Objets de services communaux de la sphère sociale. Le concept et les éléments du logement et des services communaux. Comment automatiser le logement et le complexe communal

Représentent les actifs utilisés comme matières premières, matériaux, etc. dans la production de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services), achetés directement pour la revente, ainsi qu'utilisés pour les besoins de gestion de l'organisation.
Commander comptabilité L'inventaire est régi par le règlement comptable "Comptabilité du matériel stocks de production"PBU 5/01 (approuvé par arrêté du ministère des Finances de Russie du 06/09/2001 N 44n ; ci-après - PBU 5/01).
V bilan les stocks sont comptabilisés à la ligne 211 "Matières premières et autres objets de valeur similaires".
En comptabilité, les stocks sont reflétés dans compte 10 "Matériaux".
Le compte 10 peut être ouvert sous-comptes:
- 1 "Matières premières". Ce sous-compte tient compte de la présence et du mouvement des matières premières et des matériaux faisant partie des produits manufacturés, constituant sa base ou étant des composants nécessaires à sa fabrication ;
- 2 "Produits semi-finis et composants achetés". Il prend en compte la présence et le mouvement des produits semi-finis achetés, composants finis achetés pour l'assemblage des produits manufacturés, qui nécessitent des coûts de traitement. Les produits achetés pour l'assemblage, dont le coût n'est pas inclus dans le coût de production, sont comptabilisés au compte 41 "Biens" ;
- 3 "Le carburant". Ici, la présence et la circulation de produits pétroliers (pétrole, carburant diesel, kérosène, essence, etc.) et de lubrifiants destinés au fonctionnement des véhicules, les besoins technologiques de production, de production d'énergie et de chauffage, solides (charbon, tourbe, bois de chauffage, etc. .) et carburant gazeux ;
- 4 "Conteneurs et matériaux de conteneurs". Le sous-compte est destiné à comptabiliser la disponibilité et le mouvement de tous types de conteneurs (à l'exception de ceux utilisés comme équipement ménager), ainsi que les matériaux et pièces nécessaires à la fabrication des conteneurs et à leur réparation (pièces d'assemblage des caisses, fût rivetage, cerceau, etc.). Les organisations exerçant des activités commerciales prennent en compte les conteneurs de marchandises et les conteneurs vides au compte 41 ;
- 5 "Pièces de rechange". Le sous-compte permet d'enregistrer la disponibilité et le mouvement des pièces de rechange achetées ou fabriquées pour les besoins du cœur de métier, le remplacement des pièces d'usure des machines, équipements, véhicules, etc., ainsi que les pneus de voiture en stock et le chiffre d'affaires. Il prend également en compte le mouvement du fonds d'échange de machines complètes, d'équipements, de moteurs, de composants, d'assemblages créés dans les services de réparation des organisations, dans les bureaux d'échange technique et les usines de réparation. Pneus de voiture(pneu, chambre à air et fond de jante) situés sur les roues et en stock avec le véhicule, inclus dans son coût initial, sont inclus dans les immobilisations ;
- 6 "Autres matériaux". Il enregistre les déchets de production (souches, rognures, copeaux, etc.) ; mariage irréparable; actifs matériels reçus de la cession d'immobilisations qui ne peuvent pas être utilisés comme matériaux, combustible ou pièces de rechange dans cette organisation (ferraille, récupération); pneus usés et chutes de caoutchouc, etc. Les déchets de production et les valeurs des matières secondaires utilisées comme combustible solide sont comptabilisés dans le sous-compte 3 "Combustible" ;
- 7 "Matériaux transférés pour traitement sur le côté". Nous parlons de ces matériaux, dont le coût est ensuite inclus dans les coûts de production des produits obtenus à partir de ceux-ci. Les frais de traitement des matériaux payés aux tiers et aux personnes sont directement débités des comptes qui enregistrent les produits reçus du traitement ;
- 8 "Matériaux de construction" . Ce sous-compte est utilisé par les développeurs. Il prend en compte la disponibilité et la circulation des matériaux nécessaires directement au processus de construction et d'installation, à la fabrication de pièces de construction, au montage et à la finition de structures et de parties de bâtiments et de structures, ainsi qu'à d'autres valeurs matérielles \u200b \u200bnécessaire pour la construction ;
- 9 "Inventaire et fournitures ménagères". Le sous-compte tient compte de la présence et du mouvement des stocks, des outils, des fournitures ménagères ;
- 10 "Équipement spécial et vêtements spéciaux en stock". Le sous-compte est conçu pour enregistrer la réception, la disponibilité et le mouvement d'outils spéciaux, d'appareils spéciaux, d'équipements spéciaux et de vêtements spéciaux situés dans les entrepôts de l'organisation ou dans d'autres lieux de stockage.
- 11 "Équipement spécial et vêtements spéciaux en fonctionnement". Le sous-compte prend en compte la réception et la disponibilité d'outils spéciaux, d'appareils spéciaux, d'équipements spéciaux et de vêtements spéciaux pour le fonctionnement (dans la production de produits, l'exécution de travaux, la prestation de services, pour les besoins de gestion de l'organisation) . Le crédit du sous-compte 11 reflète le remboursement (transfert) du coût d'un outil spécial, d'agencements spéciaux, d'équipements spéciaux et de vêtements spéciaux au coût des produits (travaux, services) en correspondance avec le débit des comptes de comptabilité analytique et la radiation valeur résiduelle objets en cas de retraite anticipée - en correspondance avec le débit du compte pour comptabiliser les autres revenus et dépenses.
La comptabilité analytique sur le compte 10 est effectuée en fonction des lieux de stockage des matériaux et de leurs noms individuels (types, variétés, tailles, etc.).
Coût réel des matériaux comprend tous les frais liés à leur acquisition, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et des autres taxes remboursables (sauf si prévue par la loi Fédération Russe). Ces frais comprennent :
- les sommes versées au fournisseur de matériaux ;
- les frais de services d'information et de conseil liés à l'acquisition des stocks ;
- les droits de douane perçus à l'importation sur le territoire de la Russie ;
- la rémunération versée à un organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks sont acquis ;
- les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance ;
- les coûts d'entretien de l'unité d'approvisionnement et de stockage de l'organisation, les coûts des services de transport pour la livraison des stocks au lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix des stocks établi par le contrat ;
- frais d'intérêt prêts bancaires, reçus pour l'achat de matériel et accumulés jusqu'au moment de leur affichage ;
- les frais de mise en état des stocks pour qu'ils soient utilisables aux fins prévues (par exemple, pour leur sous-exploitation, tri, conditionnement, amélioration des caractéristiques techniques) ;
- les autres frais directement liés à l'acquisition des stocks.
Selon la méthode d'acquisition des stocks, leur coût initial est formé. Par exemple, ils peuvent être payés en espèces et non en espèces, fabriqués par l'entreprise elle-même, reçus en tant que contribution au capital autorisé ou gratuits, acquis dans le cadre d'opérations de troc, crédités à la suite du démantèlement d'équipements.
Coût initial des matériaux, acquis à titre onéreux, est formé de tous les frais de leur acquisition. Il peut également inclure des frais généraux d'entreprise (par exemple, le paiement d'un voyage d'affaires d'un employé envoyé pour conclure un contrat ou accompagner la cargaison lors de sa livraison).

Exemple 1 . L'organisation a acheté du matériel d'une valeur de 4 720 000 roubles. (TVA incluse - 720 000 roubles). Les prestations d'une société intermédiaire s'élèvent à 177 000 roubles. (TVA incluse - 27 000 roubles). Pour la livraison des matériaux à l'entrepôt de l'organisation des transports, 118 000 roubles ont été payés. (TVA incluse - 18 000 roubles).

Débit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" Crédit 51 " Comptes de règlement"- le paiement des matériaux est reflété - 4 720 000 roubles;
Débit 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises" Crédit 60 - TVA sur les matériaux - 720 000 roubles;
Débit 10 Crédit 60 - les matériaux reçus sont crédités - 4 000 000 roubles;
Débit 60 Crédit 51 - le paiement des services intermédiaires est reflété - 177 000 roubles;
Débit 19 Crédit 60 - TVA comprise sur les services intermédiaires - 27 000 roubles;
Débit 10 Crédit 60 - les dépenses pour les services intermédiaires pour l'achat de matériel ont été amorties - 150 000 roubles;
Débit 60 Crédit 51 - le paiement à la livraison est reflété - 118 000 roubles;

Débit 10 Crédit 60 - les frais de livraison des matériaux sont amortis pour augmenter leur coût - 100 000 roubles;
Débit 68 "Calculs des taxes et redevances", sous-compte "TVA", Crédit 19 - accepté pour déduction de la TVA sur le coût d'achat des matériaux - 765 000 roubles. (720 000 + 27 000 + 18 000).
Ainsi, des matériaux pour un montant total de 5 015 000 roubles ont été payés sur le compte de règlement de l'entreprise. (4 720 000 + 177 000 + 118 000). matériaux est de 4 250 000 roubles. (4 000 000 + 150 000 + 100 000).

Si l'organisation a reçu la propriété des matériaux (c'est-à-dire que le service comptable a reçu des documents des fournisseurs), mais que les matériaux eux-mêmes n'ont pas encore été livrés à l'entrepôt, leur coût est formé sur compte 15 "Acquisition et acquisition d'actifs matériels". Le solde débiteur de ce compte reflète le coût réel des matières en transit, qui est également pris en compte à la ligne 211 du bilan.
Le crédit du compte 15 en correspondance avec le compte 10 comprend le coût des stocks effectivement reçus par l'organisation et crédités.
Le solde du compte 15 à la fin du mois montre la présence de stocks en transit.
Les matériaux peuvent être considérés non seulement selon prix actuel, mais aussi aux prix comptables (prévus). En règle générale, cette méthode est utilisée par les organisations qui ont une gamme diversifiée de produits et un grand nombre d'inventaires. Le coût réel des matériaux selon les données du mois précédent peut être utilisé comme prix comptable. Leur valeur est formée à l'aide des comptes 15 et 16 "Écart de la valeur des actifs matériels".
Le montant de la différence entre le coût des stocks acquis, calculé en coût réel d'acquisition (approvisionnement), et les prix comptables est débité du compte 15 au compte 16.

Exemple 2 L'organisation a acheté 1000 unités. matériaux. Le coût de l'ensemble du lot selon la facture émise par le fournisseur est de 2 360 000 roubles. (TVA incluse - 360 000 roubles). Les matériaux ont été livrés à l'entrepôt par une organisation de transport, dont les frais de livraison s'élevaient à 118 000 roubles. (TVA incluse - 18 000 roubles). Selon la politique comptable, les matériaux sont pris en compte aux prix prévus.
Les opérations d'achat de matériaux sont reflétées dans les écritures :
Débit 60 Crédit 51 - le paiement des matériaux a été fixé - 2 360 000 roubles;

Débit 15 Crédit 60 - reflète le coût réel des matériaux - 2 000 000 roubles. (2 360 000 - 360 000);
Débit 60 Crédit 51 - paiement à la livraison fixe - 118 000 roubles;
Débit 19 Crédit 60 - TVA incluse sur les frais de livraison - 18 000 roubles;
Débit 15 Crédit 60 - les dépenses pour la livraison des matériaux sont reflétées - 100 000 roubles. (118 000 - 18 000);
Débit 68, sous-compte "TVA", crédit 19 - accepté pour déduction de la TVA sur le coût d'achat des matériaux - 378 000 roubles. (360 000 + 18 000).
Ainsi, des matériaux pour un montant total de 2 478 000 roubles ont été payés sur le compte de règlement de l'entreprise. (2 360 000 + 118 000).
Le coût réel d'une unité de matériaux est de 2100 roubles. (2 000 000 + 100 000) : 1000.
Considérez la situation N 1 "Le coût prévu est inférieur au coût réel", dans lequel le prix prévu de 1 unité. matériaux est de 2000 roubles.

2000 roubles. x 1000 = 2 000 000 roubles
La différence entre le prix réel et prévu des matériaux sera de 100 000 roubles. (2 100 000 - 2 000 000).
Lors de la prise en compte du coût des matériaux et des écarts entre le prix prévu et le prix réel, des enregistrements sont effectués :



Considérons la situation N 2 « Le coût prévu est supérieur au réel », le prix prévu est de 1 unité. matériaux est de 2200 roubles.
Le coût du lot à prix discount est égal à :
2200 roubles. x 1000 = 2 200 000 roubles
La différence entre le prix prévu et le prix réel des matériaux sera de 100 000 roubles. (2 200 000 - 2 100 000).
Le coût des matériaux et les écarts entre le prix prévu et le prix réel sont reflétés dans les écritures :
Débit 10 Crédit 15 - les matériaux ont été crédités aux prix comptables - 2 000 000 de roubles;
Débit 16 Crédit 15 - l'écart entre le coût prévu et le coût réel est pris en compte - 100 000 roubles.
Le solde débiteur des comptes 10 et 16 est comptabilisé sur la ligne 211 du bilan.

Des valeurs qui correspondent à toutes les caractéristiques d'une immobilisation, ne valant pas plus de 20 000 roubles. peuvent être pris en compte dans le MPZ. Une telle réflexion dans la comptabilité est le droit et non l'obligation de l'organisation, c'est-à-dire valeurs, par exemple, d'une valeur de 15 000 roubles. peuvent être comptabilisés à la fois comme faisant partie des immobilisations et comme faisant partie des stocks. Mais cette provision est fixée dans la politique comptable.
L'importation de matériaux est un moyen très courant d'acheter des stocks, pour cette raison, le coût des matériaux peut être exprimé en conditionnel unités monétaires ou monnaie étrangère. En raison du fait que les taux de change en vigueur le jour de l'envoi des documents et le jour du paiement peuvent différer, des différences de taux de change surviennent dans la comptabilité. Ils n'affectent pas le coût des matériaux, ils se reflètent dans les autres revenus (positifs) ou dépenses (négatifs).

Exemple 3 . Sur la base d'un contrat d'importation, l'organisation achète d'un fournisseur étranger un stock pour un total de 30 000 $. La propriété des matériaux passe à l'organisation à la date de franchissement de la frontière de la Fédération de Russie, déterminée par la date d'enregistrement de la cargaison Déclaration en douane(GTD) - 7 mars 2011 Le taux de change du dollar fixé par la Banque de Russie à cette date est de 28,1717 roubles / dollar.
Les matériaux reçus ont été payés le 31 mars 2011 au taux de 28,4290 roubles/USD.
En comptabilité au 7 mars 2011, cette opération se traduit par la comptabilisation :
Débit 10 Crédit 60, sous-compte "Règlements en devises", - les matériaux en roubles ont été acceptés pour la comptabilisation au taux de la Banque de Russie à la date d'enregistrement de la déclaration en douane - 845 151 roubles. (28,1717 RUB/USD x 30 000 $).
Le paiement des matériaux au 31 mars 2011 se reflète dans les écritures suivantes :
Débit 60, sous-compte "Calculs en devises", Crédit 52 " Comptes en devises"- les matériaux ont été payés en roubles au taux de change de la Banque de Russie à la date du paiement - 852 870 roubles (28,4290 roubles / dollars x 30 000 dollars);
Débit 91 "Autres produits et charges", sous-compte 2 "Autres charges", Crédit 60, sous-compte "Calculs en devises", - négatif Exchange different- 7719 roubles. [(28,4290 RUB/USD - 28,1717 RUB/USD) x 30 000 $].

Il existe des situations où les stocks sont acquis dans le cadre de contrats exprimés en unités monétaires conventionnelles. Code civil Le RF (Code civil) n'interdit pas la conclusion de tels contrats, mais le coût de ces marchandises doit être converti en roubles au taux de change officiel de la devise concernée à la date du paiement ou autrement par accord des parties, c'est-à-dire les organisations peuvent fixer un taux de change différent du taux officiel (clause 2, article 317 du Code civil de la Fédération de Russie).
Une règle similaire est contenue dans les paragraphes 4 à 6 du règlement comptable "Comptabilisation des actifs et des passifs dont la valeur est exprimée en devise étrangère" (PBU 3/2006) (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 novembre 2006 N 154n).
La conclusion d'un contrat de fourniture en unités monétaires conditionnelles ou en devises est l'un des risques entrepreneuriaux pour ses parties. Pour l'acheteur (payeur des fonds), ce risque se traduit par une augmentation du taux de change de la devise étrangère par rapport au rouble, pour le vendeur (bénéficiaire des fonds), au contraire, le risque est associé à la possibilité d'une chute dans le taux de change des devises étrangères.
Les stocks peuvent également provenir d'entités responsables qui les acquièrent en liquide. Pour confirmer les dépenses engagées, les redevables doivent présenter des documents établissant les faits :
- paiement des stocks reçus indiquant le prix d'achat. Ces documents peuvent être des reçus pour bons de réception et de caisse, chèques de caisses enregistreuses, documents assimilables à de stricts formulaires de déclaration ;
- réception des stocks spécifiés.
Comme nous l'avons déjà mentionné, une organisation créez vous-même une MPZ. Dans ce cas, leur coût réel comprend tous les coûts associés à la fabrication. Selon le paragraphe 7 du PBU 5/01, le coût réel des stocks lors de leur fabrication par l'organisation elle-même est déterminé sur la base des coûts réels associés à leur production. La comptabilité et la formation des coûts de production des stocks sont effectuées par l'organisation de la manière établie pour déterminer le coût des types de produits concernés, qui doivent être enregistrés dans la politique comptable de l'organisation.
La composition des coûts lors de la création d'un nouvel inventaire peut inclure notamment : le coût des matériaux et des pièces de rechange utilisés, les salaires des employés (y compris les primes d'assurance) impliqués dans le processus de fabrication d'un nouveau MPZ, l'amortissement de l'équipement qui a été utilisé dans ce cas, les frais généraux de l'entreprise, etc.
Le coût réel des stocks apportés en tant que contribution au capital (actions) autorisé de l'organisation est déterminé en fonction de leur valeur monétaire, convenu par les fondateurs (participants) de l'organisation, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.
La société participante (fondatrice), qui a transféré les matériaux en tant qu'apport au capital social, doit récupérer la TVA "en amont" sur celle-ci, si elle était auparavant déductible. L'organisation qui reçoit la contribution a le droit de déduire le montant de l'impôt en déduction du budget. Comme pour tout autre bien apporté en tant qu'apport au capital social, il est reflété dans le débit du compte 19 en correspondance avec le compte 83 "Capital supplémentaire".

Exemple 4 . L'organisation reçoit un lot de matériaux en tant que contribution au capital autorisé. La contribution est estimée à 500 000 roubles. Le montant de la TVA restaurée est de 90 000 roubles. 11 800 roubles ont été dépensés pour la livraison de matériaux par une organisation tierce à l'entrepôt. (TVA incluse - 1800 roubles).

Débit 75 "Règlements avec les fondateurs" Crédit 80 "Capital autorisé" - la dette du fondateur sur la contribution au capital autorisé est reflétée - 500 000 roubles;
Débit 10 Crédit 75 - reflète la contribution au capital autorisé - 500 000 roubles;
Débit 19 Crédit 83 - La TVA sur un lot de matériaux, restituée par le cédant, est prise en compte - 90 000 roubles;
Débit 19 Crédit 60 - TVA incluse sur le coût de livraison des matériaux à l'entrepôt - 800 roubles;
Débit 10 Crédit 60 - les frais de livraison des matériaux à l'entrepôt ont été crédités - 10 000 roubles;
Débit 68, sous-compte "TVA", Crédit 19 - reflète la TVA sur les coûts liés à l'acquisition de matériaux et le montant de la taxe restituée par le cédant, accepté pour déduction - 91 800 roubles;
Débit 60 Crédit 51 - les frais de livraison des matériaux à l'entrepôt ont été payés - 11 800 roubles.
Ainsi, le coût réel des matériaux pour la ligne 211 du bilan sera de 510 000 roubles. (500 000 + 10 000).

Le coût réel des stocks reçus par l'organisation gratuit, notamment, dans le cadre d'un accord de donation, est constitué sur la base de leur valeur marchandeà la date d'acceptation pour la comptabilisation, ainsi que les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation. Le prix du marché est calculé comme le montant de trésorerie que l'entité pourrait recevoir de la vente de cet actif. S'il est impossible de l'établir de manière fiable, l'entreprise a le droit de recourir à des évaluateurs indépendants. Le coût du paiement de leurs services est amorti comme une augmentation du coût des stocks.

