incluse - 128 520 roubles). Les matériaux ont été livrés à l'entrepôt par une organisation de transport, dont les frais de livraison s'élevaient à 236 000 roubles. (TVA incluse - 36 000 roubles). En un mois, des matériaux d'une valeur de 1 357 000 roubles ont été mis en production.
Les opérations d'achat de matériaux sont reflétées dans les écritures :
Débit 60 Crédit 51 - le paiement des matériaux est reflété - 842 520 roubles;
Débit 19 Crédit 60 - La TVA "en amont" sur les matériaux achetés est prise en compte - 128 520 roubles;
Débit 10 Crédit 60 - les matériaux reçus sont crédités - 714 000 roubles. (842 520 - 128 520);
Débit 60 Crédit 51 - les frais de livraison sont reflétés - 236 000 roubles;
Débit 19 Crédit 60 - la TVA "en amont" sur les frais de livraison est prise en compte - 36 000 roubles;
Débit 10, sous-compte 12 "Frais de transport et d'approvisionnement en matières premières et matériaux", Crédit 60 - le coût de livraison des matériaux est inclus dans le TZR - 200 000 roubles;
Débit 68 Crédit 19 - accepté pour déduction de la TVA sur le coût d'achat des matériaux - 164 520 roubles. (128 520 + 36 000).
Le pourcentage de TZR lié aux matériaux mis au rebut est :
(150 000 roubles + 200 000 roubles) / (1 000 000 roubles + 714 000 roubles) x 100 % = 20,42 %.
Le montant de TZR à amortir est égal à :
1 357 000 x 20,42 / 100 = 277 099 roubles
La radiation des matériaux et du TZR est constituée par des écritures :
Débit 20 Crédit 10 - matériaux radiés pour la production - 1 357 000 roubles;
Débit 20 Crédit 10, sous-compte 12 "Frais de transport et d'approvisionnement en matières premières et matériaux, - le montant de TZR attribuable aux matériaux mis en production a été radié - 277 099 roubles;
Débit 94 Crédit 10 - le coût de la pénurie de briques identifiée lors du processus d'inventaire a été annulé - 72 200 roubles. (62 000 + 10 200).

Pour faciliter l'exécution des travaux sur la répartition des stocks ou l'ampleur des écarts dans le coût des matériaux, les options simplifiées suivantes sont autorisées (clause 88 des Lignes directrices pour la comptabilisation des stocks):
- avec une faible densité du TZR ou l'ampleur des écarts (pas plus de 10% de la valeur comptable des matériaux), leur montant peut être entièrement débité des comptes 20, 23 et augmenter le coût des matériaux vendus;
- gravité spécifique Le TZR ou les écarts (en pourcentage de la valeur comptable du matériau) peuvent être arrondis à des unités entières (c'est-à-dire sans décimales) ;
- au cours du mois en cours, le TZR ou le montant des écarts peut être réparti en fonction du poids spécifique (en pourcentage de la valeur comptable des matières concernées) qui prévalait au début de ce mois. Si cela a conduit à une souscription importante ou à une radiation excessive des écarts ou TZR (plus de cinq points), le mois suivant, le montant des écarts de radiation (distribués) ou TZR est ajusté du montant spécifié du mois précédent ;
- TZR ou le montant des écarts peuvent être entièrement amortis sur une base mensuelle (au cours de la période de référence) pour une augmentation du coût des matériaux utilisés (émis), si leur poids spécifique (en pourcentage du coût contractuel (comptable) de matériaux) ne dépasse pas 5 %.
Pour acheter du matériel, une organisation peut obtenir prêt ciblé pour leur achat. Comme indiqué ci-dessus, si l'organisation utilise les fonds d'emprunt et de crédit reçus pour le paiement anticipé des stocks (travaux, services), les intérêts sur les fonds empruntés courus avant l'acceptation de l'inventaire pour la comptabilité, ainsi que les intérêts courus sur prêts commerciaux fournies par les fournisseurs correspondent au coût réel d'acquisition de ces stocks. À la réception des stocks, les intérêts courus sur les titres de créance sont reflétés dans la comptabilité dans le cadre des autres dépenses de l'organisation.
Dans la comptabilité fiscale des stocks, les intérêts courus sur titre de créance de toute nature, sont renvoyées aux dépenses non opérationnelles aux fins de l'imposition des bénéfices (clause 1, article 269 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Pour ton information. Depuis le 1er janvier 2011, les changements introduits loi fédérale du 27.07.2010 N 229-FZ au paragraphe 1 de l'art. 256 et alinéa 1 de l'art. 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie: en ce qui concerne les biens amortissables et le coût initial des immobilisations, le montant est de 20 000 roubles. remplacé par 40 mille roubles.
Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2010 N 186n dans le règlement actes juridiques modifications comptables. En particulier, l'article 5 du règlement comptable "Comptabilité des immobilisations" PBU 6/01 (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30.03.2001 N 26n) est défini dans nouvelle édition. Au par. 4 p.5 du mot "20 000 roubles". également remplacé par "40 000 roubles".

Ainsi, il n'y aura pas de différences entre la comptabilité fiscale et comptable dans la valeur des biens classés en immobilisations (voir Lettre du ministère des Finances de la Russie du 25 mars 2011 N 03-03-06 / 2/48).

abstrait

Comptabilisation des stocks

. Le concept, la classification et les tâches de comptabilisation de l'inventaire

La comptabilisation des stocks est régie par le PBU 5/01 "Comptabilisation des stocks" et les directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks du 28 décembre 2001 (à partir de dernières modifications).

En comptabilité, les actifs suivants sont acceptés en inventaire :

utilisés comme matières premières, matériaux, etc. dans la production de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;

détenus en vue de la vente, y compris les produits finis et les marchandises ;

utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation.

La définition des stocks est présentée dans la figure.

La notion d'inventaire

Les stocks sont répartis dans les groupes suivants : matières premières et matières de base, matières auxiliaires, produits semi-finis achetés, déchets (consignés), carburant, emballages et matériaux d'emballage, pièces de rechange, stocks et fournitures ménagères.

La classification des matériaux en fonction de leur rôle dans le processus de production est illustrée dans la figure.

