Maksukoormus: arvutamine ja seaduslik vähendamine. Maksukoormuse analüüs Ettevõtte maksukoormuse ja maksustamise efektiivsuse analüüs

Maksukoormus on üks mõistetest, millega hinnatakse maksude tasumise mõju ettevõtte finantsseisundile. Maksukoormuse suurus sõltub paljudest teguritest - tegevuse liigist ja selle rakendamise vormist, maksurežiimist, ettevõtte organisatsioonilisest ja õiguslikust vormist ning arvestuspoliitikas kehtestatud maksu- ja raamatupidamise iseärasustest. Arvutus võimaldab igal ettevõttel välja arvutada oma maksukoormuse, analüüsida oma seisu mitme aasta lõikes ja seejärel teha prognoosi võimalike muutuste kohta. maksu koormus, saavutades oma optimaalse väärtuse.

Tegutseva ettevõtte jaoks on viimaste aastate maksukoormuse andmete analüüs aluseks teadlike juhtimisotsuste tegemisel tulevikus. Ettevõtte maksuvälja olemasolu võimaldab prognoosida finantstulemuse ja rahavoogude maksukoormust tingimuste muutumisel majanduslik tegevus.

Maksukoormuse arvutamise metoodika hõlmab kogusumma määramist maksukohustused kalendriaasta majandustegevuse käigus tekkinud summade kogum, mis on maksuvälja osana iga kohustusliku väljamakse aasta eest kogunenud, mille ettevõte peab tasuma eelarvesüsteemi.

Praegu on maksukoormuse määramiseks välja töötatud mitmeid meetodeid. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi maksupoliitika osakond on välja töötanud oma metoodika, mille kohaselt hinnatakse maksukoormuse raskust tavaliselt kõigi tasutud maksude ja müügitulu suhtega, sealhulgas muust müügist saadava tuluga.

Absoluutse maksukoormuse analüüs hõlmab uuritava perioodi maksude ja tasude dünaamika, kasvumäärade ja struktuuri hindamist.

Kõigi maksumaksete üldise maksukoormuse arvutamiseks kasutatakse järgmist valemit:

CH – kogu summa maksud;

B – tulu.

Suhtelise maksukoormuse üldiste analüütiliste koefitsientide arvutamine maksu tasumise allikate lõikes on toodud tabelis 2.12.

Tabel 2.12

Suhtelise maksu analüütiliste koefitsientide arvutamine

koormus maksude tasumise allika järgi

Tabelist 2.12 järeldub, et kaudse maksustamise osakaal tuludest oli 2010. aastal 9,5%, 2009. aastal oli kaudse maksustamise osakaal 7,5%.

2010. aastal vähenes majandustulemustelt maksustatavate maksude kasumimõju osakaal 2009. aastaga võrreldes 3,9%.

Maksude ja lõivude mõju osakaal turustuskuludele kipub kasvama, mahaarvamiste mõju edasi eelarvevälised fondid moodustas 0,2%.

Arvutuste põhjal saame järeldada, et aruandeaastal langes maksukoormus kõikide maksude tasumise allikate osas.

TK Siberia LLC maksukoormuse üldanalüüs on toodud tabelis 2.13.

Tabel 2.13

TK Siberia LLC maksukoormuse analüüs

Tabelis 2.13 toodud andmeid analüüsides tuleb märkida, et TK Siberia LLC maksukoormuse tase oli analüüsitaval perioodil tõusutrendiga ja moodustas 2010. aastal 22,49%, mis on 0,03% kõrgem kui 2009. aastal. .

Maksukoormuse määramiseks on võimalik kasutada mitte ainult erinevaid koefitsiente, vaid ka erinevaid maksukoormuse arvutamise meetodeid, mille on välja töötanud erinevad spetsialistid.

Vastavalt Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi maksupoliitika osakonna spetsialistide väljatöötatud metoodikale tehakse ettepanek hinnata maksukoormuse raskust kõigi makstud maksude ja toodete (tööde, tööde, müügist) müügitulu suhte järgi. teenused), sealhulgas muu müügitulu.

Sissejuhatus

1. Hindamise teoreetilised ja metoodilised alused maksupoliitika ettevõtte majandustegevus

1.1 Ettevõtte maksupoliitika kontseptsioon

1.2 Ettevõtlusmaksusüsteemid

1.3 Maksukoormuse analüüsi metoodika

2. Maksupoliitika hindamine ÜVK TAIF-NK näitel

2.1 ÜVK TAIF-NK finantsmajandusliku tegevuse üldtunnused

2.2 ÜVK TAIF-NK finantstulemusnäitajate hindamine

2.3 ÜVK TAIF-NK maksukoormuse analüüs

3. Peamised suunad ettevõtete maksustamise parandamiseks ja optimeerimiseks

3.1 Maksupoliitika kriisi ajal

3.2 Ühtse sotsiaalmaksu reform

3.3 ÜVK TAIF-NK maksupoliitika optimeerimine

Järeldus

Kasutatud allikate ja kirjanduse loetelu

Sissejuhatus

Venemaa maksusüsteemi reformimise viimased aastad on olnud täis väga keerulisi protsesse nii riigi kui terviku kui ka üksikute ettevõtete jaoks. Põhimõtteliselt erineva riigi ja ettevõtjate koostoime mudeli tekkimine maksustamise valdkonnas tingis kohustuse arvestada maksukomponenti üldises plaanis. majandusstrateegia organisatsioonid. Sellega seoses on äriüksustel vajadus kujundada individuaalne maksupoliitika.

Vaatamata organisatsiooni maksupoliitika väljatöötamise protsessi uurimise küsimuse erilisele aktuaalsusele on aga enamiku teadustööde fookuses riigi maksuhalduse täiustamisega seotud probleemid, samas kui analüüsitakse riigi maksupoliitika ja maksupoliitika mõju. Selle raames moodustatud maksukoormuse suurus majandusüksuste tegevusele on toimunud vaid üldiste järeldustena, mis kutsuvad üles suurendama aktiivsust maksusüsteemi reformimise vallas. Samal ajal, hoolimata asjaolust, et paljudes töödes on mainitud mõistet "organisatsiooni maksupoliitika", ei ole selle sisu täielikult avalikustatud.

Fakt on see, et seadusandlikul tasandil määratletakse organisatsiooni maksupoliitika kui Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga lubatud meetodite (meetodite) kogum tulude või kulude kindlaksmääramiseks, nende kajastamiseks, hindamiseks ja jaotamiseks, samuti võttes arvesse muid maksumaksja finants- ja majandustegevuse näitajaid, mis on maksustamiseks vajalikud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 11).

See organisatsiooni maksupoliitika tunnus on aga "kitsas", kuna see ei kajasta täielikult tegevuste kompleksi, mida tähendab "poliitika" mõiste ja mille põhiolemus on vormide, eesmärkide ja sisu kehtestamine.

Lisaks ei anna arvukate maksuküsimustele pühendatud tööde autorid terviklikku hinnangut ettevõtete reaktsioonile maksukoormuse näitaja dünaamikale. Kuid lisaks muudele organisatsiooni maksupoliitika kujundamise protsessi mõjutavatele teguritele mängib maksukoormuse suurus olulist rolli majandusüksuse maksustamisalaste otsuste tegemisel.

Läbiviidud analüüs võimaldab järeldada, et seadusandluse ja mõnede majandusteadlaste positsioon on piiratud, taandades organisatsiooni maksupoliitika konkreetse maksu maksustamisvõimaluste valiku tehnikate ja meetodite kogumi raamistikku. Seetõttu on vaja arvestada organisatsiooni maksupoliitikaga, mis on välja töötatud võttes arvesse maksukoormuse suurust ja mis on ettevõtte kõigi tegevusvaldkondade omanike ja töötajate ühise töö tulemus, mille eesmärk on taktikalise ja strateegilise arendamine. meetmeid, et saavutada vajalik majanduslikult oluline mõju.

Vaatamata eelkõige maksupoliitika kujundamise küsimuste arengule riiklikul tasandil, ei pöörata aga piisavalt tähelepanu maksukoormuse suuruse mõjule sellele protsessile ja organisatsiooni maksupoliitika optimeerimisele maksuarvestuse eesmärgil. .

Seega tingis teoreetiliste uurimistööde süvendamise vajadus ja probleemi ebapiisav arendusaste käesoleva töö teema, eesmärgi, eesmärkide ja struktuuri valiku.

Õppetöö eesmärgiks on arendada teoreetilisi aluseid ja praktilisi soovitusi tõhustada majandusüksuse tõhusa maksupoliitika kujundamise protsessi.

Selle eesmärgi saavutamiseks püstitati ja lahendati järgmised ülesanded:

¾ paljastada organisatsiooni maksupoliitika kui elemendi kontseptsioon ja sisu ühine süsteem ettevõtte juhtimine ja selle moodustamise põhitõed;

¾ kaaluda ettevõtete peamisi maksustamissüsteeme;

¾ määrata kindlaks metoodika ettevõtte maksukoormuse kui ettevõtte maksupoliitikat mõjutava teguri analüüsimiseks;

¾ viia läbi maksupoliitika hindamine ÜVK TAIF-NK näitel;

Uuringu objektiks on ÜVK TAIF-NK.

Uuringu teemaks on ettevõtlusüksuste maksupoliitika.

Uurimuse metodoloogiliseks aluseks olid üldteaduslikud meetodid ja tehnikad: süstemaatiline ja võrdlev analüüs, teaduslike teadmiste induktiivsed ja deduktiivsed meetodid, mis võimaldavad avastada seoseid. majandusprotsessid, üldistusmeetodid, valimi moodustamine, rühmitamine ja graafilised meetodid.

Infobaasiks olid materjalid väljaannetest eriajakirjades, perioodikaväljaannetes ja Internetis.

Uuringu eesmärk ja eesmärgid määrasid töö ülesehituse, mis sisaldab sissejuhatust, kolme osa, järeldust, kirjanduse loetelu ja lisasid.

Esimeses osas “Ettevõtte majandustegevuse maksupoliitika hindamise teoreetilised ja metoodilised alused” käsitletakse organisatsiooni maksupoliitika kontseptsiooni ja sisu, maksusüsteemide liike ja maksukoormuse analüüsi meetodeid.

Teine osa on pühendatud PSC TAIF-NK maksupoliitika hindamise küsimustele.

Kolmandas osas vaadeldakse peamisi viise maksusüsteemi täiustamiseks ja pakutakse välja meetmed TAIF-NK PSC maksupoliitika optimeerimiseks.

Kokkuvõttes tuuakse välja peamised järeldused ja ettepanekud uuringu tulemuste põhjal.

1. Ettevõtte majandustegevuse maksupoliitika hindamise teoreetilised ja metoodilised alused

1.1 Ettevõtte maksupoliitika kontseptsioon

IN kaasaegne ühiskond maksud on majandussuhete lahutamatu osa. Need tekkisid iidsetel aegadel, kuid riigi tulekuga ja turusuhted sai kõige laialdasema arengu. Vajaliku stabiilsuse puudumine majanduses tekitab ebastabiilsust ka maksusfääris, mis väljendub pidevas muutumises maksude arvus, nende kehtestamise ja arvutamise järjekorras, aga ka osade maksude asendamises teistega.

Finants- ja majanduskriis on teinud negatiivseid kohandusi meie riigi majanduse arengus. Nõutavad kriisivastased meetmed valitsuse kulutused, mille allikaks on peamiselt maksud. Seetõttu tuleks kriisiolukorras maksupoliitika seada majanduse parandamise meetmete esiplaanile.

Maksud on riigi peamine tuluallikas, oluline element tema majanduspoliitika. Need on kohustuslik, individuaalselt tasuta makse, mida nõutakse juriidiliste ja üksikisikud neile kuuluvate rahaliste vahendite võõrandamise näol riigi ja omavalitsuste tegevuse rahalise toetamise eesmärgil.

Ettevõtlus- ja maksupoliitika on lahutamatult seotud. Ettevõtte tulemuslikkus sõltub maksupoliitika tulemuslikkusest.

Maksud, olles võimas tööriist majandusregulatsioon ning tungides strateegiliste, taktikaliste ja operatiivsete otsuste sfääri, seavad nad ettevõtete juhid silmitsi vajadusega omada teadmisi ja korraldada ettevõttes maksuhaldussüsteem.

Maksupoliitika on riigi majanduslike, rahaliste ja õiguslike meetmete kogum riigi maksusüsteemi kujundamiseks, et rahuldada riigi, üksikute ühiskonnagruppide rahalisi vajadusi, samuti riigi majanduse arengut ümberjaotamise kaudu. rahalistest ressurssidest. Riik tugineb selles tegevuses maksudele omastele funktsioonidele ja kasutab neid funktsioone aktiivse maksupoliitika elluviimiseks.

Maksupoliitika kui konkreetne inimtegevuse valdkond kuulub pealisehitise kategooriasse. Selle ja ühiskonna majandusliku aluse vahel on tihe seos. Ühest küljest loovad maksupoliitika majandussuhted; ühiskond ei ole vaba poliitikat välja töötama ja ellu viima, viimase määrab majandus. Majanduslikul alusel tekkival ja areneval maksupoliitikal on seevastu teatav iseseisvus: sellel on konkreetsed seadused ja arenguloogika. Seetõttu võib sellel olla vastupidine mõju majandusele ja rahandusele. See mõju võib olla erinev: mõnel juhul luuakse poliitiliste meetmetega soodsad tingimused majandusarenguks, mõnel juhul pärsitakse.

Maksukood Vene Föderatsioon kehtestab maksustamisobjektidele ja maksude arvutamise tingimustele teatud nõuded. Näiteks on organisatsioonil õigus valida tavapärase maksustamisskeemi ja lihtsustatud raamatupidamissüsteemi alusel maksustamise vahel. Maksustatavate objektide arv ja maksude arvestamise tingimused võivad olla erinevad, samuti maksu- ja raamatupidamisaruandluse vormid. Sel juhul tuleks meeles pidada üksikute organisatsioonide valdkonna iseärasusi. Seega on ehitusorganisatsioonidel, mis tavaliselt teostavad lepingulist tööd, märkimisväärne käive. Suured kogused müügist saadav tulu on ette määratud ehituse hinnangulise kogumaksumusega ja ületab tavaliselt oluliselt käibe piirväärtusi, mille juures on lihtsustatud skeemi järgi arvestus lubatud.

Peaaegu kõigil juhtudel tuleb maksumaksjal valida üks või teine ​​maksustamisvõimalus. Sellest tulenevalt on vajadus tehtud valiku kasuks tehtud otsust põhjendada ja dokumenteerida. Valitud maksustamisvõimaluse selline dokumenteerimine määrab tegelikult organisatsiooni maksupoliitika ja määrab ette olulise osa selle raamatupidamispoliitikast üldiselt.

Maksupoliitika on ettevõtte maksuideoloogia ja maksustrateegia rakendamise vorm kõige kontekstis olulisi aspekte tegevus maksuplaneerimise valdkonnas ja selle rakendamise üksikutes etappides. Erinevalt maksustrateegiast tervikuna kujundatakse maksupoliitika ettevõttes ainult konkreetsetes maksuplaneerimise valdkondades, mis nõuavad kõige enam tagamist. tõhus juhtimine et jõuda peamisse strateegiline eesmärk seda protsessi.

Maksupoliitika kujundamine teatud maksuplaneerimise aspektide osas võib olla mitmetasandiline. Seega saab ettevõtte maksuhalduspoliitika osana välja töötada kaudsete ja otseste maksude haldamise poliitika. Kaudsete maksude haldamise poliitika võib omakorda sisaldada iseseisvate plokkidena üksikute maksuliikide (käibemaks, aktsiisid) haldamise poliitikat.

Ühe või teise maksupoliitilise variandi valiku kriteeriumiks on maksumaksete suurus. Selle maksete summa sees hinnatakse organisatsiooni tegevuse tõhusust selle finantsseisundit iseloomustavate näitajate abil - kasumlikkus, kapitali tootlikkus, käive, likviidsus.

Maksuplaneerimise olemus seisneb iga maksumaksja õiguse tunnustamises kasutada kõiki seadusega lubatud vahendeid, võtteid ja meetodeid oma maksukohustuste minimeerimiseks ja optimeerimiseks. Kahe põhjal olemasolevad süsteemid maksuseadus V majanduskirjandus On kaks maksuplaneerimissüsteemi:

¾ anglosaksi süsteemis on maksuplaneerimine määratletud kui ettevõtte tegevuse korraldamine selliselt, et maksukohustused teatud perioodiks minimeeritakse ilma seadust rikkumata;

¾ Rooma-germaani süsteemis koosneb maksuplaneerimine valiku tegemisest erinevaid valikuid juriidilise isiku tegevuse teostamine ja tema vara paigutamine, mille eesmärk on saavutada sel juhul tekkivate maksukohustuste võimalikult madal tase.

Venemaal on mõlema süsteemi elemente. Maksuplaneerimine on kavandatud toimingute kogum, mis on kombineeritud ühtseks süsteemiks ja mille eesmärk on maksimeerida võimalusi maksumaksete optimeerimiseks ettevõtte üldise strateegilise, sealhulgas finantsplaneerimise raames. Maksuplaneerimine on konkreetsete maksude summade planeerimine

Maksuplaneerimine on osa finantsplaneerimisest. Selle rakendamisel juhindub see tavaliselt järgmistest põhiprintsiipidest, mis on välja töötatud selle rakendamise praktikas:

¾ maksma minimaalselt nõutud summat;

¾ maksma makse, tavaliselt viimasel päeval kindlaksmääratud periood;

¾ kasutage vähendamise võimalusi maksubaas raames terviklik ja omavahel ühendatud süsteem ettevõtete maksustamine;

¾ kasutada seaduses sätestatud maksusoodustusi;

¾ vältida maksustamise suurendamist spetsiaalsete arvestusmeetodite abil.

Rääkides ohtudest, mis maksumaksjaid maksumaksete planeerimisel ees ootavad, tuleb märkida, et soov neid minimeerida võib kaasa tuua maksumaksja kui majandusüksuse õiguskaitse taseme olulise languse tema suhetes töövõtjate ja töötajatega. Eelkõige võib teatud tüüpi tsiviilõiguslike lepingute kasutamine, mis annavad maksumaksjale maksimaalset maksusoodustust, kaasa tuua mitmete eraõiguse valdkonna garantiide kaotamise, näiteks võtta talt õiguse peatada seaduslikult teatud suhted maksumaksjaga. vastaspooltele, hüvitada kahju või muul viisil kaitsta oma õigusi muul viisil.

Sõltuvalt maksuplaneerimise õppeainete tulemuslikkusest võimalike vahendite kasutamise osas jaguneb see passiivseks ja aktiivseks. Passiivne maksuplaneerimine põhineb alternatiivsel optimeerimisel. Selline optimeerimine on võimalik, kui maksuseadustes on kaks või enam alternatiivset normi ja nende kasutamise otstarbekuse otsustab ettevõtte spetsialist või üksikisik - maksumaksja.

Passiivse maksuplaneerimise näiteks võiks olla lihtsustatud maksustamissüsteemile ülemineku otstarbekuse küsimuse lahendamine väikeettevõtja jaoks. Aktiivne maksuplaneerimine hõlmab ettevõtte tegevuse planeerimise spetsiifilisi meetodeid, kasutades selleks spetsiaalselt välja töötatud optimeerimisskeeme.

Seega on maksupoliitika riigi majanduslike, rahaliste ja õiguslike meetmete kogum riigi maksusüsteemi kujundamiseks, et rahuldada riigi, üksikute ühiskonnagruppide rahalisi vajadusi, aga ka riigi majanduse arengut läbi selle. rahaliste vahendite ümberjagamine. Järelikult on maksud võimas majandusregulatsiooni vahend, kuid võimaldavad ettevõtte läbimõeldud maksupoliitika ning erinevate pakutavate maksusoodustuste kasutamise kaudu minimeerida kogu maksumaksete ja kohustuste kogumit. seaduse järgi.

1.2 Ettevõtlusmaksusüsteemid

Vene Föderatsiooni maksud ja lõivud käsitlevad õigusaktid koosnevad maksuseadustikust Venemaa Föderatsioon ja selle alusel vastu võetud föderaalseadused maksude ja lõivude kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 1 punkt 1). Samal ajal koos föderaalmaksud ja tasud Vene Föderatsiooni maksuseadustik kehtestab piirkondlikud ja kohalikud maksud. Kõikide omandivormide organisatsioonidele ja üksikisikutele makstavate maksude ja lõivude kogumit peetakse üldiseks maksustamisrežiimiks.

Kaasaegses kodumaises majanduskirjanduses määratletakse maksusüsteem tavaliselt järgmiste kogumina:

¾ riigi võetavad maksud ja lõivud;

¾ nende kehtestamise põhimõtted, vormid ja meetodid;

¾ reguleerivad õigusaktid;

¾ maksukontrolli vormid ja meetodid ning vastutus rikkumiste eest maksuseadusandlus.

Vene Föderatsiooni maksusüsteem hõlmab:

¾ föderaalmaksud ja lõivud;

¾ piirkondlikud maksud ja tasud;

¾ kohalikud maksud ja lõivud.

Föderaalsed maksud ja lõivud, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga (föderaalsel tasandil) ja on kohustuslikud kogu Vene Föderatsioonis. Seda tüüpi maksud on loetletud artiklis Art. 13 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Need sisaldavad

¾ Käibemaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükk, artiklid 143–178) on kaupade ja teenuste kaudne maks. Selle maksjad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 143) on nii organisatsioonid kui ka üksikettevõtjad. Maksubaas on ostetud või müüdud kauba kogus. Maksumäärad - 0% (eksporttehingutele), 10% (toidukaubad, lastekaubad, perioodika, raamatud, ravimid), 18% (kõik muud kaubad)

¾ Aktsiis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 22. peatükk, artiklid 179–206) on teatud tüüpi kaupade hinnastruktuuris sisalduv kaudne maks. Reeglina maksustatakse aktsiis väga tulusatele kaupadele. Aktsiisimaksukohustuslased on organisatsioonid, üksikettevõtjad, kes toodavad ja müüvad aktsiisikaupu ning isikud, kes on tunnistatud maksumaksjaks seoses kaupade liikumisega läbi selle tollipiir RF, määratud vastavalt Vene Föderatsiooni tolliseadustikule. Maksubaas määratakse igale aktsiisikauba liigile eraldi. Aktsiisimäärad kehtestatakse kas protsendina kauba maksumusest. kas rublades mõõtühiku kohta või kombineerituna - rublades ja protsentides.

¾ Tulumaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk, artiklid 246–353) on otsene maks, maksusüsteemi lahutamatu osa ja toimib ümberjaotamise vahendina. rahvatulu. Kasumimaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 246) maksjad on Venemaa organisatsioonid ja välismaised organisatsioonid, mis tegutsevad alaliste esinduste kaudu või saavad tulu Vene Föderatsioonis asuvatest allikatest. Maksumäärad – 0% (tulu pikaajalistest valitsuse väärtpaberitest), 9% (dividendid aktsiatelt) Vene firma laekunud Venemaa ettevõte), 15% (välismaise ettevõtte poolt saadud dividendid Venemaa ettevõtte aktsiatelt), 20% (kõik muud tululiigid). Loetletud maksusummad jaotatakse eelarvetasandite vahel teatud proportsioonis, mida saab muuta seadusandlike asutuste otsusega.2008. aastal kanti 6,5% föderaaleelarvesse ja 17,5% Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetesse.

¾ Vallaline sotsiaalmaks(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 24. peatükk, artikkel 234) - tunnustatud rahaliste vahendite mobiliseerimiseks Vene Föderatsiooni kodanike põhiseadusliku õiguse rakendamiseks riiklikule pensionile ja sotsiaalkindlustusele, samuti arstiabile.

UST maksjad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 235) jagunevad kahte kategooriasse: üksikisikutele (organisatsioonid, üksikettevõtjad) makseid tegevad isikud; üksikettevõtjad, advokaadid, erapraksisega tegelevad notarid. Maksumäärad on 8% (erapraksisega tegelevad advokaadid ja notarid), 10% (maksumaksjad, kes eraisikutele väljamakseid ei tee), 20% (põllumajandusliku tootmisega tegelevad tööandjate organisatsioonid), 26% (eraisikutele väljamakseid tegevad organisatsioonid ja üksikettevõtjad). ).

¾ Üksikisiku tulumaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 23. peatükk, artiklid 207–233).

Maksjad on (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 207) üksikisikud, kes on maksuresidendid, aga ka üksikisikud, kes ei ole residendid, kuid saavad tulu Vene Föderatsiooni territooriumil asuvatest allikatest. Maksumäärad - 9% (tulu Vene ettevõtte aktsiatelt eraisikute poolt), 13% (kõikide tululiikide suhtes, välja arvatud allpool märgitud), 30% (mitteresidendist eraisiku tulude suhtes), 35% (võitudest saadud tulu suhtes).

¾ Maavarade kaevandamise maks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 26. peatükk, artiklid 334–346).

Maksjad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 334) on organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes kasutavad maapõue. Maksumäärad – seadusandlus sätestab igale maavaraliigile oma maksumäära. Näiteks nafta puhul 419 rubla 1 tonni toodetud toornafta kohta.

¾ Veemaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 25.2, artiklid 333.5–333.15).

Veemaksu maksjat tunnustatakse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 333.8) kui organisatsiooni ja üksikisikut, kes tegeleb vee eri- või erikasutusega vastavalt kehtivatele õigusaktidele. Veemaksu määr määratakse föderaalsel tasandil ja see varieerub sõltuvalt veekogu kasutusviisist.

¾ Riigilõiv (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 25.3, artiklid 333.16–333.42) – rahasummad, mida volitatud valitsusasutused ja institutsioonid koguvad ettevõtete huvides toimingute läbiviimiseks ja dokumentide väljastamiseks. Organisatsioone tunnustatakse tollimaksu maksjana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 333.17), kui nad taotlevad juriidiliselt olulisi toiminguid.