Exemple 5 . L'organisation reçoit gratuitement un lot de matériel. Un évaluateur indépendant a été engagé pour déterminer leur valeur marchande. Le coût de paiement de ses services est de 11 800 roubles. (TVA incluse - 1800 roubles) Selon l'expert, la valeur marchande des matériaux est de 600 000 roubles. (sans TVA).
Les opérations de réception gratuite de matières sont enregistrées par les écritures suivantes :
Débit 10 Crédit 98 "Revenus différés", sous-compte 2 "Reçus sans subvention", - les matériaux reçus gratuitement ont été crédités - 600 000 roubles;
Débit 19 Crédit 60 - TVA incluse pour les services d'un évaluateur - 1800 roubles;
Débit 10 Crédit 60 - les coûts des services de l'expert sont amortis pour une augmentation du coût des matériaux - 10 000 roubles;
Débit 68, sous-compte "TVA", Crédit 19 - accepté pour déduction de la TVA sur les frais liés à l'évaluation des matériaux - 1800 roubles;
Débit 60 Crédit 51 - payé pour les services d'un évaluateur indépendant - 11 800 roubles.
Le coût réel des matériaux dans le bilan de la ligne 211 sera de 610 000 roubles. (600 000 + 10 000).

Dès réception de MPZ par troc fonctionner règles généralesévaluation des biens reçus dans le cadre d'un accord d'échange, c'est-à-dire le coût réel des stocks reçus dans le cadre d'accords d'échange est le coût des stocks transférés ou à transférer par l'organisation, ainsi que les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation. Le coût des stocks transférés ou à transférer par une entité est basé sur le prix auquel, dans des circonstances comparables, une entité évaluerait normalement des stocks similaires. Une caractéristique de la conclusion de ce type de contrat est que l'organisation agit à la fois en tant que vendeur et en tant qu'acheteur.

Exemple 6 . L'organisation acquiert un lot de matériaux et en échange transfère 200 unités à une autre organisation. des biens. Dans ses activités de production, elle vend ces marchandises au prix de 11 800 roubles. pour 1 unité (TVA incluse - 1800 roubles). La transaction est supposée être équivalente, le coût de 1 unité. marchandises est de 8000 roubles.
La valeur totale des biens transférés en échange de matériaux était de :
11 800 roubles. x 200 unités = 2 360 000 roubles. (TVA incluse - 360 000 roubles).
Les opérations d'expédition de marchandises et d'acquisition de matériaux sont enregistrées dans les registres suivants :
Débit 45 "Marchandises expédiées" Crédit 41 - le coût des marchandises expédiées est reflété - 1 600 000 roubles. (8000 x 200 unités);
Débit 62 "Règlements avec acheteurs et clients" Crédit 90 "Ventes", sous-compte 1 "Revenus", - reflète le produit de la vente de marchandises à la date de réception des matériaux - 2 360 000 roubles;
Débit 90, sous-compte 2 "Coût des ventes", Crédit 45 - radié du coût des marchandises expédiées - 1 600 000 roubles;
Débit 90, sous-compte 3 "TVA", Crédit 68, sous-compte "TVA", - TVA facturée - 360 000 roubles;
Débit 90, sous-compte 9 "Bénéfice / perte des ventes", Crédit 99 "Bénéfice et perte" - le résultat financier est reflété - 400 000 roubles. (2 360 000 - 1 600 000 - 360 000);
Débit 19 Crédit 60 - TVA incluse sur les matériaux - 360 000 roubles;
Débit 10 Crédit 60 - reflète le coût d'achat des matériaux - 2 000 000 roubles;
Débit 68, sous-compte "TVA", Crédit 19 - accepté pour déduction de la TVA sur le coût d'achat des matériaux - 360 000 roubles;
Débit 60 Crédit 62 - la dette en vertu de l'accord d'échange a été annulée - 2 360 000 roubles.

Si les stocks sont reçus avant le transfert de propriété, les stocks sont considérés comme acceptés pour la garde et sont reflétés séparément sur le compte hors bilan 002 "Inventaire accepté pour garde".
Lors du démantèlement ou de la liquidation d'éléments individuels d'immobilisations, l'entreprise peut se retrouver avec des matériaux adaptés à usage ultérieur ou la mise en œuvre. Ils viennent dans le même ordre que dans le cas de la réception gratuite (c'est-à-dire que l'évaluation est faite au prix du marché, qui est égal au produit possible de la vente de ces objets de valeur). Selon le paragraphe 9 du PBU 5/01, le coût réel des stocks reçus par l'organisation dans le cadre d'un accord de donation ou gratuitement, ainsi que ceux restants de la cession d'immobilisations et d'autres biens, est déterminé en fonction de leur marché actuel valeur à la date d'acceptation en comptabilité.
Au cours du travail de l'organisation, des matériaux sont éliminés à la suite d'une radiation pour la production, à la suite d'un vol ou d'un dommage, en tant que contribution au capital autorisé d'une organisation tierce ou transférés gratuitement charger. Dans de telles situations, leur coût réel est amorti de l'une des manières prévues au paragraphe 16 du PBU 5/01 (sauf en cas d'amortissement en raison d'une pénurie ou d'un dommage supérieur à la perte naturelle):
- au prix de chaque unité ;
- au coût moyen ;
- au prix de la première acquisition dans le temps des stocks (FIFO).
Dans le même temps, les valeurs utilisées de manière particulière dans l'entreprise (par exemple, les matériaux précieux ou les pierres) doivent être amorties en utilisant une seule méthode - au coût de chaque unité. Cependant, les organisations avec une petite gamme de matériaux peuvent également utiliser cette méthode.
Dans la deuxième méthode, le coût réel moyen d'une unité de matériaux est déterminé, qui est calculé par la formule:

Coût moyen des matériaux = (Coût des matériaux au début du mois + Coût des matériaux reçus au cours du mois) / (Nombre de matériaux au début du mois + Nombre de matériaux reçus au cours du mois).

Le coût des matériaux à radier est déterminé par la formule:

Coût des matériaux radiés = Coût moyen des matériaux x Nombre de matériaux retirés au cours du mois.

Le coût du solde des matériaux à la fin du mois est calculé par la formule:

Coût des matériaux restants = Coût moyen des matériaux x Quantité de matériaux restants à la fin du mois.

Des calculs similaires sont effectués à la fin de chaque mois. Ils peuvent également être effectués pour chaque date de mise au rebut des matériaux (méthode de la moyenne mobile coût d'origine). La période spécifique après laquelle ces calculs sont effectués est établie dans la politique comptable de l'entreprise.

Exemple 7 . Au début du mois organisation du chantier il y avait 10 000 pièces. marque de briques K-15 au prix de 30 roubles. pour 1 pièce (prix conditionnel). Le coût total est de 300 000 roubles. (30 roubles / pièce x 10 000 pièces). En un mois, l'organisation a acheté une brique de la même marque en deux lots :
- 1er lot - 2000 pièces. au prix de 36,58 roubles / pièce. (le coût du lot est de 73 160 roubles, TVA comprise - 11 160 roubles);
- 2ème lot - 3000 pièces. au prix de 40,12 roubles / pièce. (le coût du lot est de 120 360 roubles, TVA comprise - 18 360 roubles).
Option N 1. Selon la politique comptable, les matériaux sont radiés au coût moyen.
En comptabilité, ces opérations se traduisent par les écritures suivantes :
Débit 60 Crédit 51 - le paiement du 1er versement est reflété - 73 160 roubles;
Débit 19 Crédit 60 - la TVA "en amont" sur le 1er lot est prise en compte - 11 160 roubles;
Débit 10 Crédit 60 - le 1er lot de briques a été crédité - 62 000 roubles. (73 160 - 11 160);
Débit 60 Crédit 51 - le paiement du 2e versement est reflété - 120 360 roubles;
Débit 19, sous-compte 3 "TVA sur les stocks acquis", Crédit 60 - la TVA "en amont" sur le 2ème lot est prise en compte - 18 360 roubles ;
Débit 10 Crédit 60 - le 2e lot de briques a été crédité - 102 000 roubles. (120 360 - 18 360);
Débit 68, sous-compte "TVA", crédit 19 - accepté pour déduction de la TVA - 29 520 roubles. (11 160 + 18 360).
Au cours du même mois, 11 000 briques ont été libérées pour la construction. Le coût moyen d'une brique, calculé à la fin du mois, sera de :
(300 000 roubles + 62 000 roubles + 102 000 roubles) / (10 000 pièces + 2 000 pièces + 3 000 pièces) = 30,93 roubles / pièce
Le coût des stocks amortis au cours du mois est égal à :
30,93 roubles / pièce. x 11 000 pièces. = 340 230 roubles, ce qui est documenté en affichant :
Débit 20 "Production principale" Crédit 10 - le coût des briques libérées pour la construction a été amorti - 340 230 roubles.
A la fin du mois, 4 000 briques seront répertoriées dans les registres de l'organisation. (10 000 + 2 000 + 3 000 - 11 000), et leur coût sera de 123 770 roubles. (300 000 + 62 000 + 102 060 - 340 230).
Lorsque vous utilisez la méthode FIFO, radiez d'abord les matériaux qui sont répertoriés dans les soldes au début du mois. S'ils ne suffisent pas, alors les matériaux qui sont arrivés en premier, etc.
Option N 2. La politique comptable prévoit l'utilisation de la méthode FIFO. Tout d'abord, les briques répertoriées au début du mois pour un montant de 10 000 pièces sont radiées, puis les briques du 1er lot pour un montant de 1 000 pièces. En conséquence, à la fin du mois, il y aura 1000 pièces. du 1er lot et 3000 pcs. à partir du 2ème lot.
Le coût des matériaux radiés sera de 331 000 roubles. (300 000 + 31 000), ce qui est documenté par l'écriture comptable :
Débit 20 Crédit 10 - le coût des briques libérées pour la construction a été amorti - 331 000 roubles.
Le coût des briques restantes à la fin du mois d'un montant de 4 000 pièces sera de 133 000 roubles. (31 000 + 102 000).
Conformément au paragraphe 58 des Directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks (approuvées par arrêté du Ministère des finances de la Russie du 28 décembre 2001 N 119n ; ci-après - Directives pour la comptabilisation des stocks), les pénuries et les dommages identifiés lors de l'acceptation des matériaux reçus par l'organisation sont pris en compte dans l'ordre suivant :
a) le montant des manquants et des avaries dans la limite du gaspillage naturel est déterminé en multipliant la quantité de matériel manquant et (ou) endommagé par le prix contractuel (de vente) du fournisseur. Si les matériels endommagés peuvent être utilisés dans l'organisation ou revendus (avec une décote), ils sont comptabilisés aux prix de vente éventuels. Dans le même temps, le montant des pertes dues aux dommages est réduit de ce montant;
b) les pénuries et les dommages aux matériaux dépassant les normes de perte naturelle sont comptabilisés au coût réel.
À la suite de l'inventaire, dans le 1er lot de briques, une pénurie de 1000 pièces a été révélée et dans le 2ème - 1300 pièces. La cause de la pénurie n'a pas été identifiée. Lors de la radiation des stocks, une organisation utilise la méthode FIFO :
Débit 94 "Pénuries et pertes dues à des dommages aux objets de valeur" Crédit 10 - le coût de la pénurie de briques identifiée lors du processus d'inventaire a été amorti - 75 200 roubles. (31x1000 + 34x1300);
Débit 91, sous-compte 2 "Autres dépenses", Crédit 94 - le coût de la pénurie est inclus dans les autres dépenses - 75 200 roubles.

Dans cet exemple, nous parlons de comptabilité. Pour ce qui est de comptabilité fiscale, alors si le nombre de stocks perdus est dans les normes approuvées de perte naturelle, ces pertes sont assimilées aux coûts matériels et réduisent le bénéfice imposable de l'organisation au montant réel (clause 2, clause 7, article 254 du Code des impôts de La fédération Russe). Nous ne parlons que des pénuries et des pertes de stocks causées par des circonstances objectives, c'est-à-dire sont dues aux propriétés biologiques ou physico-chimiques de ces biens matériels, et non à leur vol, violation des exigences des normes, règles d'exploitation technique, dommages aux conteneurs ou autres raisons similaires.
Afin de comptabiliser la perte de stocks à des fins fiscales, il est nécessaire de documenter le montant de la perte, de déterminer le taux marginal de perte naturelle et de calculer la taille et le montant de la perte qui peut être incluse dans les dépenses. Les pertes dues aux pénuries et aux dommages aux stocks se reflètent dans les coûts des matériaux, y compris période de déclaration, dans lequel un acte ou un autre document a été établi confirmant l'identification et l'annulation d'une telle perte.
Si la valeur de la pénurie (perte) identifiée de la MPZ s'avérait inférieure au taux de perte naturelle, approuvé selon cette espèce inventaires, puis lors du calcul de l'impôt sur le revenu, le montant du manque (perte) réel est comptabilisé en charges.
La procédure et le calendrier de l'inventaire sont déterminés par le responsable de l'organisation, sauf dans les cas où l'inventaire est obligatoire (par exemple, avant d'établir le rapport annuel États financiers, lors du changement de personnes financièrement responsables, lors de la révélation des faits de vol).
Lors de l'inventaire des biens, la commission d'inventaire détermine la présence effective de l'inventaire en comptant, pesant, mesurant, puis compare les données obtenues avec les indicateurs reflétés dans la comptabilité. Des informations sur la disponibilité réelle des biens sont données dans liste d'inventaire articles d'inventaire (formulaire N INV-3). Si, à la suite de l'inventaire, un écart est révélé entre le nombre réel d'inventaires et leur nombre selon les données comptables, il est nécessaire d'établir un état de collationnement des résultats de l'inventaire des éléments d'inventaire (formulaire N INV- 19)<1>. La commission d'inventaire doit recueillir des explications écrites des responsables financiers sur les raisons des écarts.

Les informations définitives sur les résultats de l'inventaire (données sur les manques, pertes, excédents de biens constatés) sont résumées dans l'état des résultats identifié par l'inventaire (formulaire N INV-26), qui indique le montant du manque radié dans et au-delà des normes de perte naturelle, ainsi qu'attribué aux auteurs.

En pratique, des situations surviennent lorsqu'il est impossible de déterminer à quel lot appartient la quantité manquante de MPZ (par exemple, s'ils sont stockés en vrac, dans un conteneur, etc.). Dans de telles situations, l'organisation a le droit d'établir dans la politique comptable une autre façon de déterminer le coût des pénuries. Par exemple, appliquez une méthode d'amortissement similaire à la procédure d'amortissement du coût des marchandises lors de leur vente.

Exemple 8 . Prenons les données de l'exemple 7. Supposons qu'au début du mois, il n'y avait pas de briques sur le chantier, plus tard, elles ont été déchargées au même endroit, quels que soient les lots de sa réception. À la suite de l'inventaire, une pénurie de 2300 pièces a été révélée. La cause de la pénurie n'a pas été identifiée. Lors de l'amortissement du coût des marchandises lors de leur vente, l'organisation utilise la méthode FIFO.
Rappelons que le coût du 1er lot était de 62 000 roubles. pour 2000 pièces. briques (au prix de 31 roubles pour 1 pièce), le coût du 2e lot est de 102 000 roubles. pour 3000 pièces. briques (au prix de 4 roubles pour 1 pc.).
Le comptable radie d'abord 1 000 briques du 1er lot pour un coût total de 62 000 roubles. et 300 briques du 2e lot d'une valeur de 10 200 roubles. (102 000 : 3 000 x 300).
Débit 94 Crédit 10 - le coût de la pénurie de briques identifiée lors du processus d'inventaire a été annulé - 72 200 roubles. (62 000 + 10 200) ;
Débit 91, sous-compte 2 "Autres dépenses", Crédit 94 - le coût de la pénurie est inclus dans les autres dépenses - 72 200 roubles.

Pendant inventaire il est possible d'identifier non seulement les pénuries, mais aussi les excédents de stocks. Les quantités de surplus identifiées lors de l'inventaire peuvent ensuite être soit vendues, soit utilisées par l'organisation pour ses propres besoins.
Si les matériaux excédentaires sont radiés de la production, leur coût est reflété dans le débit des comptes de comptabilité analytique. Lors de la vente de stocks excédentaires à côté, le produit est pris en compte dans les autres revenus de l'organisation et leur coût - dans le cadre des autres dépenses.
Dans la pratique, des situations surviennent lorsque des équipements sont transférés à la MPZ, mais ils doivent être réparés de temps à autre pour les maintenir en état de marche. Ces dépenses sont prises en compte lors de l'imposition des bénéfices en tant qu'autres dépenses et sont comptabilisées dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle elles ont été effectuées, à hauteur des dépenses réelles, qui doivent être justifiées et documentées.
Dès réception des matériaux, l'organisation peut supporter les frais de transport et d'approvisionnement(TZR). Ceux-ci inclus:
- les frais de livraison des matériaux et leur chargement dans les véhicules exigibles en sus du prix de vente ;
- les marges et rémunérations versées aux fournisseurs et organismes intermédiaires ;
- les droits de douane et paiements liés à l'importation de matériaux ;
- les frais de stockage des valeurs, ainsi que l'entretien des entrepôts d'approvisionnement (leur loyer, chauffage, éclairage, réparations, etc.) ;
- paiement des voyages d'affaires des employés impliqués dans la fabrication et l'achat de matériaux, etc.).
Conformément à l'article 83 des Directives pour la comptabilisation des stocks, les coûts de transport et d'approvisionnement de l'organisation sont pris en compte par :
1) affectation de TZR à un compte séparé 15 selon les documents de règlement du fournisseur ;
2) affecter TZR à un sous-compte séparé pour le compte 10 ;
3) inclusion directe (directe) de TZR dans le coût réel des matériaux (rattachement au prix contractuel des matériaux, à la valeur monétaire de la contribution au capital autorisé (réserve) faite sous forme d'inventaire, jointe à la valeur marchande de matériaux reçus gratuitement, etc.).
Une option spécifique pour la comptabilisation des coûts de transport et d'approvisionnement est établie par l'organisation de manière indépendante et est reflétée dans la politique comptable.
Dans la première méthode de comptabilisation de TZR, le montant de ces dépenses est pris en compte sur le compte 15. Les écarts entre le coût réel des matériaux et leur prix comptable sont reflétés sur le compte 16. La procédure de tenue de ce type de comptabilité est indiquée dans exemple 2.
Dans la deuxième méthode, la TRZ est prise en compte sur un sous-compte séparé (il est conseillé d'inscrire en plus le sous-compte 12 "Frais de transport et d'approvisionnement des matières premières et matériaux" au compte 10).
La troisième façon de comptabiliser les TZR (leur inclusion directe dans le coût réel des matériaux) est illustrée dans l'exemple 1.
Avec la deuxième méthode de comptabilisation des calculs de transport et d'approvisionnement, afin de déterminer le montant de TZR soumis à l'amortissement, vous devez d'abord calculer le pourcentage des coûts d'amortissement dans leur montant total à l'aide de la formule :

Pourcentage des stocks à radier à la fin du mois = (Montant des stocks au début du mois + Montant des stocks générés au cours du mois) / (Valeur du solde des matières au début du mois + Coût de matériels reçus au cours du mois) x 100 %.

Montant de TZR à radier :

Montant des stocks à radier = Coût des matériaux radiés à la production x Pourcentage des stocks à radier à la fin du mois.