Les missions de comptabilisation des stocks sont :

formation du coût réel des stocks;

une documentation correcte et opportune des opérations et la fourniture de données fiables sur l'approvisionnement, la réception et la libération des stocks ;

contrôle de la sécurité des stocks dans les lieux de leur stockage (exploitation) et à toutes les étapes de leur mouvement ;

contrôle du respect des normes de stock établies par l'organisation, garantissant une production, une exécution des travaux et une prestation de services ininterrompues;

identification en temps opportun des stocks inutiles et excédentaires en vue de leur vente éventuelle ou identification d'autres opportunités pour leur implication dans la circulation ;

analyse de l'efficacité de l'utilisation des réserves.

Les principales exigences pour la comptabilisation de MPZ:

reflet continu, continu et complet du mouvement (réception, consommation, mouvement) et de la disponibilité des stocks ;

comptabilisation des quantités et estimation des stocks;

efficacité (rapidité) de la comptabilité des stocks ;

authenticité;

correspondance de la comptabilité synthétique aux données comptabilité analytique au début de chaque mois;

conformité des données comptabilité d'entrepôt et la comptabilité opérationnelle du mouvement des stocks dans les divisions des données comptables de l'organisation.

Les conditions préalables nécessaires à un contrôle efficace de la sécurité des stocks sont :

la disponibilité d'entrepôts et de magasins correctement équipés ou de sites spécialement adaptés (pour les stocks de stockage à ciel ouvert) ;

placement des stocks par sections d'entrepôts, et à l'intérieur de celles-ci par groupes et types et tailles séparés (en piles, en racks, sur des étagères, etc.) de manière à ce qu'ils puissent être rapidement acceptés, émis et vérifiés pour la disponibilité ;

dans les lieux de stockage de chaque type de stock, une étiquette doit être apposée indiquant les données sur le stock localisé;

équiper les zones de stockage d'installations de pesage, d'instruments de mesure et de conteneurs de mesure;

l'utilisation de la livraison centralisée des matériaux des entrepôts de l'organisation aux ateliers (subdivisions) selon les horaires convenus, et sur les chantiers de construction des fournisseurs, des entrepôts de base et des sites de prélèvement directement aux chantiers de construction selon les listes de prélèvement ; réduction des entrepôts et garde-manger intermédiaires inutiles ;

organisation, si nécessaire et opportun, de sections pour la coupe centralisée des matériaux ;

détermination de la liste des entrepôts centraux (de base), entrepôts (magasins), qui sont des unités comptables indépendantes;

établir la procédure de rationnement de la consommation des stocks (élaboration et approbation des normes, respect des normes lors de la distribution de matériel aux services de l'organisation);

établir la procédure de formation des prix comptables des réserves et la procédure de leur révision ;

détermination du cercle des personnes responsables de l'acceptation et de la libération des stocks (responsables d'entrepôt, magasiniers, transitaires, etc.), de l'exécution correcte et dans les délais de ces opérations, ainsi que de la sécurité des stocks qui leur sont confiés ;

conclusion avec ces personnes selon la procédure établie d'accords écrits sur la responsabilité ; licenciement et réinstallation des personnes matériellement responsables en accord avec le chef comptable de l'organisation ;

détermination de la liste des fonctionnaires qui ont le droit de signer des documents pour la réception et la sortie des stocks des entrepôts, ainsi que de délivrer des permis (laissez-passer) pour l'exportation des stocks des entrepôts et autres lieux de stockage de l'organisation ;

disponibilité d'une liste des personnes habilitées à signer documents primaires approuvé par le responsable de l'organisme en accord avec le chef comptable (la liste indique la fonction, le nom, le prénom, le patronyme et le niveau de compétence, le ou les types d'opérations pour lesquelles ce fonctionnaire a le droit de prendre des décisions).

. Types d'évaluation de MPZ

Les stocks sont acceptés pour la comptabilisation au coût réel.

Le coût réel des stocks achetés contre rémunération est la somme des coûts réels de l'organisation pour leur acquisition, hors taxe sur la valeur ajoutée et autres taxes remboursables.

Le coût réel des stocks reçus par l'organisation dans le cadre d'un accord de donation ou à titre gratuit, ainsi que ceux restants de la cession d'immobilisations et d'autres biens, est déterminé en fonction de leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation pour la comptabilisation.

Le coût réel des stocks apportés au capital autorisé (actions) de l'organisation est déterminé sur la base de leur valeur monétaire convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.

Le coût réel des stocks lorsqu'ils sont fabriqués par l'organisation elle-même est déterminé en fonction des coûts réels associés à la production de ces stocks. La comptabilisation et la formation des coûts de production des stocks sont effectuées par l'organisation de la manière établie pour déterminer le coût des types de produits concernés.

Le coût réel des stocks reçus en vertu de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) autrement qu'en espèces est le coût des actifs transférés ou à transférer par l'organisation.

L'évaluation des stocks, dont la valeur lors de l'acquisition est déterminée en devise étrangère, est effectuée en roubles en recalculant le montant en devise étrangère au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie, en vigueur à la date d'acceptation des réserves pour comptabilité.

Stocks dont, au cours de l'année de déclaration, le prix du marché a diminué, ou qui sont physiquement ou moralement obsolètes, ou qui ont complètement ou partiellement perdu leur valeur qualités initiales, sont reflétés dans le bilan à la fin de l'année de référence à la valeur de marché actuelle, en tenant compte de l'état des stocks.

La diminution du coût des stocks est reflétée en comptabilité sous la forme d'une provision constituée. Une réserve pour la diminution de la valeur des actifs matériels est constituée pour chaque unité de stock. Il est permis de constituer des provisions pour dépréciation des actifs matériels en certains types(groupes) d'inventaires similaires ou liés.

Il n'est pas permis de créer des réserves pour la diminution de la valeur des actifs matériels pour des groupes (types) de stocks élargis tels que les matières de base, les matières auxiliaires, les produits finis, les marchandises, les stocks d'un certain segment opérationnel ou géographique, etc.

Le calcul de la valeur marchande actuelle de l'inventaire est effectué par l'organisation sur la base des informations disponibles avant la date de signature des états financiers. Le calcul prend en compte :

changement de prix;

nomination du MPZ ;

valeur marchande actuelle du produit fini

L'organisation doit fournir une confirmation du calcul de la valeur marchande actuelle des stocks.