Piirkondlikud maksud ja lõivud on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega kehtestatud maksud ja lõivud, mis on kohustuslikud tasumiseks Vene Föderatsiooni asjaomaste üksuste territooriumidel ning krediteeritakse piirkondlikesse ja kohalikesse eelarvetesse. Piirkondlikke või kohalikke makse ja tasusid, mida ei ole ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus, ei saa kehtestada.

¾ Organisatsioonide varamaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 30. peatükk, artiklid 372-386).

Maksumaksjaks tunnustatakse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 373 punkt 1) organisatsioone, kelle bilansis on selle maksuga maksustatud põhivara. Maksumäär on kehtestatud Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega, see ei tohi ületada 2,2%.

¾ Transpordimaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 28. peatükk, artiklid 356–363) - maksumakseid kasutatakse iga Föderatsiooni subjekti territooriumil asuva teedevõrgu ehitamise ja käitamise rahastamiseks. Maksjaid tunnustatakse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 357) isikutena, kellele vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele registreeritakse maksustamise objektiks tunnistatud sõidukid. Kurss määratakse sõltuvalt mootori võimsusest hobujõu kohta.

¾ Hasartmängude ettevõtlusmaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 29. peatükk, artiklid 364–371) on tulumaks, mis on kohandatud teatud äritegevuse valdkonna nõuetele. Maksjad on valdkonnas tegutsevad organisatsioonid või üksikettevõtjad hasartmänguäri. Maksumäärad – fikseeritud määrad sisse absoluutväärtus(rubla) maksustatava objekti ühiku kohta (1 masina, laua kohta).

Kohalikud maksud ja tasud on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja kohalike omavalitsuste esindusorganite normatiivaktidega, need toimivad vastava omavalitsuse territooriumil ja lähevad kohalikku eelarvesse.

Kohalikud maksud ja tasud on vallaeelarve omatulud.

¾ Maamaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 31. peatükk, artiklid 387–398) on tasu maaressursside kasutamise eest.

Maksja on organisatsioon, millel on maatükk omandiõiguse või alalise kasutusõiguse kohta. Maksumäärad – 0,3% (põllumajanduslik otstarve, elamufond), 1,5% (kõik muu sihtotstarve).

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 18 kohaselt tunnustab eriline maksurežiim maksustamise elementide kindlaksmääramise erimenetlust, samuti vabastamist teatud föderaalsete, piirkondlike ja kohalike maksude ja lõivude tasumise kohustusest.

Maksustamise erirežiime kohaldatakse ainult Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ning muude makse ja tasusid käsitlevate õigusaktidega kehtestatud juhtudel ja viisil. Lisaks nõuab seadusandja, et maksustamise ja maksusoodustuste elemendid määratakse kindlaks Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga. Erieeskirjad võivad sisalduda muudes makse ja tasusid käsitlevates õigusaktides.

¾ maksusüsteem tootmise jagamise lepingute rakendamiseks

Vaatame iga süsteemi üksikasjalikumalt.

Põllumajandustootjate maksustamissüsteem (ühtne põllumajandusmaks) on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ja seda kohaldatakse koos teiste Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktidega sätestatud maksustamisrežiimidega. Talurahva (talu)taludele kehtib ühtne põllumajandusmaks.

Ühtse põllumajandusmaksu maksumaksjatest organisatsioonid on vabastatud ettevõtte tulumaksu, ettevõtte varamaksu ja ühtse sotsiaalmaksu tasumise kohustusest. Ühtse põllumajandusmaksu maksumaksjatest organisatsioone ja üksikettevõtjaid ei tunnustata käibemaksukohustuslastena (erandiks on käibemaks, mis tuleb tasuda vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule kauba importimisel Venemaa tolliterritooriumile). Föderatsioon).

Ühtse põllumajandusmaksu maksmisele üle läinud organisatsioonid ja üksikettevõtjad maksavad kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmakseid vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

Üksikettevõtja, ühtse põllumajandusmaksu maksumaksja, on vabastatud üksikisiku tulumaksu (ettevõtlusest saadud tulu osas), eraisiku varamaksu (ettevõtluseks kasutatava vara puhul) ja ühtse sotsiaalmaksu tasumise kohustusest. (seoses äritegevusest saadud tuluga), samuti nende poolt kogutud maksed ja muud tasud eraisikute kasuks).

Arvestusliku tulu ühtse maksuna kehtiv maksusüsteem on süsteem, mis kehtestatakse esinduskogude normatiivaktidega. munitsipaalpiirkonnad, linnaosad, Moskva ja Peterburi föderaallinnade seadused ning seda kohaldatakse koos üldise maksustamiskorraga.

Organisatsioonide ühekordse maksu tasumine näeb ette nende vabastamise ettevõtte tulumaksu, ettevõtte kinnisvaramaksu ja ühtse sotsiaalmaksu tasumise kohustusest.

Ühtse maksukohustuslasest organisatsioone ja üksikettevõtjaid käibemaksukohustuslastena ei kajastata.

Üksikmaksumaksjatest organisatsioonid ja üksikettevõtjad maksavad kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmakseid vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

Maksumaksja on kohustatud järgima arvelduse säilitamise korda ja sularahatehingud sularahas ja sularahata vormid.

Täitmisel rakendatakse maksustamise erirežiimi - toodangu jagamise lepingute täitmise maksustamissüsteemi järgmisi tingimusi: pärast enampakkumist sõlmiti lepingud maapõue kasutusõiguse andmiseks muudel tingimustel kui tootmise jagamine; lepingute rakendamisel, milles kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud toodangu jagamise korda, on riigi osa toodetud toodete kogumahus vähemalt 32% toodetud toodete kogumahust; lepingud näevad ette riigi osa suurendamist kasumlikes toodetes tulemuslikkuse paranemise korral investeeringute tõhusus investorile lepingu täitmisel.

Investeeringute efektiivsusnäitajad kehtestatakse vastavalt lepingutingimustele.

Maksumaksja, kes kasutab lepingute täitmisel maksustamise erirežiimi kohaldamise õigust, esitab sellekohased teated kirjalikult maksuhaldurile ja järgmised dokumendid: tootmise jagamise leping; otsus kinnitada enampakkumise tulemused maapõue krundi kasutusõiguse andmiseks muudel tingimustel kui tootmise jagamine.

Maksustamise erirežiim kehtib kogu lepingu kehtivusaja jooksul.

Investori tasutud käibemaksu, ühtse sotsiaalmaksu ja kasutusmaksete summad loodusvarad, veemaks, riigilõiv, tollimaksud, maamaks, aktsiis, samuti negatiivse keskkonnamõju eest tasutud summa kuuluvad hüvitamisele vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule.

Lihtsustatud maksustamissüsteemi eesmärk on asendada mitu tasutud maksu ühe maksuga, mis arvutatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 26.2 kehtestatud viisil. Organisatsioonide poolt lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldamisel maksmata jäänud maksud ja tasud: ettevõtte tulumaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 246-333), käibemaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 143-178), välja arvatud Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile kauba importimisel tasumisele kuuluv käibemaks, samuti lihtpartnerluslepingute alusel tasutud käibemaks ja usalduse haldamine vara (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174.1), organisatsioonide omandimaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 372-386.1), ühtne sotsiaalmaks (ettevõtjatele - seoses äritegevusest saadud tuluga, nagu samuti nende poolt üksikisikute kasuks kogunenud maksed ja muud tasud).Nagu näete, peab organisatsiooni raamatupidaja nelja maksu asemel arvutama ainult ühe maksu.

Märkigem lihtsustatud maksusüsteemi rakendamisel arvutatud maksud ja tasud:

¾ Vene Föderatsiooni tollile kauba importimisel tasumisele kuuluv käibemaks, mis tuleb tasuda vastavalt artiklile. 174.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;

¾ üksikisiku tulumaks;

¾ maavara kaevandamise maks;

¾ veemaksu;

¾ eluslooduse objektide kasutamise ja vee bioloogiliste ressursside kasutamise tasu;

¾ Riiklik maks;

¾ transpordimaks;

¾ maamaks;

¾ kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmakseid aastal Pensionifond Venemaa Föderatsioon;

¾ tööõnnetuste ja kutsehaiguste kindlustusmakse;

¾ kindlustusmakse töötajate sotsiaalkindlustuseks ajutise puude korral.

Ühtsed maksumäärad määratakse protsendina summast maksubaas(väärtuse määrad). Mõnel juhul on siiski võimalik kehtestada fikseeritud määrad rahaliselt maksubaasi mõõtühiku kohta. Seega on tulumaksuobjekti valikul maksubaas tulu rahaline väljendus, maksumäär on 6%. Ettevõtetel, kes on valinud maksustamisobjektiks kulude summa võrra vähendatud tulu, on maksustamisbaasiks kulude summa võrra vähendatud tulu rahaline väljendus, maksumäär on 15%. Maksusumma peab aga ületama 1% tulu rahalist väärtust, kui see tingimus ei ole täidetud, maksab ettevõte tulumaksu minimaalselt 1%.

Maksuarvestuse peamised ülesanded on järgmised:

¾ oma tulude (kulude) ja maksustatavate esemete üle arvestuse pidamine vastavalt kehtestatud korrale, kui see on ette nähtud maksude ja tasude õigusaktidega;

¾ registreerimiskohas maksuhaldurile ettenähtud viisil tasutud maksude deklaratsioonide esitamine, kui selline kohustus on ette nähtud maksude ja lõivude seadusandluses, ning muu maksude arvutamiseks ja tasumiseks vajalik teave ja dokumendid .

Lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavad organisatsioonid on vabastatud raamatupidamisarvestuse pidamise kohustusest.

Seega peetakse kõigi omandivormide organisatsioonidele ja üksikisikutele makstavate maksude ja lõivude kogumit üldiseks maksustamisrežiimiks, kus ettevõtted maksavad kõik maksud, mis omakorda jagunevad föderaalseteks, piirkondlikeks ja kohalikeks. maksutasud. Kuid peamiselt väikeettevõtete maksukoormuse optimeerimiseks on olemas ka spetsiaalsed maksurežiimid, mille hulka kuuluvad: põllumajandustootjate maksustamissüsteem, lihtsustatud maksusüsteem, maksustamissüsteem ühtse arvestusliku tulu maksuna teatud tüüpi tuludele. tegevused, maksusüsteem tootmisjaotuse lepingute täitmiseks.

1.3 Maksukoormuse analüüsi metoodika

Kuni 30. maini 2007 (enne kui Venemaa Föderaalne Maksuamet avaldas 12 maksumaksja riskide enesehindamise kriteeriumi) oleks maksukoormus huvitanud vaid makromajanduse spetsialiste. Need kriteeriumid võimaldasid seada maksukoormuse "võrdsete" kriteeriumide hulgas esikohale, tõmmates sellega miljonite praktiseerivate maksuspetsialistide tähelepanu. Kuid tahaksin märkida, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei määratle maksukoormust.

Riigi maksusüsteemi areng põhjustab maksustamise küsimustes pidevaid vastuolusid ettevõtluse ja riigi vahel. Raske on leida mõlemat poolt rahuldavaid lahendusi. Venemaa püüab üles ehitada maksusüsteemi, mis ühelt poolt vastaks riigi vajadustele kulutuste osas, teisalt aga suurendaks maksumaksjate stiimuleid, ärgitades neid aktiivselt ettevõtlusega tegelema ja pidevalt otsima võimalusi, kuidas seda teha. parandada oma finants- ja majandustegevuse tõhusust.

Riigi maksusüsteemi reformimise käigus arenes mõiste "maksud" erialakirjanduses ja perioodikas välja jäigast terminist " maksu koormus» pehmemale mõistele „maksukoormus“.

Mõned eksperdid leiavad, et mõisted „maksukoormus” ja „maksukoormus” ei ole identsed ning teevad ettepaneku neid eristada. Samas pakutakse maksukoormuse all mõista ühelt poolt majandusüksuste ja riigi vahel tekkivat suhet kohustuslike maksumaksete tasumisel, teisalt aga potentsiaali peegeldava väärtusena. riigi mõju majandusele maksumehhanismide kaudu. Ja maksukoormus on tegelikku mõju taset iseloomustav näitaja.

V.R. Jurtšenko defineerib maksukoormust kui osa majandusüksuse tulust väljavõtmisel aastal. eelarvesüsteem ja eelarvevälised vahendid maksude ja lõivude ning muude maksumaksete näol. Majandusteadus on tõestanud, et sellise sissetuleku osa äravõtmise suurenemisega või muul negatiivsel mõjul majandusüksusele maksumäärade tõusu, maksude arvu suurenemise või soodustuste kaotamise näol, suureneb tulude tõhusus. maksusüsteem tõuseb esmalt järsult ja saavutab kiiresti maksimumi ning seejärel hakkab sama järsult langema. Samas on riigieelarvesüsteemi peamiseks probleemiks korvamatu saamata jäänud tulu, kuna osa maksumaksjaid vähendab tootmist või läheb isegi pankrotti, teine ​​osa aga leiab võimalusi maksude, sealhulgas ebaseaduslike, minimeerimiseks. Tulevikus hilisema maksukoormuse vähendamisega kulub häiritud tootmise taastamiseks märkimisväärne hulk aastaid.

Olemasolevad maksukoormuse arvutamise metoodika lähenemisviisid liigitatakse tavaliselt sõltuvalt jaotustasemest (makrotasand - riigi majandus, mesotasand - piirkonna majandus ja mikrotasand - konkreetse maksumaksja majandus). Lisaks on tavaks eristada absoluutset maksukoormust kui kõigi makstud maksude ja tasude kogusummat ja suhtelist, näidates absoluutse maksukoormuse ja kaasmõõtmisnäitaja suhet.

Makrotasandil suhtelise maksukoormuse hindamisega probleeme ei ole, see arvutatakse kõigi riigi eelarvesüsteemi sisenevate maksude ja lõivude summa suhtena sisemajanduse koguprodukti. Seega Rosstati andmetel 2008. erikaal maksud ja tasud sisse Riigi SKT moodustas 38,41%. Regionaalsel majandustasandil kasutatakse sarnast metoodikat maksukoormuse arvutamisel.

Kõige vastuolulisem on maksukoormuse arvutamise probleem majandusüksuse tasandil. Venemaa teadus ja praktika ei ole sellele näitajale ühtset lähenemist välja töötanud. Enamik teadlasi teeb ettepaneku mitte arvestada üksikisiku tulumaksu organisatsiooni maksukoormuse arvutamisel, kuna organisatsioon tegutseb sel juhul maksuagent. Milline kaudsed maksud ja tasud tuleks lisada organisatsiooni maksukoormuse arvutamisse. Näitaja, millega absoluutset maksukoormust võrrelda. Sellise näitajana võetakse arvesse neto- ja brutotulu, lisandväärtust ja vastloodud väärtust.

Maksukoormuse arvutamise algoritmi kohta infot ei anna ei seadusandlus ega ka muud avatud allikad. Avatud allikates puudub teave ega andmed selle kohta, millised tasutud maksud on tegevusala keskmise maksukoormuse arvutamisel tegevusalade lõikes arvesse võetud.

Maksumaksja maksukoormuse arvutamise metoodika peab sisaldama üldist käsitlust, kuidas kvantitatiivselt ja kvalitatiivselt hinnata seadusega kehtestatud kohustuslike maksete mõju riigile. rahaline seisukord ettevõtetele. Maksukoormuse taseme määramise metoodika peaks võtma arvesse nii maksustamisprotsessi iseärasusi kui ka maksusüsteemi ülesehituse iseärasusi. Maksukoormuse määramise metoodika eesmärk on võimaldada võrrelda maksukoormuse raskusastet nii samas maksusüsteemis tegutsevatel kui ka erinevaid maksurežiime kasutavatel ettevõtetel, mis asuvad erinevates maksusüsteemides, sh erinevates maksusüsteemides. riigid.

Tuleb märkida, et maksukoormuse arvutamiseks ei piisa ainult kohustuslike maksete loetelust, mida konkreetse riigi territooriumil nõutakse. Kuna maksustamisprotsess toimub üksikute maksurežiimide raames, millest igaühele on omane maksukohustuste taseme määramise kord, saame maksukoormuse arvutamisest rääkida ainult üksikute maksurežiimide raames.

Maksukoormuse hindamisel tuleb arvestada, et kõik maksud ei lange lõppkokkuvõttes maksumaksja õlule. Selliseid makseid nagu käibemaks ja aktsiis, mis on kaudsed maksud, maksavad lõpptarbijad. Samas peab maksumaksja müügihinna kujundamisel lähtuma oma olemasolevast omahinnast, arvestades kehtestatud tasuvuse taset. Sel juhul muutuvad kaudsed maksud, võttes arvesse nende arvutamise olemasolevat metoodikat, maksumaksja jaoks probleemiks ainult nende mõju seisukohalt tema konkurentsivõimele.

Sellised maksud nagu ühtne sotsiaalmaks, piirmääras ressursimaksed, vara omandi või kasutamisega seotud maksud sisalduvad kaupade, tööde, teenuste maksumuses, võetakse arvesse hinnakujundusprotsessis ja lõppkokkuvõttes hüvitab ka tarbija. . Mis, nagu ka kaudsete maksude puhul, avaldab suuremat mõju maksumaksja konkurentsivõimele ja rakendamise puudumisel vähendab arvu Raha, mida saaks kasutada selle likviidsuse suurendamiseks.

Selgub, et netomaksukoormuse arvutamisel tuleb arvesse võtta ainult tulumaksu ja enammakseid kohustuslikke makseid, mis vastavalt kehtivale seadusandlusele tasutakse 2010. aasta arvelt. netokasum.

Kui maksumaksja loodab tulevikus töötada, siis tuleb tal ühe maksuhalduse meetodina korraldada maksuplaneerimise süsteem, mille üheks elemendiks on praeguse maksukoormuse taseme analüüs ja võimalike viisid selle optimeerimiseks.

Enne maksuplaneerimistoimingute läbiviimist on soovitatav kõigepealt läbi viia ettevõtte diagnoos, mis selgitab välja maksuplaneerimise hetkeseisu ja määrab edasised tegevused selles valdkonnas.

Diagnostika läbiviimisel uurime algdokumendid, planeerimisteave

Kõigepealt on vaja arvesse võtta analüüsitava organisatsiooni maksustaatust ja kasutatavat maksustamisrežiimi - üldist või erilist. Samuti on oluline välja selgitada, kas ettevõttel on mingeid maksusoodustusi ja kas tal on õigus saada käibemaksuvabastus. Tasutud maksude loetelu sõltub teie ettevõtte maksustaatusest.

Teie organisatsiooni maksukoormust võib mõjutada tehingu vastaspoolte maksustaatus: millist maksusüsteemi nad kasutavad ja kas nad on maksuresidendid.

Kogu maksukoormuse arvutamine iseloomustab maksumaksete osakaalu maksumaksja kogutulust ja määratakse valemiga (1.1):

kus SNP – maksude kogusumma, rubla;

D – tulud, mitte- ja põhitegevuse tulude müügist saadud tulu summa, rubla.

Tulu suurust saab määrata vormi nr 2 “Kasumiaruanne” abil. Juhime tähelepanu, et vorm nr 2 ei arvesta kaudseid makse (käibemaks, aktsiisid). Maksukoormuse arvutamiseks on vaja tulusid arvestada kaudsete maksudega. Selleks tuleks tulusummale lisada vastavalt vormile nr 2 aruandeperioodi maksudeklaratsioonidel kogunenud kaudsete maksude summa.

Pärast maksukoormuse kindlaksmääramist on vaja välja selgitada võimalused selle vähendamiseks mis tahes maksuliikide puhul või aja jooksul ümber jaotamiseks, kasutades täiendavaid toiminguid, kasutades soodusmaksuga organisatsiooni, asendades üht tüüpi lepingu teisega või muudel tingimustel. arveldamine lepingute alusel.

Pärast nende optimeerimismeetodite analüüsimist arvutatakse uuesti tehingu maksukoormus ja tasuvus. See võtab arvesse maksude optimeerimisega kaasnevate lisakulude suurust (näiteks soodusmaksuga organisatsiooni registreerimiseks ja ülalpidamiseks).

Kui ettevõte tegutseb üldise maksusüsteemi alusel, on saavutatav maksukoormus 25–35%, mis konkureerib maksukoormusega, kui ettevõte läheb üle lihtsustatud maksusüsteemile (ühtne maks - 6%, Vene Föderatsiooni pensionifond - 14 %, üksikisiku tulumaks - 13%, sotsiaalkindlustusmaksed - 0,2 %).

Iga ettevõte korraldab oma äri iseseisvalt, sealhulgas maksubaaside struktuuri ja maksude kogusumma. Seetõttu on ettevõtete maksukoormus oluliselt erinev. Ettevõtted annetavad sageli kuni 60% oma tuludest eelarvesse.

Kui organisatsioon maksab makse üle 30%, tuleb seda suure tõenäosusega optimeerida. Praktika näitab, et maksude planeerimise tulemusena saab maksukoormust langetada 15%-ni. Seega, kui maksumaksja maksukoormus on kõrgem kui Venemaa keskmine, võib eeldada, et ta maksab makse enam.

Sel juhul tuleks analüüsida võimalikke maksuplaneerimise meetmeid. Kui tema maksukoormus on Venemaa keskmisest oluliselt madalam, maksab ettevõte tõenäoliselt makse alamaks. Kehtib reegel: mida madalam on maksukoormus, seda suurem on maksurisk. Madalamat maksukoormust selgitab ka asjaolu, et Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi andmed sisaldavad üksikisikute tasutud makse. Organisatsioonide maksukoormuse arvutamisel jäetakse välja nende poolt maksuagendi makstud maksud.

Seega võib maksukoormust defineerida kui osa majandusüksuse tulust eelarvesüsteemi ning eelarvevälistest vahenditest maksude ja lõivudena väljaviimise osakaalu. Seetõttu võimaldab maksuolukorra diagnostika tuvastada kehtiva maksuvaldkonna ja määrata selleks vajalikud meetmed maksude optimeerimine. Kogu maksukoormuse arvutamiseks pakuti välja valem. Venemaal on kogu maksukoormus keskmiselt 20-30% tuludest. Kui koormus on üle 30%, siis on vaja optimeerida maksumakseid. Maksupoliitika elluviimisel tuleks tähelepanu pöörata vastaspoolte maksustaatustele, lepingutingimustele, olemasolevatele maksusoodustustele ning ettevõtte arvestuspõhimõtete analüüsile.

Järelduste tegemisel märgin, et maksupoliitika eesmärk on maksimeerida kasumit minimeerides samal ajal kulusid, milles on seaduse täitmisel oluline roll maksude tasumisel. Tuleb püüda kasutada seaduslikku õigust maksumaksete vähendamiseks ja optimeerimiseks. Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevad õigusaktid koosnevad Vene Föderatsiooni maksuseadustikust ning selle alusel vastu võetud maksude ja lõivude föderaalseadustest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 1 punkt 1). Samal ajal kehtestab Vene Föderatsiooni maksuseadustik koos föderaalsete maksude ja lõivudega piirkondlikud ja kohalikud maksud. Üldiseks maksustamiskorraks loetakse kõigi omandivormide organisatsioonidele ja üksikisikutele makstavate maksude ja lõivude kogumit. Lisaks üldisele maksurežiimile kehtivad maksustamise erirežiimid. Sellest tulenevalt on maksukoormuse vähendamisel otsene mõju maksumaksja kasumi ja rahaliste vahendite suurendamisele. Maksumaksjal on ühe maksuhalduse meetodina vaja korraldada maksuplaneerimise süsteem, mille üheks elemendiks on analüüsida praegust maksukoormuse taset ja selgitada välja võimalikud väljavaated maksukoormuse vähendamiseks.

2. Maksupoliitika hindamine ÜVK TAIF-NK näitel

2.1 ÜVK TAIF-NK finantsmajandusliku tegevuse üldtunnused

Avatud aktsiaselts "TAIF" registreeriti Tatarstani Vabariigi Rahandusministeeriumis 1995. aasta augustis ja 1996. aasta veebruaris kanti see Vene Föderatsiooni Majandusministeeriumi juures asuva Riikliku Registreerimiskoja registritesse. Uue ettevõtte domineeriv tegevusvaldkond oli Tatarstani majanduse jaoks esmatähtsate investeerimisprogrammide elluviimine. Ettevõte mitte ainult ei kasvanud ja arenenud koos turuga, vaid mõjutas ka selle teket ja teket. Populaarne kaubamärk, tugevuse ja teatud töökvaliteedi sümbol.

TAIF-i juhtimise aluseks oli spetsialistide meeskond väliskaubanduse uurimis- ja tootmisühingust "Kazan" - täiesti edukas ettevõte, mida juhtis kogenud direktor Albert Shigabutdinov. Tänaseks on TAIF ettevõtete grupp mitmekesine struktuur, mis ühendab telekommunikatsiooni ja naftatöötlemise, ehitustööstuse, aktsia-, pangandus-, tolli- ja kindlustusteenuste ettevõtteid – kokku ligikaudu 30 tütarettevõtet ja sidusettevõtted. Kõik ettevõtted on omavahel tihedalt seotud rahaliselt, tehniliselt, tehnoloogiliselt ja juhtimiselt, omades üht ühist eesmärki.

Avatud aktsiaselts "TAIF-NK", mis on loodud vastavalt Tsiviilkoodeks RF, föderaalseadus “Aktsiaseltside kohta”, mis põhineb TAIF PSC direktorite nõukogu 17. juuni 1998. aasta otsusel.

PSC "TAIF-NK" on registreeritud riigi poolt Ettevõtete maja Tatarstani Vabariigi Justiitsministeeriumis 29. juulil 1998 eest registreerimisnumber 1018/k.