Exemple 9 . Selon la politique comptable, l'organisation prend en compte les frais de transport et d'approvisionnement sur le compte 10, sous-compte 12 "Frais de transport et d'approvisionnement pour les matières premières et les matériaux". En début de mois, 1000 unités sont enregistrées. matériaux d'un montant de 1 000 000 de roubles, le montant de TZR attribuable au solde des matériaux est de 150 000 roubles. Au cours du mois, 700 unités ont été achetées. matériaux pour 842 520 roubles. (TVA incluse - 128 520 roubles). Les matériaux ont été livrés à l'entrepôt par une organisation de transport, dont les frais de livraison s'élevaient à 236 000 roubles. (TVA incluse - 36 000 roubles). En un mois, des matériaux d'une valeur de 1 357 000 roubles ont été mis en production.
Les opérations d'achat de matériaux sont reflétées dans les écritures :
Débit 60 Crédit 51 - le paiement des matériaux est reflété - 842 520 roubles;
Débit 19 Crédit 60 - La TVA "en amont" sur les matériaux achetés est prise en compte - 128 520 roubles;
Débit 10 Crédit 60 - les matériaux reçus sont crédités - 714 000 roubles. (842 520 - 128 520);
Débit 60 Crédit 51 - les frais de livraison sont reflétés - 236 000 roubles;
Débit 19 Crédit 60 - la TVA "en amont" sur les frais de livraison est prise en compte - 36 000 roubles;
Débit 10, sous-compte 12 "Frais de transport et d'approvisionnement en matières premières et matériaux", Crédit 60 - le coût de livraison des matériaux est inclus dans le TZR - 200 000 roubles;
Débit 68 Crédit 19 - accepté pour déduction de la TVA sur le coût d'achat des matériaux - 164 520 roubles. (128 520 + 36 000).
Le pourcentage de TZR lié aux matériaux mis au rebut est :
(150 000 roubles + 200 000 roubles) / (1 000 000 roubles + 714 000 roubles) x 100 % = 20,42 %.
Le montant de TZR à amortir est égal à :
1 357 000 x 20,42 / 100 = 277 099 roubles
La radiation des matériaux et du TZR est constituée par des écritures :
Débit 20 Crédit 10 - matériaux radiés pour la production - 1 357 000 roubles;
Débit 20 Crédit 10, sous-compte 12 "Frais de transport et d'approvisionnement en matières premières et matériaux, - le montant de TZR attribuable aux matériaux mis en production a été radié - 277 099 roubles;
Débit 94 Crédit 10 - le coût de la pénurie de briques identifiée lors du processus d'inventaire a été annulé - 72 200 roubles. (62 000 + 10 200).

Pour faciliter l'exécution des travaux sur la répartition des stocks ou l'ampleur des écarts dans le coût des matériaux, les options simplifiées suivantes sont autorisées (clause 88 des Lignes directrices pour la comptabilisation des stocks):
- avec une faible densité du TZR ou l'ampleur des écarts (pas plus de 10% de la valeur comptable des matériaux), leur montant peut être entièrement débité des comptes 20, 23 et augmenter le coût des matériaux vendus;
- gravité spécifique Le TZR ou les écarts (en pourcentage de la valeur comptable du matériau) peuvent être arrondis à des unités entières (c'est-à-dire sans décimales) ;
- pendant le mois en cours, le TZR ou le montant des écarts peut être réparti en fonction du poids spécifique (en pourcentage de la valeur comptable des matières concernées) qui prévalait au début de ce mois. Si cela a conduit à une souscription importante ou à une radiation excessive des écarts ou TZR (plus de cinq points), le mois suivant, le montant des écarts de radiation (distribués) ou TZR est ajusté du montant spécifié du mois précédent ;
- TZR ou le montant des écarts peuvent être entièrement amortis sur une base mensuelle (au cours de la période de référence) pour une augmentation du coût des matériaux utilisés (émis), si leur poids spécifique (en pourcentage du coût contractuel (comptable) de matériaux) ne dépasse pas 5 %.
Pour acheter du matériel, une organisation peut obtenir prêt ciblé pour leur achat. Comme indiqué ci-dessus, si une organisation utilise les fonds empruntés et crédités pour prépayer des stocks (travaux, services), les intérêts sur fonds empruntés, courus avant la comptabilisation des stocks, ainsi que les intérêts courus sur les prêts commerciaux accordés par les fournisseurs, se rapportent aux coûts réels d'acquisition de ces stocks. À la réception des stocks, les intérêts courus sur les titres de créance sont reflétés dans la comptabilité dans le cadre des autres dépenses de l'organisation.
Dans la comptabilité fiscale des stocks, les intérêts courus sur titre de créance de toute nature, sont renvoyées aux dépenses non opérationnelles aux fins de l'imposition des bénéfices (clause 1, article 269 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Pour ton information. Le 1er janvier 2011, les modifications introduites par la loi fédérale n° 229-FZ du 27 juillet 2010 au paragraphe 1 de l'art. 256 et alinéa 1 de l'art. 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie: en ce qui concerne les biens amortissables et le coût initial des immobilisations, le montant est de 20 000 roubles. remplacé par 40 mille roubles.
Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2010 N 186n, des modifications ont été apportées aux actes juridiques réglementaires en matière de comptabilité. En particulier, l'article 5 du règlement comptable "Comptabilité des immobilisations" PBU 6/01 (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30.03.2001 N 26n) est défini dans nouvelle édition. Au par. 4 p.5 du mot "20 000 roubles". également remplacé par "40 000 roubles".

Ainsi, il n'y aura pas de différences entre la comptabilité fiscale et comptable dans la valeur des biens classés en immobilisations (voir Lettre du ministère des Finances de la Russie du 25 mars 2011 N 03-03-06 / 2/48).

II. Valorisation des stocks

5. Les stocks sont acceptés pour comptabilisation au coût réel.

6. Le coût réel des stocks achetés contre rémunération correspond au montant des coûts réels de l'organisation pour l'acquisition, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée et des autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie).

Les coûts réels d'acquisition des stocks comprennent :

les montants payés conformément au contrat au fournisseur (vendeur);

les sommes versées à des organismes pour des services d'information et de consultation liés à l'acquisition de stocks;

droits de douane;

les taxes non remboursables payées dans le cadre de l'acquisition d'une unité de stock ;

la rémunération versée à un organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks sont acquis ;

les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance. Ces coûts comprennent notamment les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks ;

les coûts d'entretien de l'unité d'approvisionnement et de stockage de l'organisation, les coûts des services de transport pour la livraison des stocks au lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix des stocks établi par le contrat ; intérêts courus sur les prêts consentis par les fournisseurs ( prêt commercial); courus avant la comptabilisation des stocks, les intérêts sur les fonds empruntés, s'ils sont impliqués dans l'acquisition de ces stocks ;

les frais de mise en état des stocks dans un état leur permettant d'être utilisés aux fins prévues. Ces frais comprennent les frais d'organisation pour le traitement, le tri, l'emballage et l'amélioration des caractéristiques techniques des stocks reçus, non liés à la fabrication des produits, à l'exécution des travaux et à la prestation des services ;

autres coûts directement liés à l'acquisition des stocks.

Les frais généraux et autres charges similaires ne sont pas inclus dans les coûts réels d'acquisition des stocks, sauf lorsqu'ils sont directement liés à l'acquisition des stocks.

7. Le coût réel des stocks dans leur fabrication par l'organisation elle-même est déterminé en fonction des coûts réels associés à la production de ces stocks. La comptabilisation et la formation des coûts de production des stocks sont effectuées par l'organisation de la manière établie pour déterminer le coût des types de produits concernés.

8. Le coût réel des stocks apportés en tant que contribution au capital autorisé (actions) de l'organisation est déterminé sur la base de leur valeur monétaire convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.

9. Le coût réel des stocks reçus par l'organisme en vertu d'un accord de donation ou à titre gratuit, ainsi que ceux restant de la cession d'immobilisations et d'autres biens, est déterminé en fonction de leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation pour comptabilité.

Aux fins du présent règlement, la valeur marchande actuelle signifie le montant d'argent qui peut être reçu à la suite de la vente de ces actifs.

10. Le coût réel des stocks reçus dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) ne en liquide, la valeur des actifs transférés ou à transférer par l'organisation est comptabilisée. Les actifs transférés ou à transférer par une entité sont évalués au prix auquel l'entité facturerait normalement des actifs similaires dans des circonstances comparables.

S'il est impossible d'établir la valeur des actifs transférés ou à transférer par l'organisation, le coût des stocks reçus par l'organisation dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) en fonds non monétaires est déterminé sur la base du prix auquel des stocks similaires sont acquis dans des circonstances comparables.

11. Le coût réel des stocks, déterminé conformément aux paragraphes 8 et au présent règlement, comprend également les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation, énumérés au paragraphe 6 du présent règlement.

12. Le coût réel des stocks, dans lequel ils sont acceptés pour la comptabilité, n'est pas susceptible de changer, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie.

13. Une organisation exerçant des activités commerciales peut inclure dans le coût de vente les coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises aux entrepôts centraux (bases), encourus avant leur transfert pour la vente.

Les biens achetés par une entité pour la vente sont évalués à leur coût d'acquisition. Organisation mettant en œuvre vendre au détail, il est permis d'évaluer les biens achetés au prix de vente avec une allocation distincte pour les majorations (remises).

Informations sur les modifications :

Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16 mai 2016 N 64n, le règlement a été complété par la clause 13.1

13.1. Une organisation qui a le droit d'appliquer des méthodes comptables simplifiées, y compris des états comptables (financiers) simplifiés, peut évaluer les stocks acquis au prix du fournisseur. Parallèlement, les autres coûts directement liés à l'acquisition des stocks sont inclus dans le coût des activités ordinaires pour leur montant total dans la période au cours de laquelle ils ont été encourus.

Informations sur les modifications :

Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16 mai 2016 N 64n, le règlement a été complété par la clause 13.2

13.2. Une micro-entreprise qui a le droit d'appliquer des méthodes comptables simplifiées, y compris des états comptables (financiers) simplifiés, peut comptabiliser le coût des matières premières, des matériaux, des marchandises, d'autres coûts de production et de préparation pour la vente de produits et de marchandises dans le cadre de les coûts des activités ordinaires dans leur montant intégral au fur et à mesure de leur acquisition (mise en œuvre).

Une autre organisation qui a le droit d'appliquer des méthodes comptables simplifiées, y compris des états comptables (financiers) simplifiés, peut comptabiliser ces coûts en tant que charges des activités ordinaires dans leur intégralité, à condition que la nature de l'activité d'une telle organisation n'implique pas la présence d'importants soldes de stocks de matières et de production. Dans le même temps, les soldes importants des stocks sont considérés comme de tels soldes, dont la présence dans les états financiers de l'organisation est susceptible d'influencer les décisions des utilisateurs des états financiers de cette organisation.

Informations sur les modifications :

Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16 mai 2016 N 64n, le règlement a été complété par la clause 13.3

13.3. Une organisation qui a le droit d'appliquer des méthodes comptables simplifiées, y compris des états comptables (financiers) simplifiés, peut comptabiliser les dépenses pour l'acquisition de stocks destinés aux besoins de gestion en tant que dépenses pour les activités ordinaires dans leur montant intégral au fur et à mesure de leur acquisition (mise en œuvre). ) .

14. Les stocks qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais qui sont utilisés ou éliminés conformément aux termes du contrat, sont acceptés pour comptabilisation dans l'évaluation prévue au contrat.

Agence fédérale pour l'éducation de la Fédération de Russie

GOU SPO "École technique d'informatique et de génie informatique de l'Altaï"

RAPPORT

Discipline : "Comptabilité"

sur le thème : "Comptabilité des stocks"

Réalisé

élève du groupe 3I2

Ponomarenko OS

Vérifié par Magalyas N.S.

Slavgorod 2006

introduction

1. Comptabilité analytique

1.1 Documentation pour la comptabilisation du mouvement des marchandises

1.2 Organisation de la comptabilité des matières dans l'entrepôt

1.3 Organisation de la comptabilisation des matières en comptabilité

2. Comptabilité synthétique

3. Inventaire des matériaux

Conclusion

INTRODUCTION

La comptabilité des stocks (IPZ) est réglementée par le PBU 5/01 "Comptabilité des stocks", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 08.06.01 n ° 44n.

L'inventaire est une partie de la propriété d'une organisation qui est utilisée pour la production (matériaux), pour la vente (marchandises, produits finis) et pour la gestion de l'organisation. La majeure partie de l'inventaire (matériaux) est utilisée comme objet de travail dans le processus de production. Ils sont entièrement consommés dans chaque atelier de production et transfèrent intégralement leur valeur au coût des produits fabriqués.

Selon le rôle joué par les différents inventaires dans le processus de production, les inventaires sont divisés en groupes :

1) matières premières et matériaux;

2) matériaux auxiliaires ;

3) produits semi-finis achetés ;

4) déchets de production consignés ;

5) carburant ;

6) récipients et matériaux d'emballage ;

7) pièces de rechange ;

8) inventaire et fournitures ménagères dont la durée d'utilisation n'excède pas 12 mois ;

9) outils spéciaux, accessoires, équipements, vêtements.

Les stocks sont reçus et stockés dans les entrepôts de l'entreprise sur la base des documents primaires. Les matériaux de l'entrepôt de l'entreprise sont libérés pour la consommation de production, divers besoins des ménages (entretien des bâtiments, travaux de réparation), ainsi que sur le côté pour le traitement et dans l'ordre de mise en œuvre comme redondant et inutile.

Les documents primaires de comptabilisation des stocks jouent un rôle important dans l'organisation comptabilité matière, car sont sa base. Selon les documents primaires, un contrôle préliminaire, actuel et ultérieur du mouvement, de la sécurité et de l'utilisation rationnelle des ressources matérielles est effectué.

Tous les documents primaires doivent contenir les détails obligatoires suivants :

1) nom du document (formulaire) et code du formulaire ;

2) date de compilation ;

4) instruments de mesure des transactions économiques (en termes physiques et monétaires) ;

5) les noms des postes des personnes responsables de l'exécution de la transaction commerciale et l'exactitude de son exécution, les signatures personnelles et leur transcription.

Pour assurer la sécurité des inventaires, l'acceptation, le stockage et la libération appropriés des objets de valeur, il est important que l'entreprise dispose d'un nombre suffisant d'installations de stockage équipées d'instruments de pesage et de mesure, de conteneurs de mesure et d'autres dispositifs. Il est également nécessaire d'introduire des formes efficaces de contrôle préalable et actuel du respect des normes de stocks et de dépenses de ressources matérielles.

comptabilisation des biens corporels

1. COMPTABILITÉ ANALYTIQUE

1.1 Documentation pour la comptabilisation du mouvement des marchandises

Les matières premières et les matériaux proviennent des fournisseurs, des personnes responsables de la radiation des immobilisations devenues inutilisables et dans d'autres cas. Pour la fourniture de matériaux, l'entreprise conclut un accord avec le fournisseur. Le contrôle de la mise en œuvre du plan logistique dans le cadre du contrat de respect des délais de réception et d'envoi des matériaux est effectué par le service approvisionnement. A cet effet, il tient un registre des arrivées de marchandises sur le formulaire n° M-1.

L'acceptation des matériaux peut être effectuée à l'entrepôt du fournisseur, à la gare, à l'entrepôt de l'acheteur. Pour recevoir les matériaux de l'entrepôt des fournisseurs non-résidents, le transitaire reçoit une procuration n° M-2. Lors de l'acceptation des matériaux, le transitaire procède à un contrôle quantitatif et qualitatif. En cas de manque de poids ou de masse lors du contrôle des marchandises en gare (détérioration de l'emballage, avarie), un acte commercial est établi, qui sert de base au dépôt des réclamations auprès de l'organisme de transport ou du fournisseur. Le transitaire livre les marchandises acceptées à l'entrepôt au responsable, qui vérifie la conformité de la quantité et de la qualité des matériaux avec la facture du fournisseur.

Les matériaux acceptés par le magasinier sont établis dans le bon de réception n° M-4 (Annexe 1). Il indique la date de compilation, le nom de l'organisation et du fournisseur, le nom des actifs matériels, numéro d'article, unité de mesure, le nombre de matières selon le document et la disponibilité des matières acceptées, le coût des matières au prix de gros, TVA comprise et hors TVA. Dans l'ordre de réception, les signatures des personnes qui ont accepté et remis les matériaux sont apposées. L'ordre de réception est établi pour chaque matériel séparément.

Lorsque la quantité et la qualité des matériaux ne correspondent pas aux données de la facture du fournisseur, la commission vérifie les matériaux et établit en deux exemplaires l'acte d'acceptation des matériaux formulaire n° M-7 (annexe 2) qui tient lieu de base pour le dépôt de réclamations auprès du fournisseur. Il est établi à réception des matières arrivant à l'entreprise sans facture fournisseur (livraison non facturée). L'acte indique la date de compilation, l'expéditeur et le fournisseur (organisation), le nom de la cargaison (matériaux), le poids de l'expéditeur et le poids de la route, le numéro d'article, l'unité de mesure, la quantité de matériaux selon les documents et le prix de gros. La loi note le nombre d'actifs matériels appropriés et leur montant. La conclusion de la commission est écrite s'il y a mariage, pénuries ou excédents. La fonction et les signatures des personnes incluses dans la commission sont indiquées. L'acte est signé par le responsable de l'entrepôt.

Si le transport de matériaux est effectué par la route, la marchandise est alors enregistrée sur la lettre de voiture en quatre exemplaires. Les matériaux reçus du démantèlement, du démantèlement des bâtiments et ouvrages viennent sur la base d'un acte d'imputation des biens matériels reçus lors du démantèlement et du démantèlement des bâtiments et ouvrages (formulaire n° M-35).

Les personnes responsables acquièrent du matériel auprès de diverses organisations. Un document confirmant le coût des matériaux achetés est une facture de marchandise (acte, certificat) établie personne responsable. Il indique la date, le lieu d'achat, le nom, la quantité et le prix des matériaux.

1.2 Organisation de la comptabilité des matières dans l'entrepôt

Pour assurer la sécurité des matériaux, des entrepôts spéciaux sont créés pour le stockage des actifs matériels. Chaque entrepôt se voit attribuer un numéro, qui est indiqué dans les documents relatifs aux opérations de cet entrepôt. Les entrepôts doivent être équipés de balances, d'instruments et de contenants de mesure utilisables.

Dans les entrepôts, les actifs matériels sont placés dans des sections. À l'intérieur d'eux - par groupes, qualités, marques, piles, boîtes, étagères, étagères, cellules, ce qui permet une vérification, une libération et un contrôle rapides de la conformité de la disponibilité réelle avec les normes de stock établies.

La comptabilisation des matériaux dans l'entrepôt est effectuée par le responsable de l'entrepôt (magasinier), qui est la personne matériellement responsable. L'unité de compte est le numéro de nomenclature, qui est attribué à chaque élément, grade d'actif matériel. Le numéro d'article est enregistré dans un registre spécial, appelé nomenclature des étiquettes de prix. En outre, ils indiquent le nom des actifs matériels, le prix comptable, l'unité de mesure. Pour chaque numéro d'article de matières, le magasinier renseigne étiquette de matériau et l'attache au lieu de stockage des matériaux. L'étiquette indique le nom du matériau, le numéro d'article, l'unité de mesure, le prix et la limite de disponibilité des matériaux.

La comptabilisation du mouvement et du solde des matériaux dans l'entrepôt pour chaque numéro d'article est conservée dans le formulaire de carte de comptabilisation de l'entrepôt n ° M-17 (annexe 6). Pour chaque numéro d'article dans le service comptable, une carte distincte est ouverte, qui est effectuée uniquement en nature. Après cela, la carte est transférée à l'entrepôt et le magasinier remplit les colonnes de revenus, de consommation et de solde des matières sur la base des documents primaires pour la réception et la consommation des matières le jour de l'opération. De plus, la carte indique le nom du matériel, le prix, l'unité de mesure, la date d'entrée, de qui les matériaux ont été reçus ou à qui les matériaux ont été remis, la signature du comptable principal et du responsable de l'entrepôt.

Les cartes comptables d'entrepôt sont stockées dans un entrepôt dans un classeur par groupes comptables et à l'intérieur d'eux - par numéros d'article. Périodiquement, le comptable du groupe matériel vérifie la tenue des cartes, les conditions de stockage des actifs matériels.

Le magasinier remet les pièces primaires au service comptable dans les délais fixés par le calendrier et établit des registres de remise des pièces formulaire n° M-13 de réception et de consommation des matières (annexe 7) indiquant le nombre de pièces, leur nombres et groupes de matériaux auxquels ils se rapportent. Dans le registre de livraison des documents, le montant total (prix hors TVA) et le nombre total de documents sont calculés. Les signatures du responsable de l'entrepôt et du comptable principal du groupe de matériel sont apposées.