Si, au cours de la période suivant la période de déclaration, la valeur marchande actuelle des stocks, pour la réduction du coût desquels une réserve a été créée au cours de la période de déclaration, augmente, la partie correspondante de la réserve est incluse dans la réduction du coût des dépenses significatives comptabilisées dans la période suivant la période de reporting.

La réserve pour l'amortissement des actifs matériels est créée sur le compte 14 "Réserves pour l'amortissement des actifs matériels", dont le débit reflète l'utilisation de la réserve et la formation de crédit.

L'écriture suivante est effectuée pour le montant de la réserve constituée : Dt 91 Kt 14. La réserve constituée est amortie pour augmenter les résultats financiers (compte 91 « Autres produits et charges ») au fur et à mesure de la sortie des stocks y afférents.

Lors de la sortie des stocks (à l'exception des biens comptabilisés à la valeur de vente) pour production et autre élimination, leur évaluation est effectuée de l'une des manières suivantes :

au prix de chaque unité;

à un coût moyen ;

au prix de la première acquisition des stocks (méthode FIFO) ;

Les stocks utilisés par l'organisation de manière particulière (métaux précieux, pierres précieuses, etc.), ou les stocks qui ne peuvent normalement pas se remplacer, sont évalués au coût de chaque unité de ces stocks.

L'estimation de l'inventaire au coût moyen est faite pour chaque groupe (type) de stocks en divisant le coût total du groupe (type) de stocks par leur nombre, qui sont formés respectivement du coût et du montant du solde à début du mois et les stocks reçus au cours de ce mois.

L'estimation au coût de la première acquisition des stocks (méthode FIFO) repose sur l'hypothèse que les stocks sont utilisés dans un délai d'un mois ou d'une autre période dans la séquence de leur acquisition (réception). Par conséquent, les stocks qui entrent les premiers en production (ventes) doivent être valorisés au coût des premières acquisitions, en tenant compte du coût des stocks disponibles en début de mois. Lors de l'application de cette méthode, l'évaluation des stocks en stock (en stock) à la fin du mois est faite au coût réel des dernières acquisitions, et le coût des biens, produits, travaux, services vendus tient compte du coût de premières acquisitions.

La figure montre l'estimation de l'inventaire pour les congés de production ou d'autres cas d'élimination.

Pour chaque groupe (type) de MPZ au cours de l'année de déclaration, une méthode d'évaluation est utilisée.

En cas d'intensité de main-d'œuvre importante, il est permis d'accepter le prix contractuel. En comptabilité analytique et dans les lieux de stockage, il est permis d'appliquer des prix réduits, qui sont utilisés comme:

prix contractuels,

coût réel selon le mois ou la période de déclaration précédente,

les prix prévisionnels et estimés (établis en début d'année),

le prix moyen du groupe.

3. Documentation des opérations pour le mouvement des stocks et la comptabilité des stocks dans les entrepôts

Pour l'enregistrement des transactions de mouvement de matériel sont utilisées formes unifiées documents comptables primaires approuvés par le Comité national des statistiques de la Fédération de Russie en accord avec le ministère des Finances de la Fédération de Russie.

La réception des matériaux par l'organisation est documentée dans l'ordre suivant.

Avec l'expédition des produits, le fournisseur envoie le règlement de l'acheteur et d'autres documents d'accompagnement - demande de paiement, connaissement et autres.

Dans le service d'approvisionnement, selon les documents entrants, ils vérifient la conformité du volume, de l'assortiment, du délai de livraison, des prix et des autres conditions contractuelles et notent sur le document de règlement l'acceptation totale ou partielle (consentement au paiement).

Pour contrôler la réception des marchandises dans le service d'approvisionnement, ils tiennent un journal des marchandises entrantes.

Les demandes de paiement vérifiées du service des approvisionnements sont transférées au service de la comptabilité, et

reçus des organisations de transport - au transitaire pour la réception et la livraison des matériaux.

Pour recevoir les matériaux de l'entrepôt des fournisseurs non résidents, le transitaire reçoit une commande et une procuration. Le transitaire accepte les matières arrivées en gare en nombre de pièces et en poids, et si un manque est constaté, établit un acte commercial.

Le transitaire remet les marchandises acceptées au responsable de l'entrepôt, qui vérifie la conformité de la quantité et de la qualité des matériaux avec les données de facturation du fournisseur.

Les matériaux acceptés sont livrés à l'entrepôt sur la base de ordre de réception. Si lors de l'acceptation des matériaux une divergence est constatée avec les données du compte du fournisseur, alors la commission accepte les matériaux, et elle rédige un acte d'acceptation des matériaux signé par le comité de sélection. La commission doit comprendre un représentant du fournisseur (ou une personne désintéressée).

Si les matériaux sont transportés par route, les lettres de voiture sont utilisées comme document principal.

Lors de l'achat de matériaux par l'intermédiaire de personnes responsables, la base de leur acceptation pour la comptabilité est un reçu de vente ou un acte (certificat).

Les consommations de matières mises en production au quotidien sont établies à l'aide de fiches limites. La sortie des matériaux de l'entrepôt est effectuée dans la limite établie. La sortie de matériel hors limite et le remplacement d'un matériel par un autre (en l'absence de matériel dans l'entrepôt) sont émis en émettant une facture de remplacement distincte. Lors du remplacement dans la carte de limite d'admission du matériel remplacé, l'entrée «Remplacement, voir l'exigence n ° _» est effectuée et le solde de la limite est réduit.

Pour la sortie de matériaux à côté, utilisez la Facture pour la sortie de matériaux à côté. Lors du transport de matériaux par route, des lettres de voiture sont utilisées à la place de la lettre de voiture.

Le mouvement des matériaux d'un entrepôt à l'autre, d'un département à un autre (au sein de l'organisation) est documenté par des exigences de bordereau d'expédition.

Dans les entrepôts, pour chaque numéro de nomenclature des matières, une fiche comptable matière est créée. Il enregistre régulièrement la réception et la consommation de matériaux au cours de la journée, et à la fin de la journée, le solde est calculé. Un rapprochement régulier de la comptabilité de l'entrepôt avec les données comptables est effectué. La fiche matière est délivrée au service comptable, où elle est enregistrée dans un livre spécial puis remise au responsable magasin contre récépissé. Au lieu de cartes, vous pouvez utiliser le livre comptable des articles, qui contient les mêmes détails que la fiche comptable des articles.