PSC TAIF-NK juhindub oma tegevuses Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikust, aktsiaseltside föderaalseadusest ning muudest Vene Föderatsiooni normatiiv- ja õigusaktidest.

TAIF-NK PSC asukoht on Venemaa Föderatsioon, Tatarstani Vabariik, Neftekamski linn, tööstustsoon, TAIF-NK PSC.

TAIF-NK PSC peamine eesmärk on kasumi teenimine.

¾ nafta rafineerimine, naftasaaduste ja nende derivaatide müük;

¾ tööstusliku naftakeemia tootmise ehitamine ja käitamine;

¾ muud tüüpi tegevused, mis ei ole kehtivate õigusaktidega keelatud.

PSC TAIF-NK saab tegeleda teatud tüüpi tegevustega, mille loetelu on kindlaks määratud föderaalseadustega, ainult eriloa või litsentsi alusel.

PSC TAIF-NK teostab igat liiki väliselt majanduslik tegevus, mis pole Vene Föderatsiooni kehtivate õigusaktidega keelatud.

PSC TAIF-NK juhtorganid on:

¾ üldkoosolek aktsionärid;

¾ juhatus;

¾ ainus täitevorgan (peadirektor või juhtimisorganisatsioon, juhataja);

Ettevõtte põhikapital moodustatakse täielikult sissemaksest ainus asutaja- JSC "TAIF". Teiste asutajate põhikapitali sissemakseid ei tehta.

Avatud aktsiaselts TAIF-NK on universaalse kütuse- ja toorainesektoris üks dünaamilisemalt arenevaid ettevõtteid, mis on loodud selleks, et rahuldada tarbijate nõudlust naftatoodete järele ja pakkuda toorainet naftakeemia tootmiseks Tatarstani Vabariigis.

TAIF-i kontserni missiooniks on TAIF-i ettevõtte ja selle tütarettevõtete areng ja õitseng, mis aitavad otseselt või kaudselt kaasa majanduse olukorra parandamisele, sotsiaalsfäär Tatarstan ja lõpuks ka selle elanike heaolu. TAIF ettevõtete grupi missioon on olla Tatarstani ja Venemaa edusamme tagavate ettevõtete esirinnas.

2009. aasta lõpus tootis Ettevõte turustatavaid tooteid 74 933 miljoni rubla väärtuses. Tooteid müüdi 74 394 miljoni rubla eest. Ekspordi osakaal aastal müüdud toodetes aruandeaasta, võrreldes 2008. aastaga - kasvas ja moodustas 54%. Puhaskasumit saadi 617 miljonit rubla. Puhaskasumi kulutasuvus oli 0,9%. Ettevõtte tegevuse tehnilised ja majanduslikud näitajad esitame tabelis 1.

Tabel 1 – ÜVK TAIF-NK tegevuse tehnilised ja majanduslikud näitajad aastatel 2007-2009.

2008. aastal toodeti kommertstooteid 89,1 miljardi rubla väärtuses, mis on 23,7 miljardi rubla võrra rohkem kui 2006. aastal. Tooteid ja teenuseid müüdi 89,1 miljardi rubla eest. Ekspordi osakaal müüdud toodetest oli 49%.

2008. aastal kasvas ettevõtte puhaskasum 690 miljoni rubla võrra ja ulatus 5272 miljoni rublani.

Märkida tuleb müüdud toodete mahu kasvu 37,9%, samuti turustatavate toodete 1 rubla kulude vähenemist 2008. aastal võrreldes 2007. aastaga 3 kopika võrra, mis on tegevuses positiivne hetk. ettevõttest.

2009. aastal vähenes kommertstoodete toodang 15,9% ja oli 74,9 miljardit rubla Puhaskasum vähenes võrreldes 2008. aastaga oluliselt 88,29% ehk 4655 miljoni rubla võrra.

ÜVK TAIF-NK peamiste tehniliste ja majanduslike näitajate dünaamika aastatel 2007-2009. on selgelt näidatud joonisel 1.

Joonis 1 – TAIF-NK PSC peamiste tehniliste ja majanduslike näitajate dünaamika aastatel 2007-2009, miljard rubla

Nagu ülaltoodud dünaamikast näha eelmisel aastal mitte julgustav. Kuid tahaksin märkida, et vaatamata ettevõtte kadestamisväärsele positsioonile ei kaotanud ettevõtte netovara oma kasvudünaamikat, isegi kui see ei suurenenud. See on väga oluline, sest näitaja netovara osutab finantsstabiilsus ettevõtetele.

Mis puutub kogu maailmamajandusse, siis 2009. aasta on TAIF-i kontserni jaoks kriitiliselt raske majandusaasta. Aga lõpetatud uuenduslikud projektid, eriti keemia, naftakeemia ning nafta ja gaasi rafineerimise vallas, võimaldas säilitada turul saavutatud positsioone ning säilitada tööjõudu. Vaatleme rahvastiku dünaamikat ja selle koosseisu aastatel 2007, 2008 ja 2009, mis on toodud tabelis 2.

Kuvame saadud andmed joonisel 2.

TAIF-NK PSC koguarv koosneb palgatöötajatest ja välistest osalise tööajaga töötajatest, sealhulgas töötajad, töötajad, spetsialistid ja juhid. 2007. aasta seisuga oli koguarv 2698 inimest; 2008. aastaks - 2920 inimest, mis võrreldes 2007. aastaga kasvas 222 inimese võrra, 2009. aastal - 2941 inimest. (2008. aastaga võrreldes 21 inimest rohkem).

Positiivne trend ja vastavalt sellele ka töökohtade kasv.

Kuid vaatamata sellele, vaadates tulevikku, lahendada võimaliku tööjõupuuduse probleem tingimustes majanduskriis, on PSC TAIF-NK põhieesmärk pidevalt tõsta ettevõtte töötajate kvalifikatsiooni taset vastavalt muutuvale tootmisele ja sotsiaalsed tingimused, kõrge professionaalsuse, kaasaegse majandusmõtlemise kujunemine.

Personalikoolitus viiakse läbi ettevõtte vajaduste üksikasjaliku uuringu alusel.

Arvestades koguarvu koosseisu, oli kohane uurida palgatöötajate ja osalise tööajaga töötajate keskmist töötasu, mis on toodud tabelis 3.

2007. aastal oli keskmine palgafond 739 671 tuhat rubla, 2008. aastal 921 390 tuhat rubla ja kasvas 2008. aastaga võrreldes 1,24%, 2009. aastal 899 773 tuhat rubla ja vähenes 21 617 tuhat rubla. Palgafondi kogumahu vähenemist seostatakse ka palkade optimeerimisega üldiselt.

Raamatupidamine PSC TAIF-NK-s toimub segatud raamatupidamise vormis, kasutades arvutitöötlustehnoloogiat raamatupidamisteave. Raamatupidamine toimub vastavalt kehtivate õigusaktide nõuetele raamatupidamine ja maksustamine.

Tabel 3 – TAIF-NK ÜVK keskmine palgafond

Raamatupidamisülesanded:

¾ täieliku ja usaldusväärse teabe kujundamine majandusprotsesside ja ettevõtte tegevuse tulemuste kohta;

¾ kontrolli tagamine vara kättesaadavuse ja liikumise ning materiaalsete, tööjõu- ja rahaliste vahendite kasutamise üle;

¾ majanduse negatiivsete nähtuste õigeaegne ennetamine finantstegevus, põllumajandusettevõtte reservide tuvastamine ja mobiliseerimine.

Vastavalt föderaalseadusele “Raamatupidamine” vastutab TAIF-NK PSC:

raamatupidamise korraldamise ja täitmisel õigusaktide täitmise eest äritehingudüldiselt PSC TAIF-NK jaoks - organisatsiooni juht (PSC TAIF-NK peadirektor)

arvestuspõhimõtete kujundamiseks, raamatupidamisdokumentide pidamiseks, täielike ja usaldusväärsete finantsaruannete õigeaegseks esitamiseks - Pearaamatupidaja OJSC "TAIF-NK".

Maksuarvestust viib läbi PSC TAIF-NK raamatupidamisteenistus, et koguda täielikku ja usaldusväärset teavet aruandeperioodi jooksul tehtud äritehingute maksuarvestuse korra kohta, samuti anda teavet sise- ja väliskasutajatele. jälgida maksude arvestuse õigsust, arvestuse ja maksude eelarvesse tasumise täielikkust ja õigeaegsust.

Maksuarvestuse arvestuspõhimõtete kujundamiseks, maksuarvestuse pidamiseks, täieliku ja usaldusväärse õigeaegse esitamise jaoks maksuaruandlus Vastutus lasub TAIF-NK PSC pearaamatupidajal.

Teave maksude arvutamise ja tasumise kohta kogutakse ja süstematiseeritakse automatiseeritud raamatupidamisprogrammi “1C: Raamatupidamine” abil.

Kehtib PSC TAIF-NK üldine režiim maksustamine tekkepõhiselt.

Selles töös hinnatakse kasutatud maksupoliitikat.

Analüüsi lähteandmed saadi 2007., 2008. ja 2009. aasta raamatupidamis- ja maksudokumentidest (bilanss, majandustulemuste aruanne, maksudeklaratsioonid ja ettemaksete arvestused, maksuregistrid, kontode bilanss, põhivahendite ja materjalide väljavõte) .

Avamaal aktsiaselts"TAIF-NK" töötati välja raamatupidamispoliitika, mis kajastab järgmisi õige maksupoliitika kujundamiseks vajalikke punkte: amortisatsioonimeetod on lineaarne.

Määratakse tulud ja kulud, mis sisalduvad tulumaksu, ühtse sotsiaalmaksu ja käibemaksu maksubaasi.

Kuluprognooside koostamisel arvestab ökonomist maksusoodustused, mille prognooside aluseks on möödunud perioodi (2-3 aastat) materjalid ja hinnangulised tulud.

Väljatöötamisel on ÜVK TAIF-NK maksude tasumise ajakava.

Pearaamatupidaja asetäitja kooskõlastab üksikmaksude soodustuste kohaldamise palgaarvestaja ja materjaliraamatupidajaga.

Pärast maksu tasumise projekti koostamist esitatakse see kinnitamiseks pearaamatupidajale.

Maksuosakonna töötajad võtavad maksuarvestuse pidamisel arvesse soodustusi, mida Ettevõttel on õigus kohaldada maksustamisbaasi arvutamisel.

Peamised teabeallikad maksuseadusandluse muudatuste kohta on metoodilisi soovitusi on perioodilised väljaanded, mida tellib PSC TAIF-NK, mille hulgas on "Maksude bülletään", "Maksud ja maksud", "Glavbukh", "Majandus ja elu", "Ökonomisti käsiraamat"

2.2 ÜVK TAIF-NK finantstulemusnäitajate hindamine

Ettevõtete majandustulemust igat liiki tegevusaladelt väljendavad kahte tüüpi näitajad: kasum enne maksustamist, mis on tulude ja kulude vahe, ning kasum pärast makse, mis kajastab maksueelse kasumi ja tulumaksu vahet.

Ettevõtte finantstulemused ja finantsseisund ei sõltu mitte ainult kapitali olemasolust, vaid ka selle efektiivsest kasutamisest.

Esmalt vaatleme üht peamist finantsnäitajat - 2007., 2008. ja 2009. aasta maksueelne kasum ning esitame andmed tabelis 4. Samuti tabelisse 4 sisestame andmed kulude kohta (tööjõukulud, materjalikulud, tootmispõhivara kulum, muud kulud), tulu teenuste müügist, majandustulemus. Peegeldagem 2008. aasta näitajate muutuste dünaamikat võrreldes 2007. aastaga ja ka 2009. aastaga võrreldes 2007. aastaga.

Tabel 4 - ÜVK TAIF-NK tegevuse peamised finantsnäitajad aastatel 2007-2009.

Tabeli 4 põhjal saame järeldada, et 2008. aastal kasvasid kulud 2007. aastaga võrreldes 19 774 086 tuhande rubla võrra ja 2009. aastal vähenesid 4 323 470 tuhande rubla võrra. Ja tulu toodete müügist kasvas 2008. aastal 24 528 220 tuhande rubla võrra ja 2009. aastal vähenes 1 475 4354 tuhande rubla võrra. See asjaolu on tingitud sellest, et 2009. aastal müüdi palju vähem tooteid kui eelmisel aastal. Muidugi mängis olulist rolli ka ülemaailmne finantskriis. Analüüsime tulude ja kulude dünaamikat aastate lõikes joonisel 3.

Ainuüksi 2008. aasta toodete müügitulu kasv osutus positiivseks 24 528 220 tuhande rubla võrra.

Joonis 3 – PSC TAIF-NK tulude ja kulude dünaamika, miljard rubla

2009. aastal oli taas langustrend 14 754 354 tuhat rubla. See asjaolu on tingitud sellest, et 2009. aastal müüdi palju vähem tooteid kui eelmisel aastal. Muidugi mängis olulist rolli ka ülemaailmne finantskriis.

Näitame joonisel 4 kulude struktuuri.

Joonis 4 – PSC TAIF-NK kulustruktuuri dünaamika, miljonit rubla.

Kulude struktuuri analüüs näitas, et palgafondi kulu on positiivse kasvutrendiga, mistõttu need kasvasid 2008. aastal võrreldes 2007. aastaga 181 719 tuhat rubla ja 2009. aastal langesid, kuid mitte oluliselt, 21 617 tuhat rubla võrreldes 2008. aastaga.

Materjalikulud kasvasid, 2008. aastal võrreldes 2007. aastaga - 14 463 109 tuhande rubla võrra, 2009. aastal vähenesid 2008. aastaga võrreldes 612 238 tuhande rubla võrra.

Tootmispõhivara kulum 2008. aastal - 804 702 tuhande rubla võrra, 2009. aastal - 199 605 tuhat rubla.

Säilitada ettevõtte suhteliselt head finantstulemused. müügitulu mõjutavad iga aastaga järjest täiustatud ja täiustatud tooted. See sunnib otsima võimalusi ja tugevdama kontrolli, et optimeerida kulustruktuuri ning suurendada iga materjali ja tooraine ressursi efektiivset kasutamist.

2007-2009 majandustulemuste andmed. kuva joonisel 5.

Joonis 5 – PSC TAIF-NK toodete müügi finantstulemus aastatel 2007-2009, miljard rubla

2008. aastal oli majandustulemus 11 936 887 tuhat rubla, mis on 66% rohkem kui 2007. aastal.

Kuid 2009. aastal langes koos tulude vähenemisega ka majandustulemus 10 430 884 rubla võrra, 87% võrreldes 2008. aasta majandustulemusega.

Majandustulemus varieerub kogu aruandeperioodi vältel, mis viitab ettevõtte arengu ebastabiilsusele. Kuid see asjaolu on seletatav ka ebastabiilse olukorraga maailmaturul, kuna suurem osa toodetud toodangust läheb ekspordiks.

Arvutame kasumi pärast maksustamist ja esitame tabelis 5 tulumaksujärgse kasumi dünaamika.

Tabel 5. Maksujärgse kasumi dünaamika aastatel 2007-2009.

Tabeli 5 andmete analüüs näitab, et pärast tulumaksu ja muude sarnaste kohustuslike maksete mahaarvamist moodustas Seltsi 2008. aasta puhaskasum tegevusest 5 271 560 tuhat rubla, mis on 689 275 tuhat rubla rohkem kui eelmisel aastal ja 2009. aastal 4 654 908 võrra vähem. tuhat rubla võrreldes 2008. aastaga. Toome puhaskasumi muutuste dünaamika joonisel 6.

Joonis 6 – TAIF-NK PSC maksujärgse kasumi muutuste dünaamika, miljonit rubla.

Ettevõtte puhaskasumi järsk vähenemine on tingitud asjaolust, et ettevõtte tulud langesid ja kulud, vastupidi, olid tõusutrendis, mis viis selle tulemuseni.

Vaatleme ÜVK TAIF-NK vara väärtuse kasvu perioodil 2007-2009, mis on kinnisvaramaksu maksustamisbaas.

Maksustamise objektiks on aasta keskmine jääkväärtus vara rahaliselt Seltsi bilansis. Toome graafiliselt joonisel 7 oleva vara keskmise aastaväärtuse.

Joonis 7 – PSC TAIF-NK vara keskmise aastaväärtuse dünaamika, miljonit rubla

Saadud andmeid analüüsides võib märkida, et aasta keskmine kulu 2008. aasta kinnisvara kasvas ja moodustas 2007. aastaga võrreldes 31%, mis peab tingimata kaasa tooma kinnisvaramaksu tõusu. Võrreldes 2008. aastaga langes 2009. aastal 0,18%.

Järgmine ülesanne Ettevõtte maksuvaldkonna määramiseks on vaja arvestada 2007., 2008. ja 2009. aasta kogumaksumaksete struktuuri.

Tabel 6 – Maksude kogumaksete struktuur 2007-2009.

Maksukoormuse arvutamiseks on vaja kindlaks teha, millise osa moodustavad iga makstud maksud kogu maksumaksete summast. Andmed esitatakse arvutuste tulemusena kasutades lisa A ja lisa B. Maksumaksete struktuuri hindamiseks sisestame andmed tabelisse 6.

Näitame saadud andmed joonisel 8, et jälgida ettevõtte poolt 2007-2009 tasutud maksude dünaamikat ja struktuuri.

Joonis 8 – Maksude kogumaksete struktuur 2007-2009.

Analüüsitud perioodi kohta saadud andmetest nähtub: 2008. aastal kaldusid peaaegu kõik näitajad tõusma, kuid 2009. aastal oli paljudel negatiivne dünaamika, mis tuleneb, nagu eespool mainitud, ülemaailmsest finantskriisist.

Seega käibemaks tagastatakse, selle põhjuseks on suur osa naftatoodete ekspordiks müügist ja põhivara kasutuselevõtust ning vastavalt maksu tagastamisest Vene Föderatsiooni eelarvest.

Tulumaks tõusis 2008. aastal 2007. aastaga võrreldes 80% ja 2009. aastal 1,6%.

Seoses põhivarafondi pideva suurenemisega on ettevõtete kinnisvaramaks tõusnud, 2008. aastal tõusis see maks võrreldes 2007. aasta aruandeperioodiga 31%, 2009. aastal see näitaja langes, kuid mitte oluliselt, 0,18%. . See asjaolu on seletatav asjaoluga, et majanduslikult rasketel aegadel ei pidanud Ettevõte uue põhivara ostmist ega ehitamist prioriteediks.

Suurenenud on üksikisiku tulumaksu kulud. Kui 2008. aastal kasvas see 2007. aastaga võrreldes 24%, siis 2009. aastal oli 2008. aastaga võrreldes langus 2,6%. See asjaolu on seotud palkade optimeerimisega, et mitte ettevõtte töötajaid vallandada.

Analüüsitud perioodil olid sama trendiga sissemaksed Vene Föderatsiooni pensionifondi ja ühtsesse sotsiaalmaksu. 2008. aastal oli 2007. aastaga võrreldes Vene Föderatsiooni pensionifondi ja ühtse sotsiaalmaksu sissemaksete kasv 24%, 2009. aastal langes see 2008. aastaga võrreldes 2,3%.

Seega kasvas 2008. aasta majandustulemus 2007. aastaga võrreldes 66%. Kuid 2009. aastal langes koos tulude vähenemisega ka majandustulemus 2008. aasta majandustulemusega võrreldes 87%. Mitte väga peegeldav jätkusuutlik arendus ettevõte, kuid sellele vaatamata jäi vara keskmine aastaväärtus 2008. aastaga võrreldes peaaegu samaks, hoolimata olulistest probleemidest ettevõtte kui terviku majanduses. Mis puudutab käibemaksu, siis see kuulub igal aastal eelarvest hüvitamisele, kuna suurem osa toodangust läheb ekspordiks. Sellest tulenevalt moodustavad suure osa tollimaksud ja tulumaks. Võib järeldada, et maksupoliitika ei ole ettevõttes täielikult läbi mõeldud, kuna maksupoliitika kavandamisel tuleb arvestada kõigi teguritega, mis konkreetset maksu mõjutavad. Seetõttu kohandage ettevõtte maksupoliitikat teatud reservide väljaselgitamise tõttu, mis võivad maksumakseid minimeerida, või maksuseadusandluse muudatuste tulemusena, kuna kriisiolukorras püüab riik toetada kodumaist tootjat ja rakendada kõiki soodustusi, mida riigi pakkumised.

2.3 ÜVK TAIF-NK maksukoormuse analüüs

Üks näitajatest tõhus töö mis tahes ettevõtte puhul, sealhulgas maksude optimeerimine, on maksukoormuse suurus. Kogu maksukoormuse taseme määramiseks peame arvutama ettevõtte kõigi tasutud maksude summa ja ettevõtte saadud tulu kogusumma, rakendama valemit 1.1

Maksukoormuse arvutamiseks on vaja tulusid arvestada aktsiisi ja käibemaksuga. Selleks tuleks vastavalt vormile nr 2 lisada tulusummale kogunenud aktsiisi ja käibemaksu summa. Maksukoormuse andmed on toodud tabelis 7.

Saadud andmed kogumaksukoormuse taseme kohta 2007 – 2009.a. kajastub tabelis 7.

Tabel 7 – ÜVK TAIF-NK kogu maksukoormuse tase aastatel 2007-2009.

Selguse huvides näitame joonisel 9 kogu maksukoormuse taset.

Nagu analüüsist näeme, langes kogu maksukoormus 2008. aastal võrreldes 2007. aastaga 1,41% ja tõusis 2009. aastal võrreldes 2008. aastaga 2,16%.

Seetõttu ei tekita TAIF-NK PSC selle näitaja arvutamise ja analüüsimise tähtsus kahtlusi.

Sellest võib järeldada, et Ettevõte vajab meetmeid maksupoliitika arendamiseks ning vajalikku regulaarset ja õigeaegset tegevust maksuplaneerimise osas.

Joonis 9 – Kumulatiivne maksukoormus 2007-2009.

Tabelis 8 olevad andmed võimaldavad hinnata Ettevõtte kogutulude ja maksumaksete summa mõju kogu maksukoormuse tasemele.

Seega, arvestades, et maksumaksete kasvutempo langes aastatel 2007-2008. - 6% võrra ja kasvas võrreldes 2008.–2009. – 10%, võime järeldada, et 2009. aasta maksukoormuse tõusu põhjuseks oli maksukoormuse ebaõige jaotus.

Selles etapis on vaja analüüsida iga maksu osakaalu tasutud maksumaksete kogusummas, kajastades tabeli 8 andmeid.

Suurema selguse huvides näitame joonisel 10 maksukoormuse struktuuri.

Tabel 8 – ÜVK TAIF-NK maksukoormuse jaotus aastatel 2007 - 2009.

Joonis 10 – ÜVK TAIF-NK maksukoormuse struktuur, %

Olles analüüsinud maksukoormuse jaotust, täheldame, et 2007. aastal oli aktsiisi osakaal 3,79%, 2008. aastal juba 4,132%, kuid 2009. aastal langes see 3,1%-ni.

Käibemaks on negatiivse väärtusega, nagu varem märgitud, seda seletatakse sellega, et suur osa ettevõtte toodangust eksporditakse, samuti tuuakse sisse põhivara. 2007. aastal oli see 63,19%, 2008. aastal - 67,5%, 2009. aastal oli käibemaksu osakaal 39,608%.

Üksikisiku tulumaks oli 2007. aastal 1,059%, 2008. aastal – juba 1,04%, 2009. aastal – 0,91%.

Ettevõtlusmaksu osakaal jääb ligikaudu samale tasemele. 2007. aastal - 4,51% kogusummast, 2008. aastal - 4,66%, 2009. aastal - 4,17%.

Maamaks oli 2007. aastal 0,09%, 2008. aastal - 0,083% ja 2009. aastal see oluliselt ei langenud - 0,075%.

Olenevalt veoühikute kasvust on positiivse trendiga ka transpordimaks, seega oli see 2007. aastal 0,003%, 2008. aastal - 0,004%, 2009. aastal - 0,005%.

Tulumaksu osakaal oli vaadeldaval perioodil erinev. Seega oli 2007. aastal kõigi viitlaekumiste osatähtsus 13,776%, 2008. aastal see kasvas ja oli 19,607%, 2009. aastal oli osakaal 17,84%, mis on seletatav kulude vähenemisega vaadeldaval perioodil. Maksuosa muutus on seotud muudatustega maksuseadusandluses, kuna analüüsitud perioodil maksumäär igal aastal langes.

Tollimaksete osakaal on kogu perioodi jooksul vähenenud, seega 2007. aastal oli see 136,6%, 2008. aastal 134,906% ja 2009. aastal vähenes 24,131% ja moodustas vaid 110,775%.

Ühtse sotsiaalmaksu osakaal käitub aruandeperioodil samamoodi nagu 2007. aastal üksikisiku tulumaks ja moodustas 2,13%, 2008. aastal 2,09% kogu maksukoormuse jaotuses, 2009. aastal oli see juba vähenenud 0,26% ja moodustas 1,83% ettevõttes kogunenud maksude koguosast.

Tuleb märkida, et ettevõttes välja kujunenud maksumaksete struktuur on tüüpiline Venemaa organisatsioonidele, suur tulumaksu osakaal pole haruldane.

Kulud ja tulud kasvasid alles 2008. aastal, 2009. aastal olid need näitajad kõige madalamad, aruandeperioodi toodete müügi majandustulemus oli kõrgeim 2008. aastal ning 2009. aastal madalaim. Vaatlusalused näitajad näitavad ettevõtte kui terviku arengu ebastabiilsust. Kuid see asjaolu on seletatav ka ebastabiilse olukorraga maailmaturul, kuna suurem osa toodetud toodangust läheb ekspordiks.