À la fin de chaque mois, un livre des matières résiduelles de cet entrepôt est transféré du service comptable au magasinier (annexe 8). Le magasinier doit transférer des fiches à ce livre les données sur les soldes de chaque article de matériel au premier jour de chaque mois. Après cela, le livre est transféré au service comptable, où la quantité de chaque matériau est multipliée par le prix et le solde des matériaux est résumé en termes monétaires. Dans le livre des matières résiduelles, le numéro de page, le numéro d'article, le nom des matières par groupes, l'unité de mesure, le taux de stock, le prix, la quantité de matières résiduelles sont indiqués, le montant est calculé.

Présentation……………………………………………………………………………………...3

1. Réserves productives. Dispositions générales………………………………...6

1.1. Le concept des inventaires et leur évaluation………….6

1.2. Classement des inventaires…………….14

1.3. Documentation du mouvement des stocks…………………18

1. Comptabilité et audit des stocks…....26

2. 1. Comptabilisation des matières…………………………………………………………...26

2. 2. Contrôle d'audit des inventaires du MUP FGU "Colonie correctionnelle n ° 5 du GUFSIN dans la région de Volgograd..34

3. Analyse des inventaires du MUP FGU "Correction Colony No. 5 of the GUFSIN in the Volgograd Region"……………………....40

3.1 Analyse de la dotation de l'entreprise en ressources matérielles……….40

3.2 Analyse de l'efficacité de l'utilisation des ressources matérielles…………47

3.3 Analyse de l'état des stocks…………....56

4. Réglementaire - réglementation juridique comptabilisation des stocks………………...61

Conclusion……………………………………………………………………………67

Liste de la littérature utilisée…………………………………………………..70

Applications

introduction

L'accélération du développement socio-économique du pays prévoit une augmentation de l'efficacité de la production sociale sur la base de toutes les économies possibles de ressources matérielles, de travail et monétaires. La politique de conservation des ressources est une véritable source de satisfaction des besoins croissants de la société. Pour donner vie à cela, il est nécessaire de connaître toutes les subtilités de la comptabilisation de la disponibilité et du mouvement des ressources, principalement des stocks, qui constituent la base de l'entreprise.

Les stocks sont l'un des facteurs les plus importants pour assurer la constance et la continuité de la reproduction. Ce rôle important est joué par toutes les composantes du stock total de matières, y compris les articles en stock détenus par l'entreprise dans les secteurs de circulation.

Pour la mise en œuvre d'une réflexion précise et complète dans le système comptable des opérations avec inventaires, il est nécessaire d'être guidé par les actes législatifs de la Fédération de Russie, les résolutions du président et du gouvernement, les documents réglementaires, etc. Dans le système de réserves matérielles de l'entreprise, des violations et des écarts par rapport à la réglementation en vigueur sont souvent rencontrés. Ainsi, la comptabilité et l'audit avec inventaires sont vitaux pour les entreprises qui mènent leurs activités.

Il est généralement admis que les produits du travail sont classés comme stocks de marchandises de l'entreprise à partir du moment où ils arrivent à l'entrepôt de l'entreprise jusqu'au moment où ils sont chargés sur Véhicules pour l'expédition ou la transmission directe aux consommateurs.

La continuité de la production nécessite qu'une quantité suffisante de matières premières et de matériaux soit constamment en stock pour répondre pleinement aux besoins de la production à tout moment de leur utilisation. Par conséquent, la nécessité d'un approvisionnement ininterrompu de la production dans des conditions de continuité de la demande et de discrétion des approvisionnements détermine la création de stocks dans les entreprises, c'est-à-dire d'articles en stock.

Malgré le fait qu'il y a maintenant une tendance à accélérer la rotation des articles en stock dans l'entreprise et, par conséquent, une diminution de la taille de leurs stocks, jusqu'à travailler avec des roues, les articles en stock jouent toujours un rôle majeur dans la fourniture à l'entreprise avec des conditions de travail rythmiques normales.

Leur étude approfondie et leur compréhension correcte de l'essence des stocks, de leur importance et de leur rôle dans l'économie des entreprises et des associations, figurent parmi les problèmes les plus importants pour économiser et utiliser rationnellement les actifs matériels du pays et les tâches d'amélioration de l'approvisionnement matériel et technique des toutes les entreprises du pays.

Parallèlement à la pertinence du sujet de la comptabilité des inventaires, il convient de noter le manque de couverture des problèmes de ce sujet dans la littérature. En général, les publications publiées traitent de documents normatifs sans donner d'exemples pratiques ; de plus, les nouveaux documents ne sont pas analysés. La plupart des articles de revues sont l'opinion subjective de l'auteur, ce qui ne garantit pas l'exactitude de certaines méthodes d'application des dispositions comptables dans la pratique. La pertinence du sujet et, en même temps, sa connaissance insuffisante ont prédéterminé mon choix de ce sujet.

Comme base théorique et méthodologique pour l'étude sont des documents réglementaires sur l'organisation de la comptabilité sur le sujet thèse. Les sources ont été utilisées littérature éducative et périodiques, ainsi que d'occasion matériaux réels pour la comptabilité et les rapports.

Comme objet d'étude dans ma thèse, le MUP FGU "Colonie correctionnelle n ° 5 du GUFSIN de Russie dans la région de Volgograd" est considéré. C'est une colonie pénitentiaire régime général qui comprend sa propre société.

Le but de la thèse est une étude approfondie de cette entreprise, identifiant les lacunes de la comptabilité, l'utilisation des inventaires, l'organisation de la comptabilité de l'approvisionnement en matériaux, les méthodes de réalisation Audit et proposition de recommandations pour l'amélioration de la procédure comptable des inventaires.

Ainsi, les objectifs de la thèse sont :

1) Considération des stocks comme objet de comptabilité et de contrôle, c'est-à-dire les rechercher :

a) entités ;

b) classement ;

c) évaluations ;

d) soutien réglementaire.

2) Étudier la pratique actuelle de comptabilisation des matières dans l'entreprise étudiée, c'est-à-dire analyser:

a) documenter la réception, l'élimination, la dépense des matériaux ;

b) la comptabilisation des matériaux dans l'entrepôt.

3) Élaborer des propositions et déterminer des orientations pour améliorer l'organisation de la comptabilité.

Ces buts et objectifs doivent être résolus au cours de la rédaction de la thèse.

La base d'informations de l'étude est constituée des états financiers de l'entreprise unitaire municipale FGU "Colonie correctionnelle n ° 5 du GUFSIN de Russie dans la région de Volgograd", un plan comptable de travail, des documents.

Ce travail est d'une importance pratique, qui réside dans le fait que toutes les conclusions, suggestions et recommandations peuvent être utilisées dans l'entreprise unitaire municipale FGU "Colonie de correction n ° 5 du GUFSIN de Russie dans la région de Volgograd" pour améliorer la comptabilisation des inventaires .

1. Stocks industriels. Dispositions générales

1.1 Le concept d'inventaires et leur évaluation

L'inventaire fait partie de la propriété utilisée :

Dans la production de produits, l'exécution de travaux, la prestation de services destinés à la vente ;

Pour les besoins de gestion de l'organisation.

Les stocks industriels sont utilisés, en règle générale, comme objets de travail dans le processus de production. Ils sont entièrement consommés à chaque cycle de production et transfèrent intégralement leur valeur au coût des produits fabriqués, des travaux effectués, des services rendus.

La comptabilisation des stocks dans les entreprises de la Fédération de Russie est effectuée conformément au règlement comptable "Comptabilisation des stocks" PBU 5/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 9 juin 2001 n ° 44n.

Les actifs suivants sont acceptés comme stocks :

Utilisé comme matières premières, matériaux, etc. dans la production de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;

destiné à la vente ;

Utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation.

Les produits finis font partie des stocks destinés à la vente (résultat final du cycle de production, actifs achevés par la transformation (cueillette), dont les caractéristiques techniques et qualitatives sont conformes aux termes du contrat ou aux exigences d'autres documents, dans les cas établis par la loi).

Les biens font partie des stocks achetés ou reçus d'autres entités légales ou personnes et destinés à la vente.

L'unité comptable des stocks est choisie par l'organisation de manière indépendante de manière à assurer la formation d'informations complètes et fiables sur ces réserves, ainsi qu'un contrôle approprié de leur présence et de leur mouvement. Selon la nature des stocks, leur procédure d'acquisition et d'utilisation, une unité de stocks peut être un numéro d'article, un lot, un groupe homogène, etc.

La majeure partie des stocks est utilisée comme objet de travail dans le cycle de production et transfère intégralement sa valeur au coût de production.

L'inventaire ne signifie pas :

Actifs utilisés dans la production de produits, l'exécution de travaux ou la prestation de services ou pour les besoins de gestion de l'organisation pendant une période supérieure à 12 mois ou au cycle d'exploitation normal, s'il dépasse 12 mois ;

Actifs qualifiés de travaux en cours.

Les stocks sont acceptés pour la comptabilisation au coût réel.

Le coût réel des stocks achetés contre rémunération, conformément au règlement, est le montant des coûts réels de l'organisation pour l'acquisition, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée et des autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Russie Fédération).

Les coûts réels d'acquisition des stocks comprennent :

Montants payés conformément au contrat au fournisseur (vendeur);

Montants versés à des organismes pour des services d'information et de consultation liés à l'acquisition d'inventaires ;

Droits de douane;

Taxes non remboursables payées dans le cadre de l'acquisition d'une unité de stock ;

Rémunération versée à un organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks sont acquis ;

Les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance. Ces coûts comprennent notamment les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks ; les coûts d'entretien de l'unité d'approvisionnement et de stockage de l'organisation, les coûts des services de transport pour la livraison des stocks au lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix des stocks établi par le contrat ; les intérêts courus sur les prêts accordés par les fournisseurs (prêt commercial) ; les intérêts sur les fonds empruntés courus avant l'acceptation pour la comptabilisation des stocks, s'ils sont impliqués dans l'acquisition de ces stocks ;

Le coût d'amener les stocks à un état dans lequel ils peuvent être utilisés aux fins prévues. Ces frais comprennent les frais d'organisation pour le traitement, le tri, l'emballage et l'amélioration des caractéristiques techniques des stocks reçus, non liés à la fabrication des produits, à l'exécution des travaux et à la prestation des services ;

Autres coûts directement liés à l'acquisition des stocks.

Les frais généraux et autres charges similaires ne sont pas inclus dans les coûts réels d'acquisition des stocks, sauf lorsqu'ils sont directement liés à l'acquisition des stocks.

Les coûts réels d'acquisition des stocks sont déterminés (diminution ou augmentation) en tenant compte des différences de somme qui surviennent avant l'acceptation des stocks pour la comptabilisation dans les cas où le paiement est effectué en roubles d'un montant équivalent au montant en devise étrangère (monétaire conventionnel unités).

La différence de somme s'entend comme la différence entre l'évaluation en roubles du paiement effectivement effectué, exprimée en devises étrangères (unités monétaires conventionnelles), comptes à payer sur le paiement des stocks, calculé au taux officiel ou autre convenu à la date de son acceptation pour la comptabilisation, et l'évaluation en rouble de ces comptes créditeurs, calculée au taux officiel ou autre convenu à la date de son remboursement.

Le coût réel des stocks lors de leur fabrication par l'organisation elle-même est déterminé sur la base des coûts réels associés à la production de ces stocks. La comptabilisation et la formation des coûts de production des stocks sont effectuées par l'organisation de la manière établie pour déterminer le coût des types de produits concernés.

Le coût réel des stocks apportés en tant que contribution au capital autorisé (actions) de l'organisation est déterminé sur la base de leur valeur monétaire convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.

Le coût réel des stocks reçus par l'organisation dans le cadre d'un accord de donation ou à titre gratuit, ainsi que ceux restants de la cession d'immobilisations et d'autres biens, est déterminé en fonction de leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation pour la comptabilisation.

La valeur de marché actuelle est le montant de trésorerie qui peut être obtenu de la vente de ces actifs.

Le coût réel des stocks reçus dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires est le coût des actifs transférés ou à transférer par l'organisation. Les actifs transférés ou à transférer par une entité sont évalués au prix auquel l'entité facturerait normalement des actifs similaires dans des circonstances comparables.

S'il est impossible d'établir la valeur des actifs transférés ou à transférer par l'organisation, le coût des stocks reçus par l'organisation dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) en fonds non monétaires est déterminé sur la base du prix à où des stocks similaires sont acquis dans des circonstances comparables.

Le coût réel des stocks reçus dans le cadre des contrats ci-dessus comprend également les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation.

Le coût réel des stocks, dans lequel ils sont acceptés pour la comptabilité, n'est pas susceptible de changer, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie.

Une organisation engagée dans des activités commerciales peut inclure les coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises aux entrepôts centraux (bases), encourus avant leur transfert pour la vente, à inclure dans le coût de la vente.

Les biens achetés par une entité pour la vente sont évalués à leur coût d'acquisition. Une organisation engagée dans le commerce de détail est autorisée à évaluer les biens achetés au prix de vente avec une allocation distincte pour les majorations (remises).

Les stocks qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais qui sont utilisés ou éliminés conformément aux termes du contrat, sont acceptés pour comptabilisation dans l'évaluation prévue au contrat.

L'évaluation des stocks, dont le coût lors de l'acquisition est déterminé en devise étrangère, est effectuée en roubles en convertissant le montant en devise étrangère au taux de change Banque centrale Fédération de Russie, à compter de la date d'acceptation des réserves pour la comptabilité.

Les principales tâches de la comptabilité des stocks sont le contrôle de la sécurité des ressources matérielles, la conformité des stocks des entrepôts aux normes, le suivi de la mise en œuvre des plans d'approvisionnement en matériaux, l'identification des coûts réels liés à l'approvisionnement en matériaux, le contrôle du respect des normes de consommation de production, la bonne répartition des le coût des matériaux utilisés dans la production par le coût des objets, l'estimation rationnelle des stocks.

Le calcul du coût réel d'approvisionnement de chaque type de matières premières demande beaucoup de travail et de temps. Par conséquent, le coût réel des achats n'est calculé que par une petite partie des organisations pour les principaux types de matières premières ou de matériaux. Dans la majeure partie de l'organisation actuelle, la comptabilisation des actifs matériels est effectuée à des prix comptables fixes - aux prix d'achat moyens, au coût prévu, etc. Les écarts entre le coût réel des matériaux et le prix d'achat moyen ou le coût prévu sont pris en compte dans des comptes analytiques séparés pour les groupes de matières. Avec l'avènement des ordinateurs et du marquage électronique, de plus en plus d'opportunités sont créées pour calculer le coût réel de certains types de ressources matérielles.

Le plan comptable permet une comptabilisation synthétique des actifs matériels sur les comptes 10 «Matériaux», etc. aux prix comptables, qui sont utilisés comme coût d'acquisition prévu (approvisionnement), prix d'achat moyens, etc. Dans ce cas, les écarts de le coût réel des actifs matériels par rapport à leur valeur aux prix comptables sont pris en compte sur le compte synthétique 16 "Ecart de valeur des actifs matériels".

La détermination du coût réel des ressources matérielles amorties pour la production peut être effectuée par les méthodes suivantes d'estimation des réserves:

à un coût moyen ;

Au prix des premiers achats dans le temps (méthode FIFO) ;

Au prix des derniers achats (méthode LIFO).

L'application de l'une de ces méthodes par type (groupe) de réserves repose sur l'hypothèse de la séquence d'application de la méthode comptable.

Au coût de chaque unité, sont évalués les stocks utilisés par l'organisation de façon particulière (métaux précieux, pierres précieuses, etc.) ou les stocks qui ne peuvent être remplacés par d'autres de façon habituelle.

Le coût moyen est déterminé pour chaque type (groupe) de stocks comme le quotient de la division du coût total du type (groupe) de stocks par leur quantité, respectivement, composé du coût et de la quantité pour le solde au début du mois et pour le stock reçu au cours du mois.

Les première et deuxième méthodes d'évaluation des ressources matérielles sont traditionnelles pour la pratique comptable nationale. Au cours du mois de déclaration, les ressources matérielles sont amorties pour la production (en règle générale, à des prix réduits) et à la fin du mois, la part correspondante des écarts du coût réel des ressources matérielles par rapport à leur valeur aux prix comptables est écrite désactivé.

Avec la méthode FIFO, la règle est appliquée : le premier lot pour le revenu - le premier pour la consommation. Cela signifie que quel que soit le lot de matériaux mis en production, les matériaux sont d'abord amortis au prix (coût) du premier lot acheté, puis au prix du deuxième lot, etc. par ordre de priorité, jusqu'à réception de la consommation totale de matières du mois.

Cette méthode de comptabilité est utilisée dans mon entreprise, car c'est la plus pertinente aujourd'hui.

Avec la méthode LIFO, une règle différente est utilisée : le dernier lot pour le revenu est le premier pour la consommation, c'est-à-dire d'abord, les matériaux sont amortis au prix du dernier lot, puis au prix du précédent, etc.

L'utilisation de ces méthodes d'évaluation des ressources matérielles oriente l'entreprise vers l'organisation comptabilité analytique matériaux par lots individuels (et pas seulement par types de matériaux). Vous pouvez estimer les matières consommées par calcul à l'aide de la formule suivante :

P \u003d O n + P - O à

où P est le coût des matériaux utilisés ;

O n et O k - le coût des matériaux de repos initial et au lit;

P - reçu pour le mois.

L'évaluation des stocks à la fin de la période de reporting est effectuée en fonction de la méthode d'évaluation admise des stocks lors de leur cession (sauf pour les biens comptabilisés à la valeur de vente).

Parallèlement à la détermination d'un prix comptable fixe, il est très important d'établir une unité de comptabilisation des actifs matériels. Une telle unité peut être chaque type, qualité, marque, taille de matériaux, c'est-à-dire chaque numéro d'article, chaque lot, groupe homogène, etc. L'unité de comptabilisation des actifs matériels est choisie indépendamment par l'organisation. Il devrait assurer la formation d'informations complètes et fiables sur les stocks, un contrôle approprié de leur présence et de leur mouvement.

Pour l'organisation correcte de la comptabilité des stocks, leur classification scientifiquement fondée, leur évaluation et le choix de l'unité de compte sont importants.

1.2 Classement des inventaires

Les stocks de production sont divisés en plusieurs groupes, permettant de déterminer la place de ces stocks dans le processus de production :

Matières premières et matériaux de base ;

Matériaux auxiliaires;

Produits semi-finis achetés ;

Déchets consignés ;

Le carburant;

Conteneurs et matériaux de conteneurs ;

Inventaire et fournitures ménagères.

Les matières premières et les matières premières constituent le groupe le plus important.

La matière première est le produit d'origine, non soumis à une première transformation. Il comprend les produits des industries extractives (minerai, charbon, gaz, etc.) et les produits agricoles (lait, semences, betteraves à sucre, etc.)

Les matières de base sont des produits manufacturés obtenus lors du traitement de matières premières (métal, sucre, etc.).

Produits semi-finis ou produits semi-finis achetés propre fabrication- ce sont des matériaux qui ont passé certaines étapes de transformation, mais qui ne sont pas encore devenus des produits finis. Leur part dans la composition des stocks est déterminée par le niveau de spécialisation et de coopération de la production.

Les matériaux auxiliaires servent à conférer certaines qualités au produit créé (peintures, vernis, etc.). ils peuvent également être utilisés pour assurer les conditions normales du processus de production (éclairage, chauffage), l'entretien des équipements de production (lubrifiants et produits de nettoyage), etc. Dans différentes industries, selon le rôle et la consommation, les mêmes matériaux sont considérés comme principaux ou comme auxiliaire. Il convient de garder à l'esprit que la division des matériaux en matériaux de base et auxiliaires est conditionnelle et ne dépend souvent que de la quantité de matériau utilisée pour la fabrication de divers types de produits.

Déchets consignés - matériaux laissés après usage qui ont perdu tout ou partie de leurs qualités de consommation d'origine (déchets métalliques, chutes de tissu).

Du groupe des matériaux auxiliaires, du carburant, des conteneurs et des matériaux d'emballage, les pièces de rechange sont distinguées séparément en raison de la particularité de leur utilisation.