Dans les conditions d'automatisation de la comptabilité, au lieu de cartes comptables pour les matériaux, des machinogrammes-feuilles de mouvement et des soldes de matériaux systématiquement compilés sont utilisés. Contrairement à de nombreuses cartes, elles ne sont conservées que dans des entrepôts et des personnes matériellement responsables.

Les documents primaires après enregistrement de leurs données dans les cartes comptables sont transférés au service comptable.

4. Comptabilisation des matières par le service comptable

matière synthétique comptable

La comptabilité analytique des matières (comptabilité quantitative et totale) en comptabilité est effectuée de deux manières: sur la base de l'utilisation de feuilles de chiffre d'affaires ou de la méthode du solde.

Lorsque vous utilisez des feuilles de chiffre d'affaires, deux options de comptabilisation des matériaux sont utilisées.

Dans la première option, le service comptable tient des cartes quantitatives - comptabilité totale, qui sont ouvertes pour chaque article (numéro de nomenclature) de matériaux. Dans les fiches, le comptable reflète le mouvement des matières (recettes, consommations) sur la base des pièces comptables primaires (recettes, dépenses, pour les mouvements internes) transmises au service comptable par les entrepôts et les divisions. Ainsi, la comptabilité des entrepôts est dupliquée au service comptable, à la seule différence que la comptabilité quantitative et globale est tenue au service comptabilité, et que seule la comptabilité quantitative est tenue dans les entrepôts et les divisions.

Les cartes mensuelles affichent les chiffres d'affaires du mois et les soldes au début du mois suivant. Sur la base des cartes du service comptable, des feuilles de chiffre d'affaires du mouvement des matériaux sont établies mensuellement séparément pour chaque entrepôt et division. Les listes de chiffre d'affaires indiquent : le numéro de nomenclature du matériau, le nom du matériau indiquant les caractéristiques distinctives (grade, article, taille, marque, etc.), l'unité de mesure ; prix, solde au début du mois - quantité et montant, revenus du mois - quantité et montant, dépenses du mois - quantité et montant, solde à la fin du mois - quantité et montant.

Dans chaque feuille de chiffre d'affaires, les totaux des montants pour chaque page, pour les groupes de matières, pour les sous-comptes, les comptes synthétiques et le total pour l'entrepôt (division) sont affichés.

Le regroupement des matières par sous-comptes et comptes comptables synthétiques devrait être assuré par un système de codage des numéros d'article des matières, qui devrait contenir les caractéristiques.

Sur la base des feuilles de chiffre d'affaires spécifiées, un récapitulatif est établi feuille de chiffre d'affaires, qui transfère les résultats des feuilles de chiffre d'affaires des entrepôts et des départements par groupes, sous-comptes, comptes synthétiques, par entrepôts et départements dans leur ensemble.

Le mouvement (formation et distribution) et le solde des coûts de transport et d'approvisionnement sont pris en compte séparément.

Les fiches de chiffre d'affaires récapitulatives sont confrontées aux données de la comptabilité synthétique des matières.

Par ailleurs, les données des fiches tenues au service comptable sont rapprochées mensuellement avec les données des fiches des entrepôts et des services ;

Dans la deuxième version de la fiche de comptabilité analytique, le service comptable ne conserve pas toutes les recettes et justificatifs de dépenses sont regroupés par numéros d'articles, ils permettent de calculer les données totales du mois pour les revenus et séparément pour les dépenses, qui sont enregistrées dans le chiffre d'affaires.

Les déclarations de chiffre d'affaires et les feuilles de chiffre d'affaires récapitulatives sont conservées de la même manière que dans la première option. Les soldes des feuilles de chiffre d'affaires sont comparés aux soldes affichés sur les fiches des entrepôts et des services.

La méthode bilancielle de comptabilisation des matières réside dans le fait que le service comptable de l'organisme ne tient pas une comptabilité quantitative et globale des mouvements (revenus et charges) des matières dans le cadre de leur nomenclature et n'établit pas de feuilles de chiffre d'affaires pour la nomenclature des matériaux.

La comptabilisation des mouvements de matières est effectuée dans le cadre de groupes, sous-comptes et bilans de matières par le service comptable uniquement en termes monétaires, déterminés sur la base, en règle générale, des prix comptables. Le mouvement (formation et distribution) et le solde des coûts de transport et d'approvisionnement sont pris en compte séparément.

Dans les entrepôts (subdivisions), sur la base des documents primaires, la comptabilité quantitative des matériaux est tenue dans des fiches de stock ou des livres, et dans les cas prévus par les présentes directives (paragraphe 264), également une comptabilité totale.

Bilans quantitatifs des matières le premier jour de chaque mois sur la base de fiches d'inventaire vérifiées (livres) pour chaque numéro d'article sont transférés au bilan (ou au livre de bilan) par un employé du service comptable ou le responsable de l'entrepôt.

Pour les entrepôts individuels (magasins, divisions), un bilan peut être utilisé comme bilan des matières présentées par ces entrepôts (magasins, divisions) ainsi que les pièces comptables primaires.

Le bilan est établi sous la même forme que le chiffre d'affaires (voir paragraphe 137 des présentes lignes directrices), à l'exception des chiffres d'affaires (produits et charges), et est conservé au service comptable.

Il est conseillé de tenir un bilan (livre) sous forme polygraphique, pendant six mois ou pendant un an.

Sur la base des bilans spécifiés, un bilan consolidé est établi, dans lequel les résultats des bilans des entrepôts et des divisions (emplacements de stockage) sont transférés par groupes de matières, par sous-comptes, comptes synthétiques et par les correspondants entrepôts, divisions (emplacements de stockage) dans leur ensemble.

Les bilans et bilans consolidés sont rapprochés mensuellement avec les données comptables synthétiques.

Pour résumer et regrouper les informations sur le mouvement des matériaux, des relevés de mouvements de matériaux (relevés cumulatifs) sont utilisés, qui sont compilés pour chaque entrepôt (département) séparément pour les revenus et la consommation. La comptabilisation en eux peut être effectuée au coût réel des matériaux ou aux prix comptables. Les résultats de ces relevés sont transférés mensuellement dans un état consolidé des mouvements de matières, qui renseigne également sur les soldes de matières en début et en fin de mois dans le cadre de regroupements pour les comptes et sous-comptes synthétiques correspondants.