Arvestades kogumaksumaksete struktuuri, tuleb märkida kasvudünaamikat ja maksumaksete suurenemist igal aastal. See tõi 2009. aastal kaasa kogu maksukoormuse tõusu ning 2008. aastal toimus väike langus võrreldes 2007. aastaga. Seetõttu ei tekita PSC TAIF-NK selle näitaja arvutamise ja analüüsimise tähtsus kahtlusi.

Seetõttu on vaja võtta meetmeid maksukoormuse optimeerimiseks, mis parandab ettevõtte finantsseisundit.

3. Peamised suunad ettevõtete maksustamise parandamiseks ja optimeerimiseks

3.1 Maksupoliitika kriisi ajal

Praegu töötab valitsus välja kriisivastaseid programme, milles maksupoliitikal on oluline koht. Samas on nii maksuteooria kui ka maksustamise praktika meie riigis vähearenenud. Mõnikord pakutakse välja väga lihtsaid, kuid täiesti läbimõtlemata lahendusi, analüüsimata nende tegelikke tagajärgi. Kõik maksudega seonduv on kõige keerulisem majanduslik probleem, millel pole lihtsaid lahendusi. Seetõttu peame kriisist välja pääsemiseks esitama väga täpse teadusliku analüüsi, et eesmärgid ja tulemused omavahel kokku langeksid. Otsuste tagajärgede ennustamine tuleb asetada selle analüüsi esiplaanile.

Kriis on tingitud turutoodangu tsüklilisusest, mistõttu oli selle tekkimine üsna etteaimatav. Eelnevatel aastatel meelitasid soodsad majandustingimused majandusringlusse lisaressursse, lõid uusi sissetulekuallikaid ja suurendasid nõudlust. Tururegulatsiooni ebatäiuslikkuse tõttu rikuti proportsioone majanduse struktuuris. Osadel tööstusharudel oli kiire areng, teiste mahajäämus ja vananemine, sama võib öelda ka piirkondade kohta. Selle tulemusena tõi kuhjuv tasakaalustamatus kaasa tootmisaktiivsuse languse.

Kriis tuleneb olemasoleva majandusliku tasakaalu järsust häirimisest, mis on tingitud kasvavast tasakaalustamatusest. Kui pakkumine on ülemäärane, väheneb nõudlus oluliselt. Nõudluse vähenemine tekitab raskusi kaupade ja teenuste müümisel. Raskused müügiga toovad kaasa tootmismahtude vähenemise ja tööpuuduse kasvu. Kasvav tööpuudus vähendab elanike ostujõudu. Müük muutub veelgi keerulisemaks. Kõik makro- ja mikromajanduslikud näitajad langevad. Langevad investeeringud, kasum ja palgad. Müümata kaubad muutuvad surnud kapitaliks. Rahapuudus toob kaasa suurenenud laenutasud - määr laenuintressid. Intressid langevad väärtuslikud paberid. Hinnad, mis teoreetiliselt peaksid koos teiste finantsnäitajatega langema, käituvad tegelikult teisiti. Koos langusega toimub ka vajalike kaupade spekulatiivne hinnatõus. Selle tulemusena areneb inflatsioon.

20. sajandi viimase kvartali - 21. sajandi alguse majanduskriisid arenevad selliste nähtuste mõjul nagu jätkuv tootmise ja kapitali koondumine, rahvusvaheline integratsioon, globaliseerumine ja riikide kriisivastane poliitika. Regionaalsete või üldiste kriiside tekkimist võib pidada globaliseerumise tagajärgedeks. Ilmub nn kriisieksport. 2008. aastal toimus kriisi eksport USA-st Euroopasse, Aasiasse ja Ladina-Ameerikasse.

Kriiside leevendamiseks kasutavad kaasaegsed riigid laialdaselt krediidi-, raha-, eelarve- ja maksumehhanisme.

Venemaa kriisi tekkimise aluseks oli mitmelüliline majandus, suure hulga vahendajate olemasolu tootjate ja tarbijate vahel. See on eriti tüüpiline kaasaegne Venemaa. Vahendajad saavad ilma midagi tootmata kätte lõviosa ringluses olevatest vahenditest ja paisutavad jaehindu.

Nende ja mõnede muude tegurite tagajärjeks oli fiktiivse finantskapitali järkjärguline kuhjumine. Kvantiteet hakkas muutuma kvaliteediks ja finantsmullid lõhkesid üksteise järel.

Lisaks on Venemaal rahandus lakanud toimimast riigi majanduskasvu tagamise vahendina ja sellest on saanud eesmärk omaette. Nii laenasid Venemaa pangad enne kriisi peamiselt majanduse tarbimissektorile ning kriisi ajal läksid nad üle valuutaspekulatsioonile, ilma et oleks kohanud keskpanga vastuseisu. Selles mängus osales isegi pankadele laenamiseks eraldatud eelarveraha reaalsektor majandust. Laenu saamata hakkasid ettevõtted tootmist vähendama ja töötajaid koondama. Seda protsessi soodustab ka valitsuse kulutuste vähendamine.

Just maksud peaksid nüüd täitma kahetist rolli: ühelt poolt riigi tulude tagamine, teisalt aga kodumaiste tootjate turgutamine.

Niisiis, peamised tööriistad valitsuse määrus maksupoliitika ja finantsmõju eraettevõtlusele.

Turumajandusele iseloomulike puhtmajanduslike regulaatorite (maksud, laenud, investeeringud) abil soodustab riik ihaldusväärsete ja sotsiaalseid vajadusi rahuldavate majandustegevuse variantide kasutuselevõttu.

Riigi finants- ja eelarvemehhanismi peamised mõjusuunad taastootmisprotsessile on järgmised:

Eelarvetoetused, näiteks põllumajandussaaduste ülejäägi ostmiseks, jaehindade säilitamiseks;

Valitsuse investeeringud majandusse;

Ettevõtete otsetoetused subsiidiumide või tagasimakstavate laenude näol, krediidipoliitika;

Vajadusel rahaliste piirangute kehtestamine (hindade reguleerimine, tingimused tarbimislaen, krediidipiirangud, valuutavahetuse kontroll);

litsentsimine;

Erakaubanduse õigusaktid: toodete standardimine, valitsuse vahekohtumenetlus, monopolidevastane võitlus, hinnakujundus;

Teadus- ja arendustöö rahastamine;

Maksupoliitika.

Peaaegu kõik kriisivastased meetmed nõuavad valitsuse kulutusi, mille allikaks on peamiselt maksud. Sellest tulenevalt tuleks kriisiajal maksupoliitika seada majanduse parandamise meetmete esiplaanile.

Käibemaks. Viimastel kriisieelsetel aastatel mängis käibemaks maksutuludes järjest olulisemat rolli.

Käibemaksureformi üks põhiküsimusi on maksumäär. Seda probleemi on riigi kõrgeimates seadusandlikes ja täitevvõimudes arutatud juba mitu aastat. Varsti pärast seda, kui 2004. aastal alandati käibemaksu 20%-lt 18%-le, säilitades samal ajal sotsiaalselt oluliste kaupade 10%-lise soodusmaksumäära, tõstatas Vene Föderatsiooni valitsus küsimuse maksu edasisest alandamisest. Ja juba mitu aastat on vaieldud selle üle, kuidas seda teha.

Venemaa rahandusministeerium tegi ettepaneku käibemaksu kehtestamisega mõõdukalt alandada kindla määraga 16 või 15%. Esmapilgul tundub variant vastuvõetav. Kuid ainult esmapilgul, ilma selle tagajärgi analüüsimata.

Ühtse määra kehtestamine toob kaasa maksutõusu kaupade puhul, mida praegu maksustatakse soodusmäär 10 %. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164 seda vähendatud määr kasutatakse esmatarbekaupade, laste esmatarbekaupade, perioodika, hariduse, teaduse ja kultuuriga seotud raamatutoodete, ravimite ja meditsiinitoodete müügil.

Nende kaupade müügimaksu tõstmine 10-lt 15-le või 16%-le toob kohe kaasa nende jaehindade tõusu. Selle tulemusel saab riik uue lisainflatsiooniringi, millest kannatab kogu elanikkond ja suuremal määral selle sotsiaalselt vähem kaitstud osad.

Juba 2010. aastal võite julgelt liikuda 18 ja 10% määradelt 16 ja 8% tasemele, säilitades ja isegi vähendades sotsiaalselt oluliste kaupade määra. Järkjärguliseks muutmine ei too kaasa sissetulekute järsku langust. Lisaks hüvitatakse tulud osaliselt koheselt seoses suurenenud ettevõtte tulumaksu laekumisega. Ja edaspidi – läbi ettevõtlustegevuse intensiivistamise.

Ettevõtte tulumaksu reguleerib Ch. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kahjuks ei saa seda peatükki pidada kaasaegse maksupoliitika õnnestumiseks. Investeerimissoodustuse likvideerimise tulemusena kaotas ettevõtte tulumaks endise regulatiivse rolli ja jäi puhtalt fiskaalseks makseks. Selle poliitika tulemusel muutus ettevõtetel kahjumlikuks omavahendite reinvesteerimine tootmisse (eriti krediidiressursside odavnemise ajal), kusjuures mitte investeeringute maht ei vähenenud (suurenes), vaid nende osatähtsus, mis oli tingitud omavahendid ettevõtetele

Kui vaadata investeeringute rahastamise struktuuri lähemalt, siis näeme, et 80% läheb kaevandustööstustele ja vaid 20% töötlevale tööstusele. Need on Ch. rakendamise kurvad tulemused. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Tekib paradoks: riik kutsub ja stimuleerib lääne investoreid, kuid ei soodusta oma tööandjate ja ettevõtjate investeerimisaktiivsust. Selle tulemusena sattusid oma inimesed sõltuvusse välispankadest ja osa laene saadi riigi käendusel. Just see asjaolu on viinud olukorrani, mis hõlbustab kriisi tungimist meie riiki Ameerika Ühendriikidest ja Lääne-Euroopast.

Venemaa kriisi ajal võeti kasutusele mitmeid kiireloomulisi meetmeid. Üks neist oli kasumimaksumäära alandamine 24%-lt 20%-le seoses föderaaleelarvesse mineva osaga, samuti piirkondade võimalus alandada maksumäära mitte 4,0, vaid 4,5%. Kriisivastaste meetmete hulka kuulub ka tulumaksu ettemaksete maksmise korra muutmine.

Tulumaksu osas on tõstetud laenatud vahendite kasutamise intressikulude rakendamise standardit. See otsus tehti krediidituru keerulist olukorda arvestades.

Eitamata võetud meetmete kasulikkust, ei ole need siiski ebapiisavad. Tänapäeval langetatakse ju maksu kõigile. Ja eelistada tuleks neid, kes investeerivad oma kasumi tootmise arendamisse.

Üksikisiku tulumaks.Selle asemel, et kehtestada üksikisiku tulumaks tulumaks ja kõigile ühtse 13% määra kehtestamine põhjustas sellest maksuliigist laekuvate tulude järsu kasvu. Nüüd, kriisi puhkedes, taotlevad paljud eksperdid enamikus riikides vastu võetud progresseeruva maksu tagastamist. Nende prognooside kohaselt aitab see sissetulekute ümberjagamisega mingil määral tasandada ühiskonnas valitsevaid vastuolusid. Kahjuks nii lihtsal viisil Kuid nagu näiteks üksikisiku tulu astmelise maksu kehtestamine, ei ole võimalik vähendada ühiskonna kihistumist ja saavutada maksustamises õiglust. Ühte võib kindlalt väita: keskklass saab kõige rohkem löögi. Pealegi pole meil seadust, mis võimaldaks kontrollida, kas kodanike kulud vastavad sissetulekutele. Maksuteenistuse kohustus - kontrollida kodanike suuri kulutusi ja vastavalt ka nende sissetulekuid - on Vene Föderatsiooni maksuseadustikust kadunud, kuigi selline seadus on olemas peaaegu kõigis arenenud riikides. See on vajalik mitte ainult maksude õigluse tagamiseks, vaid ka tõhusaks korruptsioonivastaseks võitluseks.

3.2 Ühtse sotsiaalmaksu reform

Alates 1. jaanuarist 2010 kaotati ühtne sotsiaalmaks ja kehtestati kindlustusmaksed vastavalt 24. juuni 2009 föderaalseadusele nr 212 alates 1. jaanuarist 2010. Tuleb uurida, kuidas see õigusakt mõjutab ettevõtte maksukoormust tervikuna.

Ühtse sotsiaalmaksu puudutavate seadusandlike aktide täiustamine oli vajalik meede, kuna Vene süsteem pensioni-, meditsiini- ja sotsiaalkindlustus on juba mitu aastat olnud sügavas kriisis. Piisab, kui öelda, et sama pensionifondi eelarvepuudujääk ulatub aastas mitmekümne miljardi rublani. Teistes eelarvevälistes fondides on see veidi parem. Näiteks 2008. aasta lõpus föderaalse kohustusliku fondi kulud tervisekindlustusületas tulusid 6 miljardi rubla võrra. Sotsiaalkindlustusfondis on olukord soodsam. Alates 2007. aastast on aga ka pidev rahapuudus. Ja asi pole selles, et föderaaleelarve on sunnitud need augud katma. Ja mida rikutakse peamine põhimõte kogu süsteem sotsiaalkaitse- tema kindlustusüksus. See tähendab, et see muudab selle süsteemi kriisi ajal väga ebastabiilseks. Pensionide tõus tagatakse riigieelarve arvelt - see tähendab igat liiki eelarvetulude kogumise kaudu.

Lihtne palgamaksude tõstmine ikka ei lahenda olukorda madalate pensionidega. Ilmselt peab riik taas alustama sotsiaalsfääri reformimist. Kriisiolukorras pole seda lihtne teha. Aga just see võib saada valitsusele motivatsiooniks liikuda pelgalt sotsiaalsete aukude lappimisest pensionireformi ja sotsiaalkindlustusreformi käigus varem tehtud vigade parandamisele.

Jõustus 2010. aasta alguses föderaalseadus"Kindlustusmaksete kohta Vene Föderatsiooni pensionifondi, Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi, föderaalsesse kohustusliku ravikindlustusfondi ja territoriaalsetesse kohustusliku ravikindlustusfondidesse" (vastu võetud Venemaa pensionisüsteemi täiustamise järgmise etapi rakendamiseks Föderatsioon.

Selle seaduse peamised sätted:

Maksumaksjad:

– üksikisikutele makseid ja muid tasusid tegevad isikud (organisatsioonid, üksikettevõtjad, aga ka üksikettevõtjaks mittetunnustatud üksikisikud);

– kindlustusmaksete maksjad, kes ei tee eraisikutele väljamakseid ja tasusid (füüsilisest isikust ettevõtjad, advokaadid, erapraksisega notarid).

Maksustamise objekt:

- Organisatsioonidele ja ettevõtjatele - need on maksed ja muud tasud, mida kindlustusmaksete maksjad koguvad üksikisikute kasuks töö- ja tsiviilõiguslike lepingute alusel, mille esemeks on töö tegemine, teenuste osutamine, samuti autoritellimuslepingute alusel. , võõrandamislepingud ainuõigus teadustöödele.

- Eraisikute jaoks - need on maksed ja muud töötasud töö- ja tsiviillepingute alusel, mille esemeks on töö tegemine, teenuste osutamine, mida maksavad üksikisikute kasuks kindlustusmaksete maksjad.

Tsiviillepingute raames tehtavad väljamaksed ja tasud, mille esemeks on omandi või muude varaliste õiguste üleminek varale (varalised õigused), ning vara kasutusse andmisega seotud lepingud ( omandiõigused), välja arvatud autoriõiguse lepingud, teadus- ja kirjandusteoste ainuõiguse võõrandamise lepingud.

Maksubaas:

Organisatsioonide sissemaksete arvutamise alus määratakse kindlustusmaksete maksjatelt kogunenud maksete ja muude tasude summana. arveldusperioodüksikisikute kasuks.

Iga üksikisiku kindlustusmaksete arvutamise alus kehtestatakse summas, mis ei ületa tekkepõhiselt 415 tuhat rubla alates arveldusperioodi algusest. Kindlustusmakseid ei võeta maksete eest, mis ületavad 415 tuhat rubla. Kindlustusmaksete arvutamise baasi maksimumväärtust indekseeritakse iga-aastaselt. Indekseerimise suuruse peaks määrama Venemaa valitsus. Norm hakkab kehtima 1. jaanuaril 2011. aastal.

Ei kuulu kindlustusmakseta maksete nimekirja, hüvitis erandiga kasutamata puhkus. Ja mõnede nimekirja kantud maksete puhul on piirangud: näiteks ühekordse summa maksmine rahalist abi töötajad (vanemad, lapsendajad, eestkostjad) lapse sünnil (lapsendamiseks) peavad olema tehtud esimese aasta jooksul pärast lapse sündi (lapsendamist).

Maksustamisperiood on kalendriaasta. Aruandeperioodid on esimene kvartal, pool aastat, üheksa kuud kalendriaasta, kalendriaasta.

Maksumäärad:

Alates 1. jaanuarist 2010 määratakse kindlustusmaksed riigi eelarvevälistele vahenditele kehtiva UST määra ulatuses - 26%. Seega on sissemakse Vene Föderatsiooni pensionifondi 20%, sotsiaalkindlustusfondi - 2,9% ja kohustusliku ravikindlustuse fondidesse - 3,1%.

Alates 1. jaanuarist 2011 aga tõstetakse kindlustusmakseid: Vene Föderatsiooni pensionifondis - kuni 26%, kohustusliku ravikindlustuse fondis - kuni 5,1%. Osamakse sotsiaalkindlustusfondi jääb 2,9% tasemele. Seega tõuseb üldine kindlustusmakse määr 34%-ni.

Tööandjate jaoks kehtestatakse iga üksikisiku kindlustusmaksete arvutamise alus summas, mis ei ületa arveldusperioodi algusest tekkepõhiselt 415 tuhat rubla. Kindlustusmakseid ei võeta maksete eest, mis ületavad 415 tuhat rubla. Seda piirmäära tehakse ettepanek indekseerida igal aastal vastavalt keskmise palga kasvule.

Kindlustusmaksetele ei rakendu kehtivad ühtse sotsiaalmaksu tasumise soodustused.

Kuid need jäävad 2010. aastal põllumajandustootjatele (Vene Föderatsiooni pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi ja kohustusliku ravikindlustusfondi kindlustusmaksete määrad jäävad ühtse sotsiaalmaksu praeguste määrade suuruseks), organisatsioonidele. ja tehnoloogiliselt innovaatilise erimajandusvööndi residendi staatusega üksikettevõtjad (ainult kindlustusmaksed Vene Föderatsiooni pensionifondi on määratud summas 14%), tasudes ühtset põllumajandusmaksu (ainult sissemaksed pensionifondi). Vene Föderatsiooni 10,3% ulatuses, kohaldades lihtsustatud maksustamissüsteemi, samuti makstes teatud tüüpi tegevuste puhul arvestusliku tulu ühekordset maksu (ainult sissemaksed Vene Föderatsiooni pensionifondi 14% ulatuses ), maksab puuetega inimeste tööjõudu kasutades kindlustusmakseid (ainult sissemaksed Vene Föderatsiooni pensionifondi 14%).

Lisaks on mõne nimetatud maksjakategooria puhul ette nähtud kindlustusmaksete määrade järkjärguline tõus aastatel 2011–2014: Vene Föderatsiooni pensionifondis aastatel 2011–2011 - kuni 16%, aastatel 2013-2014 - kuni 21%; sotsiaalkindlustusfondis - kuni 1,9% ja 2,4%; föderaalses kohustusliku ravikindlustusfondis - kuni 1,1% ja 1,6%; TFOMS-is - vastavalt kuni 1,2% ja 2,1%. Samuti näeb see ette 2011-2014 eelarveväliste fondide asutamisega seotud eelarvetulude puudujäägi hüvitamise. vähendatud tariifid kindlustusmaksed ülekannete kaudu alates föderaaleelarve. 2010. aastal on selline hüvitis ette nähtud ainult pensionifondi eelarvest. Järgnevate perioodide tariifid esitame tabelis 9 üldise maksusüsteemi ja erirežiimi ettevõtetele.

Tabel 9 – 2009 – 2015 kindlustusmaksete määrade summad.

Tabel näitab, et föderaalseadus nr 212-FZ on suunatud Vene Föderatsiooni pensionifondi ja kohustusliku ravikindlustuse fondi vahendite täiendamisele.

Analüüsime TAIF-NK ÜVK väljamakseid aastani 2015, arvestades, et keskmine palgafond ja töötajate arv jäävad 2009. aastaga võrreldes samaks, esitame kõik andmed tabelis 10.

Tabel 10 – TAIF-NK ÜVK kindlustusmaksete summad aastatel 2009-2015.

Saadud andmed kuvame graafiliselt (joonis 11).

Nagu ülaltoodud andmetest nähtub, vähenesid 2010. aastal ühtse sotsiaalmaksu ehk kindlustusmaksete arvestuses maksumaksed 2009. aastaga võrreldes isegi 10%. See vähendamine on tingitud asjaolust, et pensionifond kehtestab iga üksikisiku kindlustusmaksete arvutamise aluse summas, mis ei ületa arveldusperioodi algusest tekkepõhiselt 415 tuhat rubla. Kindlustusmakseid ei võeta maksete eest, mis ületavad 415 tuhat rubla. Ja 2011. aastal võrreldes 2010. aastaga suurenevad need 30,8%. Ilmselgelt sunnib see koos majanduskriisiga ettevõtet otsima võimalusi kasvavate maksumaksete kompenseerimiseks. Ja maksumaksete suurenemise tulemusena maksukoormuse tõus.

Joonis 11 – TAIF-NK PSC kindlustusmaksete summa dünaamika

Selle seaduse puudused hõlmavad järgmist:

a) Alates 2010. aastast kaotatakse maksumäärade regressiivne skaala ja 2011. aastast tõstetakse kindlustusmaksete määrasid võrreldes UST määradega 26%-lt 34%-le. Alates 2011. aastast on lihtsustatud maksusüsteemiga ettevõtted, arvestusliku tulu ühekordse maksu maksjad, tehnoloogilise innovatsiooni erimajandusvööndi elanikud ja avalikud organisatsioonid puuetega inimesed hakkavad tasuma sissemakseid sotsiaalkindlustusfondi ja kohustusliku ravikindlustusfondi. Erirežiimi kasutavate organisatsioonide puhul tõusevad alates 2011. aastast palgamaksumäärad 14%-lt 24%-le, peaaegu kahekordistudes. Alates 2015. aastast on kindlustusmaksete määrad kõikidele kindlustusvõtjate kategooriatele ühesugused ja kogumäär 34%.

b) Alates 2010. aastast tõuseb oluliselt kindlustusmaksete maksubaas. Töötajatele tehtavad maksed, mis võetakse arvesse tulumaksukulude osana ja mis tehakse organisatsiooni omavahendite arvelt, kuuluvad sissemaksete alla, välja arvatud juhul, kui need maksed sisalduvad seaduse nr 212-FZ alusel mittemaksustatavate maksete hulgas. Selle ilmse sotsiaaltoetuste topeltmaksustamise (kulude mittearvestamine tulumaksuarvestuses ja palgamaksude arvestamises) tõttu on enamik maksumaksjaid sunnitud töötajate sotsiaalpakette vähendama või sootuks tühistama.

c) Ettevõtjad, talupidajad, notarid, advokaadid maksavad enda eest fikseeritud makseid mitte ainult Vene Föderatsiooni pensionifondi, vaid ka kohustusliku ravikindlustuse fondi.

d) Sissemakseid ei loeta tasutuks, kui maksekorraldusele on märgitud vale kood. eelarve klassifikatsioon, seega ei saa sellises olukorras karistusi vältida. Pange tähele, et nüüd ei tähenda viga ühtse sotsiaalmaksu eelarve klassifikatsiooni koodis tegelikult trahvide kogunemist. Lisaks ei ole enam võimalik ühte eelarvevälisesse fondi enammakstud sissemakseid teise eelarvevälisesse fondi tasumisele kuuluva võlgnevusega tasaarvestada, see oli võimalik ühtse sotsiaalmaksu raames.

e) Lisaks tuleb PFRF-i ja Sotsiaalkindlustusfondi kirjalikult teavitada arvelduskontode sulgemisest ja avamisest, eraldi allüksuste loomisest ja sulgemisest, samuti ettevõtte ümberkorraldamisest ja likvideerimisest.

f) 2010. aasta kohta tuleb isikupärastatud raamatupidamise teave esitada Vene Föderatsiooni pensionifondile kaks korda: 2010. aasta esimese poole kohta - enne 1. augustit, 2010. aasta kohta - enne 1. veebruari 2011. Alates 2011. aastast tuleb see teave esitada kord kvartalis.

g) Alates 2010. aastast peavad kõik, kelle töötajate ja muude isikute keskmine arv, kes said eelmisel aastal väljamakseid ja muid kindlustusmaksetele kuuluvaid tasusid üle 100 inimese ja 2011. aastast üle 50 inimese, aruande esitama. Vene Föderatsiooni pensionifond ja FSS elektrooniline vorm elektroonilise digitaalallkirjaga.

Ühtse sotsiaalmaksu kaotamise eelisteks on:

a) Üldise maksustamiskorra alusel tööandjate aruandluse maht väheneb ja selle esitamata jätmise trahvid muutuvad.

b) Mitteosamakseliste summade loendisse lisatakse järgmised maksed:

1) summad pensionimaksed töötajate mitteriikliku pensionikindlustuse lepingute alusel. Seega kaob pikalt kestnud vaidlus nendelt summadelt UST tasumise vajaduse üle;

2) osutamise lepingujärgsed maksed meditsiiniteenused töötajad, kes sõlmivad tegevusloaga raviasutustega lepingu vähemalt aastaks.

c) Erirežiimi ametnikud saavad kasutada kindlustusmaksete summat:

1) lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad ettevõtted maksustamisobjektiga "tulu miinus kulud" ja ühtse põllumajandusmaksu maksjad - suurendavad maksubaasi arvutamisel kulusid;

2) lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavad ettevõtted, mille maksustamise objektiks on "tulu" ja ühe arvestusliku tulu maksu maksjad - vähendavad erirežiimi kasutamisega seoses tasutud maksu kõigi 34% kindlustusmaksetest. Pealegi jääb piirang alles - maksu ei saa alandada rohkem kui 50%;

d) patendi lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavad ettevõtted - vähendavad patendi maksumust mitte rohkem kui 2/3 selle väärtusest.

e) Erinevalt sellest ei saa PFRF ja FSS seda teha maksuhaldurid blokk arvelduskontod kindlustusvõtjad.