Le carburant en tant que type de réserves de production est utilisé à des fins technologiques comme énergie motrice ou pour les besoins des ménages. Peu importe le type de carburant.

Les conteneurs et les matériaux d'emballage sont des articles utilisés pour l'emballage, le transport, le stockage de divers matériaux. Ils n'ont rien à voir avec le processus de production des produits de fabrication, mais, contribuant à la sécurité des matériaux pendant le stockage et le transport, ils fournissent des caractéristiques de qualité supérieure des matières premières et des matériaux lors de leur utilisation, ainsi que produits finis lors de sa vente.

Les pièces de rechange sont destinées à la réparation et au remplacement des composants usés et des parties de la partie active des immobilisations - machines et équipements.

Les stocks, les outils, les fournitures ménagères, ainsi que les pièces détachées, sont plutôt considérés non pas comme des objets, mais comme des moyens de travail. Cela détermine les caractéristiques non seulement de l'organisation de leur comptabilité dans le processus d'approvisionnement et de mise au bilan, mais également du remboursement du coût initial. Ils sont utilisés comme moyen de main-d'œuvre pendant 12 mois maximum ou un cycle d'exploitation normal s'il dépasse 12 mois (inventaire, outillage, etc.).

De plus, les matériaux sont classés en fonction de leurs propriétés techniques et sont divisés en groupes : métaux ferreux et non ferreux, produits laminés, tuyaux, etc. Les classifications d'inventaires indiquées sont utilisées pour construire une comptabilité synthétique et analytique, ainsi que pour établir un rapport statistique sur les soldes, la réception et la consommation de matières premières et de matériaux dans les activités de production et d'exploitation.

Cette classification des stocks est basée sur leur nomenclature - une liste systématisée des actifs matériels développée par l'entreprise en fonction des spécificités de l'industrie et de la pratique établie de leur comptabilisation. Il prévoit des groupes au sein desquels les noms individuels de matériaux sont indiqués par des qualités, des tailles, des qualités, sous un certain code (chiffre) et dans l'unité de mesure correspondante.

Les comptes synthétiques suivants sont utilisés pour comptabiliser les stocks :

10 "Matériaux" ;

11 "Animaux d'élevage et d'engraissement" ;

15 « Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels » ;

16 "Déviation de la valeur des actifs matériels" ;

41 "Biens" ;

43 "Produits finis" ;

Comptes hors bilan 002 "Inventaire accepté pour garde", 003 "Matières acceptées pour transformation", 004 "Marchandises acceptées pour commission".

Les sous-comptes suivants peuvent être ouverts pour le compte 10 "Matériaux":

1 "Matières premières" ;

2 "Produits semi-finis et composants, structures et pièces achetés" ;

3 "Carburant" ;

4 "Contenants et matériaux d'emballage" ;

5 "Pièces détachées" ;

6 « Autres matériaux » ;

7 "Matières transférées pour traitement sur le côté" ;

8 "Matériaux de construction" ;

9 "Inventaire et fournitures ménagères", etc.

Le code attribué à un nom spécifique de matériaux est son numéro d'article. Il est attribué lorsque ce matériel est accepté en comptabilité et se compose de sept ou huit chiffres : les deux premiers sont un compte synthétique, le troisième est un sous-compte, le ou les deux suivants sont un groupe de matériaux. Les deux ou trois chiffres restants révèlent des caractéristiques supplémentaires des caractéristiques de ce type de matériau. Les numéros d'article sont indiqués dans tous les documents primaires pour la réception et la consommation des matériaux. Le codage crée la base de l'automatisation de la comptabilité matières. Les informations contenues dans les nomenclatures - étiquettes de prix, sont conditionnellement constantes. Il est enregistré sur support informatique et utilisé à plusieurs reprises pour obtenir les données de sortie nécessaires.

Les classifications indiquées des stocks sont utilisées pour construire une comptabilité synthétique et analytique, ainsi que pour compiler une observation statistique d'état (rapport) sur les soldes, les recettes et la consommation de matières premières et de matériaux dans les activités de production et d'exploitation.

1. 3 Documentation du mouvement des stocks

Les documents primaires pour la réception des stocks constituent la base de l'organisation de la comptabilité matières. C'est selon des documents primaires que s'effectue le contrôle préalable, courant et ultérieur du mouvement, de la sécurité et de l'utilisation des stocks.

Les documents primaires sur le mouvement des matériaux doivent être soigneusement rédigés, s'assurer de contenir toutes les signatures des personnes qui ont effectué telle ou telle opération, et les codes des objets comptables concernés. Surveiller le respect des règles d'enregistrement des mouvements de ressources matérielles Chef comptable et les chefs des départements concernés.

Le contrôle de la mise en œuvre du plan logistique dans le cadre des contrats, la ponctualité de la réception des matériaux est confiée au service approvisionnement. A cet effet, il tient des registres de comptabilité opérationnelle pour l'exécution des contrats d'approvisionnement, dans lesquels ils notent l'exécution des termes du contrat d'approvisionnement pour la gamme de matériaux, leur quantité, leur prix, leur délai d'expédition, etc. Contrôle de l'organisation de cette comptabilité est réalisée par le service comptable.

La procédure d'enregistrement de la réception des matériaux dans l'entreprise est illustrée à la figure 1.

Le fournisseur envoie simultanément à l'expédition des produits le règlement de l'acheteur et d'autres documents d'accompagnement - demande de paiement, en 2 exemplaires - l'un directement à l'acheteur, l'autre - par l'intermédiaire de la banque, de la lettre de voiture, du reçu de la lettre de voiture ferroviaire, etc. Le règlement et les autres documents liés à la réception des matériaux sont reçus par l'entrepreneur responsable de l'approvisionnement, où ils vérifient le l'exactitude de leur exécution puis transmises au service comptable.

Le service approvisionnement vérifie la conformité de l'assortiment, du volume, du délai de livraison, du prix, de la qualité des matières aux conditions contractuelles. À la suite de cette vérification, une note est portée sur le document concernant l'acceptation totale ou partielle.

Figure 1. Schéma de workflow pour la comptabilité matériel et fabrication actions.

Aussi, le service d'approvisionnement contrôle la réception des marchandises et leur recherche. À ces fins, ils tiennent un registre des marchandises entrantes, où ils indiquent numéro d'enregistrement, date d'entrée, nom du fournisseur, date et numéro du document de transport, numéro, date et montant de la facture, type de fret, numéro et date de l'ordre de réception ou acte d'acceptation de la demande de recherche de fret . Dans la note, une note est faite sur le paiement de la facture ou le refus d'acceptation.

Les demandes de paiement vérifiées sont transférées du service d'approvisionnement au service comptable et les reçus des organisations de transport sont transférés au transitaire pour la réception et la livraison des matériaux.

Le transitaire accepte les matériaux arrivés en gare ou directement du fournisseur en termes de nombre de places et de poids. En cas de doute sur la sécurité de la cargaison, le transitaire a le droit d'exiger que l'organisation de transport la vérifie. En cas de manque de places ou de poids, d'avaries de conteneurs, d'avaries de matériels, un acte commercial est dressé, qui sert de base au dépôt de réclamations contre l'organisme de transport ou le fournisseur.

Le transitaire livre les marchandises acceptées à l'entrepôt de l'entreprise et les remet au responsable de l'entrepôt, qui vérifie la conformité de la quantité et de la qualité des matériaux avec les données de facturation du fournisseur. Les matières acceptées par le magasinier sont émises en bons de réception mono-ligne ou multi-lignes. Un ordre de réception à une seule ligne est constitué uniquement pour un certain type de matériel, tous les matériaux acceptés sont enregistrés dans un ordre à plusieurs lignes, quelle que soit la quantité. L'ordre de réception est signé par le responsable de l'entrepôt et le transitaire.

Si les matériaux sont transportés en voiture, alors la lettre de voiture (Annexe A), qui est établie par l'expéditeur en 4 exemplaires, est utilisée comme document principal. Le premier d'entre eux sert de base pour radier les matériaux de l'expéditeur, le second pour la réception des matériaux par le destinataire, le troisième pour les règlements avec l'organisation de transport motorisé et est une pièce jointe à la facture pour le paiement du transport, le le quatrième est la base de comptabilisation des travaux de transport et est joint à la lettre de voiture. La lettre de voiture est utilisée comme document de réception pour l'acheteur en l'absence de divergences dans le montant des marchandises reçues par rapport aux données de la lettre de voiture et de la facture (annexe B). Si un tel écart existe encore, l'acceptation des matériaux est formalisée par un acte d'acceptation des matériaux.

La réception à l'entrepôt des matériaux de sa propre production, des déchets de production, des matériaux restants de l'amortissement des immobilisations, etc., est établie avec des factures à une ou plusieurs lignes pour le mouvement interne des matériaux, qui sont émises par livraison magasins en 2 exemplaires. L'un d'eux sert de base à la radiation des matériaux du magasin de livraison, le second est envoyé à l'entrepôt et utilisé comme document entrant.

Si des personnes responsables achètent des matériaux au comptant. ensuite, la facture des produits et l'acte (certificat) confirmant le coût des matériaux achetés sont établis par une personne responsable avec la participation d'autres responsables de l'entreprise. Ces documents énoncent le contenu de la transaction commerciale, indiquant la date, le lieu d'achat, la quantité, le nom et le prix des matériaux. La personne responsable reflète également dans l'acte les données du passeport du vendeur de la marchandise. L'acte est attaché à rapport préalable personne responsable.

Les valeurs matérielles sont prises en compte dans les unités de mesure appropriées (poids, volume, linéaire, nombre). Si les matières sont consommées dans des unités différentes de celles dans lesquelles elles ont été reçues, elles sont prises en compte simultanément dans deux unités de mesure.

L'enregistrement d'articles sans émettre d'ordre de réception est possible s'il n'y a pas de divergences entre les données du fournisseur et les données réelles. Dans ce cas, un cachet est apposé sur le document du fournisseur, dont les impressions contiennent les principaux détails de la commande entrante. Cela réduit le nombre de documents primaires.

Si la quantité et la qualité des matériaux arrivés à l'entrepôt ne correspondent pas aux données de la facture du fournisseur, les marchandises sont acceptées par la commission, en rédigeant un acte d'acceptation des matériaux, qui sert de base au dépôt d'une réclamation auprès de le fournisseur. La commission comprend un représentant du fournisseur ou un représentant d'un organisme désintéressé. L'acte est également établi lors de la réception des matériaux reçus par l'entreprise sans facture fournisseur (livraisons non facturées).

Les matériaux reçus lors du démantèlement et du démantèlement des bâtiments et ouvrages sont comptabilisés sur la base d'une loi sur la capitalisation des biens matériels reçus lors du démantèlement et du démantèlement des bâtiments et ouvrages.

Les stocks n'appartenant pas à l'organisation, mais situés sur son territoire, sont comptabilisés comptes hors bilan: 002 "Inventaire accepté pour garde" et 003 "Matières acceptées pour transformation".

Les matériaux sont libérés de l'entrepôt de l'organisation pour la consommation de production, les besoins des ménages, sur le côté, pour la transformation et
ordre de vente des stocks excédentaires et illiquides.

Pour assurer le contrôle de la consommation de matériaux et sa documentation appropriée, les organisations prennent des mesures organisationnelles appropriées. Une condition importante le contrôle de l'utilisation rationnelle des matériaux, par exemple, sont leur rationnement et leur libération en fonction de limites établies. Les limites sont calculées par les services d'approvisionnement sur la base des données du service de planification sur le volume de production - et les taux de consommation de matériaux par unité de production.

Tous les services de l'entreprise doivent avoir une liste des fonctionnaires qui ont le droit de signer des documents pour obtenir un congé de l'entrepôt de matériaux, ainsi que de délivrer l'autorisation de les exporter de l'entreprise. Les matériaux libérés doivent être pesés, mesurés et comptés avec précision.

Commander Documentation la libération des matières dépend principalement de l'organisation de la production, du sens de la consommation, de la fréquence de leur libération.

La consommation de matières libérées en production et pour d'autres besoins au quotidien est délivrée par des fiches limites . Elles sont délivrées par le service planification ou le service approvisionnement en double exemplaire pour un ou plusieurs types de matériels et, en règle générale, pour une durée de 1 mois. Des cartes de limite trimestrielles et semestrielles avec des coupons mensuels détachables pour les vacances réelles peuvent être utilisées. Ils indiquent : le type d'opérations, le numéro de l'entrepôt émetteur de matières, l'atelier de réception, le code des coûts, le numéro d'article et le nom des matières distribuées, l'unité de mesure et la limite de la consommation mensuelle de matières, qui est calculé en fonction du programme de production du mois et des taux de consommation en vigueur.

Une copie de la carte limite de clôture est remise à l'atelier de réception, l'autre - à l'entrepôt. Le magasinier enregistre la quantité de matière libérée et le solde de la limite sur les deux exemplaires de la fiche et signe sur la fiche de l'atelier de réception. Le représentant de l'atelier signe pour la réception des matériaux dans la carte située dans l'entrepôt.

La sortie des matériaux des entrepôts est effectuée dans la limite établie. La sortie de dépassement de matériaux et le remplacement d'un matériau par un autre (en l'absence de matériau dans l'entrepôt) sont émis par un extrait d'une exigence distincte - une facture pour le remplacement (libération supplémentaire de matériaux). Lors du remplacement dans la carte de limite d'admission du matériel remplacé, l'entrée «Remplacement, voir l'exigence n ° _» est effectuée et le solde de la limite est réduit. Les matériaux non utilisés dans la production et retournés à l'entrepôt sont enregistrés dans la fiche de limite sans établissement de documents supplémentaires.

L'utilisation de cartes limit-fence réduit considérablement le nombre de documents uniques. Le calcul des limites et l'émission de cartes de limites sur les ordinateurs modernes permettent d'augmenter la validité des limites calculées et de réduire la complexité de la compilation des cartes.

Si les matériaux de l'entrepôt sont rarement libérés, leur libération est émise un- ou des feuilles de route multilignes pour la libération des matériaux, qui sont émises par l'atelier destinataire en deux exemplaires: le premier, avec le reçu du magasinier, reste dans l'atelier, le second, avec le reçu du destinataire - avec le magasinier.

Pour tenir compte du mouvement des matériaux au sein de l'entreprise, une ligne ou exigences multilignes-lettres de transport. Les factures sont établies par les responsables financiers du site qui vend les valeurs, en deux exemplaires dont l'un reste en place avec le reçu du destinataire, et le second avec le reçu du vendeur des valeurs est remis au destinataire de la objets de valeur.

La libération de matériaux à des organisations tierces ou aux fermes de leur organisation situées à l'extérieur de celle-ci est établie avec des factures pour la libération de matériaux à côté , qui sont délivrés par le service des approvisionnements en deux exemplaires sur la base des commandes, contrats et autres documents : le premier exemplaire reste dans l'entrepôt et sert de base à la comptabilité analytique et synthétique des matières, le second est transféré au destinataire des matières. Si les matériaux sont émis avec paiement ultérieur, le premier exemplaire est également utilisé pour l'émission des documents de règlement et de paiement par le service comptable.

Lors du transport de matériaux par route, une lettre de voiture est utilisée à la place d'une lettre de voiture.

Au lieu de documents principaux pour la consommation d'articles, vous pouvez utiliser des fiches de décompte d'articles. A cet effet, les représentants des ateliers bénéficiaires signent pour la réception des matériaux sur les fiches elles-mêmes, qui deviennent en rapport avec cette documents justificatifs. Dans le même temps, le chiffre des coûts de production est apposé sur les cartes en vue du regroupement ultérieur des enregistrements par objets de coût et postes de coût. Une telle combinaison de documents consommables et de cartes comptables matières réduit le travail comptable et améliore le contrôle du respect des normes de stock.

Dans les petites organisations, la libération de matériaux pour la production de produits et la prestation de services s'effectue sans enregistrement avec des documents spéciaux. Les matériaux réellement utilisés par leurs types sont reflétés dans des actes ou des rapports sur la libération et la vente de produits finis. Les actes sont rédigés, en règle générale, dix jours par un employé de l'entreprise responsable de l'acceptation, du stockage et de la vente des produits. Après approbation par le chef de l'organisation, l'acte sert de base à la radiation des documents pertinents.

Aux jours établis, les documents sur la réception et la consommation des matériaux sont remis au service comptable de l'organisation selon le registre d'acceptation et de livraison des documents, établi en deux exemplaires: le premier est remis au service comptable contre le reçu du comptable sur le deuxième exemplaire, et le second reste dans l'entrepôt.

2 Comptabilité et audit des stocks

2.1 Comptabilisation des matériaux

Les documents primaires sur le mouvement des matériaux arrivent au service comptable de l'entrepôt et des magasins. Ils sont ici regroupés par entrepôts, par comptes synthétiques, sous-comptes et codes de coûts.

Les résultats du regroupement des documents primaires par réception sont reflétés dans l'état de réception des matériaux. De même, un état des dépenses est établi en fonction des documents de dépenses.

Les résultats de ces relevés servent de base pour synthétiser les données sur les mouvements de matières dans un état consolidé feuille de chiffre d'affaires N ° 10 "Mouvement des actifs matériels en termes monétaires" (annexe B).

La liste se compose de trois sections. Il forme des indicateurs sur le mouvement des matériaux en termes de valeur dans le contexte de groupes individuels, de sous-comptes et de comptes.

La section 1 fournit des données sur le mouvement des matériaux dans les entrepôts sans ventilation par comptes et groupes.

La section 2 fournit des indicateurs pour les actifs matériels reçus par groupes, comptes et sous-comptes. Les indicateurs de cette section sont donnés en prix comptables et au coût réel d'approvisionnement (c'est-à-dire au coût initial), c'est-à-dire que les montants de TZR sont indiqués ici.

La section 3 présente les consommations de matières, leurs soldes en entrepôts par groupes, sous-comptes en 2 estimations :

A prix discount (FIFO, LIFO, moyenne pondérée, etc.).

Au coût réel, c'est-à-dire en tenant compte de la quote-part de TZR.

Les indicateurs de l'état n°10 relatifs à la valeur comptable des actifs matériels restant à la fin du mois dans les entrepôts sont rapprochés du bilan fiscal du bilan. C'est ainsi que la conformité des données d'entrepôt et de comptabilité est contrôlée.

Dans le même temps, le comptable regroupe les documents de dépenses selon les domaines de coûts (production des produits « A », « B », « C » ; besoins administratifs ; besoins marketing ; correction du mariage ; besoins sociaux ; élimination des conséquences des événements d'urgence , etc.).

Ces fils sont bon de commande de revue la comptabilité sont reflétées dans les journaux-ordres 5 et 5 a (précédemment - 10 et 10/1).

L'une des lacunes du travail de notre entreprise est que le service comptable travaille toujours avec des journaux obsolètes - commandes 10 et 10/1 (annexe D).

La forme de comptabilisation des matériaux dans l'entreprise doit être fixée dans sa politique comptable.

La politique comptable de l'organisation pour la mise en place de la comptabilité de la réception des stocks nécessite:

a) une définition claire de la frontière entre les actifs immobilisés et les moyens de travail en circulation ;

b) application du compte 10 « Matériaux » avec l'évaluation des matériaux sur ce compte à hauteur des coûts réels d'acquisition ;

c) application des comptes 10 "Matériaux", 15 "Approvisionnement et achat de matériaux", 16 "Écart dans le coût des matériaux". Dans ce cas, sur le compte 10, les matériaux doivent être répertoriés au prix réduit.

Dans le cadre des fonds en circulation, il est d'usage de prendre en compte les éléments suivants :

a) avec une durée de vie utile inférieure à 12 mois ;

c) d'autres éléments déterminés par l'organisation sur la base des règles de la réglementation comptable.

Dans le même temps, le responsable de l'organisation se réserve le droit d'établir, pour l'acceptation de la comptabilisation dans le cadre des fonds en circulation, une limite inférieure de la valeur des éléments par rapport à celles prévues par les documents réglementaires.