Les données de la feuille récapitulative et des états cumulés sont contrôlées mensuellement par rapport aux données de la comptabilité analytique, c'est-à-dire avec chiffre d'affaires et bilans.

Les organisations peuvent établir une liste de distribution des matériaux, qui indique les comptes et sous-comptes correspondants pour chaque sens de consommation des matériaux, les coûts de transport et d'approvisionnement ou les écarts entre le coût d'achat des matériaux et leur prix comptable.

Avec la comptabilité automatisée, la constitution des principaux registres comptables suivants doit être assurée :

feuille de chiffre d'affaires du mouvement des matériaux par numéros d'articles dans le cadre des entrepôts, des divisions, des lieux de stockage;

relevé de consommation de matières pour commandes, séries, redistribution, autres unités de calcul ;

feuille de roulement pour les matériaux en transit ;

feuille de chiffre d'affaires du mouvement des matières pour les livraisons non facturées.

. Comptabilité synthétique des stocks

La comptabilité synthétique des stocks, comme indiqué ci-dessus, est effectuée sur les comptes 10,11,14,15,16.

La comptabilité synthétique des matériaux est effectuée sur le compte 10 "Matériaux", dont le débit reflète la réception des matériaux et le crédit - radiation. Les sous-comptes suivants peuvent être ouverts pour le compte 10 :

Matières premières.

Acheté des produits semi-finis et des composants, des structures et des pièces.

Carburant.

Conteneur et matériaux de conteneur.

Pièces de rechange.

Autres matériaux.

Matériaux transférés pour traitement sur le côté.

Matériaux de construction.

Inventaire et fournitures ménagères.

Équipement spécial et vêtements spéciaux en stock.

Équipement spécial et vêtements spéciaux pour le fonctionnement.

Dans les petites entreprises, tous les stocks peuvent être comptabilisés dans un seul compte10.

Dans les comptes synthétiques, la comptabilisation des actifs matériels est effectuée au coût réel ou à des prix d'actualisation.

Lors de la comptabilisation des matériaux au coût réel, toutes les dépenses pour leur acquisition sont incluses dans le débit des comptes d'actifs matériels, ce qui se reflète dans la correspondance des comptes suivante:

Dt10 Kt60 - Pour le coût des matières premières et des matériaux selon la facture.

Dt19 Kt60 - Pour les montants de TVA.

Dt10 Kt 23.60.76.70.69 - Pour le montant des frais d'acquisition

Dt10 Kt71-Sur le coût des matériaux payés à partir de montants comptables.

Dt10 Kt20-Sur le coût des déchets consignés.

Les matériaux reçus du démantèlement des immobilisations, ainsi que les excédents de matériaux identifiés lors de l'inventaire, sont évalués à la valeur vénale et viennent au débit du compte 10 et au crédit du compte 91.

Les matériaux reçus dans le cadre d'un accord de donation ou à titre gratuit sont acceptés pour la comptabilisation à la valeur marchande : Dt 10 Kt 98, et au fur et à mesure de leur utilisation, le coût des matériaux est débité du compte 98 au crédit du compte 91.

Les entrées de matières pour lesquelles les documents du fournisseur n'ont pas été reçus (livraisons non facturées) sont créditées selon l'acte d'acceptation des matières aux prix comptables ou aux prix du marché, si le coût réel est utilisé comme prix comptable, et reflètent l'écriture : Dt10 Kt60.

Après réception des documents de règlement, leur coût est ajusté en tenant compte des documents reçus.

Lors de la comptabilisation des matériaux aux prix comptables, les comptes 15 et 16 sont également utilisés.

Le compte 15 « Achats et acquisitions d'actifs matériels » est destiné à comptabiliser les achats et acquisitions d'actifs matériels liés aux actifs en circulation (matériels, animaux de croissance et d'engraissement, biens).

Le débit du compte 15 comprend le coût d'achat des actifs matériels, pour lesquels l'organisation a reçu documents de règlement:

Dt19 Kt 60 - Pour le montant de la TVA.

Dt15 Kt 23.60.71.76.70.69 - Pour le montant des frais d'approvisionnement.

Les valeurs matérielles effectivement reçues par l'organisation sont acceptées pour la comptabilisation aux prix comptables avec l'entrée: Dt10 Kt15.

La différence entre le coût réel d'acquisition et les prix comptables est passée du compte 15 au débit du compte 16, à savoir :

si le coût réel est supérieur au coût à prix discount, une écriture supplémentaire est Dt16 Kt15,

si le coût réel est inférieur au coût à prix discount, une écriture de contre-passation est Dt16 Kt15.

Le solde du compte 15 en fin de mois montre la présence de stocks en transit.

Les stocks consommés ou vendus sont amortis sur les comptes de coûts de production et de ventes à partir du crédit des comptes matières (Dt20,23,25,26,44 et autres Kt10) à des prix discount.

Les différences accumulées sur le compte 16 entre le coût réel et le coût au prix d'actualisation sont débitées du crédit du compte 16 aux comptes de débit des coûts de production, de circulation ou autres comptes au prorata du coût des stocks épuisés au prix d'actualisation.

Le schéma de comptabilisation de l'acquisition des stocks à l'aide des comptes 10,15,16 est illustré dans la figure.

La comptabilité analytique du compte 16 est effectuée par groupes d'inventaires avec approximativement le même niveau de ces écarts.

Les matières premières et les matériaux peuvent venir à l'organisation d'autres sources:

Dt10 Kt75 - Contribution au compte de la contribution au capital autorisé.

Dt10 Kt20 - Création dans l'organisation elle-même.

Dt10 Kt79 - Des divisions structurelles.

Et d'autres sources.