3.3 ÜVK TAIF-NK maksupoliitika optimeerimine

Ülemaailmne finantskriis on teravdanud maksusoodustustega seotud probleeme. Hüvitised on vahend maksumaksjate maksukoormuse vähendamiseks, ettevõtete arengu stimuleerimiseks, suurendades eelarvetulusid kõigil tasanditel. Sügav kriis näitas riigi eelarvesüsteemi stabiilsust, maksusüsteemi suutlikkust tagada tulubaasi stabiilsus ning põhivalitsemise ja riigieelarve elluviimine. sotsiaalsed funktsioonid ametivõimudele määratud.

2009. aastal, kriisi ajal, langes meie riigi maksustamise tase 2008. aasta 35,6%-lt SKT-st 30,3%-le. Vaid ühe aastaga kaotati üle 5,3%. Enim langesid kasumimaks, maavarade kaevandamismaks ja tollimaksud, mis andsid põhilise vähenemise.

Kriisi ajal jääb käibemaks föderaalsete kulutuste ja kõigi föderaalfunktsioonide rakendamise aluseks. Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste jaoks on üksikisiku tulumaks muutunud nii tõsiseks ankruks ja aluseks. Kindlustusmaksete UST peeti kinni eelmisel aastal, eriti avaliku sektori töötajate palgatõusu tõttu.

Täna on Venemaal maksukoormus teiste riikidega võrreldes üsna mõõdukas. Alates 2004. aastast on maksukoormust mitu korda vähendatud. Käibemaks langes 18%-ni ja müügimaks kaotati. Seadmete bilanssi kandmisel maksubaasi vähendamiseks 10% kehtestati amortisatsioonipreemia. Vähendatud on ammendunud maardlate maavara kaevandamise maksu koefitsiente. Tulumaksumäära alandati mullu kriisi ajal 24-lt 20-le. Suurenenud maksimaalsed mõõtmed tulud, mis võimaldavad kasutada väikeettevõtete jaoks lihtsustatud maksustamissüsteemi, 30 miljonilt rublalt 60 miljoni rublani

Need kärped ja soodustused on viinud selleni, et 2010. aastal ei laeku eelarvesse tulusid 3,9% SKPst ehk üle 1,5 triljoni. rubla Need vahendid jäeti ettevõtetele, et aidata neil tagajärgedest üle saada finantskriis. Kuid maksukoormuse edasine vähendamine on vaevalt võimalik. Tänaseks on maksukärbete potentsiaal ammendatud. Me saame rääkida ainult individuaalsetest stiimulitest maksusoodustused toetada neid tegevusi, mis tagavad moderniseerimise ja innovatsiooniprotsessi riigis.

Suurim osa ettevõtteid usub, et maksude optimeerimine toimub üksnes maksukoormuse seadusliku vähendamise maksimeerimiseks ja seetõttu nimetatakse seda sageli maksumaksete minimeerimiseks.

Tuleb märkida, et maksude optimeerimine on organisatsiooni ees suurem ülesanne kui maksumaksete minimeerimine. Mõiste “maksude optimeerimine” on palju laiem kui mõiste “maksumaksete minimeerimine”: lisaks maksude tasumise minimeerimisele on selle vahenditeks maksude tasumise edasilükkamine ja eelarvesse laekuvate “reaalsete” vahendite summa vähendamine. Kõik need on maksumaksja seisukohast kasulikud: vahendid jäävad maksumaksja käsutusse pikemaks ajaks ja annavad lisakasumit, käibekapitali maht ei vähene, mis muutub kõige aktuaalsemaks nende nappuse korral. Aitab suurendada ettevõtte kui terviku kasumit.

Seega ei ole maksude optimeerimine ja maksude tasumise minimeerimine sama asi.

Silmas tuleb pidada, et maksude tasumise minimeerimise eesmärk ei ole riigi fiskaalsüsteemi vastutöötamine, millega kaasneb maksusanktsioonide või kriminaalvastutusmeetmete rakendamine, vaid varade seaduslik vabastamine nende edasiseks kasutamiseks majandustegevuses. mis võimaldavad maksumaksjal seaduslikult vältida või teatud määral vähendada tema poolt eelarvesse tehtavaid kohustuslikke makseid maksude, lõivude, lõivude ja muude maksetena ega too seetõttu kaasa ebasoodsaid tagajärgi maksumaksjale.

Ettevõtete ja PSC TAIF-NK jaoks, sealhulgas kõrgelt kvalifitseeritud tööjõudu kasutavate ettevõtete jaoks, on kõige kulukam kõrgelt kvalifitseeritud tööjõu hind. Kindlustusmaksed on suurim koormus. Kui järgmisel aastal tõstetakse plaanipäraselt kindlustusmakseid 26-lt 34-le, siis innovatsioonivaldkonnas tegutsev ja kõrgelt kvalifitseeritud tööjõudu rakendav ettevõte suurendab nn palgamaksude tasumisega kaasnevaid kulusid.

Sellega seoses teeb rahandusministeerium ettepaneku kehtestada sellistele ettevõtetele sellele maksukoormusele järkjärgulise ülemineku eriperiood. Ja kui kuni 2010. aastani oleksid praegused UST soodustuse saajad tarkvaraeksportijad, tehnoloogiauuenduslike eriteenuste elanikud. majandusvööndites, siis peaksid uued soodustuse saajad olema ülikoolide juures innovaatilised väikesed ettevõtted. Ettevõtted, kes müüvad seda, mida nad arendavad tarkvara mitte ainult ekspordiks, vaid ka siseturul, aga ka teistele uuenduslikele ettevõtetele, inseneri- ja teadusorganisatsioonidele, tingimusel et luuakse tõhus mehhanism nende tuvastamiseks.

Praegu on väljatöötamisel kriteeriumid, millised ettevõtted tuleks arvata kindlustusmaksetest täiendava vabastuse saavate gruppide hulka. Tuleb välja valida need ettevõtete rühmad, mis on täna edasiliikumiseks kõige olulisemad Venemaa majandus. Neile kehtestatakse kindlustusmaksed - 14%, mis eeldatavasti jäävad 2015. aastani ning 2016. aastast 2019. aastani tõstetakse makseid järk-järgult, et jõuda 2020. aastaks üldrežiimi.

Tulenevalt asjaolust, et TAIF-NK PSC on Tatarstani Vabariigi üks liidritest oma toodete eksportimisel välismaale, on talle ette nähtud mõned maksusoodustused.

Ekspordi käibemaks on 0%, mille tulemusena hüvitatakse ettevõtte käibemaks peaaegu alati eelarvest.

Vastavalt Tatarstani Vabariigi seadusele “On investeerimistegevus Tatarstani Vabariigis" (muudetud Tatarstani Vabariigi 24. juuni 2003. aasta seadustega N 18-ZRT, 18. juuli 2005 N 85-ZRT, muudetud otsusega ülemkohus RT 16.11.2007 N 3-43/07) sõlmiti Tadžikistani Vabariigi valitsusega leping maksude minimeerimiseks seoses uute tootmisrajatiste loomisega.

Nagu igas teises organisatsioonis, kasutavad PSC TAIF-NK töötajad spetsiaalset riietust ja spetsiaalseid kaitsevahendeid.

Töötajatele kaitseriietuse väljastamisega kaasnev maksustamine sõltub otseselt ja otseselt sellest dokumentatsioon see toiming, mis määrab eelkõige, kelle omandisse väljastatud kaitseriietus kuulub - kas tööandjale või töötajale.

Maksuarvestuses on tööriiete maksumus sees materjalikulud selle kasutuselevõtmise ajal selle soetamise või tootmise tegelike kulude ulatuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, punkt 1, artikkel 254), kuid see on võimalik ainult tingimusel, et töörõivad jäävad alles organisatsiooni vara.

Kuigi Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kehtesta piiranguid töörõivaste väljastamisele, on maksuametnikud enamasti seisukohal, et materjalina saab maha kanda ainult neid töörõivaid, mis on töötajatele väljastatud seadusega kehtestatud standardite kohaselt. kulud. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254 lubab aga ilma igasuguste standarditeta materjalikulude osana arvesse võtta mis tahes eririietust. Peamine tingimus on, et töörõivaste kulud oleksid põhjendatud ja dokumenteeritud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1). Piirmäärast suuremate töörõivaste ja töörõivaste kulusid töötajatele, kelle elukutsed ei ole kindlaks määratud Vene Föderatsiooni Tööministeeriumi vastavates määrustes, on võimalik töökoha sertifitseerimise abil põhjendada. Kui töötajatele antakse tööandja algatusel eririietus ja selleks ei tehta töökoha sertifitseerimist, siis sel juhul saab kulude põhjendatust kinnitada organisatsiooni juhi korraldusega, milles on märgitud töötajate tagamise põhjused. eririietusega ja loetledes ametikohad, millele see tuleks välja anda.

Isiklikuks alaliseks kasutamiseks mõeldud töörõivaste väljastamisel vastavalt standarditele tööseadusandlus selle maksumust saab arvestada tööjõukuludena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 5). Nimetatud normi alusel saab arvestada ka töökohtade sertifitseerimise alusel organisatsioonis kasutusele võetud tööriiete kulusid.

Arvesse võib võtta ka tööandja algatusel välja antud vormiriietust ilma töökohtade tõendamiseta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 25) - selleks tuleb vormiriietuse väljaandmine sätestada töö- ja (või) kollektiivlepingud.

Kui nii tööseadusandluse nõuete kohaselt välja antud kui ka tööandja algatusel välja antud töörõivad jäävad organisatsiooni omandiks, siis selle väärtuselt ei võeta “palga” makse ega sissemakseid, kuna selline tööriietus ei ole ettevõttele tulu. töötaja. Kui aga kaitseriietus jääb töötaja isiklikusse alalisse kasutusse (s.t. läheb tema omandisse), tuleb selle väärtusest kinni pidada üksikisiku tulumaks (TMS § 210 punkt 1 ja lg 211 p 2 alapunkt 2). Vene Föderatsiooni koodeks).

UST ja pensionifondi sissemakseid ei pea kogunema ülekantud summalt isiklik kasutus töörõivad, kuna UST maksustamise objektiks on tasu eraisiku kasuks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku § 236 punkt 1) ning kuna töörõivaid ei saa käsitleda töötasuna, siis puudub nimetatud maksuga maksustamise objekt. Sellega seoses tuletame meelde, et pensionifondi sissemaksete puhul on maksustamise objekt sama mis ühtse sotsiaalmaksu puhul (föderaalseaduse "Kohustusliku maksustamise kohta" artikkel 2, artikkel 10). pensionikindlustus Vene Föderatsioonis").

Osamaksete arvutamine eest kohustuslik kindlustus tööõnnetustest sõltub sellest, kas tööriiete väljastamine on tööandja kohustus või mitte - kui tööriietus on välja antud tööseadusandluse nõuete kohaselt, siis sissemakseid sotsiaalkindlustusfondi ei kogune (p. 11, 12). Venemaa Föderatsiooni valitsuse 7. juuli 1999. aasta dekreediga nr 765 kinnitatud maksete loetelu, mille puhul fondi kindlustusmakseid ei koguta Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustus, ja muudel juhtudel kohustuslike sotsiaalkindlustusmaksete loetelu tööõnnetuste ja kutsehaiguste kindlustus tuleb tasuda töörõivaste maksumuselt.

Üks uuendusi töötajate tervise kaitsmisel tööandja poolt on nende ravikindlustus. Kui tehakse otsus maksta organisatsiooni töötajatele ravikindlustuse eest tasu, ei pea kindlustusseltsile makstavat summat kogusumma hulka arvestama aastane sissetulek töötajad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 213 punkt 3). Järelikult ei ole antud juhul vaja töötajatelt üksikisiku tulumaksu nõuda ega kinni pidada. Samuti ei peeta seda maksu kinni töötajale maksmisel kindlustushüvitis, saadud kindlustusseltsilt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 213 lõike 1 lõik 3).

Et mitte võtta ühtset sotsiaalmaksu ja sissemakseid pensionifondi, tuleb leping sõlmida vähemalt aastaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 238 lõike 1 lõik 7). Kindlustusseltsile makstav summa vähendab tulumaksu, kui kajastatakse töö- või kollektiivleping mida TAIF-NK PSC töötajatele pakub tervisekindlustus(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 16).

Samuti tahaksin märkida võimalusi tulumaksu optimeerimiseks, millel on maksumaksete hulgas oluline osa. Selle vähendamiseks saate brutokulusid kunstlikult suurendada, lisades neisse tegelikult osutamata teenuste eest tasumise kulud, sealhulgas kolmandate osapoolte organisatsioonide turundusuuringute kulud.

Arvestades maksude tasumise mahtu, saab makse optimeerida ka maksude tasumise tähtaegu kasutades. Mõnede maksude tasumise tähtaja nihutamiseks teatud perioodiks on meetodeid (ilma trahvideta). Samas maksude alanemist ei toimu, kuid finantsjuhtimise seisukohalt on positiivne tulemus: vahendid jäid ringlusse ja tõid seega lisakasumit.

Samast vaatenurgast võib läheneda ka maksude tasumata jätmise karistuste küsimuse uurimisele fikseeritud aeg. Eelnimetatud trahve tuleks maksude optimeerimise seisukohalt käsitleda samamoodi nagu kõiki muid makseid ehk neid tuleks käsitleda soodustuste mõttes.

Oletame, et organisatsioon kasutab laenatud vahendid. Kui laenumakse on väiksem kui trahvid, siis on mõistlik õigeaegselt maksud tasuda. Muidu on kasulik maksude tasumisega viivitada, aga võta suured laenud. Tulemus on üldiselt organisatsiooni maksustamise optimeerimise tegevuse tagajärg, mis minimeerib teatud aja jooksul maksumakseid.

Otsustamine, mis on tulusam: maksta vähem, kuid varem või rohkem, kuid hiljem, on maksude optimeerimise tulemus

Seega pakuti välja järgmised maksude optimeerimise meetmed:

¾ viia läbi töökohtade sertifitseerimine, sealhulgas materjalikulude osana eririietuse ostmine.

¾ sõlmida kõikide töötajate tervisekindlustuse leping.

¾ suurendada kunstlikult brutokulusid, lisades neisse tegelikult osutamata teenuste eest tasumise kulud, sealhulgas kolmandate isikute organisatsioonide turundusuuringute kulud.

¾ analüüsige maksude optimeerimist maksetähtaegade abil.

Seega kasutab riik kriiside leevendamiseks laialdaselt raha-, eelarve- ja maksumehhanisme. Just maksud peaksid nüüd täitma kahetist rolli: ühelt poolt riigi tulude tagamine, teisalt aga kodumaiste tootjate turgutamine.

Peaaegu kõik kriisivastased meetmed nõuavad valitsuse kulutusi, mille allikaks on peamiselt maksud, mistõttu tuleks kriisiolukorras maksupoliitika seada majanduse parandamise meetmete esiplaanile.

Venemaa pensioni-, ravi- ja sotsiaalkindlustussüsteem on juba mitu aastat olnud sügavas kriisis. Piisab, kui öelda, et pensionifondi eelarvepuudujääk ulatub aastas mitmekümne miljardi rublani. Teistes eelarvevälistes fondides on see veidi parem. Järelikult muudab see selle süsteemi kriisi ajal väga ebastabiilseks.

Lihtne palgamaksude tõstmine ikka ei lahenda olukorda madalate pensionidega. Ilmselt peab riik taas alustama sotsiaalsfääri reformimist. Kriisiolukorras pole seda lihtne teha.

Alates 2010. aasta algusest jõustus föderaalseadus "Vene Föderatsiooni pensionifondi, Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi, föderaalse kohustusliku ravikindlustusfondi ja territoriaalsete kohustusliku ravikindlustuse fondide kindlustusmaksete kohta", mis võeti vastu viia ellu Vene Föderatsiooni pensionisüsteemi täiustamise järgmine etapp. Pärast uute õigusaktide jõustumist analüüsiti TAIF-NK ÜVK väljamakseid kuni 2015. aastani, võttes arvesse, et keskmine palgafond ja töötajate arv jäävad 2009. aastaga võrreldes samaks. Kindlustusmaksed 2009. aastaga võrreldes isegi 10%. See vähendamine on tingitud asjaolust, et pensionifond kehtestab iga üksikisiku kindlustusmaksete arvutamise aluse summas, mis ei ületa arveldusperioodi algusest tekkepõhiselt 415 tuhat rubla. Ja 2011. aastal võrreldes 2010. aastaga suurenevad need 30,8%. Ilmselgelt sunnib see koos majanduskriisiga ettevõtet otsima võimalusi kasvavate maksumaksete kompenseerimiseks.

Loetletud on mitu meetodit PSC TAIF-NK maksumaksete optimeerimiseks üldiselt. Nagu näiteks: töökohtade sertifitseerimise läbiviimine, sh tööriiete ostmine materiaalse kulu raames, kõikide töötajate ravikindlustuse lepingu sõlmimine, brutokulude kunstlik suurendamine, maksude optimeerimine maksetähtaegu kasutades.

Selle teema uurimist lõpetades võime teha järgmised järeldused.

Maksupoliitika on riigi majanduslike, rahaliste ja õiguslike meetmete kogum riigi maksusüsteemi kujundamiseks, et rahuldada riigi, üksikute ühiskonnagruppide rahalisi vajadusi, samuti riigi majanduse arengut ümberjaotamise kaudu. rahalistest ressurssidest.

Maksuplaneerimise süsteem kui maksuhalduse meetod sisaldab praeguse maksukoormuse taseme analüüsi ja maksukoormuse vähendamise võimalike väljavaadete väljaselgitamist. Maksukoormuse vähendamisel on otsene mõju maksumaksja kasumi ja rahaliste vahendite suurendamisele.

Maksukoormus kujutab endast osa majandusüksuse tulude eelarvesüsteemi ja eelarvevälistest vahenditest maksude ja lõivude ning muude maksumaksete näol väljaviimisest.

Ettevõtte kohaldatav maksurežiim määrab suuresti ettevõtte maksukoormuse.

Traditsiooniliselt on olemas üldine ja eriline maksurežiim. Sel juhul kohaldatakse maksu erirežiime ainult Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ning muude makse ja tasusid käsitlevate õigusaktidega kehtestatud juhul ja viisil.

Maksustamise erirežiimid hõlmavad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 18 punkt 2):

¾ põllumajandustootjate maksusüsteem (ühtne põllumajandusmaks);

¾ lihtsustatud maksusüsteem;

¾ maksusüsteem ühtse maksuna arvestuslikule tulule teatud tüüpi tegevuste puhul;

¾ maksusüsteem tootmise jagamise lepingute rakendamiseks.

Maksumaksja maksukoormuse arvutamise metoodika sisaldab kvantitatiivseid ja kvalitatiivne hindamine seadusega kehtestatud kohustuslike maksete mõju ettevõtte finantsseisundile. Sel juhul on vaja arvesse võtta maksustaatust, maksustamisrežiimi, maksusoodustuste, sealhulgas käibemaksu olemasolu või puudumist.

OJSC Taif-NK tegevuse peamiste finantsnäitajate analüüs näitas nende järsku langust 2009. aastal.

Kulud 2008. aastal kasvasid 2007. aastaga võrreldes 19 774 086 tuhande rubla võrra, 2009. aastal vähenesid 4 323 470 tuhande rubla võrra. Ja tulu toodete müügist kasvas 2008. aastal 24 528 220 tuhande rubla võrra ja 2009. aastal vähenes 1 475 4354 tuhande rubla võrra. See asjaolu on tingitud sellest, et 2009. aastal müüdi tooteid tunduvalt vähem kui eelmisel aruandeperioodil. Muidugi mängis olulist rolli ka ülemaailmne finantskriis.

2009. aastal langes koos tulude vähenemisega ka majandustulemus 2008. aasta majandustulemusega võrreldes 87%. Majandustulemuste muutus kogu aruandeperioodi jooksul viitab ettevõtte arengu ebastabiilsusele.

Ka 2009. aastal vähenes ettevõtte puhaskasum järsult 4 654 908 tuhande rubla võrra võrreldes 2008. aastaga.

Vara keskmine aastane väärtus 2008. aastal kasvas 31%, millega peab tingimata kaasnema kinnisvaramaksude tõus. 2009. aastal - vähenes 0,18%.

2007 – 2009 kogumaksumaksete struktuuri analüüs. näitas, et 2008. aastal kaldusid need suurenema ja 2009. aastal vähenema.

Suur osa naftatoodete müügist ekspordiks ja põhivara kasutuselevõtuks tõi kaasa asjaolu, et ettevõtte käibemaks tuleb Vene Föderatsiooni eelarvest tagasi maksta.

Tulumaks tõusis 2008. aastal 2007. aastaga võrreldes 80% ja 2009. aastal 1,6%. Seda tõusutendentsi seostatakse saadava kasumi kasvuga, isegi hoolimata majanduse kui terviku keerulisest olukorrast. Põhivarafondi kasv mõjutas ettevõtluse kinnisvaramaksu tõusu (2008. aastal 31%, 2009. aastal 0,18% vähem).

Üksikisiku tulumaksu, Vene Föderatsiooni pensionifondi sissemaksete ja ühtse sotsiaalmaksu muudatused on seotud ettevõtte töötajate palkade vähendamisega - see oli ettevõtte juhtkonna sunnitud meede finantstingimustes. kriisi ja ettevõtte raske finantsolukorra tõttu.

Kogu maksukoormus 2008. aastal võrreldes 2007. aastaga langes 1,41% ja tõusis 2009. aastal võrreldes 2008. aastaga 2,16%. Arvestades, et maksumaksete kasvutempo langes 2007/2008. 6% võrra ja kasvas võrreldes 2008/2009. 10% võrra võime järeldada, et 2009. aasta maksukoormuse tõusu põhjuseks oli maksukoormuse ebaõige jaotus.

Maksukoormuse struktuuri analüüs näitas, et tollimaksetel on suurim kaal. Samuti on ettevõtte jaoks olulised käibemaks (nõutav tagastamine) ja ettevõtte tulumaks.

Olgu öeldud, et seoses majanduskriisiga võetakse praegu föderaalsel tasandil kasutusele erinevaid meetmeid, mille eesmärk on majandusolukorra stabiliseerimine ja maksusüsteemi moderniseerimine. Juba aastaid on räägitud käibemaksu kaotamise võimalusest, alandatud on tulumaksumäära, kehtestatud on uus ühtse sotsiaalmaksu arvestamise kord.

Lisaks saab ettevõtte maksude optimeerimise osana läbi viia järgmisi tegevusi:

¾ Töökohtade sertifitseerimise läbiviimine, kaasates töörõivaste ostmise materjalikulude hulka.

¾ Kõigi töötajate tervisekindlustuse lepingu sõlmimine.

¾ Kunstlikult suurendada brutokulusid, kaasates kulud teenustele, mida tegelikult ei osutatud, sealhulgas kulud kolmandate osapoolte organisatsioonide turundusuuringutele.

¾ Analüüsige maksude optimeerimist maksetähtaegade abil.

Kavandatavad meetmed vähendavad ettevõtte maksukoormust, millel on positiivne mõju ettevõtte finantsseisundi kohta.

Kasutatud allikate ja kirjanduse loetelu

1. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. 1. osa / Vene Föderatsiooni föderaalseadus 31. juulist 1998 nr 146 - Föderaalseadus (koos viimaste muudatuste ja täiendustega) // Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu. – 1998. - nr 31. – St. 3824

2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. 2. osa / Vene Föderatsiooni 5. augusti 2000. aasta föderaalseadus nr 117-FZ (koos viimaste muudatuste ja täiendustega) // Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu. – 2000. – nr 32. – St. 3340.

3. Tatarstani Vabariigi seadus “Investeerimistegevuse kohta Tatarstani Vabariigis” 24. juunil 2003 N 18-ZRT, 18. juulil 2005 N 85-ZRT, muudetud Vabariigi Ülemkohtu otsusega Tatarstani 16. november 2007 N 3-43/07 // Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu. – 2003. - nr 1872. – St. 21.

4. 24. juuli 2009. aasta föderaalseadus "Vene Föderatsiooni pensionifondi, Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi, föderaalsesse kohustusliku ravikindlustusfondi ja territoriaalsetesse kohustusliku ravikindlustuse fondi kindlustusmaksete kohta" nr 212-FZ

5. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. – muudatuste ja täiendustega 15. mai 2008 seisuga – M.: EKSMO, 2008. – 717 lk.

6. Vene Föderatsiooni töökoodeks // Vene Föderatsiooni föderaalseadus 13. juunist 1996 nr 63-FZ (koos viimaste muudatuste ja täiendustega) // Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu. – 1996. - nr 25. – Art. 2954.

7. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeks / Vene Föderatsiooni 13. juuni 1996. aasta föderaalseadus nr 63-FZ (koos viimaste muudatuste ja täiendustega) // Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu. – 1996. - nr 25. – Art. 2954.

8. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldus "Põhivara raamatupidamise eeskirjade "Põhivara arvestus" kinnitamise kohta PBU 6/01" 30. märtsil 2001 nr 26n (koos viimaste muudatuste ja täiendustega) // Vene ajaleht . – 2001. – 16. mai.