Lorsqu'une organisation choisit le compte 10 «Matériaux» comme méthode comptable pour évaluer les stocks au montant des coûts d'acquisition réels, une écriture est effectuée dans le journal - commande n ° 6:

Débit des comptes 10 "Matériels" ;

Journal - le numéro de commande 6 est ouvert pendant un mois. Il effectue une comptabilité synthétique des transactions avec les fournisseurs, ainsi qu'une comptabilité analytique en termes de règlement avec eux sous forme d'acceptation. Premièrement, les soldes des dettes impayées envers les fournisseurs sont enregistrés, qui sont reportés de la période de déclaration précédente. Au cours de la période de déclaration, les inscriptions dans ce registre comptable sont effectuées sur la base des factures présentées par les fournisseurs et des documents confirmant l'acceptation des marchandises à l'entrepôt.

Pour chaque facture du journal - commande n ° 6, une ligne distincte est attribuée, selon laquelle sont enregistrés le numéro d'enregistrement, les détails de base et les montants acceptés pour paiement, les montants de compensation, etc.. le coût des matériaux achetés. Séparément, le montant de la pénurie identifiée et le montant des diverses réclamations sont indiqués. L'excédent révélé lors de la réception des marchandises est considéré comme des livraisons non facturées et est présenté selon ligne séparée magazine - commandes numéro 6.

Pour les livraisons non facturées, sur la base des données des documents de récépissé d'entrepôt, un enregistrement est effectué séparément pour chaque livraison avec la lettre « H » indiquée dans la colonne « Numéro de facture ». La capitalisation s'effectue à la valeur contractuelle avec ce fournisseur, au prix comptable ou au prix de la livraison précédente. Dès réception de la facture, l'écriture ci-dessus est annulée et une écriture régulière est effectuée. En même temps, sur la ligne où les stocks non facturés sont indiqués, dans la section «Note sur le paiement, l'annulation ou l'annulation pour les livraisons non facturées», le numéro de la ligne sur laquelle l'écriture d'annulation a été effectuée est saisi.

Les avis de paiement sont établis dans un délai de deux mois à compter de la date de réception de la marchandise, y compris pour les livraisons non justifiées par des pièces justificatives. Après l'expiration de la période spécifiée, les montants impayés ou non écrits et les montants pour les livraisons non facturées sans marques d'annulation sont enregistrés comme soldes entrants pour le troisième mois séparément pour chaque facture ou document le remplaçant. À l'avenir, une note sur le paiement, la radiation ou l'annulation est déjà faite dans ce journal - une commande, dans laquelle la dernière page contient des données récapitulatives pour le mois de référence sur l'état des règlements sur le compte 60 «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs ”.

Les chiffres d'affaires au crédit du compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" pour le mois de déclaration comprennent à la fois les montants des stocks reçus et les montants de ces stocks restant en transit.

En comptabilité synthétique, le montant de la facture du fournisseur précédemment acceptée pour les matériaux non reçus à la fin du mois de déclaration, l'acheteur prend en compte comme matériaux en transit :

Débit des comptes 10 "Matériels":

Sous-compte "Matériaux en route" ;

19 "TVA sur les valeurs acquises"

Sous-compte 3 « TVA sur stocks acquis »

Crédit de compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

Au cours du mois de déclaration suivant, lorsque ces objets de valeur arrivent à l'entrepôt, l'entrée effectuée précédemment est annulée. Après cela, une écriture comptable régulière pour le revenu est établie si Réglementation comptable accepté l'option d'afficher les matériaux au coût réel.

Si la comptabilité actuelle pour l'acquisition des stocks est tenue au prix d'achat, alors les coûts de chargement, de transport, etc. sont enregistrés sur un compte analytique séparé "Frais de transport et d'approvisionnement" au compte 10 "Matériaux":

Débit des comptes 10 "Matériels" - au prix d'achat :

Compte analytique "Frais de transport et d'approvisionnement" ;

19 "TVA sur les valeurs acquises"

Sous-compte 3 « TVA sur stocks acquis »

Crédit de compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

L'acquisition de matériaux par l'intermédiaire de personnes responsables est reflétée dans le journal - mandat n ° 7 par la mention :

Débit des comptes 10 "Matériels":

19 "TVA sur les valeurs acquises"

Sous-compte 3 « TVA sur stocks acquis »

Crédit du compte 71 "Règlements avec les personnes responsables"

La marchandise reçue en livraison non facturée doit être créditée dans une valorisation conditionnelle : au prix du contrat, au prix de la livraison précédente, etc. Dans la même valorisation, cette livraison doit être annulée à réception des documents de règlement et de paiement :

Débit des comptes 10 "Matériels":

19 "TVA sur les valeurs acquises"

Sous-compte 3 « TVA sur stocks acquis »

Crédit de compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

Après cela, une entrée régulière est effectuée pour la réception des matériaux au montant indiqué dans les documents ci-dessus.

Les réclamations présentées aux fournisseurs à réception des matériels reçus, quelle que soit leur nature (non-respect des clauses du contrat, rupture de stock, etc.), ne libèrent l'acheteur de ses obligations envers le fournisseur qu'à la date de résolution du litige et sont répercutées dans l'entrée :

Compte débiteur 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers"

Crédit de compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

Le refus d'un tribunal arbitral ou autre de recouvrer les montants du manque à gagner préalablement présentés au fournisseur ou à l'organisme de transport sous forme de réclamation est formalisé comme suit :

Sous-compte 2 "Autres dépenses"

Crédit de compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers"

Sous-compte 2 "Calculs sur créances"

Si au moment de l'acceptation de l'inventaire, la raison de la pénurie est établie (faute des travailleurs, perte naturelle, etc.), alors dans ce cas, le montant total des pertes est reflété dans l'écriture suivante :

Compte de débit 94 "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur"

Crédit du compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs".

Par la suite, le montant du manque est amorti selon la propriété en fonction de son contenu aux frais de l'organisation (dans la limite du taux de perte) :

Débit des comptes 20 "Production principale"

26" Frais généraux de fonctionnement" etc.

ou aux frais des auteurs :

Compte débiteur 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations"

Sous-compte 2 "Calculs d'indemnisation des dommages matériels"

Crédit du compte 94 "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur"

Une écriture est faite pour le montant de la facture payée du fournisseur :

Compte de débit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

Crédit en compte 51 "Compte de règlement"

Le montant de la TVA est accepté en imputation sur le budget sous réserve des conditions suivantes :

Actifs matériels acquis pour les activités de production ;

Les actifs matériels sont capitalisés ;

Faire des règlements avec les fournisseurs ;

Avoir une facture fournisseur

La facture est enregistrée dans le carnet d'achat.

Si toutes ces conditions sont remplies, l'acheteur peut effectuer les saisies suivantes :

Compte débiteur 68 "Calculs des taxes et redevances"

Sous-compte 3 « TVA sur stocks acquis »

Le montant de la TVA sur les stocks acquis à des fins autres que la production n'est pas accepté en remboursement sur le budget, mais est clôturé par l'inscription :

Compte de débit 29 "Production et économie de services"

Crédit du compte 19 "TVA sur valeurs acquises"

De plus, le montant excédant le montant établi n'est pas remboursé par le budget. limite de taille règlement en espèces des actifs matériels acquis :

Compte débiteur 91 "Autres produits et charges"

Crédit du compte 19 "TVA sur valeurs acquises"

Sous-compte 3 "TVA sur ressources matérielles acquises"

Si les comptes 15 «Approvisionnement et achat de matériaux» et 16 «Écarts dans le coût des matériaux» sont utilisés comme option de politique comptable pour l'approvisionnement en stocks, le coût d'achat de l'approvisionnement en matériaux est calculé sur la base des documents de règlement des fournisseurs , documents joints aux rapports préalables des personnes responsables et autres documents qui donnent lieu de les considérer comme des dépenses pour la formation du coût réel des actifs acquis :

Débit des comptes 15 « Approvisionnement et achat de matériaux »

19 "TVA sur les valeurs acquises"

Sous-compte 3 "TVA sur ressources matérielles acquises"

Crédit des comptes 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

71 "Règlements avec personnes responsables", etc.

Pour le montant de la réclamation présentée au fournisseur pour rupture de stock, etc. :

Compte débiteur 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers"

Sous-compte 2 "Calculs sur créances"

Crédit de compte 15 « Approvisionnement et achat de matériaux »

À l'avenir, afin d'éliminer le risque de diminution du coût des matières premières, des matériaux, etc. sous l'influence de processus inflationnistes, une organisation, en tant qu'option de politique comptable, peut créer des réserves pour une diminution du coût de articles d'inventaire à partir de ses propres sources :

Compte débiteur 91 "Autres produits et charges"

Sous-compte 2 "Autres dépenses"

Crédit du compte 14 "Provisions pour dépréciation des actifs matériels"

Au cours de la prochaine période de déclaration, le montant de cette réserve fait l'objet d'un recouvrement :

Compte de débit 14 "Provisions pour dépréciation des actifs matériels"

Crédit du compte 91 "Autres produits et charges"

Sous-compte 1 "Autres revenus"

La comptabilisation de l'achat de matériaux, lorsque la politique comptable prévoit une comptabilisation à des prix comptables fixes, est effectuée sur le compte 10 "Matériaux". La publication de matériaux dans ce cas est reflétée dans l'entrée :

Compte débiteur 10 "Matériel"

Crédit de compte 15 « Approvisionnement et achat de matériaux »

La présence d'un solde à la fin du mois sur le compte 15 "Approvisionnement et achat de matériaux" signifie que les valeurs spécifiées ne sont pas capitalisées du fait qu'elles se trouvent dans l'entrepôt du fournisseur ou en cours de route. Le mois prochain, dès réception des matériaux, ce écriture comptable est annulée et la quantité de matériaux est reflétée dans le débit du compte 15 « Approvisionnement et achat de matériaux ». À la fin du mois, ce compte est clôturé avec le compte 16 "Écarts dans le coût des matériaux".

2.2 Audit des inventaires du MUP FGU "Colonie correctionnelle n ° 5 du GUFSIN de Russie dans la région de Volgograd"

Le contrôle économique dans la Fédération de Russie devient l'un des éléments les plus importants économie de marché. L'un des domaines de contrôle les plus prometteurs et les plus importants sur les activités des entités commerciales est le contrôle indépendant effectué par des auditeurs. Actuellement, environ 5 000 cabinets d'audit et 3 000 auditeurs privés travaillent en Russie. L'audit obligatoire a été introduit à partir du rapport de 1995, sauf pour les entreprises qui, à leur discrétion, peuvent recourir aux services d'un auditeur afin d'obtenir des informations objectives sur l'état de la situation comptable, fiscale, financière et économique, ainsi que sur dans le but de préparer l'organisation à un audit obligatoire.

Au cours de l'audit, les éléments probants sont recueillis selon les critères suivants :

1. Existence. Il est nécessaire de s'assurer que tous les inventaires reflétés dans le reporting existent réellement.

2. Droits et obligations. Il est nécessaire de s'assurer que les droits de l'organisation sur l'inventaire, reflétés dans le rapport, sont documentés et ne sont pas limités par les droits de tiers.

3. Émergence. Il est nécessaire de s'assurer que les opérations d'acquisition et de cession de stocks reflétées dans les écritures comptables ont bien eu lieu au cours de la période de reporting.

4. Intégralité. Il est nécessaire de s'assurer qu'il n'y a pas d'inventaires qui auraient dû être reflétés dans la comptabilité et les rapports, mais qui n'y ont pas été reflétés.

5. Évaluation. Nécessaire:

Assurez-vous que les stocks sont reflétés dans la comptabilité et le reporting dans la bonne évaluation : au coût réel ou à la valeur de marché, si celle-ci est inférieure au coût réel ;

Assurez-vous que la méthode d'évaluation des stocks lorsqu'ils sont mis en production ou autrement éliminés est appliquée conformément à la politique comptable adoptée par l'organisation.

6. Mesure. Il est nécessaire de s'assurer que l'acquisition et la cession de stocks sont comptabilisées dans l'évaluation correcte et dans la période de reporting appropriée.

7. Présentation et divulgation. Nécessaire:

S'assurer que les stocks sont correctement classés dans le reporting en matières premières, produits finis, biens destinés à la revente ;

Assurez-vous que les opérations avec inventaires sont reflétées dans la comptabilité conformément à la réglementation régissant la procédure comptable en Fédération de Russie.

L'auditeur qui ne contrôle pas l'organisation pour la première fois doit s'assurer que les soldes des comptes d'inventaire au début de la période auditée correspondent à leurs soldes confirmés dans le rapport financierà la fin de la période de déclaration précédente.

Vérification des soldes initiaux :

Bilan;

Registres consolidés de comptabilité synthétique (Grand Livre, bilan de chiffre d'affaires, état des soldes des comptes synthétiques, etc.) ;

Registres de comptabilité analytique (états analytiques, livres de bilans, fiches comptabilité d'entrepôt etc.).

Tous les documents sont pris pour la période auditée et précédente auditée.

Procédure : En comparant les données des registres comptables et des états financiers du début de la période sous revue et de la fin de la période précédant la période sous revue, s'assurer que le solde des comptes n° 10, 11, 14, 15, 16 , 40, 41, 42, 43 est correct, reporté de la période précédente et ne contient pas de distorsions (annexe E).

Les écarts identifiés dans les données des registres comptables et de reporting au début de la période auditée et à la fin de la période précédant la période auditée doivent être pris en compte lors de la mise en œuvre des procédures ultérieures et de la formation de l'opinion de l'auditeur. Si les écarts sont significatifs et que les données à la fin de la période précédente ne sont pas confirmées par les résultats de l'audit, toutes les procédures ultérieures sont effectuées non seulement pour la période auditée, mais également pour la période précédant celle auditée.

Il est recommandé d'établir un tableau des soldes au début et à la fin de la période sous revue pour les sous-comptes des comptes n° 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43. Vérifier le solde au début et fin de la période sous revue selon le bilan avec le grand livre. Il est également recommandé de vérifier la conformité de la politique comptable, en termes de divulgation des méthodes de comptabilisation de l'inventaire, de la législation en vigueur et des autres réglementations - actes juridiques. Une liste indicative de questions est donnée en annexe E.

La politique comptable doit contenir :

Une indication que l'organisation utilise des formulaires standard de documents comptables primaires ou une description des documents comptables primaires pour lesquels des formulaires unifiés ne sont pas fournis ;

Schéma de flux de documents ;

Description des formes de reporting comptable interne ;

Lors de l'élaboration d'une politique comptable, une organisation choisit l'une des nombreuses méthodes de tenue et d'organisation de la comptabilité autorisées par la loi et les réglementations.

L'auditeur doit tester le système avant de vérifier contrôle interne.

Le système de contrôle interne des stocks doit couvrir tous les types de stocks (matières premières et matériaux, produits finis et biens) et tous les types d'opérations avec ceux-ci (acquisition de matières premières achetées, de matériaux, de biens destinés à la revente, mise en production des stocks, comptabilisation de produits finis, expédition de marchandises et acheteurs de produits finis, etc.). La liste des questions de recherche est donnée en annexe G.

Lors des tests, l'auditeur inscrit la réponse correspondante (Oui, Non, Non) en face de chaque question, le cas échéant, en accompagnant chaque réponse de brefs commentaires.

L'étape suivante consiste à analyser la procédure applicable pour l'acquisition de matériaux et de biens. Sur la base des documents soumis, il répond aux questions suivantes. Si la réponse à certaines questions est positive, des procédures supplémentaires sont nécessaires. Les résultats de la procédure sont reflétés dans le document de travail.

Liste d'exemples de questions :

1. Y a-t-il des divergences dans le règlement, les documents d'accompagnement et les biens et matériaux réels reçus
2. Un certificat de réception est-il établi en cas de divergences quantitatives et qualitatives avec les données des documents d'accompagnement, ainsi qu'en cas de livraisons non facturées
3. Existe-t-il une réception d'actifs matériels contournant l'entrepôt
4. Les documents entrants et sortants sont-ils traités à l'entrepôt ?
5. Existe-t-il une liste des personnes autorisées à acheter des biens et du matériel en espèces
6. L'organisation s'applique-t-elle formes non monétaires paiement des matériaux reçus
7. et etc.

Ensuite, la méthode de comptabilisation des produits finis est analysée. L'organisation fournit des documents au cours desquels les questions suivantes peuvent se poser, avec une réponse positive à certaines d'entre elles, des procédures supplémentaires sont nécessaires:

1. La libération des produits finis est-elle formalisée par des documents primaires ?
2. Les factures sont-elles émises dans l'organisation de la manière prescrite ?
3. L'évaluation des produits expédiés est-elle conforme à la méthode d'évaluation établie par la politique comptable ;
4. La méthode d'estimation GP est utilisée :

a) selon le coût réel de production (FPS) ;

b) selon le coût de production prévu (PPP) ;

1. La sortie des produits finis est comptabilisée à l'aide du compte 40 ;
2. Une comptabilité séparée des écarts du coût de production réel des produits par rapport au coût prévu ou standard est-elle organisée ;
3. Des inventaires de produits finis dans les entrepôts sont-ils régulièrement effectués ?

L'auditeur vérifie et analyse :

1. Documents confirmant la charge de propriété de la MPZ ;
2. Mouvement MPZ ;
3. Exactitude de l'enregistrement des documents primaires pour la comptabilisation des matériaux ;
4. Intégralité des preuves documentaires opérations commerciales sur le mouvement des stocks en comptabilité ;
5. L'exactitude de la radiation des écarts de consommation de matériaux par rapport aux limites établies;
6. Exactitude de la radiation des pertes de matériaux ;
7. Intégralité de la réflexion des transactions commerciales pour l'expédition des stocks sur le côté ;
8. Intégralité de la réflexion dans la comptabilisation de la sortie des produits finis ;
9. L'exactitude de la réévaluation de l'inventaire lorsqu'ils perdent leurs biens de consommation ;

10) L'exactitude de la radiation des stocks conformément à la politique comptable ;

11) L'exactitude de la formation des prix comptables pour l'inventaire ;

12) Exactitude de la radiation des écarts dans le coût des stocks ;

13) L'exactitude de la formation du coût des stocks lors de leur acquisition ;

14) L'exactitude de la détermination du coût des stocks reçus gratuitement et en tant que contribution au capital autorisé ;

15) L'exactitude de la détermination du coût des stocks créés dans le cadre des activités de l'organisation ;

16) L'exactitude de la détermination du coût des stocks, exprimé en unités conventionnelles ou en devises étrangères ;

17) L'exactitude de la formation des dépenses pour la réparation et le nettoyage des conteneurs ;

18) L'exactitude de la réflexion des opérations avec des matériaux en comptabilité;

19) Intégralité de la divulgation des informations sur les stocks dans les états financiers ;

20) Procédure applicable pour l'achat de matériaux.

3. Analyse du matériel et de la production pour MUP FGU "Colonie correctionnelle n ° 5 du GUFSIN de Russie dans la région de Volgograd"

3.1 Analyse de la dotation de l'entreprise en ressources matérielles

Une condition nécessaire à la mise en œuvre de plans de production de produits, à la réduction de ses coûts, à l'augmentation des bénéfices, à la rentabilité est l'approvisionnement complet et rapide de l'entreprise en matières premières et matériaux de la gamme et de la qualité requises.

Sources d'information : plan logistique, demandes, contrats d'approvisionnement en matières premières et matériaux, formulaires rapports statistiques sur la disponibilité et l'utilisation des ressources matérielles et le formulaire n ° 5-z sur les coûts de production, les données opérationnelles du service logistique, les informations comptables analytiques sur la réception, la consommation et le solde des ressources matérielles, etc.

Le niveau d'approvisionnement de l'entreprise en matières premières et matériaux est déterminé en comparant la quantité réelle de matières premières achetées avec le besoin prévu.

L'exécution des contrats de fourniture, la qualité des matériaux reçus des fournisseurs, le respect de leurs normes, spécifications techniques et termes du contrat sont également vérifiés et, en cas de violation, des réclamations sont faites contre les fournisseurs. Une attention particulière est accordée à la vérification de l'exécution de l'approvisionnement en matériaux alloués à l'entreprise dans le cadre de la commande de l'État et des fournitures coopératives.

Une grande importance est attachée à la mise en œuvre du plan de livraison des matériaux (rythme). La violation des conditions de livraison entraîne une sous-exécution du plan de production et de vente des produits. Pour évaluer le rythme des accouchements, le coefficient de rythme et le coefficient de variation sont utilisés.