. La procédure de comptabilisation et de répartition des frais de transport et d'approvisionnement

Les coûts de transport et d'approvisionnement sont les coûts de l'organisation directement liés au processus d'approvisionnement et de livraison des matériaux à l'organisation. La composition des coûts de transport et d'approvisionnement comprend :

frais d'expédition pour les matériaux Véhicules et leur transport, à la charge de l'acheteur en sus du prix de ces matériaux selon le contrat ;

dépenses pour l'entretien de l'appareil d'approvisionnement et de stockage de l'organisation, y compris les coûts de main-d'œuvre pour les employés de l'organisation directement impliqués dans l'approvisionnement, l'acceptation, le stockage et la libération des matériaux achetés, les employés des bureaux d'approvisionnement spéciaux, des entrepôts et des agences organisés dans des lieux de approvisionnement (achat) de matériaux, employés directement engagés dans l'approvisionnement (achat) de matériaux et leur livraison (escorte) à l'organisation, déductions pour les besoins sociaux de ces employés.

les frais d'entretien des points d'approvisionnement spéciaux, des entrepôts et des agences organisés dans les lieux d'approvisionnement (à l'exception des coûts de main-d'œuvre avec déductions pour besoins sociaux);

marges (surtaxes), commissions (coût des services) versées aux fournisseurs, aux organisations économiques étrangères et autres intermédiaires ;

paiement pour le stockage des matériaux sur les lieux d'achat, dans les gares, les ports, les marinas;

paiement d'intérêts pour les prêts et emprunts accordés liés à l'acquisition de matériaux avant leur acceptation comptable ;

les frais de déplacement pour l'achat direct de matériel ;

le coût des pertes pour les matériels livrés en transit (manque, avarie), dans la limite du gaspillage naturel ;

autres dépenses.

Les organisations de coûts de transport et d'approvisionnement (TZR) sont prises en compte par :

a) affectation de TZR à un compte séparé 15 "Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels", selon les documents de règlement du fournisseur ;

b) affecter TZR à un sous-compte distinct du compte « Matériels » ;

c) inclusion directe (directe) de TZR dans le coût réel du matériel (rattachement au prix contractuel du matériel, rattachement à la valeur monétaire de la contribution au capital autorisé, réalisée sous forme d'inventaires, rattachement à la valeur marchande des matériaux reçus gratuitement, etc.) . Les coûts de transport et d'approvisionnement sont comptabilisés par types individuels et (ou) groupes de matériaux.

La radiation des écarts dans le coût des matériaux ou des stocks pour certains types ou groupes est effectuée au prorata du coût comptable des matériaux, sur la base du rapport de la somme de la valeur résiduelle de l'écart ou des stocks au début de la mois (période de déclaration) et les écarts ou stocks actuels pour le mois (période de déclaration) au montant du solde des matières au début du mois (période de déclaration) et des matières reçues au cours du mois (période de déclaration) à la valeur comptable.

La valeur résultante, multipliée par 100, donne le pourcentage à utiliser lors de l'amortissement de l'écart ou du TPR pour une augmentation (prix) du coût comptable des matériaux utilisés.

Pour faciliter l'exécution des travaux sur la distribution de TZR ou l'ampleur des écarts dans le coût des matériaux, les options simplifiées suivantes sont autorisées:

· avec une faible gravité spécifique de l'inventaire ou l'ampleur des écarts (pas plus de 10% du coût comptable des matériaux), leur montant peut être entièrement débité du compte "Production principale", "Production auxiliaire" et augmenter le coût de matériaux vendus ;

· la gravité spécifique du TZR ou l'ampleur des écarts (en pourcentage de la valeur comptable du matériau) peut être arrondie à des unités entières (c'est-à-dire sans décimales);

· pendant le mois en cours, le TZR ou le montant des écarts peut être réparti en fonction du poids spécifique (en pourcentage de la valeur comptable des matériaux concernés) qui prévalait au début de ce mois. Si cela a conduit à une souscription importante ou à une radiation excessive des écarts ou TZR (plus de cinq points), le mois suivant, le montant des écarts de radiation (distribués) ou TZR est ajusté du montant spécifié du mois précédent ;

Le TZR ou l'ampleur des écarts peuvent être répartis proportionnellement à leur poids spécifique (norme), fixé dans les estimations de coûts prévues (normatives), à la valeur comptable des matériaux utilisés. Dans le même temps, si la taille réelle des écarts ou TZR diffère des tailles standard, le mois suivant (période de rapport), le montant des écarts de distribution ou TZR est corrigé, c'est-à-dire augmente du montant inachevé ou diminue du montant écrasé au cours du mois précédent (période de déclaration). Le solde de l'inventaire ou le montant des écarts au début de chaque mois (période de déclaration) sont calculés sur la base du poids spécifique (norme) de l'inventaire ou des écarts prévus dans les estimations de coûts (normatifs) prévues par rapport à la disponibilité réelle de matériaux aux prix comptables;

Le TZR ou les écarts peuvent être entièrement amortis sur une base mensuelle (au cours de la période de référence) en tant qu'augmentation du coût des matériaux utilisés (émis), si leur part (en pourcentage du coût contractuel (comptable) des matériaux) ne dépasser 5 pour cent.

Lors de la radiation des coûts de transport et d'approvisionnement en comptabilité, une écriture est effectuée au débit des comptes de comptabilité analytique sur lesquels les matériaux ont été émis à des prix réduits (20,23,25,26,29,28,44,90 et autres) et le crédit du compte 10 sous-compte " Coûts de transport et d'approvisionnement" ou 16 "Écarts dans le coût des actifs matériels", selon l'option choisie pour comptabiliser les coûts de transport et d'approvisionnement.

7. Contrôle de l'utilisation des matériaux

La libération des matériaux des entrepôts (garde-manger) de l'organisation à la production (sections, équipes, lieux de travail), en règle générale, doit être effectuée sur la base de limites préétablies. Les limites de libération des matériaux pour la production sont fixées par le service des approvisionnements ou d'autres services (fonctionnaires) par décision du chef de l'organisation. Les principaux documents comptables pour la sortie des matériaux des entrepôts de l'organisation vers les divisions de l'organisation sont la carte de limite de clôture (formulaire standard interprofessionnel N M-8), l'exigence est une facture (formulaire standard interprofessionnel N M-11 ), facture (formulaire type interprofessionnel N M-15) .

Avec de petits volumes de matériaux émis, ils peuvent être émis pour le trimestre. Une carte de limite d'admission distincte est émise pour chaque entrepôt. Une copie de la limite - carte d'admission avant le début du mois (trimestre) de sa validité est transférée à la subdivision de l'organisation - le destinataire des matériaux, la deuxième copie - à l'entrepôt correspondant. Le troisième exemplaire (s'il est délivré) reste dans les subdivisions exerçant des fonctions d'approvisionnement ou de planification pour le contrôle. À la fin du mois (trimestre) limite - les cartes de clôture sont remises au service comptable de l'organisation.

En cas de sortie de matières dépassant la limite, les pièces comptables primaires (limite - fiches d'admission, exigences - factures) sont estampillées (inscription) "Hors limite".