9. Andrejev, I.M. Maksude optimeerimine / I.M. Andrejev // Maksubülletään. – 2008. - nr 12. – lk 73-80

10. Borovikova, E.V. Maksuagendi funktsioonide täitmine lihtsustatud maksusüsteemi rakendamisel / E.V. Borovikova // Maksubülletään. – 2008. - nr 11. – lk 65-71.

11. Borodin, V. A., Malakhov, P. V. Maksukoormus kui ettevõtte finantsstabiilsuse oluline komponent / V. A. Borodin, P. V. Malakhov // Majandusanalüüs: teooria ja praktika. – 2010. – nr 2. – Lk 13-20.

12. Bukach, E. V. Pädev maksupoliitika – ettevõtluse stiimul ja toetamine / E. V. Bukach // Maksubülletään. - 2010. - nr 1- Lk 9-13

13. Volkova, G.A. Maksud ja maksud / G.A. Volkova. – M: Ühtsus-Dana, 2007. – 415 lk.

14. Gorski, I.V. Maksupoliitika hindamisest / I. V. Gorsky // Majandusküsimused. – 2002. - nr 7 – Lk 50-63

15. Gorfinkelya, V. Ya. Ettevõtte ökonoomika: õpik ülikoolidele / V. Ya. Gorfinkelya, V. A. Shvandara. – M.: ÜHTSUS – DANA, 2003. – 461 lk.

16. Guseva, E.N. Lihtsustatud maksusüsteemi rakendamise praktika / E.N. Guseva // Maksubülletään. – 2008. – nr 9. – lk 39-40.

17. Donin, Yu. L. Ühtse sotsiaalmaksu asendamine kindlustusmaksetega fondidesse / Yu. L. Donin // Economist’s Handbook. – 2009. – nr 11. – Lk 88-95

18. Edronova, V. N., Garakhina, I. V. Metoodika maksukoormuse jaotuse hindamiseks Venemaa Föderatsiooni majandustegevuse liikide ja subjektide lõikes / V. N. Edronova, I. V. Garakhina // Rahandus ja krediit. – 2009. - nr 10. – Lk 10-16.

19. Zhilkin, E.I. Maksuarvestuse probleemid / E.I. Zhilkin // Finantsdirektor. – 2008.- nr 10. – lk 13-20

20. Kamaliev, T. Sh. Maksukoormus ja selle arvutamise meetodid / T. Sh. Kamaliev // Tax Bulletin. – 2009. – nr 8. – Lk 125-129.

21. Karagod, V.S., Khudoleev, V.V. Maksud ja maksud / V.S. Karagod, V.V. Khudolejev. – M: INFRA, 2006. – 320 s

22. Kisarenko, N.N. Maksustamise erirežiimid: küsimused ja vastused / N.N. Kisarenko // Maksubülletään. – 2008. – nr 5. – lk 32-38

23. Koršunova, M.V. “Maksukontrollisüsteemis kõrvalehoidmine” ja “optimeerimine” // Rahandus. - 2007. - Nr 5. – Lk.26.

24. Kucherenko, A. I. Kulud ja tulud organisatsiooni maksuplaneerimise süsteemis / A. I. Kucherenko // Economist’s Handbook. – 2009. – nr 11. – Lk 76-87

25. Lermontov, Yu. M. Maksustamise optimeerimine: soovitused maksude maksmiseks. - M.: Maksubülletään, 2008. - 352 lk.

26. Lukash, Yu.A. Kuidas legaalselt ettevõtte makse alandada. Eelised ja miinused erinevaid skeeme maksudest kõrvalehoidumise. M.: GrossMedia, 2008. – 432 lk.

27. Lyubushina, N. P., Ivasyuk, R. Ya. Väikeettevõtete kasutatavate maksusüsteemide analüüs / N. P. Lyubushina, R. Ya. Ivasyuk // Majandusanalüüs. – 2010. – nr 2. - Lk 2-8

28. Maksud ja maksustamine. Õpik G.A. Volkova [ja teised]; kokku toim. G.B.Polyak. – 2. väljaanne, muudetud. ja täiendav – M.: Unity-Dana, Seadus ja õigus, 2007. – 415 lk.

29. Maksud ja maksustamine : õpik / V. F. Tarasova [jt]; kokku toim. V. F. Tarasova. – M.: KNORUS, 2009. – 480 lk.

30. Nikolaev, S. N. Töötasu käsiraamat näidetes ja dokumentides / S. N. Nikolaev. – M.: Professionaalne kirjastus, 2008. – 512 lk.

31. Parkhacheva, M. A. Lihtsustatud maksusüsteem 2008. Kas lihtne on olla lihtsustaja / M. A. Parkhacheva. – M.: EKSMO, 2008. – 827 lk.

32. Perov, A.V., Tolkuškin A.V. Maksud ja maksustamine: õpik. – M.: Yurait, 2007. - 809 lk.

33. Petrov, M. A. Maksusüsteem ja maksustamine Venemaal: õpik. – Rostov n/d: Phoenix, 2008. – 403 lk.

34. Salkova, O. S. Maksukoormus ettevõtte finantsjuhtimissüsteemis / O. S. Salkova // Rahandus. – 2010. – nr 1. – Lk 33-38

35. Sergeev, M. A. Pensionisüsteem on suundumas kuristikku / M. A. Sergeev // Nezavisimaya Gazeta. – 2009. – nr 4. Lk 2-9

36. Skvortsov, O. V. Maksud ja maksustamine: õpik. – 6. väljaanne, rev. ja täiendav/O. V. Skvortsov. – M.: Kirjastuskeskus “Akadeemia”, 2008. – 224 lk.

37. Fomitševa, L. P. Ühtse sotsiaalmaksu asendamine kindlustusmaksetega eelarvevälistesse fondidesse / L. P. Fomitševa // Raamatupidamine. – 2009. – nr 21. – Lk 5-10

38. Chernik, D. G. Maksuplaneerimine kriisis / D. G. Chernik // Maksubülletään. - 2009. – nr 9. - Lk 51-55

39. Šaljajev, S.N. Maksupoliitika eripära / S.N. Šaljajev // Maksubülletään. – 2008. – nr 10. – lk 82-83.

40. Shcheglova, N.V. Venemaa äriorganisatsioonide finantspoliitika / N.V. Shcheglova // Venemaa majandusakadeemia nime saanud. G.V. Plehhanov. – 2006. – nr 5. – Lk 3-10

lõputöö

- organisatsiooni maksukoormuse näitajate analüüs;

Organisatsiooni maksukoormuse optimeerimise valdkondade väljaselgitamine.

Töö teoreetiliseks aluseks olid kodumaiste autorite (E.V. Akchurina, A.V. Brõzgalin, E.S. Vilkova, N.G. Dmitrieva, V.S. Zanadvorov, A.V. Iljin, V.A. Kashin, N.I. Malis, L.I. Komleva, M.V.I.Li.V., D.V.I.Li.V.) teosed. Miljakov, I. V. Starodubtseva, Z. A. Muravjova, V. G. Panskov, A. V. Perov, A. B. Paskatšov, V. Ja. Savtšenko, I. M. Aleksandrov, E. V. Tšipurenko, A. V. Trošin, V. R. Jurtšenko ja D. G. S. Tšernik E. N. S. S. A., O. B. S. Salkova Tsygichko, Z.T. Mamatov), ​​regulatiivsed allikad, analüütilised andmed, mis on vajalikud organisatsiooni maksukoormuse analüüsimiseks ja hindamiseks OJSC Kaasani tehase "Electropribor" näitel.

1. Organisatsiooni maksukoormuse teoreetilised alused

1.1 Organisatsiooni maksukoormuse mõiste

Majanduskirjanduse analüüs näitab, et paljud majandusteadlased pööravad oma töödes tähelepanu mitte ainult maksustamise probleemile ja maksude mõjule rahvamajandusele, vaid ka maksude koormavusele. Kaasaegses majanduskirjanduses on mõistete “maksukoormus” ja “maksukoormus” definitsioone palju.

Kaasaegne majandussõnastik ütleb, et maksukoormus on "maksude maksmiseks eraldatavate vahendite eraldamisega kaasnevate majanduslike piirangute mõõt, määr, tase, suunates need kõrvale muudest võimalikest kasutusvaldkondadest." See määratlus ei ole täielik, kuna see ei kajasta maksukoormuse struktuuri.

Mitmed majandusteadlased, sealhulgas M.I. Litvin käsitleb maksukoormust kui kompleksset tunnust, nagu on näidatud joonisel 1.1.1.

Riis. 1.1.1. Maksukoormuse struktuur vastavalt M.I. Litvin

Jooniselt 1.1.1 on selge, et M.I. Litvin täpsustab mõistet "maksukoormus" järgmiselt: "See on keeruline tunnus, mis hõlmab

Maksustruktuur;

maksude kogumise mehhanism;

Ettevõtte maksukoormuse näitaja." M.I. Litvina peegeldab täielikult maksukoormuse struktuuri, kuid ei kajasta selle majanduslikku olemust.

Vastavalt V.G. Panskova sõnul on maksukoormus maksude kogumõju näitaja riigi kui terviku, üksiku majandusüksuse või muu maksja majandusele, mis on määratletud kui osa tulust, mis makstakse riigile maksude ja maksudena. maksed." Meie arvates see määratlus on ebatäpne, kuna maksude kogu mõju riigi majandusele või majandusüksusele on võimatu mõõta ainult ühe näitajaga, väljendatuna protsentides.

Autor A.N. Tsygichko mõistab maksukoormust kui "osa kogu finantskoormusest, mis piirab ressursse ettevõtete laiendamiseks ja moderniseerimiseks". Sellest lähtuvalt leiab teadlane, et maksukoormuse vähendamise küsimust tuleb käsitleda koosmõjus selliste rahalise rõhumise komponentidega nagu impordi- ja eksporditollimaksud, looduslike monopolide hinnad ja tariifid, inflatsioon, laenuintressid, amortisatsioonimäärad jne.

Mõistete “maksukoormus” ja “maksukoormus” erinevused A.B. Paskachev on esitatud tabelis 1.1.1.

Tabel 1.1.1 „Maksukoormuse” ja „maksukoormuse” mõistete erinevused

Tabelist 1.1.1 selgub, et A. B. Paskatšov defineerib maksukoormust kui "eelarvesüsteemi maksude, lõivude ja muude maksete ning eelarveväliste vahendite suhet Venemaal sisemajanduse kogutoodangusse ja piirkonnas - sisemajanduse kogutoodangusse. jäme piirkondlik toode" Maksukoormuseks peab ta omakorda järgmist:

Riigi poolt juriidilistelt ja füüsilistelt isikutelt võetavate kohustuslike maksete (maksud ja lõivud) kogumaht, kogu maksukoormus;

Näitaja, mis määrab ettevõtte kõigi maksumaksete summa müügimahu ühiku kohta.

Seega, kui lähtuda nende definitsioonide olemusest, siis mõiste “maksukoormus” iseloomustab maksude ja lõivude väljavõtmise osakaalu makrotasandil ning mõiste “maksukoormus” – mikrotasandil, kui tegemist on konkreetne majandusüksus. Samas, kui makrotasandil võrreldakse väljavõetud maksude mahtu toodetud SKP-ga, siis ettevõtete tasandil tehakse ettepanek võrrelda kõiki maksumakseid sellise näitajaga nagu toodete müügist saadav tulu. Ilmselgelt on need täiesti erinevad, omavahel võrreldamatud näitajad, mistõttu need jagati kaheks erinevaks sõltumatuks mõisteks.

Teadlane I.A. Maiburov ühendab nii makro- kui ka mikrotasandil need kaks mõistet üheks ning tema definitsiooni järgi on “maksukoormus” riigi maksusüsteemi kõige olulisem fiskaalnäitaja, mis iseloomustab maksude kumulatiivset mõju riigi majandusele. tervik, üksik ettevõtja või muu maksja, mis on määratletud kui osa nende tulust, mis makstakse riigile maksude ja maksumaksete kujul. Chipurenko E.V. Mõiste "maksukoormus" tähendab üldist kvantitatiivset ja kvalitatiivset kirjeldust Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi kohustuslike maksete mõjust maksumaksja ettevõtete finantsseisundile. V.S. Zanadvorov määratles need kohustuslikud maksed nõuetena majandusagentide regulaarsetele maksetele aastal valitsuse vahenditest, mida käsitletakse kui valitsuse instrumentide kogumit, mis võimaldab täpsustada üldeelarve otsust tulude kogumahu kohta, mis tagab vajalikud kulutused avalik sektor.

Mitmed majandusteadlased, nagu D.V. Lazutina teeb ettepaneku eristada mõisteid „maksukoormus” ja „maksukoormus” samamoodi, nagu on esitatud tabelis 1.1.2.

Tabel 1.1.2 „Maksukoormuse“ ja „maksukoormuse“ mõistete erinevused vastavalt D.V. Lazutina

Tabelist 1.1.2 järeldub, et maksukoormuse ja maksukoormuse mõistete eristamise kriteerium D.V. Lazutina oli, et tema hinnangul on maksukoormus ühelt poolt suhe, mis tekib majandusüksuste ja riigi vahel kohustuslike maksumaksete tasumisel, teisalt on see väärtus, mis peegeldab võimalikku mõju. riigi mõju majandusele maksumehhanismide kaudu ning maksukoormus on mõju tegelikku taset iseloomustav näitaja. Mõistete “maksukoormus” ja “maksukoormus” vahelise seose kohta on ka teisi seisukohti. Näiteks A.V. Bobrova, et määrata kindlaks maksjate optimaalne maksukoormus maksuteoorias sotsiaalselt orienteeritud maksusüsteemi jaoks, jagab mõisted “maksukoormus” ja “maksukoormus” järgmiselt: maksukoormus on kõigi makstud maksude ja lõivude summa. konkreetse maksja järgi absoluutväärtus ja maksukoormus – suhteline, maksukoormuse jagatis finantsnäitaja ettevõtte tegevust. Esimene ei iseloomusta maksustamise raskust, kuna selle hindamiseks on vaja kogu maksja tegevuse parameetrite komplekti. Maksukoormus on vaba üksikasjalikust faktoranalüüsist ja selle saab määrata optimaalse väärtusena maksjate kategooria ja igaühe jaoks.

Mitmed majandusteadlased, sealhulgas L.I. Komleva ja E.V. Komlev Maksukoormuse all majandusüksuse tasandil mõistetakse kogunenud maksude osakaalu iseloomustavat suhtelist näitajat, mis on arvutatud võttes arvesse maksuseadusandluse nõudeid erinevate maksuelementide moodustamiseks.

Erinevate majandusteadlaste poolt mõistete „maksukoormus“ ja „maksukoormus“ definitsioonide analüüsi tulemused kokkuvõtlikult on toodud tabelis 1.1.3.

Tabel 1.1.3 Võrdlev analüüs maksukoormuse mõiste määratlused erinevate majandusteadlaste poolt

Tabelist 1.1.3 selgub, et enamik majandusteadlasi on seisukohal, et mõisted „maksukoormus“ ja „maksukoormus“ on sünonüümid. Siiski on mitmeid majandusteadlasi, näiteks D.V. Lazutina, A.V. Bobrova ja A.B. Paskachev, kes kalduvad arvama, et on vaja eristada mõisteid "maksukoormus ja maksukoormus". Mitmed majandusteadlased, nagu V.G. Panskov ja M.I. Litvin mõiste “maksukoormus” määratlemisel lisaks sellele majanduslik tähtsus eristatakse ka selle struktuurset komponenti.

Analüüsimisel reguleerivad dokumendid maksustamise osas on sätestatud, et seadusandlikul tasandil on ainult kogu maksukoormuse mõiste "imporditollimaksudena tasumisele kuuluvate vahendite hinnanguline kogumaht, föderaalmaksud ja investori poolt riigieelarvevälistesse fondidesse tehtud sissemaksed investeerimisprojekt päeval, mil algab investeerimisprojektide rahastamine.

Mõistete “maksukoormus” ja “maksukoormus” olemasolevate definitsioonide analüüsi tulemusena võime järeldada, et majanduse maksukoormuse või üksuse maksukoormuse määramisel räägivad kõik majandusteadlased samast teemast. asi: majandusüksuste sissetulekute osa väljavõtmise tase. Ainus erinevus on hinnangute andmise tasemel: makro- või mikrotasandil. Eelnevalt toodud mõistete “maksukoormus” ja “maksukoormus” definitsioonid on selle vaid kinnituseks. Tegelikkuses huvitab kõiki, nii riiki kui ka majandusüksusi, vaid üks küsimus: milline osa loodavast ehk lisandväärtuse loomisest võetakse või võetakse eelarvesse? Vastus sellele küsimusele määrab valdkonna ametiasutuste poliitika valitsuse kontrolli all majandust, sealhulgas maksupoliitikat ja üksikute majandusüksuste poliitikat ettevõtluse korraldamisel ja juhtimisel.

Seetõttu, võttes arvesse mõiste „maksukoormus“ mõningast kasutust seadusandlikul tasandil, tundub meile sobivaks jätkata maksustamise mõju hindamiseks majandusele maksukoormuse mõiste kasutamist, mis V.R. Jurtšenko esindab osa majandusüksuse sissetulekust riigi eelarvesüsteemi ja eelarvevälistesse vahenditesse viimisest maksude ja lõivude, aga ka muude maksumaksete näol.

Võttes kokku akadeemiliste majandusteadlaste arvamusi maksukoormuse mõiste kohta, võib märkida, et maksukoormus on keeruline kvantitatiivne ja kvalitatiivne tunnus Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi kohustuslike maksete mõju kohta maksumaksja ettevõtete finantsseisundile, mis sisaldab:

Maksude ja muude kohustuslike maksete arv;

Maksustruktuur;

maksude kogumise mehhanism;

Ettevõtte maksukoormuse näitaja.

Samas võib maksukoormus olla absoluutne (peegeldab kõigi makstud maksude ja lõivude kogusummat) ja suhteline (näitab absoluutse maksukoormuse suhet kaasmõõtmisnäitajasse). Sellest lähtuvalt on eeltooduga seoses soovitav maksukoormus sõltuvalt selle jaotusastmest liigitada: maksukoormus makrotasandil: riiklik tasand; territoriaalne tasand; ja maksukoormus mikrotasandil (majandusüksuse tasand): organisatsiooni, institutsiooni tase; indiviidi (indiviidi) tase. Seega, tuginedes organisatsiooni maksukoormuse kontseptsiooni olemuse uuritud küsimustele, võime järeldada, et maksukoormus on keeruline kvantitatiivne ja kvalitatiivne tunnus Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi kohustuslike maksete mõju kohta rahandusele. maksumaksja ettevõtete positsioon, mis sisaldab: maksude ja muude kohustuslike maksete arv ; maksude struktuur; maksude kogumise mehhanism; ettevõtte maksukoormuse näitaja.

Tuleb eristada mõisteid “maksukoormus” ja “maksukoormus”. Kuna maksukoormus on ühelt poolt suhe, mis tekib ettevõtja ja riigi vahel kohustuslike maksumaksete tasumisel, siis teisalt on tegemist väärtusega, mis peegeldab riigi võimalikku mõju majandusele läbi. maksumehhanismid ning maksukoormus on mõju tegelikku taset iseloomustav näitaja.

Samas võib maksukoormus olla absoluutne (peegeldab kõigi makstud maksude ja lõivude kogusummat) ja suhteline (näitab absoluutse maksukoormuse suhet kaasmõõtmisnäitajasse).

Sellest lähtuvalt on eeltooduga seoses soovitav maksukoormus liigitada olenevalt selle jaotusastmest: maksukoormus makrotasandil (riiklik tasand; territoriaalne tasand) ja maksukoormus mikrotasandil (korraldustasand, institutsioon; üksikisiku tase).

Maksumaksja jaoks ei ole oluline, milline on maksukoormuse määr makrotasandil. Ta maksab makse kõigi tasandite eelarvetesse ja omatuludest eelarvevälistesse fondidesse ning seetõttu on tema jaoks olemas konkreetsed maksukoormuse taset iseloomustavad näitajad. Majandusteadlaste maksukoormuse mõiste definitsiooni ebaselgus viib aga selleni, et erinevate autorite pakutud maksukoormus ja selle arvutamise meetodid on erinevad. Ainult ühtse mõiste "maksukoormus" juurutamine seadusandlikul tasandil võib aidata kaasa organisatsiooni maksukoormuse ja selle arvutamise meetodite ühtse näitajate süsteemi kujunemisele.

1.2 Organisatsiooni maksukoormuse näitajate süsteem

Praegu puudub üldtunnustatud näitaja, mille järgi saaks hinnata konkreetse organisatsiooni maksukoormuse suurust. Tavaliselt võrreldakse maksude kogusummat:

Müügist saadava tuluga;

hinnanguline või puhaskasum;

Lisatud või vastloodud väärtus;

Bilansi kasum.

Kõige adekvaatsem hinnang organisatsiooni maksukoormusele tundub olevat kõigi tasutud maksude suhe kogu müügitulusse (ehk siis kaudseid makse arvesse võttes müügitulu). Fakt on see, et maksimaalne summa maksumaksed, mida organisatsioon saab eelarvesse kanda, on piiratud sellise tulu summaga. Lisaks kasutatakse seda näitajat kõige sagedamini maksumaksja panuse hindamisel eelarve tulude teenimisse.

Maksustamise taset iseloomustavad näitajad saab esitada kolme rühmana, vastavalt nende moodustamisel kasutatud arvestusmeetoditele: tekkepõhiselt - maksukulud; kassameetodil - maksustamisprotsessis tekkivad organisatsiooni rahavood; bilansimeetodi järgi - riigile maksude eest tasumisele kuuluvate kontode bilansilised saldod, nagu on näidatud joonisel fig. 1.2.1.

Riis. 1.2.1. Maksustamise taset iseloomustavad näitajad

Jooniselt 1.2.1 on näha: tekkepõhise meetodiga genereeritud näitajad:

Tulu maksustamiskoefitsient on tuluga kaasnevate maksukulude (aktsiisid, käibemaks miinus tagastatavad maksud) ja toodete, kaupade, tööde, teenuste müügist saadud tulu summa (neto) suhe;

Raamatupidamisliku kasumi maksustamise suhe on maksueelse kasumi (UST, kinnisvaramaks, reklaamimaks jne) maksukulude summa ja maksueelse kasumi suhe;

Puhaskasumi maksustamise suhe on kogu maksukulude ja pärast maksude tasumist organisatsiooni käsutusse jääva puhaskasumi suhe. Organisatsiooni maksukoormuse näitajate süsteem on toodud tabelis 1.2.1.

Tabel 1.2.1 Organisatsiooni maksukoormuse näitajate süsteem

Tabelist 1.2.1 on selge, doktor majandusteadused E.A. Kirova teeb ettepaneku eristada kahte majandusüksuse maksukoormust iseloomustavat näitajat: absoluutset ja suhtelist.

Organisatsiooni absoluutseks maksukoormuseks on eelarvesse kandmisele kuuluvad maksud ja tasud, s.o. maksukohustuste absoluutväärtus riigi ees (arveldusperioodi kohta).

See näitaja hõlmab tegelikult eelarvesse tehtud maksumakseid, ülekantud ühtset sotsiaalmaksu, kindlustuse osa pensionifondi, samuti nende maksete võlgnevusi.

Kaudsed maksud, vastavalt E.A. Kirova, tõsta organisatsioonide maksukoormust. Nende tegelik kandja on valmistatud toote lõpptarbija.

Samal ajal toob organisatsioonide kaudsete maksude tasumine kaasa toodete hinna tõusu ja nõudluse vähenemise, suunates organisatsioonidelt käibekapitali.

Absoluutne maksukoormuse näitaja ei kajasta aga organisatsiooni maksukoormuse raskust, mistõttu tuleb täiendavalt arvutada suhtelise maksukoormuse näitaja.

Suhteline maksukoormus on absoluutse maksukoormuse suhe ettevõtte tuludesse, mis võetakse müügituluks või puhaskasumiks (hinnanguliseks kasumiks), kasutatakse ka lisand- või vastloodud väärtust. Suhteline näitaja maksukoormus E.A. Kirova soovitab arvutada järgmise valemi abil:

kus: H 6 on suhtelise maksukoormuse näitaja,

N - maksud ja kindlustusmaksed,

Nedil on võlgnevus

DS – vastloodud väärtus.

M.I. Litvin teeb ettepaneku koos maksukoormuse üldnäitajaga kasutada eranäitajaid ja arvestada nende suhet tulugruppide kaupa. M.I. Litvin soovitab kasutada kõigi maksude ühise näitajana lisandväärtust (VA), mida saab arvutada ühe kahest meetodist:

Ettevõtte brutotulu ja toodete tootmise ja müügi materiaalsete kulude vahe.

Palgatulu (koos tasudega), amortisatsiooni, puhaskasumi ja maksude summana:

DS = palk + amortisatsioon + kasum + maksud, (1.2.2)

kus: DS – lisandväärtus.

See näitaja mitte ainult ei võta kokku ettevõtte tulu, vaid on võrreldav ka brutotuluga sisemine toode riik, mille alusel määratakse kogu maksukoormus.

See näitaja võimaldab teil maksukoormuse hinnangut "keskmistada". erinevat tüüpi tootmine, s.o. tagada erinevate maksukoormuse võrreldavus majandusstruktuurid. Kulude struktuuri ja vastavalt ka ettevõtte tüübi tunnuste kvantitatiivseks tõlgendamiseks kujutame ette ettevõtte brutotulu komponentide struktuuri kujul, nagu on esitatud tabelis 1.2.2.

Tabel 1.2.2 Organisatsiooni brutotulu komponentide struktuur

Tabel 1.2.2 näitab, et komponendi struktuur sisaldab:

Materjalikulud (MC);

Lisandväärtus (VA), mida saab omakorda esitada järgmisel kujul:

Amortisatsioonikulud (am);

Tööjõukulud (WW) (sh kohustuslikud sissemaksed sotsiaalfondid ja palgafondi kogunenud maksud);

Käibemaks (KM) ja käibemaks (KM);

Kasum (P).