Une attention particulière est portée à l'état des stocks de matières premières et de matériaux. Distinguer les stocks courants, saisonniers et d'assurance. La valeur du stock actuel de matières premières et matériaux (3 cm) dépend du délai de livraison (en jours) et de la consommation journalière moyenne du 1er matériau (P jour) :

Z cm \u003d I n * R jour

Au cours du processus d'analyse, la conformité de la taille réelle des stocks des types les plus importants de matières premières et de matériaux avec les normes est vérifiée. À cette fin, sur la base des données sur la disponibilité réelle des matériaux en nature et leur consommation quotidienne moyenne, l'approvisionnement réel en matériaux en jours est calculé et comparé à celui standard (tableau 1).

Tableau 1 Analyse de l'état des stocks de ressources matérielles

Le contrôle est également effectué pour identifier les stocks excédentaires et inutiles de matières premières et de matériaux - ils peuvent être établis selon la comptabilité de l'entrepôt en comparant les recettes et les dépenses. Si des matériaux ne sont pas consommés pendant un an ou plus, ils sont classés comme à rotation lente et le coût total est calculé.

La gestion des stocks est un domaine de travail important et responsable. Tous les résultats finaux de l'activité de l'entreprise dépendent de l'optimalité des réserves. Une gestion efficace des stocks vous permet d'accélérer la rotation du capital et d'augmenter sa rentabilité, de réduire les coûts actuels de leur stockage, de libérer une partie du capital du chiffre d'affaires économique actuel, en le réinvestissant dans d'autres actifs.

L'art de la gestion des stocks est :

Optimisation de la taille globale et de la structure des inventaires d'articles d'inventaire (inventaire et matériaux);

Minimisation des coûts pour leur entretien ;

Assurer un contrôle efficace de leurs déplacements.

Pour optimiser les stocks actuels dans pays étrangers un certain nombre de modèles sont utilisés, parmi lesquels le plus répandu est le modèle d'ordre économiquement justifié (modèle EOQ).

Le mécanisme de calcul de ce modèle est basé sur la minimisation des coûts totaux d'achat et de stockage des stocks dans l'entreprise. Ces frais sont divisés en deux groupes :

Le montant des frais de livraison des marchandises, y compris les frais de transport et de réception des marchandises ;

Le montant des coûts de stockage des marchandises dans l'entrepôt de l'entreprise (entretien des installations et du matériel de stockage, salaires du personnel, dépenses financières maintien du capital investi en actions, etc.).

Plus le lot de la commande est important et moins la livraison des matériaux est effectuée, plus le montant des coûts de livraison des matériaux est faible. Il peut être déterminé par la formule suivante :

où Z zm - le coût d'importation des matériaux;

VPP - le volume annuel des besoins de production pour une matière première ou un matériau donné;

RPP - la taille moyenne un lot de livraison ;

C RZ ~ coût moyen pour passer une commande.

On peut voir à partir de la formule qu'avec un VPP et un C RH constants, avec une augmentation du RPP, le montant des coûts diminue, et vice versa. Par conséquent, il est plus rentable pour l'entreprise d'importer des matières premières en grande quantité.

Mais d'une autre manière, grande taille un lot entraîne une augmentation correspondante du coût de stockage des marchandises dans un entrepôt, car cela augmente la taille du stock en jours. Si, par exemple, le matériel est acheté une fois par mois, la durée moyenne de son stockage sera de 15 jours, si une fois tous les deux mois - 30 jours, etc.

Compte tenu de cette dépendance, le montant des coûts de stockage des marchandises (Z xp .t) dans un entrepôt peut être déterminé comme suit :

où C xp - le coût de stockage d'une unité de marchandises au cours de la période analysée.

On peut en déduire qu'avec un C xp constant, le montant des coûts de stockage des marchandises dans un entrepôt est minimisé avec une diminution de la taille moyenne d'un lot de livraison.

Le modèle EOQ vous permet d'optimiser les proportions entre deux groupes de coûts afin que montant total les coûts étaient minimes.

Le modèle mathématique d'EOQ est exprimé par la formule suivante :

où EOQ est la taille optimale du lot de livraison.

Ainsi, la taille optimale du stock de production est déterminée comme suit :

Par exemple, dans notre organisation :

La demande annuelle de tissu est de 200750 m.

Le coût moyen d'une commande est de 400 roubles.

Le coût moyen de stockage d'une unité de marchandise est de 10 roubles.

Avec de tels volumes du lot de livraison moyen et du stock moyen de matières premières, le coût de maintien du stock sera minime.

Parmi les systèmes de contrôle des stocks dans les pays développés relations de marché les plus utilisées sont l'analyse ABC, l'analyse XYZ et la logistique.

L'analyse ABC est utilisée dans l'entreprise pour déterminer les points clés et les priorités dans le domaine des tâches de gestion, des processus, des matériaux, des fournisseurs, des groupes de produits, des marchés de vente, des catégories de clients.

Dans le système de contrôle des stocks, tous les types de stocks sont divisés en trois groupes en fonction de leur coût, du volume et de la fréquence des dépenses, ainsi que des conséquences négatives de leur pénurie :

Catégorie A - les types de stocks les plus chers avec un long cycle de commande, qui nécessitent une surveillance constante en raison de la gravité des conséquences financières de leur pénurie. Ici, vous avez besoin d'une surveillance quotidienne de leur mouvement;

Catégorie C - tous les autres biens et matériaux à faible coût qui ne jouent pas un rôle significatif dans la formation des résultats financiers finaux. Leur mouvement est surveillé une fois par trimestre. L'analyse ABC contrôle le mouvement des groupes de marchandises et de matériaux les plus prioritaires.

Dans l'analyse XYZ, les matériaux sont répartis selon la structure de leur consommation :

Groupe X - matériaux dont la consommation est permanente ;

Groupe Y - matériaux saisonniers ;

Groupe Z - matériaux consommés de manière irrégulière.

Cette classification des stocks améliore l'efficacité de la prise de décision dans le domaine de l'approvisionnement et de l'entreposage.

La logistique sert à optimiser les flux de marchandises dans l'espace et dans le temps. Il coordonne le mouvement des marchandises tout au long de la chaîne "fournisseur - entreprise - acheteur" et veille à ce que les matériaux et produits nécessaires soient fournis à temps, au bon endroit, dans la quantité requise et la qualité souhaitée. En conséquence, le coût de l'entreposage et la durée du capital en stocks sont réduits, ce qui contribue à accélérer son chiffre d'affaires et à accroître l'efficacité de l'entreprise.

En conclusion, l'augmentation (diminution) du volume de production pour chaque type est déterminée en raison d'un changement dans :

La quantité de matières premières et de matériaux achetés (KZ);

Transport de résidus de matières premières et de matériaux (Ost);

Déchets excédentaires dus à la mauvaise qualité des matières premières, au remplacement des matériaux et à d'autres facteurs (Eau);

Consommation spécifique de matières premières par unité de production (UR).

Le modèle de production suivant est utilisé pour cela :

L'influence de ces facteurs sur la production peut être déterminée par substitution de chaîne ou différences absolues selon le tableau 2.

Tableau 2 Analyse de l'utilisation des tissus d'ameublement

Comme le montre le tableau 3, le volume de production de chaises a augmenté principalement en raison d'une augmentation de la quantité de tissu acheté et de son utilisation plus économique. En raison d'un gaspillage excessif de matériel et de sa moindre qualité, la production a diminué de 57 pièces.

Tableau 3 Calcul de l'influence des facteurs sur la production par la méthode des différences absolues.

Selon le même modèle factoriel, il est possible de déterminer les réserves pour la croissance de la production en augmentant la quantité de matières premières, en réduisant ses déchets et sa consommation par unité de production.

Il est possible de réduire la consommation de matières premières pour la production d'une unité de production en simplifiant la conception des produits, en améliorant les équipements et la technologie de production, en récoltant des matières premières de meilleure qualité et en réduisant leurs pertes lors du stockage et du transport, en prévenant les défauts, en minimisant les déchets , améliorer les compétences des travailleurs, etc.

3.2. Analyse de l'efficacité de l'utilisation des ressources matérielles

Pour caractériser l'efficacité de l'utilisation des ressources matérielles, un système d'indicateurs généralisants et partiels est utilisé.

Les indicateurs généraux sont le bénéfice par rouble coût des matériaux, efficacité des matériaux, consommation de matériaux, rapport des taux de croissance du volume de production et des coûts des matériaux, la part des coûts des matériaux dans le coût de production, le coefficient des coûts des matériaux.

Le profit par rouble de coûts matériels est l'indicateur le plus général de l'efficacité de l'utilisation des ressources matérielles; est déterminé en divisant le montant des bénéfices tirés de l'activité principale par le montant des coûts matériels.

La productivité des matériaux est déterminée en divisant le coût des produits manufacturés par le montant des coûts des matériaux. Cet indicateur caractérise le retour des matières, c'est-à-dire la quantité de produits manufacturés de chaque rouble de ressources matérielles consommées (matières premières, matériaux, carburant, énergie, etc.).

Consommation matérielle de produits, c'est-à-dire le rapport entre le montant des coûts des matériaux et le coût des produits manufacturés montre combien les coûts des matériaux sont nécessaires ou représentent réellement la production d'une unité de production.

Le rapport du taux de croissance du volume de production et des coûts des matériaux est déterminé par le rapport de l'indice de la production brute à l'indice des coûts des matériaux ; elle caractérise en termes relatifs la dynamique de la productivité matérielle et révèle en même temps les facteurs de sa croissance.

La part des coûts matériels dans le coût de production est calculée par le rapport du montant des coûts matériels au coût total des produits manufacturés ; la dynamique de cet indicateur caractérise l'évolution de la consommation matérielle des produits.

Le coefficient des coûts des matériaux est le rapport entre le montant réel des coûts des matériaux et le montant prévu, recalculé pour le volume réel de production. Il montre comment les matériaux sont utilisés économiquement dans le processus de production, s'il y a un dépassement par rapport aux normes établies. Si le coefficient est supérieur à 1, cela indique une dépense excessive de ressources matérielles pour la production de produits, et inversement, s'il est inférieur à 1, les ressources matérielles ont été utilisées de manière plus économique. Des indicateurs partiels sont utilisés pour caractériser l'efficacité de l'utilisation de certains types de ressources matérielles (matières premières, métal, carburant, énergie, etc.), ainsi que pour caractériser le niveau de consommation matérielle de produits individuels.

L'intensité matérielle spécifique peut être calculée à la fois en termes de valeur (le rapport du coût de tous les matériaux consommés par unité de production à son prix de gros), et en nature ou en termes conventionnellement naturels (le rapport de la quantité ou de la masse de ressources matérielles dépensées sur la production du 1er type de produit à la quantité de produits sortants de ce type).

Au cours du processus d'analyse, le niveau réel des indicateurs de l'efficacité de l'utilisation des matériaux est comparé à celui prévu, leur dynamique et les raisons du changement sont étudiées (Figure 2), ainsi que l'impact sur le volume de production .

La consommation totale de matières dépend du volume de production et du montant des coûts de matières pour sa production. Le volume de la production en valeur (VP) peut évoluer en fonction de la quantité de produits manufacturés (VVP), de sa structure (Ud) et du niveau des prix de vente (CP). Le montant des coûts des matériaux (MC) dépend également du volume des produits fabriqués, de sa structure, de la consommation de matériaux par unité de production (UR), du coût des matériaux (CM). En conséquence, la consommation totale de matières dépend du volume des produits manufacturés, de leur structure, des taux de consommation de matières par unité de production, des prix des ressources matérielles, des prix de vente des produits.

Figure 2 Modèle structurel-logique de l'analyse factorielle de la consommation de matières

Le modèle factoriel de consommation de matière peut être représenté comme suit :

L'influence de ces facteurs sur la consommation de matière peut être déterminée par la méthode de substitution de chaîne, en utilisant les données du tableau 4.

Tableau 4 Données pour l'analyse de la consommation matérielle des produits

Sur la base des données sur les coûts des matières et le coût des produits commerciaux, nous calculons les indicateurs de consommation matérielle des produits, nécessaires pour déterminer l'influence des facteurs sur l'évolution de son niveau (tableau 5).

Tableau 5 Analyse factorielle de la consommation matérielle des produits

Le tableau montre que la consommation de matériaux dans son ensemble a augmenté de 1,7 kopecks, notamment en raison de changements dans :

volume de sortie 43,88-43,75 = +0,13 kop. ;

structure de production 46,71-43,88 = +2,83 kopecks ;

consommation spécifique de matières premières 44,98-46,71 = -1,73 kop. ;

prix des matières premières et fournitures 54,55-44,98 = +9,57 kopecks ;

prix de vente des produits 45,45-54,55 \u003d -9,10 kopecks.

Total +1,70 kopeck.

Ainsi, nous pouvons conclure que la part des produits avec un niveau de consommation de matières plus élevé a augmenté dans l'entreprise au cours de l'année de référence. Certaines économies de matériaux ont été réalisées par rapport aux normes approuvées, à la suite desquelles la consommation de matériaux a diminué de 1,73 kopecks, soit 3,95 %. La hausse des prix des matières premières et des approvisionnements due à l'inflation a eu l'impact le plus significatif sur l'augmentation de la consommation matérielle de produits. En raison de ce facteur, le niveau de consommation de matières a augmenté de 9,57 kopecks, soit de 21,8 %. De plus, le taux de croissance des prix des ressources matérielles a dépassé le taux de croissance des prix des produits de l'entreprise. En lien avec l'augmentation des prix de vente, la consommation de matières a diminué, mais pas autant qu'elle a augmenté en raison du facteur précédent.

Ensuite, il faut analyser les indicateurs de la consommation matérielle privée (consommation de matières premières, intensité de carburant, intensité énergétique) en tant que composantes de la consommation totale de matières (tableau 6).

Tableau 6 Analyse d'indicateurs particuliers de consommation de matières

Il est également nécessaire d'étudier la consommation matérielle des différents types de produits et les raisons de son changement de niveau: évolution de la consommation spécifique de matériaux, de leur coût et des prix de vente des produits. Calculons leur influence sur la consommation matière (ME) du produit A en utilisant la méthode de substitution en chaîne :

La consommation matière de ce type de produit a augmenté de 2 kopecks en général, notamment en raison de l'évolution de :

consommation de matériaux par unité de production

UI ur \u003d UI conv1 - UI 0 \u003d 46 - 48 \u003d -2 kopecks;

prix, matières premières

ME cm = ME conv2 - ME conv1 = 60 - 46 = +14 kopecks ;

prix de vente des produits

ME cp \u003d ME 1 - ME cond.2 \u003d 50 - 60 \u003d -10 kopecks;

Des calculs similaires sont effectués pour tous les types de produits (tableau 7).

Tableau 7 Analyse factorielle de l'intensité matérielle de certains types de produits

Les données du tableau 7 montrent que le produit A a un niveau de consommation de matière plus élevé et qu'il est supérieur de 2 kopecks à celui de base. en raison de l'utilisation de matériaux plus coûteux.

L'analyse ultérieure devrait viser à étudier les raisons du changement

réduire la consommation de ressources matérielles par unité de production et les prix des matières premières et des fournitures. La quantité de ressources matérielles dépensées par unité de production peut changer en raison de la qualité des matériaux, du remplacement d'un type par un autre, de l'équipement et de la technologie de production, de l'organisation de la logistique et de la production, des qualifications des travailleurs, de l'évolution des taux de consommation, des déchets et les pertes, etc. Ces motifs sont établis par des lois sur la mise en œuvre des mesures, les notifications de modifications des normes de coûts à partir de la mise en œuvre des mesures, etc.

Le coût des matières premières et des matériaux dépend également de leur qualité, de la structure intra-groupe, des marchés des matières premières, de la hausse de leurs prix en raison de l'inflation, des coûts de transport et d'approvisionnement, etc.

Connaissant les facteurs de variation du montant des coûts de matières, leur influence sur le niveau de consommation de matières peut être déterminée comme suit:

ME xi \u003d?MZ xi / VP 0,

où ?IU xi , ?MZ xi - croissance absolue respectivement, la consommation de matière et les coûts de matière dus au i-ème facteur.

Si un facteur affecte simultanément le montant des coûts de matières et le volume de production, le calcul de son influence sur la variation du niveau de consommation de matières est effectué selon la formule:

Par exemple, en raison de l'utilisation de tissus de meilleure qualité pour le rembourrage des chaises, le montant des coûts des matériaux a augmenté de 5 300 000 roubles et le coût des produits manufacturés de 4 700 000 roubles. De ce fait, la consommation de matière a augmenté de :

Comme déjà mentionné, l'un des indicateurs de l'efficacité de l'utilisation des ressources matérielles est le bénéfice par rouble des coûts matériels. Son augmentation caractérise positivement le travail de l'entreprise. Dans le processus d'analyse, il est nécessaire d'étudier la dynamique de cet indicateur, la mise en œuvre du plan en fonction de son niveau, d'effectuer des comparaisons inter-exploitations et d'établir des facteurs de modification de sa valeur. Pour ce faire, vous pouvez utiliser le modèle factoriel suivant :

où P - profit de la vente de produits;

B - produit de la vente de produits ;

R sur - rentabilité du chiffre d'affaires;

Dw - la part des revenus dans le volume total de la production de produits commercialisables;

MO - retour de matériel.

Le tableau 8 montre qu'au cours de l'année considérée, le bénéfice par rouble des coûts des matériaux a diminué de 6,02 kopecks, soit 14 %, notamment en raison de changements dans :

retour matériel

MO * Dv 0 * R rev0 \u003d (-0,086) * 1,03 * 18,78 \u003d - 1,66 kopecks;

part des produits vendus dans le volume total de sa production

MO 1 * ?Dv * R rev0 \u003d 2,2 * (-0,086) * 18,78 \u003d - 2,80 kopecks;

retour aux ventes

MO 1 * Dv 1 *?R environ \u003d 2,2 * 0,962 * (-0,74) \u003d - 1,56 kop.

Tableau 8 Données pour l'analyse factorielle du bénéfice par rouble de coût des matériaux

Il est possible d'approfondir l'analyse factorielle de cet indicateur grâce à ; détaillant l'efficacité matérielle et la rentabilité des ventes, pour lesquelles vous pouvez utiliser la méthode de division proportionnelle (tableau 9).

Tableau 9 Calcul de l'influence des facteurs de second ordre sur le niveau de rentabilité des coûts matières

Sur la base des résultats de l'analyse, il est nécessaire de développer une politique tactique et stratégique dans le domaine de la conservation des ressources, visant à améliorer l'efficacité de l'utilisation des ressources matérielles dans l'entreprise.

3.3 Analyse de l'état des stocks

Grande influence sur condition financière entreprises et ses résultats de production rendent les stocks de production. Pour le cours normal de la production et de la commercialisation des produits, les stocks doivent être optimaux. Une augmentation de la part des réserves peut indiquer :

- sur l'élargissement des échelles d'activité de l'entreprise;

Sur la volonté de protéger les fonds des effets de l'inflation ;

À propos de la gestion inefficace des stocks, à la suite de laquelle une partie importante du capital est gelée pendant longtemps dans les stocks, son chiffre d'affaires ralentit.

De plus, il y a des problèmes de liquidité, la détérioration des matières premières et l'augmentation des matériaux, l'augmentation des coûts de stockage, ce qui affecte négativement les résultats finaux des opérations. Tout cela indique une baisse de l'activité commerciale de l'entreprise.

Dans le même temps, le manque de stocks (matières premières, matériaux, carburant) affecte également négativement la production et les résultats financiers de l'entreprise. Par conséquent, chaque entreprise doit s'efforcer de s'assurer que la production est fournie à temps et en totalité avec toutes les ressources nécessaires, et en même temps, pour s'assurer que ces ressources ne sont pas périmées dans les entrepôts.

Une analyse de l'état des stocks doit débuter par une étude de leur dynamique et la vérification de la conformité des soldes réels avec leurs besoins prévus. Dans l'entreprise analysée, le solde des stocks a augmenté année de déclaration 1,6 fois.