La libération hors limite de matériaux comprend les vacances supplémentaires associées à la correction ou à la compensation des défauts (pour la production de produits, produits au lieu de produits rejetés) et couvrant les dépassements de matériaux (c'est-à-dire les dépenses dépassant les normes).

L'identification des écarts par rapport aux normes de consommation de matériaux (économies, dépassements) est réalisée par les méthodes suivantes:

a) une méthode de documentation des écarts.

Les écarts par rapport aux normes de consommation de matériaux par la méthode de documentation sont déterminés sur la base de documents primaires de signal distincts, qui reflètent la libération de matériaux dépassant les normes.

b) la méthode de comptabilisation de la découpe par lots des matériaux.

Cette méthode est utilisée pour détecter les écarts par rapport aux normes pour chaque lot de matériau coupé. Là où cela est nécessaire et opportun, des sections de coupe centralisée des matériaux sont organisées. Les matériaux coupés ou coupés (tôle d'acier, getinaks, fibre de verre, cuir, textiles, etc.) dans la production doivent être pris en compte non seulement en termes de poids (ou en mètres linéaires), mais également dans les unités de surface correspondantes ( m² ; dm², etc.). La comptabilisation de la découpe par lots est effectuée dans le primaire document comptable formulaire standard "Feuille à découper" ou "Carte à découper", qui sont délivrés pour chaque lot de matériau découpé. Le document contient la quantité de matériel fourni au lieu de travail, le nombre d'ébauches fabriquées (pièces), la quantité de déchets reçus, ainsi que la quantité de matériaux non utilisés retournés à l'entrepôt.

c) méthode d'inventaire.

Les écarts par rapport aux normes sont révélés pour chaque type et numéro de nomenclature de matériaux pour des sections individuelles ou pour la division de l'organisation dans son ensemble. Avec cette méthode, en début et fin de mois (période cochée), un inventaire est fait des soldes de matières non utilisées en production localisées sur les lieux de travail (sites, équipes). Pour chaque mois (période vérifiée), un rapport sur la consommation de matériaux est établi, qui indique le solde des matériaux au début et à la fin du mois (période), la quantité de matériaux reçus et retournés pour le mois de référence (période) , la quantité réellement consommée, la quantité de produits (produits, pièces etc.) ou le volume de travail effectué, la consommation de matières selon les normes, les économies et les dépassements. Ce rapport, avec des explications du chef de division de l'organisation sur les raisons des écarts par rapport aux normes et les mesures prises pour éliminer les coûts improductifs (mesures d'économie de matériaux), est soumis au service comptable pour vérification et calcul des indicateurs de coût (si elles ne figurent pas dans le rapport).

L'organisation peut développer et appliquer d'autres méthodes pour détecter les écarts par rapport aux normes, en tenant compte des particularités de la technologie de production des produits (travaux, services).

. Comptabilisation des conteneurs

Un conteneur est un type de stock destiné à l'emballage, au transport et au stockage de produits, marchandises et autres biens matériels.

La comptabilisation des conteneurs est effectuée selon les types suivants:

1.contenant en bois;

2.contenant en carton et papier;

Récipient en métal ;

.conteneurs en plastique;

Récipients en verre;

.contenants en tissus et matériaux non tissés.

Les contenants sous produits (marchandises) peuvent faire un chiffre d'affaires unique ou multiple (emballages réutilisables). Les contenants à usage unique (papier, carton, polyéthylène, etc.), ainsi que les sacs en papier et en polymère utilisés pour l'emballage des produits (marchandises), sont généralement inclus dans le coût des produits emballés et ne sont pas payés séparément par l'acheteur .

Les contrats de fourniture de produits (marchandises) peuvent prévoir l'utilisation de contenants réutilisables soumis à retour obligatoire aux fournisseurs de produits (marchandises) ou à livraison à des organismes de réparation de contenants (emballages consignés).

Pour certains types de conteneurs réutilisables fournis avec des produits (marchandises), le fournisseur peut facturer à l'acheteur une caution (au lieu du coût du conteneur), qui lui est restituée après avoir reçu de lui des conteneurs vides en bon état. L'encaissement des cautions des conteneurs est effectué dans les cas prévus par les contrats.

Prise en compte de la disponibilité et du mouvement de tous types de conteneurs, à l'exception des conteneurs utilisés comme équipement ménager, ainsi que des matériaux et pièces destinés à la fabrication des conteneurs et à leur réparation (pièces d'assemblage des caisses, rivetage de barillet, fer à fretter, etc.) , est maintenu dans toutes les organisations sur le compte 10 sous-compte "Conteneurs et matériaux d'emballage", à l'exception des organisations exerçant des activités commerciales et restauration.

Les organisations exerçant des activités commerciales et de restauration collective tiennent des registres des conteneurs sur le compte 41 « Marchandises » du sous-compte « Conteneurs à marchandises et vides ».

La comptabilisation des conteneurs dans les entrepôts et les subdivisions est effectuée de la même manière que la comptabilisation des matériaux.

Dans les cas où le coût d'un contenant est inclus dans le prix de vente des produits qui sont emballés dans ce contenant, c'est-à-dire l'acheteur séparément (au-delà du coût des produits) n'est pas payé, alors le coût de ces conteneurs est inclus dans le débit du compte 20 ou 44 du crédit du compte 10.

Si le coût du conteneur est payé par l'acheteur séparément (c'est-à-dire en plus du coût des produits qui y sont emballés), alors le coût du conteneur (au coût réel ou au prix réduit) est débité du fournisseur au débit des comptes de règlement du sous-compte de crédit10 "Conteneurs et matériaux de conteneurs".

Les conteneurs reçus des fournisseurs ainsi que les produits (marchandises) sont enregistrés simultanément avec l'inscription des produits livrés au débit du compte10 et au crédit du compte comptable de règlement.

Emballage devenu inutilisable avant la date de péremption utilisation bénéfique(à la suite de ses dommages, bataille, etc.), radié par enregistrement - Dt 91 Kt 10.

. Inventaire des MPZ

Pour s'assurer de la fiabilité des données comptables et des états financiers, les organismes sont tenus de procéder à un inventaire des stocks, au cours duquel leur présence, leur état et leur évaluation sont vérifiés et documentés.