Ilmselgelt ei peegelda see mudel tulude kulu-tulu struktuuri rangelt. See on loodud selleks, et paremini illustreerida käibemaksustamist – ettevõtluse alust ja ainsat majanduslik allikas ettevõtetel makse maksta.

Hinnake keskmiseks maksud antud tulustruktuuris (hindamis hõlbustamiseks mõned tüüpilised tootmisettevõte), aktsiisimakse ja mõningaid muid konkreetseid makse tasu ei arvestata. Samuti ei võeta arvesse kinnisvaramaksu, kuna selle arvestamine eeldab paljude lisatunnuste lisamist mudelisse, mis muudab mudeli keerulisemaks, halvendab selle illustreerivust, lisades arvutustele väga vähe täpsust. Toome kõik maksud ühtsele baasile – ettevõtte loodud lisandväärtusele, mida antud juhul käsitletakse kui äritulud ettevõtted, s.o. brutotulu (koos käibemaksuga) miinus materjalikulud. Kuna esitatud komponentide osakaalu jaotus erinevates ettevõtetes on erinev, võtame arvesse järgmisi struktuurseid koefitsiente:

Ko – lisandväärtuse osa brutotulus,

Palgale - tööjõukulude osa lisandväärtusest (töötasu koos tekkepõhiselt),

K Am - amortisatsiooni osakaal lisandväärtuses,

Maksukoormuse kompleksnäitaja on eelarvesüsteemis aasta jooksul tekkinud kohustuste kogusumma (NoAccrual) sisaldab maksumaksja kohustusi (NO1, NO2, ...Ei) ja kohustusi, mis tulenevad ettevõtte ülesannete täitmisest. maksuagendi (NOA1, NOA2,...NOAN). See kompleksnäitaja on maksuvaldkonna kvantitatiivne näitaja ja seda saab esitada järgmise koondnäitaja:

Kogunematu = (NO1, NO2, ...Hon) + (NOA1, NOA2, ...NOAN), (1.2.3)

kus: HO1, HO2, ...Hn on aasta eest kogunenud kohustuslike maksete summad, mille maksumaksjaks on ettevõte vastavalt oma maksuvaldkonnale, mis tekkisid majandustegevuse käigus;

NOA1, NOA2, ... NOАN - aasta jooksul tasumisele kuuluvate kogunenud kohustuslike maksete summad, mis tekkisid ettevõttele maksuagendi ülesandeid täites.

T.K. Ostrovenko jagas iseloomustavad näitajad konkreetseteks ja üldisteks.

Majandusüksuse maksukoormust iseloomustavateks üldisteks näitajateks peab autor järgmisi näitajaid:

Ettevõtte finantsressursside maksukoormus (NBF);

Maksukoormus peale omakapital(Nesk);

Maksukoormus maksueelselt kasumilt (Nep).

Need näitajad arvutatakse järgmiste valemite abil:

kus: NI - maksukulud;

Вр - müügitulu;

OLLA keskmine aasta - keskmine aastabilansi valuuta;

SK keskmine aasta - omakapitali keskmine aastane suurus;

P - maksueelne kasum.

Majandusüksuse maksukoormust iseloomustavad spetsiifilisemad ja informatiivsemad eranäitajad arvutatakse kompensatsiooniallikate kaupa: kulu, müügitulu, majandustulemused, puhaskasum ja sihtotstarbelised fondid.

Vastavalt loetletud allikatele moodustatakse neli maksukulude gruppi (viimast kahte allikat vaadeldakse koos).

Enamik maksukoormuse arvutamise meetodeid on suunatud majandusüksuse maksukoormuse universaalse näitaja pakkumisele, mis võimaldab võrrelda erinevate majandusharude maksustamise taset, kuid üksikute maksude mõju ettevõtte majandustegevusele on erinevad selle poolest, et meie hinnangul on ebatõenäoline, et nende mõju hindamist ei ole soovitatav taandada ühe tervikliku näitaja arvutamisele. Seega ei mõjuta maksukohustuste tekkimine maksuagendi ülesannete täitmisel ettevõtte kasumi (kahjumi) arvestamise korda. Käibest tagastatavad maksud - majandustulemuse kujunemisel ei osale käibemaks ja aktsiis. Metoodilises käsitluses, kui arvutatakse eraldi maksukoormus ettevõtte finantstulemusele ja rahavoogudele, lahendatakse vaidlusi tekitanud küsimus kaudsete maksude ja ettevõtte kohustuslike maksete kaasamisest maksuagendi funktsiooni täitmisel. Rahavoogude maksukoormuse arvutamisel tuleb arvesse võtta kõiki ettevõtte makseid eelarvesüsteemi, olenemata sellest, kas ettevõte on maksumaksja (maksja) või maksuagent, ning vastavalt sellele, kas nende maksete tegemise kohustused mõjutavad rahavoogude maksukoormust. nende tekke (tekkimise) hetk. ) ettevõtte finantstulemusele. Ettevõtte rahavoogude maksukoormuse kvantitatiivne hinnang määratakse järgmise näitajate süsteemi abil:

Noupl= ((HO1,… Н sees) + (HOA1,… НОАN) - (НВ1,…)), (1.2.4)

kus: HO1, HO2, ...Hn - aruandeaasta jooksul tasumisele kuuluvate kogunenud kohustuslike maksete summad, mille maksumaksjaks (maksjaks) on ettevõte vastavalt maksuvälja valikule;

HOA1, NOA2,... NOАN - aasta jooksul tasumisele kuuluvate kogunenud kohustuslike maksete summad, mis tekkisid ettevõttele maksuagendi ülesandeid täites;

НВ1, НВ2, ... - aruandeaastal ettevõttel tekkinud maksusoodustuste summad.

Seega on ettevõtte maksukoormuse arvutamisel olulised järgmised näitajad, mis tekivad majandustegevuses seoses maksustamisprotsessiga: ettevõtte kogunenud kohustuste summa maksumaksja kohustuste täitmisel kohustuslikeks makseteks eelarvesüsteemi. , mida tähistame maksumaksja maksukohustustena; ettevõtte kogunenud kohustuste summa eelarvesüsteemi kohustuslikeks makseteks maksuagendi ülesannete täitmisel, mille määrame maksuagendi maksukohustusteks; majandustegevuse käigus tekkinud kohustuslike maksete maksusoodustuste summa, mis toob kaasa kogunenud maksukohustuste summa vähenemise tagasimaksmisele kuuluvate kohustuste summani, mida tähistame maksusoodustustena.

1.3 Organisatsiooni maksukoormuse arvutamise meetodid

Majanduskirjanduses on ettevõtete maksukoormuse määramiseks mitmeid meetodeid. Peamised erinevused praktikas kasutatavate meetodite vahel on arvutustes arvesse võetud maksud ja integraalnäitaja, millega võrreldakse arveldusperioodi maksude kogusummat.

Maksukoormust hinnatakse vastavalt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi maksupoliitika osakonna metoodikale kõigi organisatsiooni makstud maksude ja toodete müügitulu suhte järgi.

NU - tasutud maksud aruandlusperiood, hõõruda.;

ORP - müüdud toodete maht, hõõruda. .

Vastavalt metoodikale A.P. Kadushina ja N.N. Mihhailova sõnul tuleks maksukoormust käsitleda osana ettevõtte loodud lisandväärtusest, mis kantakse eelarvesse.

Lisandväärtus on selle metoodika autorite arvates iga majandusüksuse sissetulekuallikas ja seega ka maksude tasumise allikas. Seetõttu on autorite arvates soovitatav maksu võrrelda selle tasumise allikaga.

Seda meetodit kasutavate arvutuste käigus saadud näitaja võimaldab keskmistada maksukoormuse hinnangu erinevatele tegevusliikidele, s.o. tagab erinevate maksukoormuse võrreldavuse majandusüksused.

Seda meetodit kasutav brutotulu on esitatud komponentide jaotusena, nagu on näidatud joonisel 1.3.1.

Riis. 1.3.1. Komponendid, mis moodustavad brutotulu

Jooniselt 1.3.1 tuleneb, et brutotulu seda meetodit kasutades jaguneb: materjalikulud; lisandväärtuse, sealhulgas amortisatsiooni kohta; tööjõukulud, arvestades ühtset sotsiaalmaksu ja kahjumäära; käibemaks; müügimaksud; kasumit.

Kuna joonisel 1.3.1 toodud komponentide osakaalu jaotus on erinevatel majandusüksustel erinev, on A.P. Kadushin ja N.N. Mihhailov soovitab struktuurikoefitsientidesse sisse viia: lisandväärtuse osakaal tuludes, tööjõukulude osa lisandväärtuses, amortisatsioonitasude osakaal lisandväärtuses, mis on toodud tabelis 1.3.1.

Tabel 1.3.1 Struktuurikoefitsiendid

Tabelist 1.3.1 järeldub, et struktuursed koefitsiendid on arvutatud vastavate kulude ja lisandväärtuse suhtena. Näiteks amortisatsioonitasude osakaalu koefitsient lisandväärtuses on esindatud amortisatsioonikulu ja lisandväärtuse suhtega. Vastavalt sellele saab tööjõukulude osakaalu lisandväärtuses esitada tööjõukulude ja lisandväärtuse suhtena. Lisandväärtuse osakaalu tuludes määrab omakorda lisandväärtuse suhe tuludesse.

Seejärel arvutatakse majandusüksuse maksud praeguses maksuolukorras järgmiste valemite abil:

Kõikide nimetatud valemite järgi arvestatud maksude liitmine võimaldab saada selle osa majandusüksuse lisandväärtusest, mis arvatakse maha riigi tulust.

See näitaja on samaaegselt tootmisliigi funktsioon vastavalt materjali-, tööjõu- või amortisatsioonikulude osakaalule brutotulus.

Selle metoodika kasutamine võimaldab võrrelda maksude osatähtsuse kvantitatiivseid muutusi lisandväärtuses sõltuvalt tootmise liigist ja kasumlikkusest.

Summade võrdlemine lisandväärtusega on asjakohane, kuna lisandväärtus on majandusüksuse sissetulekuallikas ja seega ka arengu näitaja.

Pärast maksude tasumist majandusüksuse käsutusse jääva lisandväärtuse suuruse järgi saab hinnata selle edasise arengu võimalusi.

Kasutades käesolevas metoodikas välja pakutud valemeid, muutes muutujaid (materjalimahukus, kapitalimahukus, tööjõumahukus jne), saate maksukoormuse osakaalu majandusüksuse lisandväärtusest.

M.I. Litvin seob oma metoodikas maksukoormuse näitaja nii maksude ja muude kohustuslike maksete arvuga kui ka majandusüksuse maksustruktuuri ja maksude kogumise mehhanismiga. Autor teeb ettepaneku arvutada organisatsiooni maksukoormuse näitaja (Tn) järgmise valemi abil:

kus: N - maksude summa;

DS – lisandväärtus.

Maksude kogusumma sisaldab kõiki makstud makse - kaudseid ja otseseid: käibemaks, aktsiisid, üksikisiku tulumaks, ühtne sotsiaalmakse jne. Selle lähenemisviisi laiust põhjendab tees, mille arvelt tasutakse kõik loetletud maksud sularaha laekumised ja nende ülekantavuse aste on erinev. See lähenemine võtab arvesse konkreetse organisatsiooni omadusi ja selle kulustruktuuri elementide kaupa.

Maksukoormuse modifitseeritud mudeli loomisel nii lisandväärtuse kui ka tulu suhtes (NN DS, NNV), võttes arvesse nii maksumäära kui ka tootmisliiki, oli aluseks E.S. Vylkova. NN DS arvutamisel paigutatakse maksud, mille määrad on ülaltoodud, järjestikku lugejasse ja lisandväärtus lisatakse nimetajasse. Kuna maksude summa saadakse koefitsientide korrutamisel VA-ga, väheneb VA lugejas ja nimetajas ning lisandväärtusega seotud maksukoormuse arvutamise valem on järgmine:

kus: käibemaks on lisandväärtuse suhtes määratud maksukoormus;

Np -- tulumaksumäär;

VND - käibemaksumäär;

Unsp - ühekordse sotsiaalmakse määr;

Kumbki - kinnisvaramaksumäär;

Ndiv -- dividendide maksumäär;

Kam, KZP, Kpr - vastavalt amortisatsiooni, kasumimaksustamisel arvesse võetud tööjõukulude ja muude kulude osakaal organisatsiooni lisandväärtuses;

Ko on koefitsient, mis näitab lisandväärtuse osakaalu puhastulus. See arvutatakse lisandväärtuse (VA) suhtena puhastulusse (ilma käibemaksuta).

Maksukoormuse arvutamiseks seoses käibemaksuga (KM) pannakse ülaltoodud maksumäärad järjestikku lugejasse ja lisandväärtus lisatakse nimetajasse.

Majandusüksuse maksukoormuse arvutamiseks mitte lisandväärtuse, vaid brutotulu suhtes on vaja nimetajas arvestada materjalikulu. Seejärel saab riigipanga B maksukoormuse valem järgmise kuju:

NB V = NB DS K 0. (1.3.8)

Muutes muutujaid peegeldama:

Maksumäära taseme muutus;

Materjalimahukus, kapitalimahukus, tööjõumahukus, pakutud valemi abil saate arvutada muutunud tingimuste maksukoormuse.

Mitmed majandusteadlased, nagu T.K. Ostrovenko iseloomustavad maksukoormust osa- ja üldnäitajatena.

M.N. pakutud tehnika. Kreinina, lähtub maksu ja selle tasumise allika võrdlusest. Seega on igal maksugrupil, olenevalt allikast, kust neid tasutakse, oma kriteerium maksukoormuse raskusastme hindamiseks. See meetod ei kajasta piisavalt maksude mõju organisatsiooni kui terviku tõhususele ja turvalisusele. Ühine nimetaja, milleni selle lähenemisviisi kohaselt saab kõigi maksude summat vähendada, on organisatsioonide kasum. Maksukoormuse raskusastet (Нн) saab arvutada järgmise valemi abil:

kus: B on organisatsiooni kogutulu;

I -- maksustamise eesmärgil aktsepteeritud kulud;

P -- raamatupidamislik kasum enne maksustamist;

P h - organisatsioonide käsutusse jääv kasum, millest on maha arvatud tema arvelt tasutud kohustuslikud maksed (trahvid, trahvid);

d Pch - maksudejärgse puhaskasumi osakaal raamatupidamislikus kasumis enne makse;

(1-d Pch) - maksumaksete osakaal organisatsioonide kogukasumist.

Suhtarv iseloomustab, mitu korda erineb makstud maksude ja muude kohustuslike maksete kogusumma organisatsioonide käsutusse jäävast kasumist.

Vaadeldava meetodi eripära on see, et see ei võta arvesse kaudseid makse (käibemaks, aktsiisid jne), kuna need ei sõltu organisatsioonide kasumi suurusest. Käibemaksu ja aktsiisi maksukoormuse hindamiseks tehakse ettepanek korreleerida need kummagagi võlgnevused, või bilansivaluutaga ja maksude summaga - koos makseallikatega. See tehnika näib olevat tõhus vahend maksude mõju analüüsimiseks organisatsioonide finantsseisundile, mis on meie arvates soovitatav teatud tüüpi probleemide lahendamisel, kus maksuriskide mõju hindamisel on määrav tegur. organisatsiooni tegevuse lõpptulemused ja selle majanduslik turvalisus on kogusumma puhaskasumi katmise aste raamatupidamislik kasum organisatsioonid (see on vajalik eelkõige organisatsioonide krediidivõimelisuse hindamiseks).

Mis puutub kaudsetesse maksudesse (peamiselt käibemaks ja aktsiisid), siis need maksud ei mõjuta otseselt organisatsiooni kasumi suurust, tegevuse tõhusust ega ressursside kasutamise määra, vaid mõjutavad netomaksumust. rahavool majandusüksusest ja kaudselt organisatsiooni puhaskasumist.

Seetõttu on teoreetiliselt kaudsete maksude mõju hindamise küsimuse lahendus organisatsioonide maksukoormusele otseselt seotud rahavooga, kuigi kaudsete maksude kaudset seost organisatsiooni majandustulemustega ei saa eitada.

Kaudsed maksud on kergesti nihutatavad. Maksu maksv organisatsioon arvab selle kaupade, tööde, teenuste hinda, kandes sellega edasi tarbijatele. Organisatsioon saab aga tõsta toote hinda vaid seni, kuni efektiivne nõudlus seda võimaldab. Kui hind koos maksudega osutub liiga kõrgeks, siis nõudlus väheneb: osa ostjaid läheb üle teiste tootjate kaupadele, osa aga asenduskaupadele. Seega peab ettevõte tarbijate hoidmiseks, säilitades hinnataset, vähendama oma kasumit maksusumma võrra.

Kaudsed maksud mõjutavad toodete hinda ja sellest tulenevalt ka nõudlust. Kaudsete maksude koormus langeb sõltuvalt nõudluse iseloomust müüjatele ja ostjatele. Toote elastse nõudluse korral on müüja sunnitud kandma suurema osa kaudsest maksust, sest hinda tõstes võib ta kaotada oma kliendid ning ebaelastse nõudluse korral on müüjal võimalus suunata suurem osa maksust müüjale. tarbijale, kuna nõudluse suurus sõltub veidi hinnast.

Maksude nihke sobiva määra kindlaksmääramine on üsna keeruline, kuigi võimalik. Selleks on vaja kindlaks määrata konkreetse toote nõudluskõver. Nõudluse suurust mõjutavad väga paljud tegurid. Mida suuremat arvu arvutuses kasutatakse, seda täpsemalt saab nõudluskõvera koostada.

Järgmise tehnika töötas välja majandusdoktor E.A. Kirova, kes leiab, et sellise näitaja kui müügitulu võtmine majandusüksuse maksukoormuse arvestamise aluseks on ebaõige.

Maksude tasumise allikaks, nagu ka varasemate meetodite puhul, on lisandväärtus - kaupade, tööde ja teenuste maksumus miinus vahetarbimine, s.o. miinus tarbimine järgnevaks tootmiseks.

Amortisatsiooni mahaarvamised sisalduvad lisandväärtuses, seetõttu võetakse majandusüksuse maksukoormuse arvutamisel arvesse objektiivset erinevust amortisatsiooni osakaalus selle mahus.

Näiteks kapitalimahuka ettevõtte ja panga maksukohustuste sama intensiivsuse juures teeb meetodi autor välja majandusüksuse maksukoormuse arvutamise, korreleerides maksumaksed vastloodud väärtusega, mille määrab lisandväärtusest amortisatsioonisummade lahutamine. Värskelt loodud väärtus arvutatakse valemite abil:

kus: BCC – vastloodud väärtus;

B - tulu kaupade, tööde, teenuste müügist;

mz - materjalikulud;

A - amortisatsioonikulud;

BD - mittetegevustulu;

VR - tegevusvälised kulud ilma maksuta;

OT - töötasu; SO - mahaarvamised sotsiaalseteks vajadusteks;

P - kasum; NP - maksumaksed.

kus: DN on majandusüksuse suhteline maksukoormus.

Metodoloogiline lähenemine E.A. Kirova, erinevalt meetodist M.N. Kreinina, ei võimalda maksukoormuse määramisel tuvastada toodete kapitalimahukuse, materjalimahukuse ja tööjõumahukuse sõltuvust tootmise efektiivsusest.

Metoodika eelisteks on see, et see võimaldab võrrelda nii konkreetsete organisatsioonide kui ka üksikettevõtjate maksukoormust, sõltumata nende tegevusalast. Maksumaksed on korrelatsioonis vastloodud väärtusega, maksukoormust hinnatakse maksu tasumise allika suhtes; vastloodud väärtuse väärtuse kujunemist tasutud maksud ei mõjuta. Teise meetodi majandusüksuse maksukoormuse määramiseks pakub välja T.K. Ostrovenko. Maksukoormus on antud juhul defineeritud kui maksukulude suhe vastavasse gruppi katteallikate lõikes.Vastavalt ülaltoodule eristatakse järgmisi konkreetseid majandusüksuse maksukoormust iseloomustavaid näitajaid:

Eratulundusfondide ja sihtotstarbeliste fondide (NBPP) maksukoormus.

Nende näitajate arvutamiseks kasutatakse järgmisi valemeid:

kus: Hup - müügikontodele kantud maksukulud;

Вр - müügitulu;

Toon - müüdud kaupade, tööde, teenuste maksumusega seotud maksukulud;

Ср - müüdud kaupade, tööde, teenuste maksumus;

Nifr - majandustulemuste kontodele kantud maksukulud;

FR - positiivne finantstulemus kaupade, tööde, teenuste müügist;

Nichp - puhaskasumiga seotud maksukulud;

PE on majandusüksuse puhaskasum.

Lisaks saab selle meetodiga vajadusel arvutada maksukoormust töötaja kohta. See näitaja, võrreldes keskmise palga ja kasumiga töötaja kohta, võimaldab hinnata üksiku töötaja panust majanduskasumi kujunemisse mahust, maksudest eelarvesse ja eelarvevälistest vahenditest ning omatulust.

Praegu ei ole Venemaa Föderatsioon välja töötanud üldtunnustatud metoodikat mitte ainult ettevõtete maksukoormuse absoluutse, vaid ka suhtelise väärtuse arvutamiseks. Nagu märkis S.I. Tšužmarov ja A.I. Tšužmarov, on teada meetodid maksupotentsiaali, elanikkonna maksukoormuse taseme, efektiivse maksumäära, maksude osakaalu määramiseks SKP-s, mis on arvutatud riigi majanduse põhinäitajate alusel ja iseloomustavad maksu. koormus makrotasandil. Samas puudub üksmeel selle näitaja määramise metoodikas mikrotasandil ehk organisatsioonide tasandil.

Maksukoormuse arvutamise meetodite analüüsi tulemused on kokkuvõtlikult toodud tabelis 1.3.2.

Tabel 1.3.2 Organisatsiooni maksukoormuse määramise erinevate meetodite võrdlev analüüs

Nende tabelid on 1.3.2. sellest järeldub, et igal vaadeldaval meetodil on positiivseid külgi, kuid M.N. Kreininal ja Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumil on ilmsed puudujäägid.

Seega, kui võrrelda erinevaid maksukoormuse arvutamise meetodeid organisatsiooni tasandil, võib välja tuua mitmeid vastuolulisi küsimusi. Näiteks maksukoormuse arvestuses sisalduvad maksud ehk: kas kasutada ettevõtte maksukoormuse arvutamisel üksikisiku tulumaksu; kas arvestada arvutamisel kaudseid makse. Eraldi tuleb märkida, et enamik teadlasi ei soovita organisatsiooni maksukoormuse arvutamisel kasutada üksikisiku tulumaksu, kuna sel juhul tegutseb organisatsioon maksuagendi, mitte maksumaksjana. Kaudsed maksud on seevastu seotud maksukoormuse arvutamisega enamiku vaadeldavate meetodite puhul. Tõepoolest, asjaolu, et tegelikud kaudsed maksud maksab lõpptarbija, alahindab kaudsete maksude mõju majandusüksuse finantstulemustele. Üks veel vastuoluline küsimus on näitaja, millega maksukoormuse arvutamisel maksude summat korreleerida (võrrelda). Pakutakse välja järgmised näitajad: tulu (ehk SKT), bruto- ja puhastulu, kasum, maksude allikas, lisandväärtus ja vastloodud väärtus. Ettevõtlusüksuse maksukoormuse arvutamise meetodite analüüs näitab, et vaatamata lähenemiste erinevustele on uurijate poolt vaadeldud meetodite rakendamise tulemusena saadud andmeid võimalik kasutada maksuplaneerimise ja maksude optimeerimise tegevuste läbiviimiseks nii maksumaksjate kui ka maksude optimeerimise tegevuste läbiviimisel. osariik.

2. Maksukoormuse näitajate tunnused

2.1 Organisatsiooni makstavate maksude süsteem

Ettevõtte maksukoormuse määramisel tuleb paika panna maksuvälja koosseis ehk need ettevõtte poolt riigi eelarvesüsteemi tasutavad kohustuslikud maksed, mis tuleks arvestusse kaasata.

Maks on defineeritud kui kohustuslik, individuaalselt tasuta makse, mida võetakse organisatsioonidelt ja üksikisikutelt omandiõiguse, majandusjuhtimise või tegevusjuhtimise alusel neile kuuluvate rahaliste vahendite võõrandamise näol riigi tegevuse rahalise toetamise eesmärgil ja ( või) omavalitsused.

Erinevalt maksust on tasu maksmine riigiorganite, kohalike omavalitsuste, muude volitatud organite ja ametnike üks tingimusi maksja suhtes õiguslikult oluliste toimingute tegemiseks, sealhulgas teatud õiguste andmiseks või lubade (litsentside) väljastamiseks. ). Vene Föderatsiooni maksualastes õigusaktides on kehtestatud kahte liiki tasu: loomamaailma objektide ja vee bioloogiliste ressursside objektide kasutamise tasu ja riigilõiv.

Maksude ja lõivude liigid on rühmitatud erinevate klassifitseerimiskriteeriumide alusel, sõltuvalt:

Tasand (föderaalne, piirkondlik ja kohalik);

Maksustamise objekt (otsene, kehtestatud tulule või varale ja kaudne, kehtestatud kaubale või teenusele hinnalisa kaudu);

Kasutamise kord (üldine, ei ole määratud konkreetsele osakonnale ja eriline, millel on rangelt sihtotstarve - ühtne sotsiaalmaks), katteallikas (sisaldub kulus, omistatav finantstulemused puhaskasumi arvelt).