La taille des stocks en termes de valeur peut changer en raison de facteurs quantitatifs et de coûts (inflationnistes). Le calcul de l'influence des facteurs quantitatifs (K) et de coût (C) sur l'évolution du montant des réserves (3) pour chacun de leurs types est effectué par la méthode des différences absolues :

Z K \u003d (K 1 - K 0) * C 0,?Z C \u003d K 1 * (C 1 - C 0).

Les données du tableau 10 montrent que l'augmentation du montant des stocks n'était pas tant due à leur quantité, mais à une augmentation de leur valeur due à l'inflation.

Tableau 10 Analyse de l'inventaire

La période de rotation du capital dans les stocks de matières premières et de matériaux est égale au temps de leur stockage dans un entrepôt à partir du moment de la réception jusqu'au transfert à la production. Plus cette période est courte, plus court, toutes choses égales par ailleurs, le cycle de production et de commercialisation. Il est défini comme suit :

Rapports passés

période période

Bilans moyens de production

réserves, milliers de roubles 3000 5066

Le montant des réserves dépensées, mille roubles. 33750 45600

Durée des stocks, jours 32 40

Les données fournies indiquent un ralentissement de la rotation du capital à ce stade du cycle et, par conséquent, une diminution de l'activité commerciale de l'entreprise. Le ralentissement de la rotation du capital en actions peut se produire en raison de l'accumulation de matériaux excédentaires, à rotation lente et périmés, ainsi que par l'acquisition de stocks supplémentaires en raison de l'anticipation d'une inflation croissante et de pénuries.

Par conséquent, il convient de clarifier s'il existe des actifs matériels à rotation lente, périmés et inutiles dans la composition des stocks. Ceci est facile à établir à partir des registres d'inventaire ou des bilans. Si, pour un matériau, le solde est important et qu'il n'y a pas eu de consommation au cours de l'année ou qu'il était insignifiant, il peut être attribué au groupe des stocks à rotation lente. La présence de tels matériaux indique que le fonds de roulement est gelé pendant longtemps dans les stocks, ce qui ralentit son chiffre d'affaires.

Pour la gestion opérationnelle des stocks, une analyse plus détaillée de leur rotation pour chaque type est faite, pour laquelle le solde moyen du stock est divisé par sa consommation moyenne journalière.

Le tableau 11 montre que la durée réelle de rotation du capital en actions est très supérieure à la durée normative, tant en général qu'en termes de certains types matériaux, et pour le matériau D, les réserves dépassent la norme de près de 7 fois. Par conséquent, cette entreprise devrait gérer plus efficacement les actifs corporels, en évitant la formation de stocks excédentaires.

Tableau 11 Période de rotation du capital en actions

Dans de nombreuses entreprises, ces dernières années, une grande partie des actifs circulants occupe le produit fini. Cela est dû à la croissance de la concurrence, à la perte de marchés de vente, à une baisse de la demande due au faible pouvoir d'achat des entreprises et de la population, au coût de production élevé, à l'irrégularité de la production et de l'expédition, etc. le solde des produits finis dans les entrepôts de l'entreprise entraîne une trésorerie, le besoin d'emprunts et le paiement d'intérêts sur ceux-ci, la croissance des comptes créditeurs aux fournisseurs, le budget, les employés de l'entreprise pour les salaires, etc. Actuellement, c'est l'une des principales raisons de la faible solvabilité des entreprises et de leurs faillites.

La durée de séjour du capital en produits finis (Pgp) est égale au temps de stockage des produits finis dans les entrepôts à partir du moment où ils arrivent de la production jusqu'à leur expédition aux clients :

Rapports passés

période période

Résidus moyens des produits finis,

mille roubles. 2050 4500

La quantité de produits expédiés

pour la période analysée, mille roubles 49200 78000

La durée de rotation des fonds

dans les résidus de produits finis, jours 15 20,8

Pour analyser la composition, la durée et les raisons de la formation de soldes excédentaires de produits finis pour chacun de ses types, les données de la comptabilité analytique et de l'entrepôt, les informations d'inventaire et opérationnelles du service commercial et du service marketing sont utilisées. Afin de se développer et de rechercher de nouveaux marchés de vente, il est nécessaire d'étudier les moyens de réduire le coût de production, d'améliorer sa qualité et sa compétitivité, de restructurer l'économie de l'entreprise, d'organiser une publicité efficace, etc.

Les travaux en cours occupent une part importante de l'actif circulant des entreprises. Une augmentation du solde des travaux en cours peut indiquer, d'une part, l'expansion de la production, et d'autre part, un ralentissement de la rotation du capital dû à une augmentation de la durée du cycle de production.

La durée du cycle de production (P PC) est égale au temps pendant lequel les produits sont fabriqués :

Rapports passés

période période

Le coût réel de production

produits, mille roubles 56500 81510

La moyenne reste inachevée

production, mille roubles 1020 1360

Durée de fabrication

processus, jours 6,5 6

Dans cette entreprise, la durée des fonds dans le processus de production a diminué de 0,5 jour par rapport à l'année précédente. Il est également nécessaire d'analyser la durée du processus de production pour chaque type de produit et d'établir les facteurs de son évolution. La durée du cycle de production dépend de l'intensité, de la technologie, de l'organisation de la production, de la logistique et d'autres facteurs. Sa réduction indique une augmentation de l'activité commerciale de l'entreprise.

4. Norme - réglementation légale de la comptabilité des inventaires

Pour créer système national régulation comptabilité et de l'adapter aux exigences d'une économie de marché et normes internationales Le décret n° 283 du gouvernement de la Fédération de Russie du 6 mars 1998 sur les états financiers a adopté le programme de réforme du système comptable.

Les principales orientations du programme comprennent :

Amélioration de la réglementation juridique normative ;

Formation du cadre réglementaire ;

Accompagnement méthodologique (développement des lignes directrices, recommandations...)

Un élément clé de la réforme du système comptable est l'élaboration de nouvelles normes comptables et la clarification des normes comptables précédemment approuvées et leur mise en œuvre dans la pratique.

Actuellement, le système de comptabilité réglementaire comprend quatre niveaux de documents :

Loi fédérale de la Fédération de Russie du 21 novembre 1996 n ° 129 - FZ "Sur la comptabilité" (telle que modifiée Lois fédérales RF du 23 juillet 1998 n ° 123 - FZ, , , , ,), autres lois fédérales, décrets du président de la Fédération de Russie, décrets du gouvernement de la Fédération de Russie sur les questions comptables ;

Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie (arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 juillet 1998 n ° 34n) et règlement comptable (PBU), qui établissent les normes et principes de base de la comptabilité, les méthodes d'évaluation actifs et passifs, exigences relatives à la composition et au contenu des indicateurs des états financiers, etc. ;

Lignes directrices pour la comptabilité, détaillant les méthodes et règles comptables spécifiques en relation avec le RAS pertinent, d'autres documents similaires, par exemple, le plan comptable pour la comptabilité financière - activité économique organisations;

Documents de travail spécifiques à l'organisation ( Réglementation comptable, plan comptable de travail, etc.)

Avec la poursuite de la mise en œuvre du programme de réforme comptable en 2001 - 2002, afin de le mettre en conformité avec les normes internationales d'information financière, de nouvelles réglementations comptables sont entrées en vigueur, en particulier le PBU 5/01 "Comptabilité des stocks" (Ordonnance du Ministère des Finances de la Fédération de Russie du 9 juin 2001, n° 44n). Avec l'introduction du nouveau règlement, le règlement comptable «Comptabilité des stocks» (PBU 5/98), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 15.06.1998, est reconnu comme invalide. N° 25n.

Avec la publication du nouveau Règlement, la méthode de comptabilisation des stocks n'a pas fondamentalement changé. Fondamentalement, les changements introduits sont liés à leur mise en conformité avec le nouveau plan comptable, approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie le 31 octobre 2001. N ° 94n et Règlement comptable "Revenus de l'organisation" (PBU 9/99) et "Dépenses de l'organisation" (PBU 10/99), approuvés par arrêtés du ministère des Finances de la Russie du 6.05.99 N 32n et 33n .

Le présent règlement établit les règles de formation en comptabilité des informations sur les inventaires (IPZ) de l'organisation. Le nouveau règlement, comme le PBU 5/98, établit les règles de formation des informations sur les inventaires de l'organisation en comptabilité. Il convient de noter que le règlement exclut la spécification de la propriété des réserves, par conséquent, il est utilisé pour comptabiliser toutes les réserves, à la fois détenues par l'organisation et non détenues. Le nouveau règlement clarifie davantage le concept d'organisation. L'organisation signifie entité en vertu de la législation de la Fédération de Russie, à l'exception du crédit et institutions budgétaires. Ainsi, éliminant les ambiguïtés dans l'interprétation de la portée.

Contrairement au PBU 5/98, le nouveau règlement n'inclut pas la section "Définitions". La définition des stocks est donnée dans la partie « Dispositions générales ». Les définitions des matières premières et des matériaux, des produits finis et des biens sont restées les mêmes.

Aux fins du présent règlement, les actifs utilisés comme matières premières, matériaux, etc. dans la production de produits, l'exécution de travaux, la prestation de services destinés à la vente sont acceptés comme stocks pour la comptabilité ; destiné à la vente ; utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation.

La principale différence du nouveau règlement est que les articles de faible valeur et d'usure sont exclus des actifs liés aux stocks, ce qui est conforme au nouveau plan comptable. L'exclusion de la catégorie IBE, comme indiqué précédemment dans les commentaires sur le nouveau plan comptable, est due au fait que les IFRS n'ont pas de catégorie de propriété similaire à l'IBE. Le rapprochement avec les IFRS est effectué par le ministère des Finances de la Fédération de Russie conformément au programme de réforme de la comptabilité dans la Fédération de Russie.

Le nouveau règlement offre aux organisations la possibilité de choisir indépendamment une unité de comptabilisation des stocks, tandis que la construction de la comptabilité devrait garantir la formation d'informations complètes et fiables sur ces réserves. Dans le PBU 5/98, l'indépendance de l'organisation dans le choix de l'unité de comptabilisation des stocks n'était pas supposée.

Le produit fini fait partie des stocks destinés à la vente. Les biens font également partie des stocks achetés ou reçus d'autres personnes morales et physiques et destinés à la vente.

L'entreprise choisit l'unité de comptabilisation des stocks de manière autonome de manière à assurer la formation d'une information complète et fiable sur ces réserves et un contrôle adéquat de leur présence et de leur mouvement. Une unité de stocks peut être un numéro d'article, un lot, un groupe homogène, etc.

Mais le présent règlement ne s'applique pas aux actifs utilisés dans la production de produits, l'exécution de travaux, la prestation de services ou pour les besoins de production de l'organisme pendant une période excédant 12 mois ou le cycle normal d'exploitation, si celui-ci excède 12 mois ; actifs qualifiés de travaux en cours.

Les principes de base pour l'estimation des stocks n'ont pas non plus beaucoup changé, à quelques exceptions près.

Comme dans le PBU 5/98, les stocks sont acceptés pour la comptabilisation au coût réel. Les principes de base pour la formation du coût réel des stocks et la composition des coûts réels sont restés les mêmes, mais la nouvelle disposition a introduit un certain nombre de changements dans cette section.

Afin de le mettre en conformité avec le Règlement comptable "Revenus de l'Organisation" (PBU 9/99) et "Dépenses de l'Organisation" (PBU 10/99), le nouveau Règlement comprend une obligation d'ajuster les coûts réels d'acquisition stocks par le montant des écarts de somme .

Le concept de valeur marchande a été clarifié lors de la détermination du coût réel des stocks reçus par une organisation dans le cadre d'un accord de donation ou à titre gratuit, ainsi que du reliquat de la cession d'immobilisations et d'autres biens. Désormais, la valeur de marché actuelle s'entend du montant de trésorerie pouvant être reçu à la suite de la vente de ces actifs.

La clause relative à la détermination du coût réel des stocks acquis dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) en actifs non monétaires a été complétée. Comme auparavant, le coût réel est déterminé en fonction du coût des marchandises (valeurs) transférées ou à transférer par l'organisation. Le coût des biens (valeurs) transférés ou à transférer est établi sur la base du prix auquel, dans des circonstances comparables, l'organisation détermine habituellement le coût de biens (valeurs) similaires. Le nouveau règlement inclut en outre la condition selon laquelle, s'il est impossible de déterminer la valeur de ces actifs, celle-ci est déterminée sur la base du prix auquel des stocks similaires sont acquis dans des circonstances comparables, c'est-à-dire conformément aux principes de détermination des revenus et des dépenses de l'organisation.

Il a été ajouté que lors de la détermination du coût réel des stocks apportés en tant que contribution au capital autorisé, reçus dans le cadre d'un accord de donation ou gratuitement, acquis dans le cadre d'accords prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) en fonds non monétaires, tous les coûts réels de l'organisation sont également inclus associés à l'acquisition et à la livraison des stocks.

Le principe reste inchangé, selon lequel le coût réel des stocks, dans lequel ils sont acceptés pour la comptabilité, n'est pas sujet à changement, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie et prévus par le Règlement. L'obligation d'inscrire au bilan à la fin de l'année de référence les stocks dont le prix a baissé au cours de l'année, ou qui sont devenus moralement obsolètes ou ont partiellement perdu leur qualité d'origine, au prix d'une éventuelle vente (s'il est inférieur au coût initial d'approvisionnement (acquisition) a été déplacé vers la section "Informations à fournir dans les états financiers". En outre, une exigence a été ajoutée pour créer une réserve pour la réduction des le coût des stocks de résultats financiers organisations.

La section "Émission des inventaires" n'a pas non plus subi de modifications majeures. Comme dans le PBU 5/98, l'évaluation des inventaires est effectuée de l'une des manières suivantes :

Au prix de chaque unité;

à un coût moyen ;

Au prix de la première acquisition des stocks (méthode FIFO) ;

Au prix de la dernière acquisition de stocks (méthode LIFO).

Le nouveau règlement n'a pas introduit de changement dans les principes d'évaluation des stocks.

Les modifications apportées à cette section « Publication d'informations dans les états financiers » sont principalement liées à l'exclusion des principes d'évaluation et d'amortissement pour les éléments de faible valeur et d'usure rapide. Les paragraphes restants de la section n'ont pas changé de manière significative.

Comme mentionné ci-dessus, cette section comprend l'obligation de créer une réserve pour la réduction de la valeur des actifs matériels en raison des résultats financiers de l'organisation et de la réflexion dans les états financiers des stocks à la valeur marchande actuelle. Les informations sur le montant et le mouvement des provisions pour dépréciation des actifs matériels doivent être divulguées dans les états financiers.

En outre, au moins les informations suivantes sont soumises à divulgation dans les états financiers, en tenant compte de l'importance relative :

Sur les méthodes d'évaluation des inventaires par leurs groupes (types);

Sur les conséquences de l'évolution des méthodes d'estimation des stocks ;

Sur le coût des stocks gagés.

Conclusion

Au cours de la réalisation de la thèse, nous avons examiné l'organisation de la comptabilité, le mouvement des articles en stock dans l'entreprise, ainsi que la garantie de la sécurité des actifs matériels sur la base de l'étude des matériaux et de l'analyse des pratiques économiques. Nous avons formulé un certain nombre de conclusions et de propositions dans le domaine des questions à l'examen.

En conclusion, nous résumons nos résultats. Ainsi, lorsque l'on considère les actifs matériels comme un objet de comptabilité et de contrôle, c'est-à-dire Après les avoir étudiés, nous sommes arrivés aux conclusions suivantes :

1. Une comptabilité clairement organisée joue un rôle énorme dans la résolution de ce problème. Il doit fournir rapidement aux gestionnaires et aux autres parties prenantes les informations nécessaires pour Gestion efficace des stocks de production afin d'optimiser les conditions de fabrication de produits de qualité et de trouver des réserves pour réduire son coût en termes d'utilisation rationnelle des matériaux.
2. Une condition nécessaire pour les activités des entreprises est des liens économiques bien établis, parce que ils assurent la continuité de l'approvisionnement, la continuité du processus de production, la ponctualité de l'expédition et de la vente.
3. Une classification claire des inventaires selon certaines caractéristiques et le choix d'une unité de compte sont nécessaires pour l'organisation opportune et correcte de la comptabilité synthétique et analytique.
4. Une condition préalable importante pour organiser la comptabilité des matériaux est leur évaluation. Elle est également importante pour une organisation plus efficace du traitement des données comptables. Dans l'entreprise en question, la comptabilité est tenue au coût réel.
5. La comptabilisation des actifs matériels dans l'entreprise répond à la fois aux conditions de la consommation de production de matériaux et aux exigences de l'organisation de la gestion des entrepôts, et garantit l'accomplissement de l'une des principales tâches de la comptabilité - le contrôle de la sécurité des actifs matériels lors de leur acceptation et stockage.

Au cours des questions examinées de contrôle de la sécurité et du mouvement des articles en stock au MUP FGU "Colonie correctionnelle n ° 5 du GUFSIN de Russie dans la région de Volgograd", un certain nombre de bons points. Tout d'abord, le responsable de l'entrepôt établit chaque mois des certificats de marchandises périmées et en fin de vie, ce qui permet au chef du MUP FGU "Colonie de correction n ° 5 du principal service pénitentiaire de Russie dans la région de Volgograd" de coordonner plus efficacement le l'approvisionnement de la production, et permettent également de suivre l'état des stocks de production. Le comptable du service comptable fournit 2 fois par mois un rapport opérationnel au chef comptable sur l'état des stocks, ce qui permet d'avoir une image complète des soldes dans les entrepôts de l'entreprise et d'émettre des factures pour les congés à côté en fonction de la disponibilité réelle des matériaux.

Il est à noter que cette entreprise tient des registres des documents entrants et sortants, et établit également des actes de rapprochement pour les articles en stock vendus.

Les aspects négatifs du travail de l'entreprise étaient l'exécution incorrecte des documents primaires, l'écart entre les prix du contrat et les documents du fournisseur, et l'entreprise ne procède pas à un inventaire des règlements avec tous les fournisseurs et acheteurs. En conséquence, il est nécessaire de surveiller en permanence la mise en œuvre obligations contractuelles, renforcer le contrôle des articles d'inventaire reçus par l'intermédiaire de personnes responsables, et il est également nécessaire d'accroître le rôle du contrôle dans la préparation des documents primaires pour la comptabilisation des articles d'inventaire.

Le renforcement de la maîtrise de l'état des stocks et de leur utilisation rationnelle a un impact significatif sur la rentabilité de l'entreprise et sa situation financière.

La principale direction pour accroître l'efficacité de l'utilisation des réserves de production est l'introduction de technologies économes en ressources, à faibles déchets et sans déchets.

L'utilisation rationnelle des réserves dépend également de la complétude de la collecte et de l'utilisation des déchets et de leur évaluation raisonnable.

La disponibilité d'entrepôts techniquement équipés d'instruments et d'appareils de pesage modernes qui permettent de mécaniser et d'automatiser les opérations d'entrepôt et la comptabilité des entrepôts est d'une grande importance pour la sécurité des matériaux.

Une condition importante pour accroître l'efficacité de l'utilisation des ressources matérielles est le renforcement de la responsabilité personnelle et collective, ainsi que l'intérêt matériel des travailleurs et des dirigeants dans l'utilisation rationnelle de ces ressources.

Les entreprises doivent nécessairement s'efforcer de respecter les normes de stocks de matières, car leur excédent entraîne un ralentissement de la rotation du fonds de roulement et une absence de perturbation du processus de production.

Pour améliorer la comptabilisation des ressources matérielles, il est nécessaire d'améliorer constamment les documents appliqués et registres comptables, c'est à dire. utiliser plus largement les documents cumulatifs (cartes de limite, relevés, etc.), ainsi que pour augmenter le niveau d'automatisation du travail comptable et informatique. Il est particulièrement important maintenant d'avoir des ordinateurs qui permettent de créer des postes de travail automatisés pour les comptables.

Nous avons obtenu ces résultats à la suite de l'étude et de l'analyse des actes législatifs existants, documents normatifs, ainsi que la comparaison et l'analyse sur cette base de la pratique économique sur l'exemple du MUP FGU "Colonie correctionnelle n ° 5 du GUFSIN de Russie dans la région de Volgograd".

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