Commande (nombre d'inventaires par année de déclaration, dates de leur mise en œuvre, liste des stocks contrôlés lors de chacune d'elles, etc.) de l'inventaire est déterminé par le responsable de l'organisme, sauf dans les cas où l'inventaire est obligatoire.

Un état des lieux est obligatoire :

lors du transfert de biens à louer, de rachat, de vente, ainsi que lors de la transformation d'une entreprise unitaire d'État ou municipale ;

préparation des états financiers annuels (à l'exception des biens dont l'inventaire a été effectué au plus tôt le 1er octobre de l'année de référence). Dans les organismes situés dans les régions de l'Extrême-Nord et les zones qui leur sont assimilées, un inventaire des biens et matériels est effectué pendant la période de leur moindre solde ;

lors d'un changement de personne financièrement responsable ;

dès constatation de faits de vol, d'abus ou de dégradation de biens ;

en cas de catastrophe naturelle, d'incendie ou de toute autre situation d'urgence.

en cas de réorganisation ou de liquidation de l'organisation ;

dans les autres cas prévus par la législation de la Fédération de Russie.

Afin d'organiser le contrôle actuel de la sécurité des stocks, d'identifier rapidement les éventuelles divergences entre les données comptables et leur disponibilité réelle pour des articles individuels et (ou) des groupes dans les lieux de stockage et d'exploitation, des contrôles sont effectués dans les organisations.

Dans les subdivisions de l'organisation, dont les entrepôts (magasins) ne sont pas des unités comptables indépendantes, un inventaire des stocks dans ces entrepôts (magasins) est effectué simultanément avec un inventaire des travaux en cours (construction en cours) dans cette unité.

La composition personnelle des commissions d'inventaire permanent et de travail est approuvée par le chef de l'organisation, à propos de laquelle un document administratif (commande, commande, etc.) est délivré. La composition de ces commissions comprend des représentants de l'administration de l'organisation, des employés du service comptable et d'autres spécialistes (avocats, ingénieurs, économistes, techniciens, etc.).

Le service comptable de l'organisation est obligé:

· exercer un contrôle sur l'actualité et l'exhaustivité de l'inventaire ;

· exiger la livraison des matériaux d'inventaire au service comptable;

· assurer la réalisation en temps voulu des inventaires et Documentation leurs résultats ;

· rendre compte des écarts comptables relevés lors de l'état des lieux entre la disponibilité réelle des biens et les données comptables.

Selon les résultats des inventaires et des inspections, des décisions appropriées sont prises pour éliminer les lacunes dans le stockage et la comptabilisation des stocks et pour compenser les dommages matériels.

Les écarts entre la disponibilité réelle des biens et les données comptables relevés lors de l'état des lieux sont répercutés dans l'ordre suivant :

a) les stocks excédentaires sont comptabilisés aux prix du marché, et en même temps leur valeur est attribuée :

dans organisations commerciales- sur les résultats financiers ;

dans les organisations à but non lucratif - pour augmenter les revenus;

b) les montants des ruptures de stock et dégradations des stocks sont radiés des comptes comptables à leur coût réel, qui comprend le prix contractuel (en compte) du stock et la quote-part des frais de transport et d'approvisionnement liés à ce stock. La procédure de calcul de la part spécifiée est établie par l'organisation de manière indépendante. En comptabilité, cette opération se traduit par le débit du compte 94 « Déficiences et pertes dues à des dégradations de valeurs » et le crédit des comptes d'inventaire :

41.43 - en termes de prix contractuel (comptable) de l'action ;

«Écart dans le coût des matériaux» ou sous-compte «TZR» - pour la part des frais de transport et d'approvisionnement.

En cas de détérioration des stocks pouvant être utilisés dans l'organisation ou vendus (avec une démarque), ces derniers sont simultanément crédités aux prix du marché, en tenant compte de leur état physique, avec une diminution des pertes de détérioration de ce montant.

Les résultats de l'inventaire doivent être reflétés dans la comptabilité et les rapports du mois au cours duquel l'inventaire a été achevé, et pour l'inventaire annuel - dans les états financiers annuels.

Les stocks perdus (détruits) à la suite de catastrophes naturelles, d'incendies, d'accidents et d'autres urgences sont radiés du crédit des comptes de stocks au débit du compte "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur" au coût réel de ces stocks, suivie d'une réflexion sur le compte des résultats financiers comme des autres dépenses.

Les réclamations d'assurance, reçus en compensation des pertes résultant de catastrophes naturelles, d'incendies, d'accidents et d'autres situations d'urgence, sont comptabilisés dans les autres revenus de l'organisation.

Pour le montant des stocks excédentaires identifiés à la suite de l'inventaire, une écriture est effectuée : Dt10.41.43 Kt91.

Les lacunes sont documentées dans les entrées suivantes :

Dt94 Kt10,41,43 - Pour le montant des manques à la valeur comptable.

Dt73/2 Kt94-La valeur comptable est radiée au profit des auteurs.

Dt73 / 2 Kt98-La différence entre la valeur marchande et la valeur comptable des valeurs manquantes est reflétée.

Dt50 ou 70 Kt73/2-Le montant manquant des objets de valeur a été remboursé.

Dt91 Kt98 - La différence entre la valeur marchande et la valeur comptable des valeurs manquantes est amortie dans le résultat financier.

En l'absence d'auteurs spécifiques ou si le tribunal refuse de les récupérer, le montant des manquements est imputé au résultat financier de l'organisation avec l'écriture Dt91 Kt94.

. Divulgation d'informations dans les états financiers

Dans les comptes à la clôture de l'exercice, les stocks sont comptabilisés à un coût déterminé sur la base des méthodes retenues pour l'estimation des réserves.

Les stocks pour lesquels, au cours de l'exercice de référence, le prix du marché a diminué, ou sont devenus moralement obsolètes, ou ont totalement ou partiellement perdu leurs qualités d'origine, figurent au bilan à la fin de l'exercice de référence diminué de la provision pour dépréciation des actifs matériels.

Dans les états financiers de l'organisation des stocks, au moins les informations suivantes sont soumises à divulgation:

· sur les méthodes d'évaluation des inventaires par leurs groupes (types);

· sur les conséquences de l'évolution des méthodes d'estimation des réserves ;

· sur le coût du matériel - stocks de production transférés sous caution;

· sur la taille et le mouvement des provisions pour dépréciation des actifs matériels.

Littérature

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