Maksukoormus on majanduslike piirangute mõõt, aste, tase, mis on tekkinud maksude tasumiseks raha eraldamisel, nende kõrvalejuhtimisel muudest võimalikest kasutusvaldkondadest. Maksukoormuse suurus sõltub ennekõike maksuliikidest ja maksumäärad. Kvantitatiivselt saab maksukoormust mõõta teatud perioodi maksudest väljavõetud kogusumma ja maksustamisobjekti sama perioodi tulude summa suhtega. Maksukoormuse jaotamine maksumaksjate vahel põhineb kahel põhimõttel:

• 1) maksu sidumine sellest saadava kasuga, näiteks omanikumaks Sõiduk. See lähenemisviis on väga piiratud, kuna üksikud liigid valitsuse kulutusi (näiteks töötushüvitisi) ei saa kasutajatele edasi kanda;
• 2) maksevõime põhimõte, mille kohaselt mida suurem on inimese sissetulek, seda suurem on tema maksevõime, seda kõrgem on temalt tasumisele kuuluv maks.

Maksukoormus arvutatakse maksuhalduri hinnangul maksuhalduri aruandlusandmete järgi tasutud maksude summa ja organisatsioonide käibe (tulu) suhtena.

Lihtsamalt öeldes on maksukoormus organisatsioonile pandud maksukoormus, maksude summa ja valitsuse sissemaksed, mida ta peab tasuma.

Praegu iseloomustab Venemaal makrotasandi maksukoormust riigi majandusarengu näitajate alusel arvutatud maksude osakaal SKP-s. Samas puudub mikrotasandil - majandusüksuste tasandil - selle määramise metoodikas ühtne lähenemine.

Kirjanduses on majandusüksuste maksukoormuse määramise meetodeid, mis erinevad nii arvutusse kaasatud maksude koosseisu kui ka organisatsiooni tegevuse põhinäitaja valiku poolest, millega maksude summa on korrelatsioonis. . Sellega seoses pakub märkimisväärset huvi analüüsida Venemaa majanduse maksukoormust, mis iseloomustab selle maksusüsteemi tõhusust, samuti universaalse maksukoormuse näitaja kindlaksmääramine, mis võimaldab võrrelda maksustamistasemeid erinevate tööstusharude organisatsioonid Rahvamajandus.

Üldtunnustatud meetod organisatsiooni maksukoormuse määramiseks on Venemaa rahandusministeeriumi poolt välja töötatud arvutusprotseduur, mille kohaselt maksukoormuse tase on kõigi organisatsiooni poolt tasutud maksude suhe tuludesse, sealhulgas tuludesse. muu müük:

NN = [NP:(B + VD)] x 100%

NP - kõigi makstud maksude kogusumma,

B - tulu toodete (tööde, teenuste) müügist;

ND - mittetegevustulu.

Üldtunnustatud maksukoormuse arvutamise metoodika võimaldaks organisatsioonidel selle taset iseseisvalt arvutada ja hinnata, juhtimisotsuseid põhjendada ning seda koormust ka tulevikuks prognoosida. Organisatsioonid saaksid vajadusel oma maksukoormust optimeerida, kasutades selleks erinevaid õiguslikke meetodeid.

Kahjuks ei võimalda see tehnika määrata maksustruktuuri muutuste mõju maksukoormuse näitajale. Sellel meetodil arvutatud maksukoormus iseloomustab ainult majandusüksuse toodetud toodete (tööde või teenuste) maksuintensiivsust ega anna reaalset pilti maksumaksja maksukoormusest.

Metoodika E.A. Kirova

E.A. Kirova pakkus välja teise meetodi maksukoormuse arvutamiseks, mille kohaselt:

• -tasutud maksude ja eelarvevälistesse fondidesse maksete summa suureneb maksuvõlgnevuste võrra. Ehk siis maksukoormuse määravad mitte organisatsiooni poolt tasutud maksud, vaid maksude summa, mis tuleb tasuda, s.t. kogunenud maksete summa:
• - üksikisiku tulumaks ei sisaldu maksude summas, kuna seda maksavad organisatsiooni töötajad ja organisatsioon ise kannab ainult makseid;

eelarvesse ülekantavate kaudsete maksude summa arvestatakse arvutamisel maksumaksete hulka, kuna neil on oluline mõju organisatsiooni finantsstabiilsusele:

maksude summa on korrelatsioonis vastloodud organisatsiooni tootmiskuludega, mida defineeritakse lisandväärtuse ja amortisatsiooni vahena.

Kirova sõnul jaguneb maksukoormus absoluutseks ja suhteliseks. Absoluutne maksukoormus on organisatsiooni poolt ülekantavate maksude ja eelarvevälistesse fondidesse tehtud maksete summa, mis arvutatakse järgmiselt:

ANN = NP + VP - ND,

kus ANN on absoluutne maksukoormus;

NP - organisatsiooni kogunenud maksumaksed;

VP - kogunenud maksed eelarvevälistesse fondidesse;

ND - võlgnevused maksetes.

Absoluutne maksukoormus kajastab aga ainult majandusüksuse maksukohustuste suurust ega võta arvesse maksukoormuse raskust. Maksukoormuse taseme määramiseks E.A. Kirova soovitab kasutada suhtelise maksukoormuse näitajat, mis arvutatakse absoluutse maksukoormuse ja vastloodud väärtuse suhtena. Teisisõnu, maksumaksete suurus on korrelatsioonis nende tasumise allikatega.

Organisatsiooni toodete vastloodud väärtus määratakse järgmiselt:

VSS = B - MZ - A + VD - BP

VSS = OT+ NP + VP + P,

kus VSS on vastloodud väärtus;

B - tulu toodete, tööde või teenuste müügist (koos käibemaksuga);

MZ - materjalikulud;

A - amortisatsioon;

ND - mittetegevustulu;

BP - tegevusvälised kulud (va maksumaksed);

OT - töötasu;

NP - maksumaksed;

VP - maksed eelarvevälistesse fondidesse;

P - organisatsiooni kasum.

Sel juhul määratakse suhteline maksukoormus järgmise valemiga;

SEES = (ANN:VSS) x 100%.

Nagu positiivne punkt Võib öelda järgmist: vastloodud väärtuse suurust tasutud maksud ei mõjuta. Lisaks võetakse arvutusse kõik organisatsiooni poolt otse makstud maksumaksed. Samas ei mõjuta ei valdkonna eripära ega ettevõtte suurus arvutuse objektiivsust.

Selle meetodi kasutamisel ei ole aga võimalik kvalitatiivselt prognoosida näitaja muutusi sõltuvalt maksude arvu, nende määrade ja soodustuste muutumisest.

Metoodika M.I. Litviina

Veel üks huvitav viis koormuse arvutamiseks sisaldab selliseid näitajaid nagu maksumaksete arv, nende struktuur ja kogumise mehhanism. Maksumaksete summa sisaldab kõiki organisatsiooni makstud makse, võttes arvesse üksikisiku tulumaksu.

NN = (SUM (NP + VP): SUM IS) x 100%

kus SUM (NP + VP) on kogunenud maksumaksete ja eelarvevälistesse fondidesse tehtud maksete summa;

SUM ON - maksude tasumise rahaallika summa.

M.I.Litvin teeb ettepaneku arvutada ülaltoodud maksugruppide maksukoormus vastava makseallika suhtes. Kõigi maksude ühine näitaja on lisandväärtus (VA), mis arvutatakse järgmiselt:

DS = V - MZ

DS = OT + NP + VP + P + A.

Sellel maksukoormuse arvutamise meetodil on praktiline tähendus, kuna see võimaldab määrata maksude osa organisatsiooni tuludest, kasumist ja palkadest, amortisatsioonist, maksudest ja puhaskasumist igas loodud toodete rublas. Negatiivne külg on see, et üksikisiku tulumaks on maksude sees, kuigi organisatsioon tegutseb maksuagendina.

Maksukoormuse arvutamine ei saa olla ühekordne protseduur, vaid on organisatsiooni juhtimisprotsessi üks komponente ja vajalik viimaste aastate majandustegevuse andmete analüüsimise etapis, planeerimise ja juhtimisotsuste tegemise etapis, ehk maksuriskide hindamiseks jooksvate tegevuste jälgimise etapis.

Arvutame maksukoormuse LLC Arkhangelsky sovhoosi kolme kirjeldatud meetodi abil. Selleks koostame esmalt tabeli arvutamiseks vajalike näitajatega. Võtame kasumiaruandest (vorm nr 2) nelja aasta näitajad, selgitused eelarve ja kasumiaruanne (vorm nr 5), eelarve konto 68 jaoks ja bilanss konto 69 jaoks.

Tabel 15 - Sovhoosi Arkhangelsky LLC tegevust iseloomustavad näitajad

Venemaa rahandusministeeriumi metoodika:

NN = [NP:(B + VD)] x 100%.

NN 2008. aastal = 14362026,96/(141470000+11811000)*100%=9,4%

NN 2009. aastal = 11056414,09/(143954000+10768000)*100%=7,1%

NN 2010. aastal = 13183465,84/(143166000+15896000)*100%=8,3%

NN 2011. aastal = 22530713,43/(150887000+130510000)*100%=13,7%

Selle arvutusmeetodi järgi osutus LLC Arkhangelsky sovhoosi maksukoormus väikeseks. Maksukoormuse kasvutendents on olnud mitme aasta jooksul, välja arvatud 2008. aastal. Tänavu oli maksukoormus suurem kui 2009. ja 2010. aastal.

E. A. Kirova metoodika:

ANN = NP + VP - ND.

ANN 2008. aasta jaoks = 14315394,6+7164323,6-6912726=14566992,2 hõõruda.

ANN 2009. aastal = 14604141,96 + 6735304,96-6811893 = 14527553,92 rubla.

ANN 2010. aastal = 15858524,62 + 7746051,62-7017751 = 16586825,24 rubla.

ANN 2011 = 19836631,95 + 11455461,95-7334439 = 23957654,9 rubla.

VSS = B - MZ - A + VD -BP.

VSS 2008. aasta jaoks = 141470000-59931258,73-1930657,082+11811000-6962000=84457084 hõõruda.

VSS 2009. aasta jaoks = 143954000-64925166,77-2688134,428+10768000-4744000=82364699 hõõruda.

VSS 2010. aasta jaoks = 143166000-61807116,09-2391724,756+15896000-9212000=85651159 hõõruda.

VSS 2011=150887000-63893070.98-12361222.28+13051000-4533000=83150707 hõõruda.

SEES = (ANN:VSS) x 100%.

UNN 2008=14566992,2/84457084*100%=17,2%

UNN 2009=14527553,92/82364699*100%=17,6%

UNN 2010=16586825,24/85651159*100%=19,4%

UNN 2011=23957654,9/83150707*100%=28,8%

Seda meetodit kasutavate arvutuste põhjal näeme maksukoormuse olulist tõusu. 2011. aastal kasvas see 2008. aastaga võrreldes 11,6%. Võib öelda, et 2011. aastal ületasid kohustuslikud maksumaksed toodete vastloodud väärtust 28,8%. See tähendab, et tooteid toodeti vähem, kui maksti.

NN = (SUM (NP + VP): SUM IS) x 100%, DS = B - MH.

DS 2008 = 141470000-59931258,73 = 81538741,27 hõõruda.

DS 2009 = 143954000-64925166,77 = 79028833,23 hõõruda.

DS 2010 = 143166000-61807116,09 = 81358883,91 hõõruda.

DS 2011 = 150887000-63893070,98 = 86993929,02 hõõruda.

NN 2008=14315394,6/81538741,27*100%=17,6%

NN 2009=14604141,96/79028833,23*100%=18,5%

NN 2010=15858524,62/81358883,91*100%=19,5%

NN 2011=19836631,95/86993929,02*100%=22,8%

M. I. Litvini metoodika järgi kasvas ettevõtte maksukoormus aastatel 2008-2011 5,2%.

Võttes kokku maksukoormuse arvutamise erinevatel meetoditel, võib öelda, et ettevõtte maksukoormus on üsna kõrge. Venemaa rahandusministeeriumi metoodika järgi on maksukoormus palju väiksem kui kahe teise meetodi järgi, kuna rahandusministeeriumi metoodika järgi võetakse tasutud ja kogunemata maksude summa. arvesse. Lisaks on kõigi kolme meetodi järgi tendents maksukoormuse kasvuks 2008. aastast 2011. aastani. Arvestades asjaolu, et ettevõte asub ühtse põllumajandusmaksu alusel, kuid ei maksa seda maksu, mõjutab maksukoormust suuresti üksikisiku tulumaks ja kindlustusmaksed.

Maksuplaneerimise efektiivsusnäitajad

Maksuplaneerimise tulemuslikkus määratakse mitmete koefitsientide abil, mille üldine arvutusskeem näeb ette maksukulude või üksikute komponentide kogusumma ja müügimahu, kulu või kasumi suhte. Näitajaid saab arvutada nii ühiku murdosades kui ka protsentides.

Üldine maksuefektiivsuse suhe = Puhaskasum (puhastulu) / maksukulud kokku.

Maksukulud peaksid sisaldama nii kaudseid tulumakse täiendavalt tasumisele kuuluvate summade ulatuses, st arvestades tagastatavaid summasid, kui ka kuludele ja majandustulemustele, sh puhaskasumile omistatavaid makse.

Üldine maksuefektiivsuse koefitsient 2008 = 11973000/14315394,6 = 0,8

Üldine maksuefektiivsuse suhe 2009 = -14668000/14604141,96= -1

Üldine maksuefektiivsuse koefitsient 2010 = 1733000/15858524,62 = 0,1

Üldine maksuefektiivsuse koefitsient 2011 = 7476000/19836631,95 = 0,4

Saadud väärtusi analüüsides võib öelda, et 2008. aastal on puhaskasum peaaegu võrdne maksukuludega. 2009. aastal oli kahjum, seega on maksukulud kokku väga suured. 2010. ja 2011. aastal on maksukulud palju suuremad kui puhaskasum. Sovhoos Arkhangelsky LLC panustab eelarvesse 2010. aastal 90% ja 2011. aastal 60% rohkem, kui laekub, mis on ebaefektiivne.

Müügimaksu intensiivsus = Maksukulud kokku / müügimaht

Müügimaht peaks organisatsiooni tegevuse tulemusnäitajana hõlmama kaupade, tööde, teenuste müügist saadavat tulu ja klientidelt laekunud kaudsete maksude summat.

Müügimaksu intensiivsus 2008 = 14315394,6 / 141470000 = 0,1

Müügimaksu intensiivsus 2009 = 14604141,96 / 143954000 = 0,1

Müügimaksu intensiivsus 2010 = 15858524,62 / 143166000 = 0,1

Nelja aasta müügimaksu intensiivsuse näitaja väärtus on 0,1. See tähendab, et ettevõte tootis 90% vähem, kui maksis makse, mis on ettevõttele kahjumlik.

Kulude maksusuhe = kuludele arvestatud maksukulud / kogukulud.

Kulude maksustamise koefitsient 2008 =(7164323,6+92844+107823+37678) /170481000 = 0,04

Kulude maksustamise koefitsient 2009 =(6735304,96+773292+140527+143125) /159967000 = 0,05

Kulude maksustamise koefitsient 2010 =(7746051,62+773293+149788+171641)/ 173010000 = 0,05

Kulude maksustamise koefitsient 2011 =(11455461,95+761522+134066+151143)/ 190840000 = 0,07

Kulukoefitsiendi väärtus on väga väike, 0,04-0,07, mis tähendab, et ettevõte toodab palju kulusid ning nende kulude maksukulud on ebaolulised.

Kokkuvõtteks võib öelda, et optimaalse maksuplaneerimise jaoks peab organisatsioon oma tegevuse maksukoormuse arvutama vähemalt kord kuue kuu jooksul. Pärast sellise näitaja arvutamist saab organisatsioon otsustada näiteks maksustamise optimeerimise vajaduse üle, kasutades seaduses sätestatud soodustusi.

Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse sisedokumendid näevad ette, et maksuhaldurid võtavad organisatsioonile kohapealse maksuauditi määramise üle otsustades muu hulgas arvesse sellist näitajat nagu maksukoormus. Seda näitajat võrreldakse sarnase majandusharu keskmise maksukoormuse tasemega.

Seega võimaldab maksukoormuse taseme jälgimine vähendada tõenäosust, et maksuhaldurid ilmutavad huvi majandusüksuse tegevuse vastu eelkõige kohapealse maksurevisjoni läbiviimise näol.

Iga ettevõtja, kes püüab oma kasumit suurendada, tunneb vältimatut maksukoormust. On loomulik, et püüeldakse maksude tasumise kulude vähendamise poole, kuid oluline on mitte ületada seadusega määratletud piiri. Maksukoormus ei saa aga olla liiga madal, sest antud juhul on peaaegu kindlasti tegemist maksuseadusandluse rikkumistega, mille tuvastamine võib olla planeeritud või plaaniväliselt.

Millistest komponentidest koosneb maksukoormus, milline on selle roll ettevõtluses, kuidas seda erinevatel majandustasanditel arvutada, kas ettevõtja saab sellega iseseisvalt hakkama - kõik need küsimused on allpool käsitletud. Liitu meiega!

Absoluutne ja suhteline maksukoormus

Kehtestamiseks kasutatakse maksukoormuse mõistet rahalised kohustused ettevõtja riigi ees. Seda võib vaadelda suhtelise või absoluutse väärtusena.

Ettevõtjat maksumaksja kohustustest tulenevalt koormav summa teatud arvus väljendatuna on absoluutväärtus maksu koormus.

Ettevõtjad peavad seda arvu teadma, et planeerida kulude ja tulude suhet, optimeerida äri ja hinnata selle kasumlikkust.

Maksuhaldur tõlgendab maksukoormust kui mõõdet, mis iseloomustab vahendeid, mida ettevõtja eraldab ettevõtlusest oma maksukuludeks. See lähenemine on suhteline, kuna see sisaldab palju parameetreid, mida föderaalne maksuteenistus võtab arvesse.

Sellepärast suhteline tähistus maksukoormus võimaldab paremini analüüsida maksukoormuse mõju ettevõtja finantsseisundile ja tema ettevõtluse kasumlikkusele.

Mõnikord samastatakse maksukoormust efektiivne maksumäär– protsent konkreetse maksu tegelikust tasumisest kogu maksubaasis. Kui rääkida konkreetse maksu maksukoormusest, siis on lubatud rakendada seda määratlust, mida mõnes määruses tehakse.

Riigi dokumendid

Kuna maksukoormus on kohapealse maksuauditi jaoks "õnnelike" valimise kriteeriumide hulgas esikohal, on selle dokumentaalne regulatsioon seotud peamiselt föderaalse maksuteenistuse väljastatud dokumentidega. Maksumaksjate ja reguleerivate asutuste vahelisi suhteid reguleerivad järgmised seadused:

• Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse korraldus „Reisiplaneerimissüsteemi kontseptsiooni kinnitamise kohta maksurevisjonid» 30.05.2007 nr MM-3-06/333 ja selle lisa nr 3 - iga-aastaselt täiendatavad ja uuendatavad infoandmed;
• Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri “Maksuhaldurite komisjonide töö maksubaasi legaliseerimisel” 17. juuli 2013 nr AS-4-2/12722 sisaldab maksukoormuse arvutamise valemit. erinevad maksuliigid ja maksustamise erirežiimid.

MÄRGE! Kogu see teave sisaldub föderaalse maksuteenistuse ametlikul veebisaidil.

Kellele seda vaja on ja miks?

Maksudeks kulutatud raha määramine on oluline punkt, mis määrab majandusüksuste tegevuse erinevatel tasanditel:

• maksumaksjad ise– oskab hinnata oma tegevuse tulemuslikkust, teha kindlaks, kui suur on maksuauditi risk ning teha otsus optimaalse maksurežiim, ennustada edasisi tegevusi;
• föderaalne maksuteenus neid arve kasutades kujundab ta oma kontrollitegevusi, samuti on tal võimalus mõjutada maksusüsteemi kui terviku kaasajastamist;
• Rahandusministeerium ja teised majanduse valitsemisstruktuurid uurivad maksukoormuse näitajate alusel majandusolukorda regionaalsel ja riigi tasandil, kavandades ja prognoosides riigi tulevast finantspoliitikat.

Millist koormust me arvestame?

Nimetatud dokumendid võivad lisaks informatiivsele teabele anda ettevõtjatele võimaluse maksukoormust iseseisvalt arvutada spetsiaalselt väljatöötatud valemite abil.

Esimene dokument (föderaalse maksuteenistuse korraldus) näeb ette üldine valem, mis aitab arvutamisel kogu maksukoormus, see tähendab maksudeklaratsioonide alusel maksmiseks kogunenud vahendite osakaalu Goskomstati (kasumiaruandes) kirjendatud tulude summa suhtes.

TÄHTIS! Sellise koormuse arvestuses sisaldub üksikisiku tulumaks, kuid mitte käibemaks. Samal ajal jäetakse arvutustest välja sissemaksed eelarvevälistesse fondidesse, kuna föderaalne maksuteenistus ei kontrolli neid kõiki.

Teine dokument (föderaalse maksuteenistuse kiri) sisaldab mitmeid arvutusvalemeid erinevate maksude ja teatud erimaksurežiimide jaoks.

Maksukoormuse arvutamise valem

Kumulatiivne koormus

НН = СнОг x 100% / СВг - käibemaks,

Koormust peetakse madalaks ja see tõmbab maksuhalduri tähelepanu, kui arvutatud näitaja on väiksem kui föderaalse maksuteenistuse veebisaidil igal aastal uuendatavad valdkonna keskmised väärtused.

SULLE TEADMISEKS! Erinevates majandusväljaannetes on välja pakutud ka teisi meetodeid maksukoormuse koondarvutamiseks.

NÄIDE. Arvutame välja hotelliäriga tegeleva tingimusliku Dolgozhdan LLC töökoormuse.

Föderaalne maksuteenistus on määranud seda tüüpi ettevõtete keskmiseks koormustasemeks 9%.

Ettevõtete tulud vastavalt andmetele finantsaruanne 2015. aastaks oli 40 miljonit rubla. Maksutagastused, mille ettevõte esitas sel aastal, näitasid järgmised maksusoodustuste summad:

• käibemaks - 1,1 miljonit rubla;
• tulumaks - 1,2 miljonit rubla;
• ettevõtte kinnisvaramaks - 520 tuhat rubla;
• transpordimaks - 250 tuhat rubla.

KOOS palgad töötajatelt arvati maha üksikisiku tulumaks 750 tuhande rubla eest. Kindlustusmaksetel, aga ka pensionifondi ülekandel ei ole selle arvutuse jaoks mingit tähtsust.

Arvutatud tulemus on väiksem kui föderaalse maksuteenistuse poolt selle ärisektori jaoks määratud keskmine (9%). Seetõttu kaasatakse Dolgozhdan LLC kohapealsete maksukontrollide kavasse või kutsutakse selle töötajad maksuametisse selgitusi andma.

Koormus konkreetse maksu jaoks

Kõige sagedamini arvutatakse maksukoormus käibemaksu ja tulumaksu abil.

Tulumaksukoormuse tase

Föderaalne maksuteenistus on valvel, kui see on allpool järgmisi näitajaid:

• kaubandusettevõtetele – alla 1%;
• teistele organisatsioonidele, sealhulgas tootmise ja lepingute sõlmimisega tegelevatele organisatsioonidele - alla 3%.

See arvutatakse järgmise valemi abil:

ННп = Нп / (Др + Двн),

Kus:
NNp– tulumaksu maksukoormus;
Np– tulumaks aastadeklaratsiooni tulemuste alusel;
dr– kasumideklaratsiooni andmete järgi määratud müügitulu;
Dvn– organisatsiooni muud (mittetegevuslikud) tulud sama deklaratsiooni järgi.
Saadud tulemus korrutatakse 100% -ga.

Käibemaksu maksukoormuse tase

Föderaalne maksuteenistus tunnistab käibemaksu maksukoormuse taseme madalaks, kui aruandeaasta kõigi nelja kvartali kohta moodustab käibemaksu mahaarvamise summa 89% või rohkem selle maksu kogusummast.

1. Jagage tasutud käibemaksu (KM) summa maksubaasi näitajateks vastavalt vastava deklaratsiooni jaotisele 3, lähtudes Venemaa turu olukorrast (NBRF):

   NN käibemaksu jaoks = NNDS / NBRF

2. Leidke deklaratsiooni (KM) järgse käibemaksusumma suhe kogu maksubaasi, mis sisaldab nii Venemaa turu kui ka ekspordituru näitajaid (NBtot):

   NN käibemaksu jaoks = NNDS / Nbot.

Maksukoormuse nüansid erinevat tüüpi ettevõtjale

1. IP. Üksikettevõtja peab arvestama üksikisiku tulumaksu maksukoormust. Selleks peate oma deklaratsioonis oleva indikaatori jagama deklaratsioonis toodud 3-NDFL-iga.
2. Lihtsustatud maksusüsteemi maksjad peavad võtma deklaratsiooni kohaselt kogunenud koormuse taseme ja jagama selle tuluga vastavalt 3-NDFL-ile.
3. Ettevõtjad ühtsest põllumajandusmaksust jagage vastavalt nende maksunäitajad tulusummaga vastavalt 3-NDFL-i deklaratsioonile.
4. Need, kes valisid OSNO, summeerida käibemaks ja tulumaks ning leida saadud summa suhe kasumiaruandes kajastatud kogutuludesse.

TÄHTIS TEAVE! Kui ärimees maksab lisaks loetletutele ka muid makse, näiteks maa-, vee-, vara- jne. (v.a üksikisiku tulumaks), siis kõik need maksud osalevad kogukoormuse arvutamisel.

Kui maksukoormuse tase osutub madalaks, ei tähenda see kohustuslikke karistusi: neid saab määrata vaid auditi tulemuste põhjal, mille risk sellises olukorras loomulikult suureneb.